科技成果轉化的所得稅處理(精編版)

1、科技成果轉化的所得稅處理技術創(chuàng)新是我們在全球化經濟下的競爭力源泉，只有領先的科學技術和卓有成效的市場運用，才能讓中國經濟擺脫依賴人力自然資源，犧牲“oecd藍” 和人民職業(yè)幸福的發(fā)展路徑。 2015 年，中華人民共和國促進科技成果轉化法經修訂后出臺，既是促進科技成果轉化法律制度的進一步完善，更是科技興國的戰(zhàn)略實踐。本文結合現行稅收政策，解析科技成果轉化的稅務處理，供讀者實務工作中參考。一、科技成果轉化相關概念及規(guī)范科技成果，是指通過科學研究與技術開發(fā)所產生的具有實用價值的成果。職務科技成果，是指執(zhí)行研究開發(fā)機構、高等院校和企業(yè)等單位的工作任務，或者主要是利用上述單位的物質技術條件所完成的科技成

2、果?？萍汲晒D化，是指為提高生產力水平而對科技成果所進行的后續(xù)試驗、開發(fā)、應用、推廣直至形成新技術、新工藝、新材料、新產品，發(fā)展新產業(yè)等活動?？萍汲晒D化主要有下列形式：1. 自行投資實施轉化或以該科技成果作為合作條件，與他人共同實施轉化；2. 向他人轉讓該科技成果；3. 許可他人使用該科技成果；4. 以該科技成果作價投資，折算股份或者出資比例。國發(fā) 2016 16 號文件規(guī)定：國家設立的研究開發(fā)機構、高等院校制定轉化科技成果收益分配制度時，要按照規(guī)定充分聽取本單位科技人員的意見，并在本單位公開相關制度。依法對職務科技成果完成人和為成果轉化作出重要貢獻的其他人員給予獎勵時，按照以下規(guī)定執(zhí)行：1

3、. 以技術轉讓或者許可方式轉化職務科技成果的，應當從技術轉讓或者許可所取得的凈收入中提取不低于50%的比例用于獎勵。2. 以科技成果作價投資實施轉化的，應當從作價投資取得的股份或者出資比例中提取不低于 50%的比例用于獎勵。3. 在研究開發(fā)和科技成果轉化中作出主要貢獻的人員，獲得獎勵的份額不低于獎勵總額的 50% 。4. 對科技人員在科技成果轉化工作中開展技術開發(fā)、技術咨詢、技術服務等活動給予的獎勵，可按照促進科技成果轉化法和本規(guī)定執(zhí)行。二、稅務處理（一）高等院校及科研機構科技成果轉化1. 高等院校及科研機構的稅務處理根據財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅 201

4、6 36 號）規(guī)定，高等院校、科研機構轉讓科技成果以及提供與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅。高等院校、科研機構轉讓科技成果所有權或5 年以上 ( 含 5 年) 全球許可使用權 ( 包括獨立和非獨占許可 ) 取得的收入，應按財產轉讓所得計入當期應納稅所得額。根據國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知（國稅函 2009212號）規(guī)定，轉讓技術成果所有權取得所得不超過500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。高等院校與科研機構以科技成果對外進行股權投資的企業(yè)所得稅處理有三種方法可供選擇：第一，根據企業(yè)所得法實施條例第二十五條、國家稅務總局

5、關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知 （國稅函 2008828號）規(guī)定，以非貨幣性資產對外投資，視同按公允價值銷售資產，確認資產轉讓所得，相應地取得股權的計稅基礎按照資產的公允價及 應納增值稅（或銷項稅額）確定。第二，根據財政部、國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅 2014116 號）規(guī)定，居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5 年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。第三，根據財政部、國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知（財稅 2016101 號）規(guī)定，企業(yè)以技術

6、成果投資入股到境內居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權）的，企業(yè)可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策，即經向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。需要說明的是，企業(yè)選擇第一、第二種處理方法下，可以根據國家稅務總局關于技術 轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知（國稅函 2009212號）規(guī)定，對技術轉讓所得不超過 500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。第三種方法下，因為技術轉讓所得為零，故不能享受技術轉讓所得減免稅優(yōu)惠。2. 科技人員的稅務處理高等院校、科研機構轉讓科

7、技成本取得收入，以現金方式獎勵給科技人員的，科技人員應按照 “ 工資薪金所得 ” 并入當月工資薪金計征個人所得稅。國家稅務總局關于促進科技成果轉化有關個人所得稅問題的通知（國稅發(fā) 1999125 號）規(guī)定，科研機構、高等學校轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給予科技人員個人獎勵，經主管稅務機關審核后，暫不征收個人所得稅。在政策適用上，需關注以下幾點：科研機構是指按中央機構編制委員會和國家科學技術委員會關于科研事業(yè)單位機構設置審批事項的通知 （中編辦發(fā) 199714號）的規(guī)定設置審批的自然科學研究事業(yè)單位機構。高等學校是指全日制普通高等學校（包括大學、專門學院和高等?？茖W校）。享受優(yōu)惠政

8、策的科技人員必須是科研機構和高等學校的在編正式職工，即參與科技成果研發(fā)的外聘或兼職專家等不得享受此優(yōu)惠。獲獎人員必須是獲得股權獎勵才可享受此優(yōu)惠政策，如果取得現金或其他非現金資產，則需繳納個人所得稅。在獲獎人按股份、出資比例獲得分紅時，對其所得按“利息、股息、紅利所得” 應稅項目征收個人所得稅。獲獎人轉讓股權、出資比例，對其所得按“ 財產轉讓所得 ” 應稅項目征收個人所得稅，財產原值為零。自 2007 年 8 月 1 日起，取消主管稅務機關對科技成果轉化暫不征收個人所得稅的審核，并根據國家稅務總局關于3 項個人所得稅事項取消審批實施后續(xù)管理的公告（國家稅務總局公告2016 年第 5 號）加強后

9、續(xù)管理，科研機構、高等學?；蛘攉@獎人員，應在授（獲）獎的次月15 日內向主管稅務機關備案，報送科技成果轉化暫不征收個人所得稅備案表（見下圖）。并將技術成果價值評估報告、股權獎勵文件及其他證明材料由獎勵單位留存?zhèn)洳??？萍汲晒D化暫不征收個人所得稅備案表例：甲院校擁有一項專利技術，計稅基礎為100 萬元，公允價300 萬元，甲院校將其投資 b企業(yè)，占 b 企業(yè) 50%股權，其中40%獎勵給科技人員，另10%由院校持有。該專利符 合財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅 2016 36 號）附件 3“ 營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策”中技術轉讓免征增值稅的規(guī)定。甲院校依據高等

10、學校會計制度（財會 201330號）賬務處理如下：借：長期投資300 萬元貸：無形資產100 萬元貸：其他收入200 萬元借：科研事業(yè)支出240 萬元貸：應付職工薪酬240 萬元借：應付職工薪酬240 萬元貸：長期股權投資240 萬元稅務處理：甲院校的科研人員取得股權獎勵不征個人所得稅，個人持有股權的計稅成本為零，將來轉讓股權時，按照財產轉讓所得適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。（二）高新技術企業(yè)科技成果轉化高新技術企業(yè)科技成果對外轉讓或以科技成果進行股權投資的稅務處理與高等院校、科研機構一致，關于技術人員的個人所得稅處理如下：1. 分期繳稅根據財政部、國家稅務總局關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有

11、關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知 （財稅 2015 116 號）規(guī)定，自2016 年 1 月 1 日起，全國范圍內的高新技術企業(yè)轉化科技成果，給予本企業(yè)相關技術人員的股權獎勵，獲獎人按“工資薪金所得”參照下列公式計算應納稅額：應納稅額（股權公平市場價格規(guī)定月份數×適用稅率速算扣除數）×規(guī)定月份數上款公式中的規(guī)定月份數，是指員工取得來源于中國境內的股權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數，長于12 個月的，按 12 個月計算。個人一次繳納稅款有困難的，可根據實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5 個公歷年度內（含）分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。適用該政策時

12、需關注以下幾點：（1） 相關技術人員，是指經公司董事會和股東大會決議批準獲得股權獎勵的以下兩類人員：對企業(yè)科技成果研發(fā)和產業(yè)化作出突出貢獻的技術人員，包括企業(yè)內關鍵職務科技成果的主要完成人、重大開發(fā)項目的負責人、對主導產品或者核心技術、工藝流程作出重大創(chuàng)新或者改進的主要技術人員。對企業(yè)發(fā)展作出突出貢獻的經營管理人員，包括主持企業(yè)全面生產經營工作的高級管理人員，負責企業(yè)主要產品（服務）生產經營合計占主營業(yè)務收入（或者主營業(yè)務利潤） 50%以上的中、高級經營管理人員。（2） 用于獎勵技術人員的股權可以是高新技術企業(yè)自身的股權，也可以是高新技術企業(yè)將技術成果投資被投資企業(yè)取得的股權。（3） 基于個人

13、所得稅量能課稅原則，技術人員轉讓獎勵的股權（含獎勵股權孳生的送、轉股）并取得現金收入的，該現金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。此外，技術人員取得股權的計稅基礎為獲取時的公允價值。未來再行轉讓的，個人取得的對價超過其獲取股權時的股權公允價值的部分，需按“ 財產轉讓所得 ” 計算繳納個人所得稅。（4） 企業(yè)于發(fā)生股權獎勵的次月15 日內，向主管稅務機關辦理分期繳稅備案手續(xù)，報送高新技術企業(yè)認定證書、股東大會或董事會決議、個人所得稅分期繳納備案表（股權獎勵）、相關技術人員參與技術活動的說明材料、企業(yè)股權獎勵計劃、能夠證明股權或股 票價格的有關材料、企業(yè)轉化科技成果的說明、最近一期企業(yè)財務報表等資料

14、。例：甲高新技術企業(yè)將一項專利技術投資乙企業(yè)，計稅基礎為100 萬元，公允價300 萬元，占乙企業(yè)20%股權。甲企業(yè)將其中50%獎勵給科技人員程某，6 個月后，程某將其持有的股權轉讓給丙公司，轉讓價300 萬元。程某在甲企業(yè)工作十年。程某個人所得稅處理如下：（1） 程某獲取股權獎勵按“ 工資薪金所得 ”計算繳納個人所得稅應納稅額 =（1500000 12×45% 13505） ×12=512940 元經向主管稅務機關備案，可在不超過5 個公歷年度內（含）分期繳納稅款。（2） 程某轉讓股權時按“ 財產轉讓所得 ” 計算繳納個人所得稅（假設不考慮合理稅費）應納稅額 =（3000000-1500000 ）×20%=300000元程某股權轉讓所得應繳納的個人所得稅由股權受讓方丙公司履行代扣代繳義務。程某因轉讓股權取得現金，應用于繳納“ 工資薪金所得 ”剩余應納個人所得稅稅款，該稅款由甲企業(yè)履行代收代繳義務。2. 遞延納稅根據財政部、國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知（財稅 2016 101 號）文件，符合本通知規(guī)定股權激勵遞延納稅條件的非上市公司，將技術對外投資入股后，獎勵給經公司董事會或股東（大）會決定的技術骨干和高