淺談作業(yè)成本法的應(yīng)用

1、    淺談作業(yè)成本法的應(yīng)用    摘 要 作業(yè)成本法是根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品與提供勞務(wù)的作業(yè)作為成本核算對象，對產(chǎn)品生產(chǎn)的各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督與控制一種會(huì)計(jì)核算方法。有利于企業(yè)對產(chǎn)品整個(gè)生產(chǎn)過程的成本監(jiān)控，信息更準(zhǔn)確，決策更合理。特別是對當(dāng)今生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)發(fā)生巨大變化的生產(chǎn)制造企業(yè)的成本核算有較大的作用。關(guān)鍵詞 作業(yè)成本法 概念 應(yīng)用一、引言自20世紀(jì)90年代我國引入作業(yè)成本法以來，在理論界的推動(dòng)下，國內(nèi)許多大型企業(yè)的高層管理者已經(jīng)清楚的認(rèn)識到作業(yè)成本法的優(yōu)勢。在生產(chǎn)系統(tǒng)的實(shí)施中，變動(dòng)成本法在實(shí)踐中運(yùn)用得不理想，受高新技術(shù)發(fā)展等影響推動(dòng)了作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展。二

2、、作業(yè)成本法的概念及原理作業(yè)成本法又稱“abc法”，是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法計(jì)算通過直接追溯、動(dòng)因追溯和分?jǐn)側(cè)N形式，將成本分配給成本核算對象。具體可分為兩個(gè)階段：第一階段，將作業(yè)執(zhí)行中消耗的資源追溯到作業(yè)，計(jì)算作業(yè)的成本，并根據(jù)作業(yè)動(dòng)因計(jì)算作業(yè)成本分配率；第二階段，根據(jù)第一階段計(jì)算的作業(yè)成本分配率和產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，將作業(yè)成本追溯到有關(guān)產(chǎn)品。（如圖1）三、作業(yè)成本法的作用作業(yè)成本法從生產(chǎn)的資源開始把關(guān)，把成本計(jì)算細(xì)致落實(shí)到每一項(xiàng)作業(yè)中，使企

3、業(yè)對資源消耗的過程進(jìn)行細(xì)致而具體的分析和控制，將作業(yè)鏈、價(jià)值鏈和產(chǎn)品種類與生產(chǎn)數(shù)量有效組合，使企業(yè)在做預(yù)算控制時(shí)更準(zhǔn)確。而在業(yè)績評價(jià)方面，企業(yè)對產(chǎn)品生產(chǎn)的每一項(xiàng)作業(yè)可以準(zhǔn)確地落實(shí)到每一個(gè)相關(guān)負(fù)責(zé)的員工身上，責(zé)任到人，層層監(jiān)控，相互制約。這樣，對業(yè)績的評價(jià)更清楚客觀，具有一定的公平性，有助于完善業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)，可以更好地反映產(chǎn)品生產(chǎn)的過程，能更好的支持企業(yè)的決策。四、作業(yè)成本法的應(yīng)用案例：制造企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)決策某制造企業(yè)生產(chǎn)三種電子產(chǎn)品，分別是產(chǎn)品x、產(chǎn)品y、產(chǎn)品z。產(chǎn)品x是三種產(chǎn)品中工藝最簡單的一種，公司每年銷售10000件；產(chǎn)品y工藝相對復(fù)雜一些，企業(yè)每年銷售20000件，在三種產(chǎn)品中銷量最大；

4、產(chǎn)品z工藝最復(fù)雜，企業(yè)每年銷售5000件。企業(yè)設(shè)有一個(gè)生產(chǎn)車間，主要工序包括零部件排序準(zhǔn)備、自動(dòng)插件、手工插件、壓焊、技術(shù)沖洗及烘干、質(zhì)量檢測和包裝。（原材料和零部件均外購）企業(yè)相關(guān)資料。（見表1）在作業(yè)成本法下計(jì)算：第一，管理層經(jīng)過分析，決定將企業(yè)發(fā)生的主要作業(yè)并將其劃分為幾個(gè)同質(zhì)作業(yè)成本庫，然后將間接費(fèi)用歸集到各作業(yè)成本庫中，歸集的結(jié)果如表2。第二，管理人員認(rèn)定各作業(yè)成本庫的成本動(dòng)因并計(jì)算單位作業(yè)成本如表3。第三，單位作業(yè)成本如表4。第四，將作業(yè)成本庫的制造費(fèi)用按單位作業(yè)成本分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品。（如表5）第五，經(jīng)過重新計(jì)算，管理人員得到的產(chǎn)品成本資料。（如表6）第六，問題的解決。（如表7）采用作

5、業(yè)成本計(jì)算法取得的產(chǎn)品成本資料與傳統(tǒng)成本法的結(jié)果大相徑庭。產(chǎn)品x和產(chǎn)品y在作業(yè)成本法下的產(chǎn)品成本，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的產(chǎn)品成本。這為企業(yè)目前在產(chǎn)品y方面遇到的問題提供了很好的解釋。表7根據(jù)作業(yè)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本，產(chǎn)品y的目標(biāo)售價(jià)應(yīng)是320.7元，企業(yè)原定350元的目標(biāo)售價(jià)顯然是不合理的。企業(yè)現(xiàn)有的328元的實(shí)際售價(jià)與目標(biāo)售價(jià)基本接近。產(chǎn)品x的實(shí)際售價(jià)282.5元高于重新確定的目標(biāo)售價(jià)217.72元，是一種高盈利的產(chǎn)品。產(chǎn)品z在傳統(tǒng)成本法下的產(chǎn)品成本顯然低估了，企業(yè)制定的目標(biāo)售價(jià)過低，導(dǎo)致實(shí)際售價(jià)250元低于作業(yè)成本計(jì)算得到的產(chǎn)品成本384.26元。如果售價(jià)不能提高或產(chǎn)品成本不能降低，企

6、業(yè)應(yīng)考慮放棄生產(chǎn)產(chǎn)品z。五、結(jié)論作業(yè)成本法從根本上解決了傳統(tǒng)成本法的缺陷。作業(yè)成本計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算相比較，分配基礎(chǔ)（成本動(dòng)因）不僅發(fā)生了量變，而且發(fā)生了質(zhì)變，它進(jìn)行多元分配基準(zhǔn)，將財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量融貫于一體，并且還強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量（產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離、質(zhì)量檢測時(shí)間等）的重要性。提高了其與產(chǎn)品實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性，能使作業(yè)成本提供相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息。信息的準(zhǔn)確，便于企業(yè)作出正確的決策，可以準(zhǔn)確地預(yù)測產(chǎn)品產(chǎn)銷量，降低存貨的費(fèi)用。對于企業(yè)來說，作業(yè)成本法不僅有相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，更重要的是對企業(yè)能起到有效的管理作用。作業(yè)成本法把產(chǎn)品生產(chǎn)過程作為各項(xiàng)作業(yè)，直觀地了解產(chǎn)品生產(chǎn)情況，可以從各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中把好自我生產(chǎn)關(guān)口，提高產(chǎn)品質(zhì)量，減少廢品損失。對各項(xiàng)作業(yè)的進(jìn)行監(jiān)管