14利潤及利潤分配

1、14 利潤以及利潤分配第一節(jié)利潤一、利潤的含義利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。利潤包括：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。利潤的第一個口徑，營業(yè)利潤營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、財務費用、管理費用，加上投資收益（或減去投資損失）后的凈額。營業(yè)利潤 =營業(yè)收入 -營業(yè)成本 -營業(yè)稅金及附加-銷售費用 - 財務費用-管理費用 +投資收益（ -投資損失）營業(yè)收入， 是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務實現(xiàn)的收入總額，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。營業(yè)成本， 是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務實現(xiàn)的成本總額，包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。營業(yè)稅

2、金及附加包括主營業(yè)務和其他業(yè)務應負擔的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。投資收益，是由小企業(yè)股權投資取得的現(xiàn)金股利（或利潤）、債券投資取得的利息收入和處置股權投資和債券投資取得的處置價款，扣除成本或賬面余額、相關稅費后的凈額三部分構成。利潤的第二個口徑，利潤總額利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。利潤總額 =營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入 -營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入營業(yè)外收入， 是指小企業(yè)非日常生產經營活動形成的、應當計入當期損益、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的凈流入。小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動資產處置凈收益、政府

3、補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、 出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等?？颇吭O置小企業(yè)應設置 “營業(yè)外收入” 科目， 核算小企業(yè)實現(xiàn)的各項營業(yè)外收入。本科目應按照營業(yè)外收入項目進行明細核算。月末，可將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后“營業(yè)外收入”科目應無余額。小企業(yè)收到出口產品或商品按照規(guī)定退回的增值稅款，在“其他應收款”科目核算， 不在“營業(yè)外收入”科目核算。賬務處理第一種情況，小企業(yè)確認非流動資產處置凈收益，比照“固定資產清理”、 “無形資產”等科目的相關規(guī)定進行賬務處理。第二種情況，確認的政

4、府補助收入，借記“銀行存款”或“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。政府補助， 是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。小企業(yè)收到與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產的使用壽命內平均分配，計入營業(yè)外收入。收到的其他政府補助， 用于補償本企業(yè)以后期間的相關費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入；用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。第三種情況，小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅、消

5、費稅、營業(yè)稅等時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。第四種情況，確認的捐贈收益，借記“銀行存款”、 “固定資產”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。第五種情況， 確認的盤盈收益，借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢、待處理非流動資產損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。第六種情況，確認的匯兌收益，借記有關科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。第七種情況， 確認的出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、違約金收益等，借記“其他應收款”、 “應付賬款” 、 “其他應付款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。第八種情況， 確認的已作壞賬損失處理后又收回的應收款項，借記

6、“銀行存款” 等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（二）營業(yè)外支出營業(yè)外支出， 是指小企業(yè)非日常生產經營活動發(fā)生的、應當計入當期損益、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的凈流出。小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處置凈損失，壞賬損失， 無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金， 罰金， 罰款， 被沒收財物的損失，捐贈支出， 贊助支出等。科目設置小企業(yè)應設置 “營業(yè)外支出” 科目， 核算小企業(yè)實現(xiàn)的各項營業(yè)外支出。本科目應按照營業(yè)外支出項目進行明細核算。月末，可將本科目余額轉入“本年利潤”科目

7、，結轉后“營業(yè)外支出”科目應無余額。賬務處理第一種情況，小企業(yè)確認存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處置凈損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，借記本科目 “營業(yè)外支出” 、 “生產性生物資產累計折舊”、“累計攤銷” 等科目， 貸記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢、待處理非流動資產損溢” 、 “固定資產清理” 、 “生產性生物資產” 、 “無形資產”等科目。第二種情況，根據(jù)小企業(yè)會計準則規(guī)定確認實際發(fā)生的壞賬損失、長期債券投資損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款” 等科目， 按照應收賬款、 預付賬款、 其他應收款、長期債券投資的賬面余額，貸記“應收賬款” 、 “預付賬款” 、 “

8、其他應收款” 、 “長期債券投資”等科目，按照其差額，借記本科目“營業(yè)外支出”。第三種情況， 根據(jù)小企業(yè)會計準則規(guī)定確認實際發(fā)生的長期股權投資損失，按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按照其差額，借記本科目“營業(yè)外支出”。第四種情況，支付的稅收滯納金、罰金、罰款，借記本科目“營業(yè)外支出”，貸記“銀行存款”等科目。第五種情況， 確認被沒收財物的損失、捐贈支出、 贊助支出， 借記本科目 “營業(yè)外支出” ，貸記“銀行存款”等科目。利潤的第三個口徑，凈利潤凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費用后的凈額。凈利潤 =利潤總額 -所得稅費用小企業(yè)會計準

9、則第七十一條規(guī)定，小企業(yè)應當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當期應納稅額，確認所得稅費用。小企業(yè)應當在利潤總額的基礎上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進行納稅調整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎計算確定當期應納稅額。小企業(yè)應設置 “所得稅費用” 科目。 年度終了， 小企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算確定的當期應納稅稅額，借記本科目“所得稅費用”，貸記“應交稅費應交企業(yè)所得稅”科目。年度終了，應將本科目“所得稅費用”的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定補交的所得稅，也通過本科目核算。小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅先征后返的，實際收到返還的企業(yè)所得

10、稅，在“營業(yè)外收入”科目核算，不在“所得稅費用”科目核算?！纠?8-1】 “ 星海股份有限公司”2010 年度結轉前損益類科目的余額如下，記賬單位為元。會計科目借方余額貸方余額主營業(yè)務收入20 000 主營業(yè)務成本14 000 其他業(yè)務收入2 000 其他業(yè)務成本1 200 營業(yè)稅金及附加500 投資收益1 500 銷售費用700 管理費用1 630 財務費用200 營業(yè)外收入1 100 營業(yè)外支出500 所得稅費用1 470 要求：根據(jù)上述資料，計算營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤和期末未分配利潤。（1）營業(yè)利潤 =營業(yè)收入 -營業(yè)成本 -營業(yè)稅金及附加-銷售費用 -財務費用 -管理費用 +投資收

11、益（ -投資損失）=（主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入）-（主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本）-營業(yè)稅金及附加-銷售費用 -財務費用 -管理費用 +投資收益（ -投資損失）= （ 20 000+ 2 000） -（14 000+1 200）-500-700-1 630-200+1 500=5 270 元（2）利潤總額 =營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入 -營業(yè)外支出=5 270+1 100-500 =5 870 元（3）凈利潤 =利潤總額 -所得稅費用=5 870-1 470 =4 400 元第二節(jié)利潤的結轉與分配一、利潤的結轉（一） “ 本年利潤 ” 科目小企業(yè)應設置“本年利潤”科目，用于核算小企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利

12、潤或發(fā)生的凈虧損。會計期末，企業(yè)應將各損益類科目的余額轉入“本年利潤”科目，結平各損益類科目。將收入類科目貸方余額轉入，借記收入類科目，貸記“本年利潤”科目。將費用類科目借方余額轉入，借記“本年利潤”科目，貸記費用類科目?！巴顿Y收益”科目如為凈收益，借記“投資收益”科目，貸記“本年利潤”科目；如為凈損失，則做相反處理。期末結轉利潤后， “本年利潤”科目如為貸方余額，反映年初至本期末累計實現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，反映年初至本期末累計發(fā)生的凈虧損。年度終了，企業(yè)應將收入和支出相抵后結出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉入“利潤分配-未分配利潤”科目：借：本年利潤貸：利潤分配-未分配利潤如果為凈虧損，則做相反

13、處理。結轉后，“本年利潤”科目應無余額。（二） “ 利潤分配 ” 科目“利潤分配”科目用來核算小企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。本科目應按照“應付利潤”、 “未分配利潤”等進行明細核算。年度終了，將“利潤分配”科目所屬明細科目（應付利潤、盈余公積補虧）的余額轉入本科目明細科目（未分配利潤）。結轉后，本科目除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應無余額。【例 8-2】假設 “ 星海股份有限公司” 按年計算利潤并結轉相關損益類賬戶，2010 年度結轉前損益類科目的余額如下，記賬單位為元。會計科目借方余額貸方余額主營業(yè)務收入20 000 主營業(yè)務成本14 000 其他業(yè)

14、務收入2 000 其他業(yè)務成本1 200 營業(yè)稅金及附加500 投資收益1 500 銷售費用700 管理費用1 630 財務費用200 營業(yè)外收入1 100 營業(yè)外支出500 所得稅費用1 470 （1）結轉各項費用：借：本年利潤20 200 貸：主營業(yè)務成本14 000 營業(yè)務稅金及附加500 其他業(yè)務成本1 200 銷售費用700 管理費用1 630 財務費用200 營業(yè)外支出500 所得稅費用1 470 （2）結轉各項收入：借:主營業(yè)務收入20 000 其他業(yè)務收入2 000 營業(yè)外收入1 100 投資收益1 500 貸：本年利潤24 600 二、利潤的分配小企業(yè)會計準則第七十二條規(guī)定，

15、小企業(yè)以當年凈利潤彌補以前年度虧損等剩余的稅后利潤， 可用于向投資者進行分配。公司制的小企業(yè)在分配當年稅后利潤時，應當按照公司法的規(guī)定提取法定公積金和任意公積金。（一）利潤分配的順序企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額扣除所得稅后的凈利潤，加上年初未分配利潤，或減去年初未彌補虧損，再加上其他轉入后的余額，形成企業(yè)可供分配的利潤?？晒┓峙涞睦麧櫚聪铝许樞蜻M行分配：利潤分配順序之一，彌補以前年度虧損。企業(yè)以前年度的虧損， 可以用下一年度的稅前利潤進行彌補，下一年度利潤不足彌補的，可以在 5 年內延續(xù)彌補。5 年內的稅前利潤不足彌補時，用稅后利潤彌補。利潤分配順序之二，提取盈余公積。法定盈余公積的提取比例一般為當年實

16、現(xiàn)凈利潤的10%。 若以前年度累積的法定盈余公積達到注冊資本的50%以上時， 可以不再提取。 小企業(yè)還可以根據(jù)股東大會的決議提取任意盈余公積。利潤分配順序之三，向投資者分配利潤。小企業(yè)根據(jù)規(guī)定或協(xié)議計算出應分配給投資者的利潤。（二）利潤分配的賬務處理主要賬務處理之一，公司制小企業(yè)按照公司法規(guī)定提取法定公積金和任意公積金。借：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積貸：盈余公積主要賬務處理之二，小企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定分配給投資者的利潤。借：利潤分配”應付利潤貸：應付利潤主要賬務處理之三，用盈余公積彌補虧損。借：盈余公積貸：利潤分配盈余公積補虧注意：中外合作經營小企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者

17、的投資，應按照實際歸還投資的金額，借記“實收資本已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記本科目（利潤歸還投資），貸記“盈余公積利潤歸還投資”科目?！纠?8-3】京連有限責任公司經股東大會批準，按凈利潤375 000 元的 10%提取法定盈余公積金。按照股東大會決議，分配給股東的現(xiàn)金股利80 000 元、股票股利100 000 元。（1）提取法定盈余公積金借：利潤分配提取法定盈余公積37 500 貸：盈余公積法定盈余公積37 500 （2）對于現(xiàn)金股利借：利潤分配應付現(xiàn)金股利80 000 貸：應付股利80 000 （3）對于股票股利借：利潤分配轉作資本的股利100 000 貸：實收資本100 000 【例 8-4】京連有限責任公司以前年度累計未彌補虧損28 000 元，已經超過了用稅前利潤彌補的期限。經股東大會決議，用盈余公積金全額彌補。這項經濟業(yè)務應編制的會計分錄如下：借：盈余公積28 000 貸：利潤分配盈余公積補虧【例 8-5】京連有限責任公司在會計期末結清利潤分配賬戶所屬的各有關明細賬戶。通過前述有關的經濟業(yè)務的處理，可以確定京連有限責任公司“利潤分配” 所屬有關明細賬戶的記錄分別為：“提取法定盈余公積”明細賬戶余額為37 500