資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算方法和運(yùn)用（精編版）

1、1 / 7 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會(huì)計(jì)核算企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006 第 18 號(hào)所得稅明確規(guī)定：企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。新準(zhǔn)則順應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展要求, 改革了過去多種方法核算所得稅的做法,要求企業(yè)統(tǒng)一按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算, 使所得稅計(jì)算更加簡(jiǎn)單、準(zhǔn)確、易于操作。筆者從資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理入手, 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的具體運(yùn)用作進(jìn)一步分析和探討。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算方法運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算時(shí), 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目直接確認(rèn), 對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目則間接確認(rèn)。企業(yè)的收益應(yīng)根據(jù) 資產(chǎn)負(fù)債觀 定義 , 因而所得稅費(fèi)用的計(jì)算也應(yīng)從遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確

2、認(rèn)出發(fā)倒擠推算, 具體核算程序如下：第一 , 確定資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值。指企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額, 而非原賬面價(jià)值。第二 , 確定每項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。第三 , 確定資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間差額,2 / 7 計(jì)算暫時(shí)性差異。對(duì)于存在差異的, 區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異, 按資產(chǎn)負(fù)債表日所得稅稅率計(jì)算該差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。如果期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)余額小于資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)額, 對(duì)于兩者之間的差額應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)為當(dāng)期的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)；如果期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額

3、大于資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)額,對(duì)于兩者之間的差額應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。第四 , 計(jì)算應(yīng)交所得稅。按照稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整 , 計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額, 按適用稅率計(jì)算企業(yè)應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額=收入總額 - 不征稅收入 - 免稅收入 - 各項(xiàng)扣除 - 以前年度虧損；應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅適用稅率。第五 , 計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用。根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期進(jìn)一步確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用。當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅額+期末遞延所得稅負(fù)債- 期初遞延所得稅負(fù)債- 期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)=當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅額+期初遞延所

4、得稅凈資產(chǎn)- 期末遞延所得稅凈資產(chǎn)。3 / 7 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法具體運(yùn)用由于暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因復(fù)雜多樣, 會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)認(rèn)真把握, 區(qū)別情況 , 正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?，F(xiàn)以天河公司為例 , 說明資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的具體運(yùn)用。 例 1 天河公司決定從20xx1月 1 日起采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 , 按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求, 企業(yè)對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整, 主要存在以下事項(xiàng)： 120xx1月 1 日起計(jì)提折舊的大型設(shè)備一套, 原值 560 萬元 , 預(yù)計(jì)凈殘值 10 萬元 , 企業(yè)按照年數(shù)總和法計(jì)提折舊, 稅法要求按直線法計(jì)提折舊 , 折舊年限都為10 年； 2企業(yè)一批存貨,

5、 原賬面價(jià)值為 1000 萬元 , 估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為600 萬元 , 計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400 萬元。企業(yè)原所得稅核算采用應(yīng)付稅款法,所得稅稅率為25% 。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求, 在首次執(zhí)行日 , 企業(yè)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整后如果形成了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異 , 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。本例中 , 企業(yè)按照年數(shù)總和法在20xx計(jì)提的折舊為100 萬元 560-10 10/55, 固定資產(chǎn)賬面余額為460 萬元 , 稅法允4 / 7 許計(jì)提的折舊額為55 萬元 560-10 10, 其計(jì)稅基礎(chǔ)為505 萬元 560-55 , 資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)45 萬元

6、, 形成可抵扣暫時(shí)性差異；企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100 萬元后 , 存貨的賬面凈值為900 萬元 , 而其計(jì)稅基礎(chǔ)仍為1000萬元 , 存貨的賬面凈值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)100 萬元 , 形成可抵扣暫時(shí)性差異。上述兩項(xiàng)差額應(yīng)計(jì)算確認(rèn)首次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行日的一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn), 相應(yīng)調(diào)整企業(yè)的盈余公積。遞延所得稅資產(chǎn)為36.25 萬元 45+10025% , 相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)362500 貸：盈余公積362500 期末遞延所得稅負(fù)債 =40025%=100 萬元期末遞延所得稅資產(chǎn) =68025%=170 萬元5 / 7 由于期初遞延所得稅資產(chǎn)有余額387500 元, 所以本期遞延所得

7、稅資產(chǎn)增加的金額為1700000-362500=1337500 元,確認(rèn)為本期的一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅 =1000=-337500元所得稅費(fèi)用 =2375000-337500=2037500 元借：所得稅費(fèi)用2037500 遞延所得稅資產(chǎn)1337500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2375000 遞延所得稅負(fù)債1000000 例 3 承例 2, 存貨的賬面價(jià)值為600 萬元 , 計(jì)稅基礎(chǔ)為720 萬元 , 應(yīng)收賬款期末余額為3000 萬元 , 補(bǔ)提了壞賬準(zhǔn)備200 萬元 , 其他項(xiàng)目不存在會(huì)計(jì)和稅收的差異。天河公司 20xx資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表 2 所示：6 / 7 期末遞延所得稅負(fù)債 =36025%=90 萬元由于期初遞延所得稅負(fù)債有余額100 萬元 , 所以本期遞延所得稅負(fù)債減少的金額為10 萬元 100-90 , 對(duì)于減少的金額本期應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。期末遞延所得稅資產(chǎn) =8150000 25%=2037500 元由于期初遞延所得稅資產(chǎn)有余額1700000 元, 所以本期遞延所得稅增加的金額為337500 元2037, 確認(rèn)為本期的一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅 =-100000-337500=-437500 元所得稅費(fèi)用 =4200000-437500=-3762500 元