財務(wù)會計固定資產(chǎn)

1、第四章第四章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)第四章第四章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認與初始計量固定資產(chǎn)的確認與初始計量第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的購建固定資產(chǎn)的購建第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的處置和清查固定資產(chǎn)的處置和清查第四章第四章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認與初始計量固定資產(chǎn)的確認與初始計量一、固定資產(chǎn)的確認一、固定資產(chǎn)的確認 固定資產(chǎn)的確認，固定資產(chǎn)的確認，在滿足固定資產(chǎn)定義的前提下，在滿足固定資產(chǎn)定義的前提下，還需滿足兩個條件：還需滿足兩個條件：1. 1. 該項固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。該項固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利

2、益很可能流入企業(yè)。 2. 2. 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。 固定資產(chǎn)，是指同時具有以下兩個特征的有形資產(chǎn)：固定資產(chǎn)，是指同時具有以下兩個特征的有形資產(chǎn)： 1. 1.為生產(chǎn)銷售商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而為生產(chǎn)銷售商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；持有的； 2. 2.使用壽命超過一個會計年度。使用壽命超過一個會計年度。定義定義二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類( (一一) )按經(jīng)濟用途分類按經(jīng)濟用途分類 1.1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2.2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（二）綜合分類（二）綜合分類 1.1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

3、生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn); ;2.2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn); ;3.3.租出固定資產(chǎn)（指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位租出固定資產(chǎn)（指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)）使用的固定資產(chǎn)）; ;4.4.不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn); ;5.5.未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn); ;6.6.土地土地; ;7.7.融資租入固定資產(chǎn)。融資租入固定資產(chǎn)。三、固定資產(chǎn)的初始計量三、固定資產(chǎn)的初始計量 初始成本的確定初始成本的確定成本成本指企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生指企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要支出。的一切合理、必要支出。 （一）外購

4、固定資產(chǎn)初始成本的確定（一）外購固定資產(chǎn)初始成本的確定 包括：買價、進口關(guān)稅和其他包括：買價、進口關(guān)稅和其他稅金稅金使固定資產(chǎn)達到使固定資產(chǎn)達到預(yù)定預(yù)定可使用狀態(tài)可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可屬于該項資產(chǎn)的場地整理費、運輸前所發(fā)生的可屬于該項資產(chǎn)的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)等。費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)等。 不含購進機器設(shè)不含購進機器設(shè)備的進項稅額備的進項稅額1.1.固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；2.2.所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求相符或所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求相符或基本相

5、符基本相符; ; 3.3.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。金額很少或幾乎不再發(fā)生。 （二）自行建造固定資產(chǎn)初始成本的確定（二）自行建造固定資產(chǎn)初始成本的確定 按建造固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的按建造固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出必要支出，作為入賬價值。，作為入賬價值。 包括工程物資成本、人工成本、應(yīng)予包括工程物資成本、人工成本、應(yīng)予以資本化的固定資產(chǎn)借款費用、繳納的相以資本化的固定資產(chǎn)借款費用、繳納的相關(guān)關(guān)稅金稅金以及應(yīng)分攤的其他間接費用等以及應(yīng)分攤的其他間接費用等 1.1.自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn) 按建

6、造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的按建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。全部支出，作為入賬價值。 2.2.出包建造固定資產(chǎn)出包建造固定資產(chǎn) 按應(yīng)支付給承包單位的工程價款作為固定資產(chǎn)成本。按應(yīng)支付給承包單位的工程價款作為固定資產(chǎn)成本。 ( (三三) )投資者投入固定資產(chǎn)的成本投資者投入固定資產(chǎn)的成本 按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。但合同或協(xié)議按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。約定價值不公允的除外。 不含接受投資的不含接受投資的機器設(shè)備機器設(shè)備發(fā)生的進項稅額發(fā)生的進項稅額 注意注意不包括摩托車、小汽車、游艇不包括摩托車、

7、小汽車、游艇（四）企業(yè)在非貨幣性交換中獲得的固定資產(chǎn)，以及企業(yè)（四）企業(yè)在非貨幣性交換中獲得的固定資產(chǎn)，以及企業(yè)合并、債務(wù)重組、融資租賃取得的固定資產(chǎn)。合并、債務(wù)重組、融資租賃取得的固定資產(chǎn)。 按相關(guān)準則的規(guī)定確定入賬價值。按相關(guān)準則的規(guī)定確定入賬價值。 （五）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，五）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，按原固定資產(chǎn)的賬面價值加上由于改建、擴建而使該項資按原固定資產(chǎn)的賬面價值加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的造價收入和被替換部分的賬面價值，

8、作為入賬程中發(fā)生的造價收入和被替換部分的賬面價值，作為入賬價值。價值。（六）投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資合同或協(xié)議約定六）投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。的價值確定。（七）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)低償債方式取得的固七）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)低償債方式取得的固定資產(chǎn)，按受讓資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為定資產(chǎn)，按受讓資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)成本，公允價值與應(yīng)收債權(quán)的賬面價值的差額，計固定資產(chǎn)成本，公允價值與應(yīng)收債權(quán)的賬面價值的差額，計入當期損益。入當期損益。（八）接受捐贈的固定資產(chǎn)八）接受捐贈的固定資產(chǎn)捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑

9、據(jù)上標明的金額加上應(yīng)捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)當支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值當支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，加上應(yīng)當支付稅費，作為入賬價值格，加上應(yīng)當支付稅費，作為入賬價值（九）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價九）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程序估計折舊后的余額，作為格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程序估計折舊后的余額，作為入賬價值。入賬價值。1、已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固、已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算

10、手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值入賬，待確定實際價值后再進行定資產(chǎn)，可先按估計價值入賬，待確定實際價值后再進行調(diào)整。調(diào)整。2、相關(guān)支出的處理、相關(guān)支出的處理固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)該包括企業(yè)為取得固定資固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)該包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而繳納的關(guān)稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅產(chǎn)而繳納的關(guān)稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅企業(yè)購置計算機硬件所附帶、未單獨計價的軟件與所購企業(yè)購置計算機硬件所附帶、未單獨計價的軟件與所購置的計算機硬件一并作為國家固定資產(chǎn)管理。置的計算機硬件一并作為國家固定資產(chǎn)管理。四、固定資產(chǎn)計價的特殊問題四、固定資產(chǎn)計價的特殊問題 用借款購建固定資產(chǎn)，在達到預(yù)定可

11、使用狀態(tài)前發(fā)借款用借款購建固定資產(chǎn)，在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)借款費用，計入所購建固定資產(chǎn)的成本。費用，計入所購建固定資產(chǎn)的成本。達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，由于某些特殊原因發(fā)生非正常達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，由于某些特殊原因發(fā)生非正常中斷的現(xiàn)象，且時間連續(xù)超過中斷的現(xiàn)象，且時間連續(xù)超過3個月，中斷期間發(fā)生的借個月，中斷期間發(fā)生的借款費用不計入成本，計入當期損益。如果中斷是必須的程款費用不計入成本，計入當期損益。如果中斷是必須的程序，計入固定價值。序，計入固定價值。3、固定資產(chǎn)借款費用的處理、固定資產(chǎn)借款費用的處理第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的購建固定資產(chǎn)的購建一、賬戶設(shè)置一、賬戶設(shè)置 1.1.“固定資產(chǎn)固定資

12、產(chǎn)”：核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原值核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原值 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 增加固定資產(chǎn)的原值增加固定資產(chǎn)的原值 減少固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值2.2.“累計折舊累計折舊”: :核算企業(yè)持有資產(chǎn)的累計折舊核算企業(yè)持有資產(chǎn)的累計折舊 累計折舊累計折舊 折舊的沖銷數(shù)折舊的沖銷數(shù) 折舊的增加數(shù)折舊的增加數(shù) 余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累 計折舊額計折舊額3.3.“工程物資工程物資”：核算為在建過程準備的各種材：核算為在建過程準備的各種材料物資的成本料物資的成本 工程物資工程物資 購入工程物資的成本購入工程物資的成本 領(lǐng)用工程物資的

13、成本領(lǐng)用工程物資的成本 余額：為在建工程準余額：為在建工程準備的各種物資的成本備的各種物資的成本本賬戶可按本賬戶可按“專用材料專用材料”、“專用設(shè)備專用設(shè)備”、“工器具工器具”等進行明等進行明細核算。細核算。4.4.“在建工程在建工程”：核算基建、更新改造發(fā)生的在建工程支核算基建、更新改造發(fā)生的在建工程支出出 在建工程在建工程 各項在建工程的實際支出各項在建工程的實際支出 完工工程轉(zhuǎn)出的成本完工工程轉(zhuǎn)出的成本 余額：尚未達到預(yù)定可使余額：尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本用狀態(tài)的在建工程的成本 本賬戶可按本賬戶可按“建筑工程、建筑工程、“安裝工程安裝工程”、“在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備”、“待攤

14、支待攤支出出”以以 及單項工程等進行明細核算。及單項工程等進行明細核算。二、固定資產(chǎn)取得的會計處理二、固定資產(chǎn)取得的會計處理 （一）購置固定資產(chǎn)的核算（一）購置固定資產(chǎn)的核算1.1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)【案例案例】企業(yè)購入全新的不需安裝的設(shè)備一臺，買價企業(yè)購入全新的不需安裝的設(shè)備一臺，買價6000060000元，增值稅元，增值稅1020010200元，同時發(fā)生包裝費元，同時發(fā)生包裝費20002000、運輸、運輸費費30003000元，款項以銀行存款支付，設(shè)備交付使用。應(yīng)作元，款項以銀行存款支付，設(shè)備交付使用。應(yīng)作如下會計分錄：如下會計分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

15、 6479064790 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進）應(yīng)交增值稅（進） 1041010410 貸：銀行存款貸：銀行存款 7520075200 2.2.購入需安裝的購入需安裝的 通過通過“在建工程在建工程”賬戶核算賬戶核算購入時：購入時：發(fā)生安裝費用等時：發(fā)生安裝費用等時： 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 原材料原材料 應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等 借：在建工程借：在建工程 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) （實際成本）（實際成本）

16、 貸：在建工程貸：在建工程【案例案例】甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為200 000元，增元，增值稅稅額為值稅稅額為34 000元，支付運輸費元，支付運輸費10 000元，支付安元，支付安裝費裝費30 000元，甲公司為增值稅一般納稅人。元，甲公司為增值稅一般納稅人。購入時：購入時： 借：在建工程借：在建工程 210000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進）應(yīng)交增值稅（進） 34000 貸：銀行存款貸：銀行存款 244000支付安裝費支付安裝費 ： 借：在建工程借：在建工程 30000

17、 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000 安裝完成：安裝完成： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 274000 貸：在建工程貸：在建工程 274000 3.外購固定資產(chǎn)的特殊情況外購固定資產(chǎn)的特殊情況 ：以一筆款項購入多項以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)的成本。【案例案例】企業(yè)為降低采購成本，向乙公司一次購進了企業(yè)為降低采購成本，向乙公司一次購進了3套套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、

18、B和和C。企業(yè)為該。企業(yè)為該批設(shè)備共支付貨款批設(shè)備共支付貨款8 000 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額1 360 000元，元，包裝費包裝費40 000元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為2 460 000元、元、3 690 000元、元、2 050 000元；不考慮其他相元；不考慮其他相關(guān)稅費。關(guān)稅費。（1）計入固定資產(chǎn)成本的金額）計入固定資產(chǎn)成本的金額=8 000 000+1 360 000+40 000=9 400 000（元）（元）（2）確定設(shè)備）確

19、定設(shè)備A、B、C的價值分配比例的價值分配比例A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=2 460 000（2 460 000+3 690 000+2 050 000）=30%B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=3 690 000（2 460 000+3 690 000+2 050 000）=45%C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=2 050 000（2 460 000+3 690 000+2 050 000）=25%（3）確定設(shè)備）確定設(shè)備A、B和和C各自的入賬價值各自的入賬價值A(chǔ)設(shè)備的入賬價值設(shè)備的入賬價值=9 400 00

20、030%=2 820 000（元）（元）B設(shè)備的入賬價值設(shè)備的入賬價值=9 400 00045%=4 230 000（元）（元）C設(shè)備的入賬價值設(shè)備的入賬價值=9 400 00025%=2 350 000（元）（元）（4）編制會計分錄）編制會計分錄借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)A 2 820 000 B 4 230 000 C 2 350 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 400 000 1、企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅、企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為180000元，增元，增值稅額為值稅額為30600元，支付的運輸費為元，支付的運輸費

21、為2250元。元。以銀行存款支付安裝費以銀行存款支付安裝費5800元。設(shè)備安裝完元。設(shè)備安裝完畢，交付使用，編制相關(guān)會計分錄。畢，交付使用，編制相關(guān)會計分錄。練習：練習： 2、 企業(yè)購入不需用安裝的設(shè)備一臺，價企業(yè)購入不需用安裝的設(shè)備一臺，價款款35000元，支付的增值稅元，支付的增值稅5950元，支付的元，支付的運雜費運雜費1820元，支付的包裝費元，支付的包裝費680元。款項元?？铐椧糟y行存款支付。以銀行存款支付。練習：練習：第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的購建固定資產(chǎn)的購建（二）自行建造固定資產(chǎn)的核算（二）自行建造固定資產(chǎn)的核算1.自行建造固定資產(chǎn)入賬價值的確自行建造固定資產(chǎn)入賬價值的確定定工程

22、物資成本工程物資成本人工成本人工成本相關(guān)稅費相關(guān)稅費應(yīng)資本化的借款費用應(yīng)資本化的借款費用應(yīng)分攤的借款費用應(yīng)分攤的借款費用2.自行建造固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理自行建造固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理(1)(1)自營工程的核算自營工程的核算 二、固定資產(chǎn)購建的核算二、固定資產(chǎn)購建的核算購入為工程準備的物資購入為工程準備的物資 借：工程物資借：工程物資專用材料、專用設(shè)備專用材料、專用設(shè)備 貸：銀行存款等貸：銀行存款等領(lǐng)用工程物資領(lǐng)用工程物資 借：在建工程借：在建工程工程工程 貸：工程物資貸：工程物資 （實際成本）（實際成本） 注：如能確定物資系為注：如能確定物資系為機器設(shè)備機器設(shè)備所用的，其進項稅額所用的，其進項稅額從

23、從銷項銷項稅額中抵扣稅額中抵扣 （1 1）自營固定資產(chǎn)）自營固定資產(chǎn)建造建造和和安裝工程安裝工程借：在建工程借：在建工程工程工程 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)負擔的職工薪酬應(yīng)負擔的職工薪酬借：在建工程借：在建工程工程工程 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬注：如系注：如系機器設(shè)備機器設(shè)備安裝所領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，其進項稅額不予安裝所領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，其進項稅額不予轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)出。 領(lǐng)用原材料領(lǐng)用原材料在建工程發(fā)生的相關(guān)費用（外購水電費、設(shè)計費、在建工程發(fā)生的相關(guān)費用（外購水電費、設(shè)計費、環(huán)保費、監(jiān)測費、等）環(huán)保費、監(jiān)測費、等）借：在建工程借

24、：在建工程 貸：銀行存款等貸：銀行存款等+ + + 結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程工程工程固定資產(chǎn)完工交付時，固定資產(chǎn)完工交付時，例：例： P145 4-2 資料：某工廠資料：某工廠8月發(fā)生下列自營固定資產(chǎn)安裝業(yè)務(wù)：月發(fā)生下列自營固定資產(chǎn)安裝業(yè)務(wù)：（1）26日，購入需安裝機器一臺，價款日，購入需安裝機器一臺，價款50000元，增值稅元，增值稅8500元，運輸費元，運輸費2000元，共計元，共計60500元，機器已運達，元，機器已運達，款項銀行存款支付?？铐椼y行存款支付。（2）27日，上項機器交本企業(yè)車間安裝。日，上項機器交本企業(yè)車間安裝。（3

25、）27日，安裝機器領(lǐng)用材料日，安裝機器領(lǐng)用材料1200元，該材料購入時增值元，該材料購入時增值稅為稅為204元。元。（4）28日，分配機器安裝工資日，分配機器安裝工資1500元。元。（5）29日，安裝完畢，交付使用。日，安裝完畢，交付使用。案例：案例：（1）購入設(shè)備：）購入設(shè)備： 借：借： 工程物資工程物資-專用設(shè)備專用設(shè)備 52000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅（ 進）進） 8500 貸：銀行存款貸：銀行存款 60500 （2）交付安裝）交付安裝 借：借： 在建工程在建工程 在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備 52000 貸：工程物資貸：工程物資-專用設(shè)備專用設(shè)備 52000（3）領(lǐng)用材料）

26、領(lǐng)用材料1200，購入增值稅，購入增值稅204 借：在建工程借：在建工程-在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備 1200 貸：原材料貸：原材料 1200（4）安裝人工）安裝人工1500 借：在建工程借：在建工程-在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備 1500 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 1500（5）驗收交付）驗收交付 在建工程總額在建工程總額=50000+2000+1200+1500 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 54700 貸：在建工程貸：在建工程-在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備 54700 某企業(yè)自建工具房，有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：某企業(yè)自建工具房，有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：1、購回工程專用材料、購回工程專用材料10噸，價款噸，價款1000 0

27、00元，增值稅元，增值稅17 0000元，運費元，運費20000元，款用銀行存款付清。元，款用銀行存款付清。2、工程領(lǐng)用專用材料、工程領(lǐng)用專用材料10噸。噸。3、工程發(fā)生工資、工程發(fā)生工資20 000元，用銀行存款支付工程管理費用、元，用銀行存款支付工程管理費用、可行性研究費共計可行性研究費共計30 000元。元。4、企業(yè)在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用材料、企業(yè)在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用材料40 000元，增值稅元，增值稅6 800元。元。5、設(shè)備安裝完畢，驗收合格，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成、設(shè)備安裝完畢，驗收合格，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本。本。練習：練習：(2)(2)出包方式建造固定資產(chǎn)的核算出包方式建造固定

28、資產(chǎn)的核算 企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付承包單位的工程款、備料企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付承包單位的工程款、備料款時：款時： 借：在建工程借：在建工程工程工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 （二）自營方式建造固定資產(chǎn)的核算（二）自營方式建造固定資產(chǎn)的核算第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的購建固定資產(chǎn)的購建二、固定資產(chǎn)的購建二、固定資產(chǎn)的購建 借：在建工程借：在建工程工程工程 （工程物資成本）（工程物資成本） 貸：貸： 工程物資工程物資將需要安裝設(shè)備交付承包單位進行安裝時：將需要安裝設(shè)備交付承包單位進行安裝時： 借：在建工程借：在建工程在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備 （設(shè)備成本）（設(shè)備成本） 貸：貸： 工程物資工程物資以撥付給承包單位的材

29、料抵作預(yù)付備料款的：以撥付給承包單位的材料抵作預(yù)付備料款的： 工程完成時，按合同規(guī)定補付的工程款：工程完成時，按合同規(guī)定補付的工程款： 借：在建工程借：在建工程工程工程 （補付的工程價款）（補付的工程價款） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) （實際發(fā)生的全部支出）（實際發(fā)生的全部支出） 貸：在建工程貸：在建工程工程工程案例：案例：甲公司將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承甲公司將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，按合同估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建，按合同估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司丙公司結(jié)

30、算進度款結(jié)算進度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有元，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款400 000元，工程完工元，工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。預(yù)付承包單位的工程款：預(yù)付承包單位的工程款： 借：在建工程借：在建工程 600000600000 貸：銀行存款貸：銀行存款 600000600000補付的工程款：補付的工程款： 借：在建工程借：在建工程 400000400000 貸：銀行存款貸：銀行存款 400000400000工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100000010

31、00000 貸：在建工程貸：在建工程 10000001000000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) （投資各方確認的價值）（投資各方確認的價值） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） （增值稅）（增值稅） 貸：實收資本貸：實收資本 （在注冊資本或股本中所占份額）（在注冊資本或股本中所占份額） 資本公積資本公積資本溢價（或股本溢價）資本溢價（或股本溢價） （差額）（差額）（三）投資者投入固定資產(chǎn)的核算（三）投資者投入固定資產(chǎn)的核算指投入的為機器設(shè)備指投入的為機器設(shè)備 案例：案例： 企業(yè)的注冊資本為企業(yè)的注冊資本為2 000 000元，元，2009年年6月月3日，企業(yè)接受日，企業(yè)接

32、受B公司一臺設(shè)備進行投資，該設(shè)備的原始價公司一臺設(shè)備進行投資，該設(shè)備的原始價值值500 000元，已折舊元，已折舊120 000元，雙方商定確認價值為元，雙方商定確認價值為585 000元（其中增值稅元（其中增值稅85000元），占企業(yè)的注冊資本的元），占企業(yè)的注冊資本的20%，假定不考慮相關(guān)的稅費。，假定不考慮相關(guān)的稅費。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 500000500000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8500085000 貸：實收資本貸：實收資本 400000400000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 185000 185000 （四）融資租入固定資產(chǎn)的

33、核算（四）融資租入固定資產(chǎn)的核算 1.1.設(shè)置的賬戶設(shè)置的賬戶（1 1）“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”（2 2）“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”2.2.賬務(wù)處理賬務(wù)處理借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) （公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中低者公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中低者+ +直接初始費用直接初始費用） 未確認融資費用未確認融資費用 （差額）（差額） 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 （最低租賃付款額）（最低租賃付款額） 銀行存款、庫存現(xiàn)金等銀行存款、庫存現(xiàn)金等 （直接初始費用（直接初始費用）案例：案例：企業(yè)與企業(yè)與B B公司

34、簽訂了一份設(shè)備租賃合同，從公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同，從B B公司公司融資租賃生產(chǎn)線，合同規(guī)定：起租期為融資租賃生產(chǎn)線，合同規(guī)定：起租期為20062006年元月年元月1 1日，日，租期租期2 2年，每年支付租金年，每年支付租金150150萬元，全部由萬元，全部由A A公司擔保，公司擔保，設(shè)備起租日的賬面價值設(shè)備起租日的賬面價值260260萬元，未確認融資費平均分萬元，未確認融資費平均分攤，租期滿后，設(shè)備所有權(quán)移交給攤，租期滿后，設(shè)備所有權(quán)移交給A A公司。公司。 （1 1）20062006年元月年元月1 1日的賬務(wù)處理日的賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入融資租入 2 600 0002

35、 600 000 未確認融資費用未確認融資費用 400 000400 000 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資費應(yīng)付融資費 3 000 0003 000 000 （2 2）20062006年未支付租金，分攤未確認的融資費年未支付租金，分攤未確認的融資費 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租應(yīng)付融資租 1 500 0001 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500 000 1 500 000 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 200 000200 000 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 200 000 200 000 20072007年的支付租金、分攤未確認融資費與年的支付租金、

36、分攤未確認融資費與20062006年年相同，不再重復(fù)。相同，不再重復(fù)。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用生產(chǎn)用 2 600 0002 600 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入融資租入 2 600 0002 600 000到期資產(chǎn)所有權(quán)移交給企業(yè)時作：到期資產(chǎn)所有權(quán)移交給企業(yè)時作： 資料：青山工廠資料：青山工廠8月發(fā)生如下出包固定資產(chǎn)安裝工程：月發(fā)生如下出包固定資產(chǎn)安裝工程：（1）20日，購入需安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票載日，購入需安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票載明價款明價款300000元，增值稅元，增值稅51000元，運輸費為元，運輸費為1000元?？钤??？铐椧淹ㄟ^銀行存款支

37、付。項已通過銀行存款支付。（2）24日，設(shè)備交安裝公司安裝，支付安裝費日，設(shè)備交安裝公司安裝，支付安裝費5000元。元。（3）25日，安裝完畢，交付使用。日，安裝完畢，交付使用。練習：練習：(1)購入設(shè)備時：購入設(shè)備時：借：工程物資借：工程物資-專用設(shè)備（廠房）專用設(shè)備（廠房） 301000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進）應(yīng)交增值稅（進） 51000 貸：銀行存款貸：銀行存款 352000 (2)交付安裝交付安裝借：在建工程借：在建工程-專用設(shè)備專用設(shè)備 306000 貸：工程物資貸：工程物資-專用設(shè)備專用設(shè)備 301000 銀行存款銀行存款 5000 (3)交付使用交付使用借：固定資產(chǎn)借

38、：固定資產(chǎn) 306000 貸：在建工程貸：在建工程 306000第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素（一）影響固定資產(chǎn)折舊的因素 1、 定義：定義： 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，內(nèi)，按照確定的方法對按照確定的方法對應(yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。進行系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額應(yīng)計折舊額= =應(yīng)計折舊固定資產(chǎn)原值應(yīng)計折舊固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值 已計提的減值準備累計金額已計提的減值準備累計金額 已經(jīng)計提減值準備的固定資產(chǎn)，其應(yīng)計折舊額還已經(jīng)計提減值準備的固定資產(chǎn)，其應(yīng)計折舊額還應(yīng)當扣除已經(jīng)計提的固定資產(chǎn)減值

39、準備的累計金額。應(yīng)當扣除已經(jīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備的累計金額。一、固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊確定固定資產(chǎn)使用壽命時應(yīng)考慮的因素：確定固定資產(chǎn)使用壽命時應(yīng)考慮的因素：A、生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；、生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；B、預(yù)計有形損耗和無形損耗；、預(yù)計有形損耗和無形損耗；C、法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。、法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。2、影響固定資產(chǎn)折舊額的因素：、影響固定資產(chǎn)折舊額的因素：（1）固定資產(chǎn)原值）固定資產(chǎn)原值（2）固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值）固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值=預(yù)計殘值預(yù)計清理費用預(yù)計殘值預(yù)計清理費用（3）固定資產(chǎn)減值準備）固定資產(chǎn)減值準備（4）固定資產(chǎn)使用壽命）固定資產(chǎn)使用壽命（二

40、）計提折舊的固定資產(chǎn)范圍（二）計提折舊的固定資產(chǎn)范圍 企業(yè)應(yīng)當對所有的固定資產(chǎn)計提折舊企業(yè)應(yīng)當對所有的固定資產(chǎn)計提折舊, ,但是但是, ,已提足已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。 1.固定資產(chǎn)應(yīng)當固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊按月計提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)自達到預(yù)。固定資產(chǎn)應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認時或劃分為持有定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認時或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時停止計提折舊。待售非流動資產(chǎn)時停止計提折舊。當月增加的固定資產(chǎn)當月增加的固定資產(chǎn), ,當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資當月

41、不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。 ! !注意注意 2.2.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)提足折舊提足折舊后后, ,不論能否繼續(xù)使用不論能否繼續(xù)使用, ,均不均不再計提折舊再計提折舊, ,提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。! ! 3.3.已達到已達到預(yù)定可使用狀態(tài)預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)定資產(chǎn), ,應(yīng)當按照估計價值確定其成本應(yīng)當按照估計價值確定其成本, ,并計提折舊；待并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值辦理竣工決算后再按

42、實際成本調(diào)整原來的暫估價值, ,但但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 ! !（三）固定資產(chǎn)折舊的計算方法（三）固定資產(chǎn)折舊的計算方法 4.4.處于處于更新改造過程更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊不再計提折舊。更新改造項目達。更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。! ! 企業(yè)可選用的折舊方法包括企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、工

43、年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。等。折舊方法折舊方法平均折舊平均折舊法法加速折舊加速折舊法法年限平均法年限平均法工作量法工作量法年數(shù)總和法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法一經(jīng)確定，不得隨意更改一經(jīng)確定，不得隨意更改1、年限平均法（平均年限法）、年限平均法（平均年限法）將固定資產(chǎn)的折舊將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期均衡地分攤到各期的一種方法。的一種方法。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊額年折舊額=固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額1212固定資產(chǎn)

44、固定資產(chǎn)年折舊率年折舊率=年折舊額年折舊額原始價值原始價值固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月折舊率月折舊率=月折舊額月折舊額原始價值原始價值折折舊舊額額的的計計算算（1）個別折舊方法）個別折舊方法折舊率的計算：折舊率的計算： 月折舊率月折舊率= 年折舊率年折舊率 12月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價月折舊率月折舊率（1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率）預(yù)計使用壽命（年）預(yù)計使用壽命（年）（1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率）預(yù)計使用壽命（年）預(yù)計使用壽命（年）年折舊率年折舊率=100%100%= = =100%100%=年折舊率年折舊率（1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率）預(yù)計使用壽命（年）預(yù)計使用壽命（年）1

45、00%100% 案例：案例：A A公司機床公司機床5 5臺，原始價值臺，原始價值260000260000元，預(yù)計凈殘值率為元，預(yù)計凈殘值率為3%3%，預(yù)計，預(yù)計使用壽命為使用壽命為5 5年。年。 年折舊率年折舊率=（1-3%）5=19.4% 月折舊率月折舊率=19.4%12=1.62% 月折舊額月折舊額=260 0001.62%=4 212(元元)甲公司有一幢廠房甲公司有一幢廠房,原價原價5000000元元,預(yù)計可使用預(yù)計可使用20年年,預(yù)計報廢時的凈殘預(yù)計報廢時的凈殘值率為值率為2%.該廠房的折舊率和折舊額該廠房的折舊率和折舊額如何計算如何計算? 年折舊額年折舊額=5000000 x（1-2

46、%）20=245000元元月折舊額月折舊額=24500012=20416.67元元 年折舊率年折舊率=（1-2%）20=4.9% 月折舊率月折舊率=4.9%12=0.41%練習：練習： 甲公司有一幢廠房，原價為甲公司有一幢廠房，原價為500500萬，預(yù)計可使用萬，預(yù)計可使用2020年，年，預(yù)計報廢時的凈殘值率為預(yù)計報廢時的凈殘值率為2%2%，采用年限平均法折舊。，采用年限平均法折舊。 年折舊率年折舊率=（1-2%）20=4.9% 月折舊率月折舊率=4.9%12=0.41% 月折舊額月折舊額=50000000.41%=20500(元元)練習：練習：（2）分類折舊方法）分類折舊方法某類固定資產(chǎn)年分

47、類折舊率某類固定資產(chǎn)年分類折舊率=該類固定資產(chǎn)年折舊額之和該類固定資產(chǎn)年折舊額之和 該類固定資產(chǎn)原值之和該類固定資產(chǎn)原值之和100%某類固定資產(chǎn)月分類折舊率某類固定資產(chǎn)月分類折舊率=該類固定資產(chǎn)年分類折舊率該類固定資產(chǎn)年分類折舊率12某類固定資產(chǎn)月分類折舊額某類固定資產(chǎn)月分類折舊額=月初該類應(yīng)計折舊固定資產(chǎn)月初該類應(yīng)計折舊固定資產(chǎn) 原值原值該類固定資產(chǎn)月折舊率該類固定資產(chǎn)月折舊率 案例：案例：某企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊采取分類折舊的方法。房某企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊采取分類折舊的方法。房屋建筑物類的折舊率為月屋建筑物類的折舊率為月0.2%，機器設(shè)備類的折舊率為月，機器設(shè)備類的折舊率為月0.3%.本月應(yīng)

48、計提折舊的房屋建筑物原值為本月應(yīng)計提折舊的房屋建筑物原值為2780000元，元，本月應(yīng)計提折舊的機器設(shè)備原值為本月應(yīng)計提折舊的機器設(shè)備原值為3 000000元。試計算本元。試計算本月應(yīng)計提的折舊是多少？月應(yīng)計提的折舊是多少？ 房屋類應(yīng)計房屋類應(yīng)計折舊額折舊額=27800000.2%=5560元元設(shè)備類應(yīng)計設(shè)備類應(yīng)計折舊額折舊額=30000000.3%=9000元元2、工作量法、工作量法計算公式：計算公式： 單位工作量折舊額單位工作量折舊額= =（固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值）（固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值） 預(yù)計完成的總工作量預(yù)計完成的總工作量某期固定資產(chǎn)折舊額某期固定資產(chǎn)折舊額= =該期實際完成工作量該

49、期實際完成工作量單位工作量折舊額單位工作量折舊額第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 工作量法：是指根據(jù)固定資產(chǎn)實際工作量法：是指根據(jù)固定資產(chǎn)實際完成的工作量完成的工作量來計算每期折舊額的方法。來計算每期折舊額的方法。（三）固定資產(chǎn)折舊的計算方法（三）固定資產(chǎn)折舊的計算方法一、固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊例：例：P156 4-7案例：案例：某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為600 000600 000元元, ,預(yù)計總行使里程為預(yù)計總行使里程為500 000500 000公里公里, ,預(yù)計報廢時的凈殘值率為預(yù)計報廢時的凈殘值率為5%,5%,本月行使里程本月行使

50、里程4 0004 000公里公里. .本月應(yīng)計提的折舊額為多少本月應(yīng)計提的折舊額為多少? ?單位工作量折舊額單位工作量折舊額=600000=600000（1-5%1-5%） 500000 =1.14元元本月折舊額本月折舊額=4000=40001.14=45601.14=4560元元 某工廠設(shè)備原價某工廠設(shè)備原價1000000，預(yù)計使用，預(yù)計使用100000小時，預(yù)計殘值小時，預(yù)計殘值50000，清理費用，清理費用20000，本月實際工作本月實際工作400小時。本月應(yīng)計提的折舊額為小時。本月應(yīng)計提的折舊額為多少多少?練習：練習：單位工作量折舊額單位工作量折舊額= =（1000000-300001

51、000000-30000） 100000 =9.7元元本月折舊額本月折舊額=400=4009.7=38809.7=3880元元（三）雙倍余額遞減法（三）雙倍余額遞減法 是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值以雙倍直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一定資產(chǎn)賬面凈值以雙倍直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。種方法。年折舊率年折舊率=2=2預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限100%100%月折舊率月折舊率= =年折舊率年折舊率1212 月折舊額月折舊額= =年折舊額年折舊額1212最后兩年改為年限平均法最后兩年改為年限平均法, ,將固定資產(chǎn)賬面凈

52、值扣除預(yù)計將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。凈殘值后的余額平均攤銷。年折舊額年折舊額= =年初固定資產(chǎn)賬面折余價值年初固定資產(chǎn)賬面折余價值年折舊率年折舊率例：例：P158 4-9案例：案例： A A公司有設(shè)備一臺，原始價值為公司有設(shè)備一臺，原始價值為50 00050 000元，預(yù)計使用元，預(yù)計使用5 5年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值3 5003 500元，按元，按雙倍余額遞減法計提折舊。雙倍余額遞減法計提折舊。雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年度年度年初固定資產(chǎn)年初固定資產(chǎn)賬面凈值賬面凈值年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額累計折舊累計折舊年末固定資產(chǎn)賬面凈值1 150 00050 00

53、02 25=40%5=40%20 00020 00020 00020 00030 00030 0002 230 00030 0002 25=40%5=40%12 00012 00032 00032 00018 00018 0003 318000180002 25=40%5=40%7 2007 20039 20039 20010 80010 8004 410 80010 8002 25=40%5=40%36503650* * *42 85042 8507 1507 1505 57 1507 1502 25=40%5=40%36503650* * *46 50046 5003 5003 500合計

54、合計46 50046 5003 5003 500到期前兩年折舊到期前兩年折舊= =（年初固定資產(chǎn)賬面凈值（年初固定資產(chǎn)賬面凈值- -凈殘值凈殘值 ）/2/2（10800-350010800-3500）/2=3650/2=3650 甲公司某項設(shè)備原價為甲公司某項設(shè)備原價為120120萬元，預(yù)計使用壽命為萬元，預(yù)計使用壽命為5 5年，預(yù)計年，預(yù)計凈殘值率為凈殘值率為4 4；假設(shè)甲公司沒有對該機器設(shè)備計提減值準備。；假設(shè)甲公司沒有對該機器設(shè)備計提減值準備。案例：案例：甲公司按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下：甲公司按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下：年折舊率年折舊率=2=25 5

55、100100=40=40第一年應(yīng)提的折舊額第一年應(yīng)提的折舊額=1200000=12000004040=480000=480000（元）（元） 第二年應(yīng)提的折舊額第二年應(yīng)提的折舊額= =（1200000-4800001200000-480000）4040=288000=288000（元）（元）第三年應(yīng)提的折舊額第三年應(yīng)提的折舊額= =（1200000-480000-2880001200000-480000-288000）4040 =172800=172800（元）（元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊：從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊： 第四、五年應(yīng)提的折舊額第四、五年應(yīng)提的

56、折舊額= =（1200000-480000-1200000-480000-288000-172800-1200000288000-172800-12000004 4）2 2 =105600=105600（元）（元） 折舊的計算折舊的計算 金額單位：元金額單位：元年份年份期初賬期初賬面凈值面凈值年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額累計折舊額累計折舊額期末賬面期末賬面凈值凈值第第1 1年年120000040%480000480000720000第第2 2年年72000040%288000768000432000第第3 3年年43200040%172800940800259200第第4 4年年25920

57、0/1056001046400153600第第5 5年年153600/105600115200048000 若該設(shè)備是甲公司于若該設(shè)備是甲公司于20082008年年9 9月購入的不需安裝的設(shè)備，其月購入的不需安裝的設(shè)備，其他條件不變。他條件不變。第第1 1年（年（20082008年年1010月月20092009年年9 9月）月）第第2 2年（年（20092009年年1010月月20102010年年9 9月）月）20082008年計提折舊年計提折舊=480000=4800003/12=1200003/12=120000（元）（元）20092009年計提折舊年計提折舊=480000=4800009

58、/12+2880009/12+2880003/12=4320003/12=432000（元）（元）2010年計提折舊年計提折舊=2880009/12+1728003/12=259200（元）（元）2011年計提折舊年計提折舊=1728009/12+1056003/12=156000（元）（元）2012年計提折舊年計提折舊=105600（元）（元）2013年計提折舊年計提折舊=1056009/12=79200（元）（元） 1、甲設(shè)備原價、甲設(shè)備原價25000，預(yù)計壽命，預(yù)計壽命5年，預(yù)計殘值收入年，預(yù)計殘值收入1500，處置費用，處置費用500，凈殘值，凈殘值1000。采用雙倍余額遞減。采用雙倍

59、余額遞減法，計算：折舊率、折舊額法，計算：折舊率、折舊額 。計算步驟：計算步驟：1、年折舊率、年折舊率（1）年折舊率）年折舊率=2/5X100%=40%2、年折舊額、年折舊額 第一年折舊額第一年折舊額=25000X40%=10000 第二年折舊額第二年折舊額=(25000-10000)X40%=6000 第三年折舊額第三年折舊額=(25000-16000)X40%=3600最后兩年：平均攤銷最后兩年：平均攤銷折舊額折舊額=(25000-10000-6000-3600-1000)/2 =2200練習：練習：每年折舊額計算如下每年折舊額計算如下:雙倍直線折舊率雙倍直線折舊率= 2 /5 100 %

60、 = 40 %第一年應(yīng)提折舊額第一年應(yīng)提折舊額= 200 000 40 % = 80 000元元第二年應(yīng)提折舊額第二年應(yīng)提折舊額= ( 200 000 -80 000 ) 40 % = 48 000元元練習：練習： 某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原值為某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原值為200 000元元,預(yù)計使預(yù)計使用年限為用年限為5年年,預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值5 000元元,按雙倍余額遞減法按雙倍余額遞減法計提折舊。計提折舊。第三年應(yīng)提折舊額第三年應(yīng)提折舊額= ( 120 000 -48 000 ) 40 % = 28 800元元第四年應(yīng)提折舊額第四年應(yīng)提折舊額= ( 72 000 -28 800 )- 5 0