CPA審計(jì)質(zhì)量低下的深層成因與對(duì)策研究

1、CPA審計(jì)質(zhì)量低下的深層成因與對(duì)策研究摘要在我國現(xiàn)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量普遍不高，審計(jì)狀況令人堪憂，審計(jì)質(zhì)量的控制系統(tǒng)很不完善，并己成為困擾整個(gè)行業(yè)發(fā)展的重要因素，改良審計(jì)質(zhì)量已成為當(dāng)務(wù)之急。在這種背景之下，本文以CPA審計(jì)質(zhì)量為研究對(duì)象，分析了我國CPA行業(yè)審計(jì)質(zhì)量低劣的上深層成因，提出了改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的建設(shè)性設(shè)想，為尋求改善審計(jì)質(zhì)量的途徑提供一點(diǎn)啟示和幫忙。關(guān)鍵詞:注冊(cè)會(huì)計(jì)師，CPA，審計(jì)質(zhì)量，成因，對(duì)策目錄摘要1引言3一、CPA審計(jì)質(zhì)量及其現(xiàn)狀3一CPA審計(jì)質(zhì)量的含義3二我國CPA審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀4二、我國CPA審計(jì)質(zhì)量不高之成因分析5一懲治法規(guī)不健全、懲治不力5二政府對(duì)審計(jì)市場過

2、度干涉7(三)CPA審計(jì)收費(fèi)不標(biāo)準(zhǔn)7(四)會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘任制度扭曲8五執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么不明晰，業(yè)務(wù)檢查預(yù)防性差9(六)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織體制存在缺陷9三、改善我國CPA審計(jì)質(zhì)量的基本途徑及對(duì)策10一擴(kuò)大我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模10二提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員素質(zhì)11三建立、健全民事賠償機(jī)制，加大懲治力度12四樹立正確的監(jiān)管理念，加速審計(jì)市場化建設(shè)12四完善審計(jì)收費(fèi)規(guī)范及其信息披露13五糾正會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘任制度14六完善CPA職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系15七改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織體制16結(jié)論17參考文獻(xiàn)18致謝19引言近年來"大慶聯(lián)誼"，"鄭百文"，"藍(lán)田股份"，&

3、quot;億安科技"，"黎明股份"，"銀廣夏"以及今年7月科龍電器等上市公司虛假會(huì)計(jì)信息的披露，都波及有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的身影。湖北立華、沈陽華倫、深圳中天勤、德勤華永等國內(nèi)眾多馳名會(huì)計(jì)師事務(wù)所出因出具虛假審計(jì)報(bào)告受到處分，以至被股東起訴。這些連續(xù)不斷發(fā)生的案件足以表明，我國CPA審計(jì)質(zhì)量低下問題己經(jīng)十分嚴(yán)峻。如何保證和不斷提高審計(jì)質(zhì)量，維護(hù)審計(jì)權(quán)威和信譽(yù)，發(fā)揮審計(jì)的社會(huì)價(jià)值，已成為審計(jì)實(shí)務(wù)界迫切需要解決的問題。一、CPA審計(jì)質(zhì)量及其現(xiàn)狀審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心業(yè)務(wù)，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所區(qū)別于其他中介機(jī)構(gòu)的基本。審計(jì)質(zhì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)生存和發(fā)展的根本

4、要素，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存的必要條件。一CPA審計(jì)質(zhì)量的含義關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的概念，學(xué)術(shù)界有很多不同的觀點(diǎn)。DeAngelo是討論審計(jì)質(zhì)量概念的第一位學(xué)者，她將審計(jì)質(zhì)量定義為會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶的會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在違規(guī)現(xiàn)象并且報(bào)告這些違規(guī)現(xiàn)象的聯(lián)合概率,并提出會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在違規(guī)的可能性取決于會(huì)計(jì)師的技術(shù)能力，而報(bào)告違規(guī)現(xiàn)象的可能性那么取決于其獨(dú)立性?！?】國內(nèi)學(xué)者認(rèn)為:審計(jì)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)效勞的各種特性的綜合體，借助于這一綜合體，可增進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性【2】上述概念從不同角度定義了審計(jì)質(zhì)量，但在具體評(píng)價(jià)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量或具體審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量時(shí)，這些概念那么顯得很抽象，只有將之細(xì)化，才有

5、可操作性。審計(jì)質(zhì)量應(yīng)當(dāng)是審計(jì)活動(dòng)作為產(chǎn)品滿足受審計(jì)活動(dòng)影響的人的需要能力和特性總和,最終體現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量(合乎性和可靠性)，其核心是審計(jì)工作在多大程度上增加了會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。二我國CPA審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀會(huì)計(jì)丑聞在全球范圍內(nèi)大量發(fā)生，中國也不例外。1992-1993年連續(xù)發(fā)生深圳原野公司侵吞股東權(quán)益、北京沈太福長城非法集資、海南中水集團(tuán)巨額金融詐騙，為其出具虛假驗(yàn)資和審計(jì)報(bào)告的三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所被撤銷，業(yè)內(nèi)稱"老三大"案件。1997-1998年，又暴發(fā)了東方鍋爐、紅光實(shí)業(yè)、瓊民源三起上市公司造假案，使廣闊股東蒙受巨額損失，為其出具審計(jì)報(bào)告的三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所被撤銷，稱之為&qu

6、ot;新三大"案件。2008年，上市公司造假案開始大規(guī)模暴發(fā)，證券市場接連發(fā)生了銀廣夏、東方電子、麥科特、藍(lán)田股份、億安科技等一批上市公司造假丑聞曝光以及湖北立華、深圳中天勤等中介機(jī)構(gòu)造假行為被披露。2008年，中國證監(jiān)會(huì)對(duì)四川華信(集團(tuán))、嘉信達(dá)、大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所做出了處分決定。2008年，有18家上市公司受到上交所的公開譴責(zé)，其中ST哈慈、ST達(dá)曼還被譴責(zé)了兩次。就在今年，到目前為止已有10家上市公司被深交所處分，同時(shí)也有眾多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到法律制裁，這些都表明我國CPA審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀不容樂觀。目前，CPA審計(jì)可以說面臨一個(gè)非常嚴(yán)峻的信任危機(jī)，從"經(jīng)濟(jì)警察"變

7、成"經(jīng)濟(jì)界助封為虐"，這一形象說法就可以深刻地反映出人們對(duì)于目前CPA審計(jì)的不滿和不信任。二、我國CPA審計(jì)質(zhì)量不高之成因分析為了盡快改變目前我國上市公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀，重塑注冊(cè)會(huì)計(jì)師在資本市場中的公信力，以期到達(dá)更好地改良審計(jì)質(zhì)量之目的，需要理性地思考上述現(xiàn)狀產(chǎn)生之原因。只有這樣，才能做到有的放矢，對(duì)癥下藥，從而使我國CPA審計(jì)質(zhì)量不斷得到提高。一懲治法規(guī)不健全、懲治不力在西方成熟的證券市場中，欺詐行為雖然無法完全杜絕，但它有著一套嚴(yán)厲的處分制度。違法違規(guī)者最怕的并不是刑事訴訟或監(jiān)管部門的處分，而是千百萬受騙中小股東提出的民事訴訟。在美國，違法者一旦染上民事官司，

8、其下場常常是身敗名裂不但變得一窮二白，而且丟失東山再起的時(shí)機(jī)。【3】而在國內(nèi)，面對(duì)資本市場上不時(shí)驚爆出公司財(cái)務(wù)造假、審計(jì)失敗，雖然政府監(jiān)管部門一再強(qiáng)調(diào)要嚴(yán)厲處分，但由于目前我國法律制度中關(guān)于民事訴訟、民事責(zé)任規(guī)定尚不健全，現(xiàn)實(shí)中對(duì)違法違規(guī)者懲治不力等原因，使得造假者的造假"時(shí)機(jī)收益"要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于"敗露本錢"，從而誘發(fā)了其造假行為，乃至業(yè)界有種"誰不造假誰吃虧"之謬論。我國事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師因差錯(cuò)提供有重大遺漏審計(jì)報(bào)告或出具虛假證明審計(jì)報(bào)告而應(yīng)承當(dāng)法律責(zé)任目前主要由公司法、刑法、證券法、審計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和股票發(fā)行與交易管理暫行條例等多

9、部法律法規(guī)。從上述法律法規(guī)的規(guī)定來看，目前我國立法上有對(duì)事務(wù)所因差錯(cuò)提供有重大遺漏審計(jì)報(bào)告或出具虛假審計(jì)報(bào)告等民事責(zé)任的規(guī)定與行政責(zé)任、刑事責(zé)任相比擬，顯得非常單薄。這與我國比擬重視對(duì)違法違規(guī)者查究行政責(zé)任和刑事責(zé)任，卻無視民事責(zé)任的承當(dāng)有關(guān)。另外，就現(xiàn)有的有關(guān)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲治法律法規(guī)而言，存在懲治弱化現(xiàn)象。我國在對(duì)一些違規(guī)上市公司的財(cái)務(wù)審計(jì)等中未能勤勉盡責(zé)的具有證券業(yè)務(wù)資格事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲處仍存在諸多有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的缺陷，結(jié)果是對(duì)違法、違規(guī)者威懾力缺乏，難以起到應(yīng)有的警示作用。二政府對(duì)審計(jì)市場過度干涉到目前為止，我國對(duì)會(huì)計(jì)信息的審計(jì)需求，主要是由政府發(fā)明的，而非市場的內(nèi)在要

10、求。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，至今為止，至少有30多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法規(guī)明確規(guī)定了需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的各項(xiàng)審計(jì)效勞條款。政府行為對(duì)我國證券市場的影響使投資者把關(guān)注的重點(diǎn)放在政策信息上而不是經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)信息。在目前的中國股市中，投資風(fēng)險(xiǎn)中沒有過多體現(xiàn)出上市公司的經(jīng)營管理狀況與財(cái)務(wù)指標(biāo)等非系統(tǒng)因素的影響，更大程度上體現(xiàn)的是政府干涉政策等系統(tǒng)因素的影響。審計(jì)市場高質(zhì)量審計(jì)需求缺乏，勢(shì)必影響審計(jì)市場高質(zhì)量審計(jì)的供應(yīng)，兩者具有互動(dòng)關(guān)系。(三)CPA審計(jì)收費(fèi)不標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司除了審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系外還是客戶與商家的關(guān)系，CPA職業(yè)本身是一個(gè)自我經(jīng)營、自我生存和自我發(fā)展的群體，其承接業(yè)務(wù)時(shí)不能不考慮本錢與效益問題，審計(jì)

11、收費(fèi)是決定事務(wù)所本錢與收益的重要因素。審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)之間存在相互影響的關(guān)系。高質(zhì)量的審計(jì)需要較強(qiáng)的敬業(yè)精神、過硬的專業(yè)素質(zhì)和良好的職業(yè)聲譽(yù)，顯然，擁有這些品質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師收費(fèi)應(yīng)較高。然而，在我國，長期以來CPA行業(yè)不足相關(guān)的收費(fèi)規(guī)范。目前，上市公司在制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬時(shí)都會(huì)考慮公司期末資產(chǎn)總額、合并會(huì)計(jì)報(bào)表單位數(shù)等指標(biāo)以及審計(jì)收費(fèi)規(guī)范，甚至還要參考同類公司的收費(fèi)規(guī)范，然后由事務(wù)所報(bào)價(jià)，最后由雙方協(xié)商確定報(bào)酬。這其中，資產(chǎn)總額或資本總額是個(gè)相當(dāng)重要的衡量指標(biāo)，而較少考慮客戶的復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素。隨著CPA行業(yè)競爭的加劇，事務(wù)所為了招攬客戶，不惜血本相互壓價(jià)，壓低收費(fèi)。為了生存和發(fā)展，

12、審計(jì)人員不得不降低審計(jì)本錢，也就不可能花費(fèi)大量的時(shí)間和精力去審計(jì)某個(gè)工程，審計(jì)質(zhì)量必然低下。(四)會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘任制度扭曲歷史上很多審計(jì)失敗的案例都與管理當(dāng)局的欺騙與舞弊意圖有關(guān)，早期的如安然案等?！?】上述情況的出現(xiàn)其重要原因在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不足獨(dú)立性。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的欠缺與審計(jì)業(yè)務(wù)的購置者與消費(fèi)者之間的錯(cuò)位有關(guān)，即審計(jì)業(yè)務(wù)的消費(fèi)者是上市公司的投資者，而購置者是上市公司。雖然根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)的要求，上市公司聘請(qǐng)事務(wù)所必須經(jīng)過股東大會(huì)批準(zhǔn)，但在中國現(xiàn)有的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，上市公司的管理當(dāng)局事實(shí)上集公司決策權(quán)、管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，上市公司無法形成相應(yīng)的權(quán)力制衡機(jī)制，從而不僅導(dǎo)致混亂而誤導(dǎo)的會(huì)計(jì)信息披

13、露，同時(shí)還扭曲了事務(wù)所聘任制度，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)系嚴(yán)重失衡。在現(xiàn)行審計(jì)關(guān)系格局和現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)機(jī)制下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在劇烈的市場競爭中的"理性選擇"很可能是迫于管理當(dāng)局的壓力而做出妥協(xié)，從而遷就上市公司，默許上市公司造假，出具欠適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，造成審計(jì)失敗。五執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么不明晰，業(yè)務(wù)檢查預(yù)防性差注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么包括獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么、質(zhì)量控制準(zhǔn)那么、職業(yè)道德準(zhǔn)那么和職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)那么。在我國，各項(xiàng)準(zhǔn)那么的制定和公布還處在起步階段，很不完善。獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的衡量還不足客觀的規(guī)范，局部準(zhǔn)那么表述用語含糊，不夠明晰，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)審計(jì)師的約束性和標(biāo)準(zhǔn)性較差。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)

14、檢查主要有兩種根本辦法:對(duì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查和對(duì)經(jīng)事務(wù)所審計(jì)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查；這兩種辦法從一定程度上遏制了會(huì)計(jì)師的時(shí)機(jī)主義行為，但絕大局部業(yè)務(wù)檢查均是針對(duì)已出現(xiàn)審計(jì)失敗的事務(wù)所的事后檢查和驗(yàn)證，預(yù)防性較差，對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督較為被動(dòng)。(六)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織體制存在缺陷按中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定，事務(wù)所既可以被改制為有限責(zé)任公司，也可以被改為合伙制。雖然兩者在開展會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)方面具有同等資格，所出具的會(huì)計(jì)報(bào)告也具有相同法律效力，但在承當(dāng)清償債務(wù)的法律責(zé)任上卻存在極大差異。與合伙制相比，公司制事務(wù)所出現(xiàn)執(zhí)業(yè)過錯(cuò)，出資人既不負(fù)無限責(zé)任，也不承當(dāng)連帶責(zé)任，只以出資額為限負(fù)有限責(zé)任。由于法律的限制并考慮

15、到加快脫鉤改制的進(jìn)程，我國事務(wù)所較為普遍地采取了"有限責(zé)任制"，即大多數(shù)事務(wù)所理性地選擇了公司制。不僅事務(wù)所，而且連發(fā)起人(實(shí)質(zhì)上就是合伙人)也只承當(dāng)有限責(zé)任。無論是從理論上分析，還是從實(shí)踐中驗(yàn)證，有限責(zé)任制的事務(wù)所會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)壓力，弱化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)，在很大程度上削弱其公證職能。因?yàn)樵谟邢挢?zé)任制下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所無論給第三方造成多么大的損失，其經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任卻限定在固定的范圍內(nèi)事務(wù)所僅以公司財(cái)產(chǎn)為限、投資人以投資為限承當(dāng)審計(jì)上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，且沒有連帶責(zé)任，這在很大程度上削弱了CPA的獨(dú)立性，降低了CPA審計(jì)質(zhì)量。三、改善我國CPA審計(jì)質(zhì)量的基本途徑及對(duì)策鑒

16、于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的重要性，鑒于當(dāng)前我國上市公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量令人擔(dān)心的現(xiàn)狀，提高審計(jì)質(zhì)量刻不容緩。影響審計(jì)質(zhì)量的原因是多方面的，相應(yīng)地，提高審計(jì)質(zhì)量需要綜合治理。一擴(kuò)大我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模實(shí)證研究也說明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模越大，審計(jì)質(zhì)量越高。要提高我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，改變會(huì)計(jì)師受制于客戶的情況，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，把中小事務(wù)所進(jìn)行合并來增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。2000年，財(cái)政部發(fā)布了會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模假設(shè)干問題的指導(dǎo)意見，指出會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過擴(kuò)大規(guī)模，實(shí)行多元化經(jīng)營，增強(qiáng)競爭能力，提高市場占有率，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部管理，強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、效勞水平和

17、承當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。隨著中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體審計(jì)質(zhì)量也有望提高。二提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員素質(zhì)從業(yè)人員素質(zhì)的提高可以提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。目前，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員總體素質(zhì)不高。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員素質(zhì)差，不足應(yīng)有的職業(yè)道德。有的事務(wù)所不具備經(jīng)營的根本條件，僅有兩到三名專職注冊(cè)會(huì)計(jì)師，有的所人員總共不過五、六人，執(zhí)業(yè)隊(duì)伍渙散，兼職現(xiàn)象嚴(yán)重。還有的事務(wù)所從業(yè)人員多為聘用社會(huì)上的"炒單"人員(通過關(guān)系拉業(yè)務(wù)賣單子的人)，致使炒單之風(fēng)盛行。由于這些從業(yè)人員不顧及職業(yè)道德，違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么，出具虛假報(bào)告事件十分嚴(yán)重。這些都嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位和信譽(yù)

18、。因此，應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等辦法，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的整體素質(zhì)，進(jìn)而提高我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。三建立、健全民事賠償機(jī)制，加大懲治力度鑒于目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)行為在民事賠償方面存在無法可依的現(xiàn)狀，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)本錢很低，因此，在建立、健全懲治法規(guī)方面，當(dāng)務(wù)之急是在相關(guān)法律法規(guī)如公司法、刑法、證券法、審計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和股票發(fā)行與交易管理暫行條例等中，增加關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承當(dāng)民事責(zé)任的規(guī)定，從而填補(bǔ)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因差錯(cuò)提供有重大遺漏審計(jì)報(bào)告或出具虛假證明審計(jì)報(bào)告等而應(yīng)承當(dāng)民事責(zé)任方面的法律空白。對(duì)于目前相關(guān)法規(guī)中對(duì)事務(wù)所民事責(zé)任規(guī)定尚存欠缺的問題，倡議

19、相關(guān)立法者盡快予以修訂和完善，特別應(yīng)盡量予以細(xì)化和可操作化，以既具理論意義，又具實(shí)踐指導(dǎo)價(jià)值。另外，針對(duì)目前事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)行為存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)等懲戒乏力的問題，我們應(yīng)該加強(qiáng)執(zhí)法力度，真正做到違者必究、究者必嚴(yán)。只有這樣，才能起到禁止審計(jì)供給方違反相關(guān)規(guī)定從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下的行為。四樹立正確的監(jiān)管理念，加速審計(jì)市場化建設(shè)政府對(duì)審計(jì)市場發(fā)展的影響主要表現(xiàn)在三個(gè)方面:理念、制度和政策。理念者，思想也；制度者，標(biāo)準(zhǔn)也；政策者，伎倆也。其中，理念至關(guān)重要。因?yàn)檎_的監(jiān)管理念，反映了監(jiān)管者對(duì)審計(jì)市場根本功能和作用的認(rèn)識(shí)，決定著審計(jì)市場的制度建設(shè)和隨之采用的監(jiān)管政策；而錯(cuò)誤的監(jiān)管理念必然導(dǎo)致

20、監(jiān)管不足方向性和審計(jì)市場發(fā)展遲緩。為了促進(jìn)審計(jì)需求者形成對(duì)高質(zhì)量審計(jì)效勞之自主性需求，為了給予審計(jì)供應(yīng)者提供高質(zhì)量審計(jì)之動(dòng)力，日前政府對(duì)審計(jì)市場監(jiān)管的正確理念應(yīng)該是以市場化替代行政化:但凡審計(jì)市場能解決的問題由審計(jì)市場解決；凡審計(jì)市場不能解決的問題，政府應(yīng)該發(fā)明條件由審計(jì)市場解決。所以，為發(fā)明一個(gè)寬松的高質(zhì)量審計(jì)市場環(huán)境，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該盡可能減少監(jiān)管政策對(duì)公司盈余操縱、政府干涉注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)以及審計(jì)需求者不足對(duì)高質(zhì)量審計(jì)效勞需求的誘發(fā)程度。四完善審計(jì)收費(fèi)規(guī)范及其信息披露目前我國上市公司在制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬時(shí)都會(huì)考慮公司期末資產(chǎn)總額、合并會(huì)計(jì)報(bào)表單位數(shù)等指標(biāo)，而較少考慮客戶的復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)

21、險(xiǎn)等因素。筆者認(rèn)為，審計(jì)費(fèi)用的制定應(yīng)當(dāng)遵循市場化原那么，不應(yīng)當(dāng)硬性規(guī)定所謂統(tǒng)一規(guī)范，可以借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)采用固定收費(fèi)與變動(dòng)收費(fèi)制度的結(jié)合運(yùn)用，即審計(jì)收費(fèi)由三局部構(gòu)成：一是產(chǎn)品費(fèi)用，即執(zhí)行必要的審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告所需要的費(fèi)用；二是預(yù)期損失費(fèi)用，包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在本錢等；三是會(huì)計(jì)公司的正常利潤。其中，產(chǎn)品費(fèi)用的多少隨委托人的特征而定，一般取決于委托人規(guī)模的大小、業(yè)務(wù)的性質(zhì)和復(fù)雜程度、總體財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制的強(qiáng)弱等。衡量預(yù)期損失費(fèi)用的指標(biāo)一般是以委托人的假設(shè)干財(cái)務(wù)比率為依據(jù)?！?】CPA可以通過了解委托人的償債能力、獲利能力等來估計(jì)預(yù)期損失。為了避免上市公司以降低審計(jì)收費(fèi)來施壓，甚至更換

22、會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所以降低收費(fèi)規(guī)范來招攬客戶，監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)要求上市公司在年報(bào)中披露審計(jì)活動(dòng)的收費(fèi)情況。筆者倡議監(jiān)管部門應(yīng)該對(duì)此進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，強(qiáng)化上市公司對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)收費(fèi)情況的披露，并要求上市公司嚴(yán)格披露支付事務(wù)所報(bào)酬的制定程序和規(guī)范，對(duì)于那些與行業(yè)收費(fèi)規(guī)范偏離較大的收費(fèi)，應(yīng)解釋偏離的具體原因。加大對(duì)其執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查力度，以有效遏止事務(wù)所之間競相壓價(jià)降低審計(jì)收費(fèi)的行為。五糾正會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘任制度在我國，由于上市公司管理當(dāng)局掌握了聘請(qǐng)事務(wù)所的權(quán)力，導(dǎo)致二者之間委托代理關(guān)系的失衡，CPA丟失了獨(dú)立性。因此，要保持CPA的獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量，必須完善現(xiàn)行審計(jì)聘任制度。中國證監(jiān)會(huì)和國家經(jīng)貿(mào)委2

23、004年1月聯(lián)合下發(fā)的上市公司治理準(zhǔn)那么(下列簡稱準(zhǔn)那么)，要求上市公司在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，其中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)，并賦予審計(jì)委員會(huì)提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)力。但準(zhǔn)那么又規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的提案應(yīng)交董事會(huì)審查決定，這說明，聘請(qǐng)或更換CPA的最終決定權(quán)在董事會(huì)，這樣又回到被審計(jì)對(duì)象和委托人合二為一的為難境地。鑒于此，筆者倡議應(yīng)完善準(zhǔn)那么的規(guī)定，將審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)："提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)"改為："由審計(jì)委員會(huì)直接決定聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)"。同時(shí)還要明確由一名會(huì)計(jì)專業(yè)人士的獨(dú)立董事?lián)螌徲?jì)委員會(huì)主席，這樣，可減少審計(jì)委員會(huì)被大股東和管理當(dāng)局操縱的可

24、能性。此外，即使有審計(jì)委員會(huì)作為后盾，CPA仍有可能基于諸般顧忌而屈服于管理當(dāng)局的壓力，從而對(duì)審計(jì)委員會(huì)有所隱瞞，因此，筆者倡議在CPA與上市公司的業(yè)務(wù)約定書及審計(jì)報(bào)告中應(yīng)寫明委托人是公司的審計(jì)委員會(huì)，明確表示CPA不受管理當(dāng)局的操控，并要求上市公司在管理當(dāng)局聲明書中聲明其沒有操縱審計(jì)委員會(huì)對(duì)事務(wù)所及CPA的選擇。六完善CPA職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系要提高CPA審計(jì)質(zhì)量，必須完善CPA職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系，以更好地指導(dǎo)CPA發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。其中核心任務(wù)是盡快完善CPA職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和CPA獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么體系。2004年我國CPA行業(yè)"誠信"危機(jī)促使中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加強(qiáng)了CPA職業(yè)道

25、德標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)工作，并于2004年6月25日頒發(fā)了中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)意見。指導(dǎo)意見雖然較根本準(zhǔn)那么取得了很大進(jìn)步，但主要是針對(duì)行業(yè)當(dāng)前緊要解決的突出問題的應(yīng)急之需，因此，應(yīng)在指導(dǎo)意見的根底上加緊制定獨(dú)立性、前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通、專業(yè)勝任能力、收費(fèi)與傭金等職業(yè)道德具體準(zhǔn)那么和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)指南。以職業(yè)道德準(zhǔn)那么為依據(jù)，加快制定職業(yè)道德具體準(zhǔn)那么和指南，以強(qiáng)化CPA的職業(yè)道德意識(shí)，將是今后工作的重點(diǎn)。同時(shí)，與職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)工作相配套，筆者倡議今后要借鑒國際審計(jì)準(zhǔn)那么的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)現(xiàn)有獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么體系框架進(jìn)行深入研究，補(bǔ)充、修訂、細(xì)化和完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么，盡快完善中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么體系，加

26、強(qiáng)對(duì)CPA的專業(yè)技術(shù)指導(dǎo)。七改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織體制要提高審計(jì)質(zhì)量，必須從"體制"上提升中國CPA行業(yè)的道德品質(zhì)。由于在負(fù)無限責(zé)任的合伙制約束下，合伙人會(huì)在切身利益的關(guān)注下，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，因此倡議我國事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行二次改制，以無限合伙制和有限合伙制為我國事務(wù)所的主要組織形式。但是，CPA行業(yè)推行合伙制是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)項(xiàng)目，筆者的倡議如下：(1)加快注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的修訂工作。我國現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師法不允許有限責(zé)任合伙制事務(wù)所的存在，因此應(yīng)盡快對(duì)其修訂，明確規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以實(shí)行有限責(zé)任合伙制。(2)從國際經(jīng)驗(yàn)來講，無限合伙制一般是中小型事務(wù)所的組織形式，要建立大型事務(wù)所，有限合

27、伙制是最好的選擇。為了壯大具有證券執(zhí)業(yè)資格的事務(wù)所的規(guī)模，筆者倡議具有證券資格的事務(wù)所應(yīng)全面推行合伙制，其中到達(dá)一定規(guī)模的應(yīng)采取有限責(zé)任合伙制。這不但有助于促使其提高審計(jì)質(zhì)量，而且有利于增強(qiáng)我國事務(wù)所與國際大型事務(wù)所的競爭力。(3)積極與有關(guān)部門協(xié)調(diào)，研究推行合伙制的配套政策，對(duì)合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取傾斜政策，如合伙制的稅收優(yōu)惠政策等，激勵(lì)有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所向合伙事務(wù)所過渡。(4)逐步建立和完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和共有財(cái)產(chǎn)分割制度。要使合伙制在會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)順利實(shí)施，還需建立合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和與他人共有財(cái)產(chǎn)分割制度。結(jié)論證券市場的有效性在很大程度上依賴于市場信息的質(zhì)量，而CPA行業(yè)的職責(zé)就是對(duì)市場信息的質(zhì)量做出評(píng)價(jià)，為證券市場提供根底性的保障。鑒于當(dāng)前我國上市公司注冊(cè)會(huì)