財(cái)務(wù)管理購并后合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)用教案

1、2021-12-51第一節(jié) 長期股權(quán)投資的會計(jì)處理(chl)方法 長期股權(quán)( qun)投資的初始計(jì)量：合并 后續(xù)計(jì)量：表決權(quán)比例 0 20% 50% 100%成本法權(quán)益法實(shí)質(zhì)：是否對被投資公司有重大(zhngd)影響或控制合并報(bào)表重大影響重大影響 控制控制共同控制共同控制第1頁/共43頁第一頁，共44頁。2021-12-52第一節(jié) 長期股權(quán)投資(tu z)的會計(jì)處理方法 成本法的特點(diǎn) 以初始(ch sh)成本計(jì)價(jià) 收到股利作為投資收益 權(quán)益法的特點(diǎn) 初始(ch sh)成本應(yīng)當(dāng)調(diào)整（判斷：商譽(yù)or負(fù)商譽(yù)） 投資隨被投資單位的權(quán)益變動而變動第2頁/共43頁第二頁，共44頁。2021-12-53權(quán)益

2、法被投資方被投資方所有者權(quán)益變動所有者權(quán)益變動投資方按持股比例投資方按持股比例投資賬戶投資賬戶同時(shí)確認(rèn)同時(shí)確認(rèn)利潤利潤增增投資收益投資收益虧損虧損減減投資損失投資損失分配股利分配股利減減銀行存款銀行存款其他非當(dāng)期損益導(dǎo)其他非當(dāng)期損益導(dǎo)致的變動致的變動增增資本公積資本公積能計(jì)入(j r)投資收益嗎？如可供出售(chshu)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動等第3頁/共43頁第三頁，共44頁。2021-12-54權(quán)益法的賬務(wù)處理(chl)n長期股權(quán)( qun)投資投資成本銀行存款資本公積其他資本公積其他權(quán)益變動損益調(diào)整應(yīng)收股利投資收益取得成本負(fù)差按持股比例確認(rèn)投資收益分回股利被投資方公允價(jià)值變動等營業(yè)外收入第4

3、頁/共43頁第四頁，共44頁。2021-12-55權(quán)益法的投資收益調(diào)整被投資單位賬面凈利潤：會計(jì)政策和會計(jì)期間：考慮重要性原則將被投資公司實(shí)現(xiàn)的凈損益調(diào)整為公允價(jià)值的凈利潤。例如：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊(zhji)額或攤銷額存貨、減值準(zhǔn)備金額調(diào)整后的凈利潤x持股比例=投資收益第5頁/共43頁第五頁，共44頁。2021-12-56例1 A投資成本3,000,000 B凈資產(chǎn)公允價(jià)值 7,100,000 按比例，擁有40% 所取得(qd)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值 2,840,000 商譽(yù) 160,000第6頁/共43頁第六頁，共44頁。2021-12-57例1-持股比例(bl)40%單位：千元投資成本投

4、資成本3,000凈資產(chǎn)賬面價(jià)值凈資產(chǎn)賬面價(jià)值5,200 40% 2,080 差額差額920存貨公允價(jià)值超過賬面價(jià)值存貨公允價(jià)值超過賬面價(jià)值500 40%200其他流動資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面其他流動資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面-200 40%-80固定資產(chǎn)公允價(jià)值超過賬面價(jià)值固定資產(chǎn)公允價(jià)值超過賬面價(jià)值 1,500 40%600長期應(yīng)付款公允價(jià)值低于賬面長期應(yīng)付款公允價(jià)值低于賬面100 40%40 小計(jì)小計(jì)7,100760第7頁/共43頁第七頁，共44頁。2021-12-58例1-公允(gngyn)價(jià)值攤銷表項(xiàng)目項(xiàng)目公允與公允與賬面差賬面差攤銷攤銷年限年限年攤年攤銷額銷額第第1年年第第2-5年年第第6-2

5、0年年存貨存貨5001500500-其他流動資產(chǎn)其他流動資產(chǎn)-2001 -200 -200-固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)15002075757575長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款1005202020合計(jì)合計(jì)19003959575存貨：當(dāng)期售出，調(diào)增營業(yè)成本；固定資產(chǎn)：調(diào)整折舊費(fèi)；存貨：當(dāng)期售出，調(diào)增營業(yè)成本；固定資產(chǎn)：調(diào)整折舊費(fèi)；長期應(yīng)付款：類似長期應(yīng)付款：類似(li s)折價(jià)攤銷。折價(jià)攤銷。第8頁/共43頁第八頁，共44頁。2021-12-59例1將被投資企業(yè)的賬面(zhn min)價(jià)值基礎(chǔ)的利潤調(diào)整為公允價(jià)值基礎(chǔ)，據(jù)以計(jì)算投資收益：報(bào)告凈利潤（賬面）報(bào)告凈利潤（賬面）1,500 40%600存貨：當(dāng)期售出，調(diào)減

6、利潤存貨：當(dāng)期售出，調(diào)減利潤500 40%-200其他流動資產(chǎn)：調(diào)增利潤其他流動資產(chǎn)：調(diào)增利潤+200 40%80固定資產(chǎn)：每年調(diào)減利潤固定資產(chǎn)：每年調(diào)減利潤75 40%-30長期應(yīng)付款：每年調(diào)減利潤長期應(yīng)付款：每年調(diào)減利潤20 40% -8調(diào)整為公允價(jià)值基礎(chǔ)調(diào)整為公允價(jià)值基礎(chǔ)1,105 40%442持股比例持股比例40%投資方按權(quán)益法的投資收益投資方按權(quán)益法的投資收益 442投資收益投資收益第9頁/共43頁第九頁，共44頁。2021-12-510第二節(jié) 全資子公司的合并(hbng)報(bào)表 企業(yè)合并(hbng)、投資與合并(hbng)財(cái)務(wù)報(bào)表長期股權(quán)( qun)投資的會計(jì)處理方法合并報(bào)表的會計(jì)處

7、理方法權(quán)益法成本法企業(yè)合并的會計(jì)處理方法購買法（非同一控制）權(quán)益結(jié)合法（同一控制）購買法（非同一控制）權(quán)益結(jié)合法（同一控制）第10頁/共43頁第十頁，共44頁。2021-12-511取得(qd)股權(quán)后投資賬戶的變化第11頁/共43頁第十一頁，共44頁。2021-12-512P65例2：接P34P34例1 1 甲支付(zhf)合并對價(jià)=605000 乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 =賬面468000+公允價(jià)值差114000=582000 商譽(yù)=605000-582000=23000第12頁/共43頁第十二頁，共44頁。2021-12-513合并日的合并報(bào)表(bobio)工作底稿23,000 240,

8、000 70,000 142,000 605,00030,00078,0006,00016,000 第13頁/共43頁第十三頁，共44頁。2021-12-514P65-例2-公允(gngyn)價(jià)值攤銷表項(xiàng)目項(xiàng)目公允與賬面公允與賬面差差攤銷攤銷年限年限第第1年年第第2-15年年第第16-30年年存貨存貨300001 30000-固固-房屋房屋4800030160016001600固固-機(jī)器機(jī)器300001520002000-無無-土地土地6000-合計(jì)合計(jì)1140003360036001600存貨：當(dāng)期售出，調(diào)增營業(yè)成本存貨：當(dāng)期售出，調(diào)增營業(yè)成本(chngbn)；固定資產(chǎn)：調(diào)整折舊費(fèi)固定資產(chǎn)：

9、調(diào)整折舊費(fèi)第14頁/共43頁第十四頁，共44頁。2021-12-515P65例2：投資股權(quán)關(guān)系(gun x)分析母公司投資賬戶母公司投資賬戶子公司所有者權(quán)益子公司所有者權(quán)益取得投資時(shí)取得投資時(shí) 605 000取得投資時(shí)取得投資時(shí)468 000投資收益：投資收益：減差額攤銷減差額攤銷+64 000 -33 600 30 400凈利潤凈利潤+64 000提取盈余公積提取盈余公積+23 000- 23 000分回股利分回股利 -42 000分配股利分配股利- 42 000期末金額期末金額593 400期末金額期末金額490 000103 400137 000-33 600=第15頁/共43頁第十五頁

10、，共44頁。2021-12-516股權(quán)投資(tu z)的抵銷企業(yè)集團(tuán)母公司長期股權(quán)( qun)投資投資收益子公司所有者權(quán)益(quny)利潤分配股權(quán)投資母公司股東非控制股東第16頁/共43頁第十六頁，共44頁。2021-12-517合并(hbng)報(bào)表編制程序：購買法 子公司股東權(quán)益與母公司的投資賬戶必須保持同一時(shí)點(diǎn)。 兩者的差異與取得日股權(quán)投資差額的分配(fnpi)表相互對應(yīng)。 在完全權(quán)益法下，是攤銷后的差額 股權(quán)投資差額分?jǐn)偖a(chǎn)生的相應(yīng)賬戶的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按攤銷表攤銷。 工作底表的攤銷分錄不計(jì)入任何公司賬簿第17頁/共43頁第十七頁，共44頁。2021-12-518兩種抵銷(d xio)思路一、分析

11、母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的增減變動，逐步抵銷(d xio)。二、從期末母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的關(guān)系出發(fā)，分別資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表進(jìn)行抵銷(d xio)。第18頁/共43頁第十八頁，共44頁。2021-12-519P65例2：投資股權(quán)( qun)關(guān)系分析母公司投資賬戶母公司投資賬戶子公司所有者權(quán)益子公司所有者權(quán)益取得投資時(shí)取得投資時(shí) 605 000取得投資時(shí)取得投資時(shí)468 000投資收益：投資收益：減差額攤銷減差額攤銷+64 000 -33 600 30 400凈利潤凈利潤+64 000提取盈余公積提取盈余公積+23 000- 23 000分回股利分回股利 -42 00

12、0分配股利分配股利- 42 000期末金額期末金額593 400期末金額期末金額490 000103 400137 000-33 600=第19頁/共43頁第十九頁，共44頁。2021-12-520合并報(bào)表(bobio)的抵銷分錄(思路一)1 抵銷母公司關(guān)于子公司損益的記錄借：投資(tu z)收益30 400貸：長期股權(quán)投資(tu z)30 4002 抵銷公司間的股利分配借：長期股權(quán)投資(tu z)42 000貸：分配現(xiàn)金股利42 00012合：借：投資(tu z)收益 30 400 長期股權(quán)投資(tu z)11 600貸：分配現(xiàn)金股利42 000第20頁/共43頁第二十頁，共44頁。2021

13、-12-521抵銷(d xio)分錄（續(xù)）3 抵消子公司重復(fù)計(jì)提的盈余公積借：盈余公積 23 000貸：提取(tq)盈余公積 23 0004 抵銷子公司期初賬面權(quán)益借：股本240 000 資本公積70 000 盈余公積142 000 未分配利潤 16 000貸：長期股權(quán)投資468 0005將子公司資產(chǎn)負(fù)債調(diào)為公允價(jià)值(jizh)借：存貨 30 000 固定資產(chǎn) 78 000 無形資產(chǎn) 6 000 商譽(yù) 23 000貸：長期股權(quán)投資137000第21頁/共43頁第二十一頁，共44頁。2021-12-522抵銷(d xio)分錄（續(xù)） 6 利潤表：將子公司賬面價(jià)值計(jì)算的損益調(diào)整為公允價(jià)值 借：營業(yè)

14、(yngy)成本 32 000 管理費(fèi)用 1 600 貸：存貨 30 000 固定資產(chǎn) 3 600 7 股利引起的債權(quán)債務(wù)的抵銷 借：應(yīng)付股利 42 000 貸：應(yīng)收股利 42 000第22頁/共43頁第二十二頁，共44頁。2021-12-523P71合并(hbng)后第二年母公司投資賬戶母公司投資賬戶子公司所有者權(quán)益子公司所有者權(quán)益期初余額期初余額593 400期初余額期初余額490 000投資收益：投資收益：減差額攤銷減差額攤銷+75 000 - 3 600 71 400凈利潤凈利潤+75 000提取盈余公積提取盈余公積+29 100- 29 100分回股利分回股利 -40 000 分配股

15、利分配股利- 40 000期末金額期末金額624 800期末金額期末金額525 00099 800137 000-33 600-3 600=第23頁/共43頁第二十三頁，共44頁。2021-12-524第三節(jié) 非全資子公司的合并(hbng)財(cái)務(wù)報(bào)表 非控制股東權(quán)益（所有者權(quán)益項(xiàng)目） 非控制股東收益(shuy)：子公司利潤中不屬于母公司的部分，以公允價(jià)值基礎(chǔ)計(jì)算第24頁/共43頁第二十四頁，共44頁。2021-12-525P73例3-接P43例4 合并對價(jià)=1514700 丁凈資產(chǎn)公允價(jià)值( jizh)=賬面1240000+公允價(jià)值( jizh)差240000=1480000 母公司取得的凈資產(chǎn)

16、公允價(jià)值( jizh)：148000090%=1332000 商譽(yù)=15147001332000=182700 非控制權(quán)益= 148000010%=148000第25頁/共43頁第二十五頁，共44頁。2021-12-526P73-例3-公允(gngyn)價(jià)值攤銷表項(xiàng)目項(xiàng)目公允與賬公允與賬面差面差攤銷攤銷年限年限第第1年年第第2-5年年第第6-10年年存貨存貨30 000130 000-固固-房屋房屋180 000209 0009 0009 000固固-機(jī)器機(jī)器-10 00010 -1 000 -1 000-1000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)40 00058 0008 000合計(jì)合計(jì)240 00046 0

17、0016 0008 000商譽(yù)商譽(yù)182 700-第26頁/共43頁第二十六頁，共44頁。2021-12-527子公司利潤(lrn)的調(diào)整及投資收益計(jì)算報(bào)告凈利潤（賬面）報(bào)告凈利潤（賬面）135 00090%121 500減：公允價(jià)值調(diào)整減：公允價(jià)值調(diào)整46 00090% 41 400調(diào)整為公允價(jià)值基礎(chǔ)調(diào)整為公允價(jià)值基礎(chǔ)89 00080 100持股比例持股比例90%母公司按權(quán)益法的投資收益母公司按權(quán)益法的投資收益 80 100非控制股東比例非控制股東比例10%非控制股東收益非控制股東收益 8 900第27頁/共43頁第二十七頁，共44頁。2021-12-528子公司權(quán)益、母公司投資、非控制(k

18、ngzh)股權(quán)的關(guān)系（000）子公司所有者權(quán)益子公司所有者權(quán)益 調(diào)整為公允價(jià)調(diào)整為公允價(jià)值值少數(shù)股少數(shù)股權(quán)權(quán)10%母公司投資母公司投資90%取得投資時(shí)取得投資時(shí)1240+240182.7=1514.7凈利潤凈利潤+135-46=89+8.9+80.1提取盈余公提取盈余公積積+77- 77-分配股利分配股利- 60-6-54期末金額期末金額1315=150.9=1540.8商譽(yù)(shn y)+194=1509第28頁/共43頁第二十八頁，共44頁。2021-12-529合并(hbng)報(bào)表的抵銷分錄1 抵銷關(guān)于子公司損益的記錄借：投資收益80 100貸：長期股權(quán)投資80

19、 100借：非控制股東收益 8900貸：非控制股東權(quán)益 89002 抵銷公司間的股利(gl)分配借：長期股權(quán)投資54 000 非控制股東權(quán)益 6 000貸：分配現(xiàn)金股利(gl)60 000第29頁/共43頁第二十九頁，共44頁。2021-12-530抵銷(d xio)分錄（續(xù)）3 抵消子公司重復(fù)計(jì)提的盈余(yngy)公積借：盈余(yngy)公積 77 000貸：提取盈余(yngy)公積 77 000第30頁/共43頁第三十頁，共44頁。 4抵銷子公司期初賬面權(quán)益，并將子公司資產(chǎn)負(fù)債調(diào)為公允價(jià)值 借：股本 500 000 資本公積 293 000 盈余公積 435 000 未分配利潤 12 00

20、0 存貨(cn hu) 30 000 固定資產(chǎn) 170 000 無形資產(chǎn) 40 000 商譽(yù)182 700 貸：長期股權(quán)投資1514700 非控制股東權(quán)益 148000第31頁/共43頁第三十一頁，共44頁。2021-12-532抵銷(d xio)分錄（續(xù)） 5 利潤表：將子公司賬面價(jià)值計(jì)算的損益調(diào)整為公允價(jià)值 借：營業(yè)成本 29 000 管理費(fèi)用 17 000 貸：存貨 30 000 固定資產(chǎn)(gdngzchn) 8 000 無形資產(chǎn) 8 000第32頁/共43頁第三十二頁，共44頁。2021-12-533合并(hbng)以后第二年 同前，金額( jn )變化第33頁/共43頁第三十三頁，共

21、44頁。2021-12-534股權(quán)投資(tu z)抵銷注意事項(xiàng) 子公司報(bào)表調(diào)整 資產(chǎn)、負(fù)債按合并日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算( j sun) 與賬面價(jià)值的差額調(diào)整第34頁/共43頁第三十四頁，共44頁。2021-12-535第四節(jié) 成本法下的合并(hbng)報(bào)表 首先(shuxin)：將投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法 然后：按權(quán)益法下的合并程序處理第35頁/共43頁第三十五頁，共44頁。2021-12-536第四節(jié) 成本法下的合并(hbng)報(bào)表 取得(qd)股權(quán)后投資賬戶的變化：權(quán)益法與成本法比較購買法完全權(quán)益法完全權(quán)益法成本法成本法差異差異初始投資初始投資對價(jià)公允價(jià)對價(jià)公允價(jià)對價(jià)公允價(jià)對價(jià)公允價(jià)無無負(fù)商譽(yù)

22、調(diào)整負(fù)商譽(yù)調(diào)整調(diào)增投資調(diào)增投資-有有子公司報(bào)告利潤子公司報(bào)告利潤 確認(rèn)投資收益確認(rèn)投資收益增加投資增加投資-有有子公司分配股利子公司分配股利 減少投資減少投資確認(rèn)投資收益確認(rèn)投資收益 有有成本法和權(quán)益法的差異成本法和權(quán)益法的差異(chy)：投資與投資收益：投資與投資收益第36頁/共43頁第三十六頁，共44頁。2021-12-537第四節(jié) 成本法下的合并(hbng)報(bào)表 將投資由成本法調(diào)整(tiozhng)為權(quán)益法 當(dāng)期差異 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 前期差異 借：長期股權(quán)投資 貸：期初未分配利潤第37頁/共43頁第三十七頁，共44頁。2021-12-538P81例4權(quán)益法與成本法差異(chy)完全權(quán)益法完全權(quán)益法成本法成本法差異差異初始投資初始投資1514700 1514700無無子公司報(bào)告利潤子公司報(bào)告利潤135000+80100-80100子公司分配股利子公司分配股利60000-54000-54000投資賬戶余額投資賬戶余額1540800 1514700 26100投資收益投資收益801005400026100第38頁/共43頁第三十八頁，共44頁。2021-12-539P81例4：權(quán)益法與成本法差異(chy) -第二年完全權(quán)益法完全權(quán)益法成本法成本法差異差異初始投資初始