財務(wù)會計——實用教案

1、財務(wù)報告的構(gòu)成財務(wù)報告的構(gòu)成(guchng) 財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營(jngyng)成果、現(xiàn)金流量成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。等會計信息的文件。 企業(yè)的財務(wù)報告分為年度財務(wù)報告和中期財務(wù)報告，。企業(yè)的財務(wù)報告分為年度財務(wù)報告和中期財務(wù)報告，。 企業(yè)的財務(wù)報告由財務(wù)報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報企業(yè)的財務(wù)報告由財務(wù)報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料組成。告中披露的相關(guān)信息和資料組成。 第1頁/共68頁第一頁，共69頁。財務(wù)報告的構(gòu)成財務(wù)報告的構(gòu)

2、成(guchng) 財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(jngyng)成果和現(xiàn)金流成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。量的結(jié)構(gòu)性表述。 財務(wù)報表至少包括財務(wù)報表至少包括“四表一注四表一注”： 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表利潤表 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同或股東權(quán)益，下同)變動表變動表 附注附注第2頁/共68頁第二頁，共69頁。財務(wù)報表分類財務(wù)報表分類(fn li) 按編報期間不同，分為中期財務(wù)報表和年度按編報期間不同，分為中期財務(wù)報表和年度(nind)財財務(wù)報表。務(wù)報表。 按編報主體不同，分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。按編報主體不同，分為個

3、別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。第3頁/共68頁第三頁，共69頁。財務(wù)報表列報基本財務(wù)報表列報基本(jbn)要求要求 財務(wù)報表列報，是指交易和事項在財務(wù)報表中的列示和財務(wù)報表列報，是指交易和事項在財務(wù)報表中的列示和在附注在附注(fzh)中的披露。中的披露。 1、財務(wù)報表的列報基礎(chǔ)、財務(wù)報表的列報基礎(chǔ) 持續(xù)經(jīng)營是會計確認(rèn)、計量和報告的基本前提，企業(yè)應(yīng)持續(xù)經(jīng)營是會計確認(rèn)、計量和報告的基本前提，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照會計基本準(zhǔn)則和其他各項具體會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確照會計基本準(zhǔn)則和其他各項具體會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，在此基

4、礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。認(rèn)和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。第4頁/共68頁第四頁，共69頁。財務(wù)報表列報基本財務(wù)報表列報基本(jbn)要求要求2、財務(wù)報表項目、財務(wù)報表項目(xingm)列報的重要性列報的重要性重要性是指財務(wù)報表某項目重要性是指財務(wù)報表某項目(xingm)的省略的省略或錯報會影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策的，或錯報會影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策的，該項目該項目(xingm)具有重要性。具有重要性。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項目重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項目(xingm)的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。具體要求：斷。具體要求：性質(zhì)或功能不同的項目性質(zhì)或功能

5、不同的項目(xingm)，應(yīng)當(dāng)在財，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列報，但不具有重要性的項目務(wù)報表中單獨列報，但不具有重要性的項目(xingm)可以合并列報可以合并列報 。性質(zhì)或功能類似的項目性質(zhì)或功能類似的項目(xingm)，一般可以，一般可以合并列報，但是對其所屬類別具有重要性的，合并列報，但是對其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別單獨列報。應(yīng)當(dāng)按其類別單獨列報。 第5頁/共68頁第五頁，共69頁。財務(wù)報表列報基本財務(wù)報表列報基本(jbn)要求要求3、財務(wù)報表項目列報的一致性、財務(wù)報表項目列報的一致性財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間(qjin)保持一致，不得隨

6、意變更。保持一致，不得隨意變更。4、財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷、財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷財務(wù)報表項目應(yīng)當(dāng)以總額列報，資產(chǎn)項目和負(fù)債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，即財務(wù)報表項目應(yīng)當(dāng)以總額列報，資產(chǎn)項目和負(fù)債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，即不得以凈額列報。但以下兩種情況則不屬于抵銷，可以以凈額列示：（不得以凈額列報。但以下兩種情況則不屬于抵銷，可以以凈額列示：（l）資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備。（）資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備。（2）非）非日?；顒赢a(chǎn)生的損益以收入和費用抵銷后的凈額列示日常活動產(chǎn)生的損益以收入和費用抵銷后的凈額列示 。第6頁/共68頁第六頁，共69頁。財務(wù)

7、報表列報基本財務(wù)報表列報基本(jbn)要求要求5、比較信息、比較信息(xnx)的列報的列報6、財務(wù)報表的表頭內(nèi)容、財務(wù)報表的表頭內(nèi)容7、財務(wù)報表的期間、財務(wù)報表的期間第7頁/共68頁第七頁，共69頁。第二節(jié)第二節(jié) 資資產(chǎn)產(chǎn)(zchn)負(fù)負(fù)債表債表第8頁/共68頁第八頁，共69頁。資產(chǎn)資產(chǎn)(zchn)負(fù)債表的作用負(fù)債表的作用 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的財務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的財務(wù)報表。報表。 作用作用 提供某一日期資產(chǎn)、負(fù)債的總額及其結(jié)構(gòu)提供某一日期資產(chǎn)、負(fù)債的總額及其結(jié)構(gòu) 反映所有者擁有的權(quán)益反映所有者擁有的權(quán)益(quny) 提供進(jìn)行財務(wù)分析的基本

8、資料提供進(jìn)行財務(wù)分析的基本資料第9頁/共68頁第九頁，共69頁。資產(chǎn)資產(chǎn)(zchn)負(fù)債表列報的要求負(fù)債表列報的要求 資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類別進(jìn)行列示，并進(jìn)一步按性質(zhì)分項列示。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類別進(jìn)行列示，并進(jìn)一步按性質(zhì)分項列示。 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)歸類為流動資產(chǎn)：資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)歸類為流動資產(chǎn)： 預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售(chshu)或耗用?；蚝挠?。 主要為交易目的而持有。主要為交易目的而持有。 預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)。預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)。 自資產(chǎn)負(fù)債表日

9、起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。等價物。 流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動資產(chǎn)。并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動資產(chǎn)。并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。 第10頁/共68頁第十頁，共69頁。資產(chǎn)資產(chǎn)(zchn)負(fù)債表列報的要求負(fù)債表列報的要求 負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩大類別進(jìn)行列示，并進(jìn)一步按性質(zhì)分項列示。負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩大類別進(jìn)行列示，并進(jìn)一步按性質(zhì)分項列示。 負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)歸類為流動負(fù)債：負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)歸類為流動負(fù)債：

10、預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償；預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償； 主要為交易目的而持有；主要為交易目的而持有； 自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償； 企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上(yshng)。 流動負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。流動負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。 第11頁/共68頁第十一頁，共69頁。資產(chǎn)資產(chǎn)(zchn)負(fù)債表列報的要求負(fù)債表列報的要求 所有者權(quán)益類一般按照凈資產(chǎn)的不同來源和特定用途進(jìn)所有者權(quán)益類一般按照凈資產(chǎn)的不同來

11、源和特定用途進(jìn)行分類，至少應(yīng)當(dāng)按照實收資本（或股本）、資本公積、行分類，至少應(yīng)當(dāng)按照實收資本（或股本）、資本公積、盈余盈余(yngy)公積、未分配利潤等項目分項列示。公積、未分配利潤等項目分項列示。 第12頁/共68頁第十二頁，共69頁。一般企業(yè)資產(chǎn)一般企業(yè)資產(chǎn)(zchn)負(fù)債表的列報格式負(fù)債表的列報格式 資產(chǎn)負(fù)債表的列報格式資產(chǎn)負(fù)債表的列報格式(g shi)一般有兩種：報告式和賬戶式。一般有兩種：報告式和賬戶式。 報告式資產(chǎn)負(fù)債表是上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示負(fù)債和所有者權(quán)益；報告式資產(chǎn)負(fù)債表是上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示負(fù)債和所有者權(quán)益； 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是左右結(jié)構(gòu)，左邊列

12、示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是左右結(jié)構(gòu)，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。 我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式格式我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式格式(g shi)，即左側(cè)列報資產(chǎn)方，并按照資產(chǎn)的流動性大小分類分項，即左側(cè)列報資產(chǎn)方，并按照資產(chǎn)的流動性大小分類分項列示；右側(cè)列報負(fù)債和所有者權(quán)益方，且負(fù)債按照其清償時間的先后順序分項列示、所有者權(quán)益按其構(gòu)成列示；右側(cè)列報負(fù)債和所有者權(quán)益方，且負(fù)債按照其清償時間的先后順序分項列示、所有者權(quán)益按其構(gòu)成內(nèi)容分項列示。內(nèi)容分項列示。第13頁/共68頁第十三頁，共69頁。一般一般(ybn)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報格式企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報格

13、式 在賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)各項目的合計應(yīng)等于負(fù)債在賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)各項目的合計應(yīng)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項目的合計，即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方和所有者權(quán)益各項目的合計，即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方應(yīng)當(dāng)平衡。應(yīng)當(dāng)平衡。 此種格式與此種格式與“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”的會計等式的會計等式(dngsh)(dngsh)是完全吻合的，可以反映資產(chǎn)、負(fù)債、所是完全吻合的，可以反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系。有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系。 第14頁/共68頁第十四頁，共69頁。一般企業(yè)資產(chǎn)一般企業(yè)資產(chǎn)(zchn)負(fù)債表的負(fù)債表的列報格式列報格式資資 產(chǎn)產(chǎn)期末余額期末余額年初余額年初余額負(fù)債

14、和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）（或股東權(quán)益）期末余額期末余額年初余額年初余額流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：流動負(fù)債：貨幣資金貨幣資金1 570 8702 812 600短期借款短期借款100 000600 000交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)030 000交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債00應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)132 000492 000應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)200 000400 000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款1 196 400598 200應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款1 907 6001 907 600預(yù)付款項預(yù)付款項200 000200 000預(yù)收款項預(yù)收款項00應(yīng)收利息應(yīng)收利息00應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬360

15、 000220 000應(yīng)收股利應(yīng)收股利00應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費453 46273 200其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款10 00010 000應(yīng)付利息應(yīng)付利息02 000存貨存貨4 969 4005 160 000應(yīng)付股利應(yīng)付股利64 431.700一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)00其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款100 000100 000其他流動資產(chǎn)其他流動資產(chǎn)200 000200 000一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債02 000 000 流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計8 278 6709 502 800其他流動負(fù)債其他流動負(fù)債00非流動資產(chǎn)：非流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債合計流動負(fù)債合計3 185

16、493.705 302 800可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)00非流動負(fù)債：非流動負(fù)債：持有至到期投資持有至到期投資00長期借款長期借款2 320 0001 200 000第15頁/共68頁第十五頁，共69頁。一般一般(ybn)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報格式列報格式長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款00應(yīng)付債券應(yīng)付債券00長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資500 000500 000長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款00投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)00專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款00固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)4 402 0002 200 000預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債00在建工程在建工程856 0003 000 000遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債0

17、0工程物資工程物資600 0000其他非流動負(fù)債其他非流動負(fù)債00固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理00 非流動負(fù)債合計非流動負(fù)債合計2 320 0001 200 000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)00 負(fù)債合計負(fù)債合計5 505 493.706 502 800油氣資產(chǎn)油氣資產(chǎn)00所有者權(quán)益（股東權(quán)益）：所有者權(quán)益（股東權(quán)益）：無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)1 080 0001 200 000實收資本（或股本）實收資本（或股本）10 000 00010 000 000開發(fā)支出開發(fā)支出00資本公積資本公積00商譽商譽00減：庫存股減：庫存股00長期待攤費用長期待攤費用00盈余公積盈余公積249 540.80200 00

18、0遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)19 8000未分配利潤未分配利潤381 435.50100 000其他非流動資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn)400 000400 000 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計合計10 630 976.3010 300 000 非流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)合計7 857 8007 300 000資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計16 136 47016 802 800負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計（或股東權(quán)益）總計16 136 47016 802 800第16頁/共68頁第十六頁，共69頁。第三節(jié)第三節(jié) 利利潤表潤表第17頁/共68頁第十七頁，共69頁。利潤表的作

19、用利潤表的作用(zuyng) 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的財務(wù)報利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的財務(wù)報表。表。 作用作用 利潤表可以反映企業(yè)一定會計期間收入的實現(xiàn)情況。利潤表可以反映企業(yè)一定會計期間收入的實現(xiàn)情況。 可以反映企業(yè)一定會計期間的費用耗費情況。可以反映企業(yè)一定會計期間的費用耗費情況。 將利潤表中的信息與資產(chǎn)將利潤表中的信息與資產(chǎn)(zchn)(zchn)負(fù)債表中的信息相負(fù)債表中的信息相結(jié)合，還可以提供進(jìn)行財務(wù)分析的基本資料。結(jié)合，還可以提供進(jìn)行財務(wù)分析的基本資料。 第18頁/共68頁第十八頁，共69頁。利潤表列報的要求利潤表列報的要求(yoqi) 在利潤表中，

20、對于費用的列報，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中，對于費用的列報，企業(yè)應(yīng)當(dāng)(yngdng)(yngdng)采用采用“功能法功能法”，即按照費用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進(jìn)行，即按照費用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進(jìn)行分類列報：分類列報： 通常分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費用、銷售費通常分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等，并且將營業(yè)成本與其他費用分開披露。用和財務(wù)費用等，并且將營業(yè)成本與其他費用分開披露。 第19頁/共68頁第十九頁，共69頁。一般一般(ybn)企業(yè)利潤表的列報格式企業(yè)利潤表的列報格式 利潤表的格式一般有兩種：單步式和多步式。利潤表的格式一般有兩種：單步式和多步式。 單步式利潤表是將

21、當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將當(dāng)期所有的費用列在一起，兩者相減，一次計算得出單步式利潤表是將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將當(dāng)期所有的費用列在一起，兩者相減，一次計算得出(d ch)(d ch)企業(yè)當(dāng)期凈損益。企業(yè)當(dāng)期凈損益。 多步式利潤表是通過對當(dāng)期的收入、費用、支出項目按性質(zhì)加以歸類，按企業(yè)利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一多步式利潤表是通過對當(dāng)期的收入、費用、支出項目按性質(zhì)加以歸類，按企業(yè)利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標(biāo)，分步計算得出些中間性利潤指標(biāo)，分步計算得出(d ch)(d ch)企業(yè)當(dāng)期凈損益。企業(yè)當(dāng)期凈損益。 我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式。我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式。 第20

22、頁/共68頁第二十頁，共69頁。一般一般(ybn)企業(yè)利潤表的列報格式企業(yè)利潤表的列報格式 企業(yè)可以分如下三個步驟編制利潤表：企業(yè)可以分如下三個步驟編制利潤表： 第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益(shuy)(shuy)（減去公（減去公允價值變動損失）和投資收益允價值變動損失）和投資收益(shuy)(shuy)（減去投資損失），計算出營業(yè)利潤；（減去投資損失），計算出營業(yè)利潤； 第二步，以營

23、業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；額； 第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或凈虧損）。第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或凈虧損）。 第21頁/共68頁第二十一頁，共69頁。一般一般(ybn)企業(yè)利潤表的列報格企業(yè)利潤表的列報格式式項項目目本期金額本期金額上期金額（略）上期金額（略）一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入2 500 000 減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本1 500 000 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加4 000 銷售費用銷售費用40 000 管理費用管理費用

24、314 200 財務(wù)費用財務(wù)費用83 000 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失61 800 加：公允價值變動收益（損失以加：公允價值變動收益（損失以“”號填列）號填列）0 投資收益（損失以投資收益（損失以“”號填列）號填列）63 000二、營業(yè)利潤（虧損以二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）號填列）560 000 加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入100 000 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出39 400三、利潤總額（虧損總額以三、利潤總額（虧損總額以“”號填列）號填列）620 600 減：所得稅費用減：所得稅費用225 192四、凈利潤（凈虧損以四、凈利潤（凈虧損以“”號填列）號填列）395 408五、每股收益

25、：五、每股收益：（略）（略）（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益（二）稀釋每股收益第22頁/共68頁第二十二頁，共69頁。每股收益每股收益(shuy) 每股收益（每股收益（Earnings per Share，EPS）是指普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)利潤或需承擔(dān)的企業(yè)）是指普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)利潤或需承擔(dān)的企業(yè)虧損。虧損。 每股收益通常被用來反映企業(yè)的經(jīng)營成果，衡量每股收益通常被用來反映企業(yè)的經(jīng)營成果，衡量(hng ling)普通股的獲利水平及投資風(fēng)險，是投資者、債普通股的獲利水平及投資風(fēng)險，是投資者、債權(quán)人等信息使用者據(jù)以評價企業(yè)盈利能力、預(yù)測企業(yè)成長潛

26、力、進(jìn)而做出相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策的一項重要財務(wù)指權(quán)人等信息使用者據(jù)以評價企業(yè)盈利能力、預(yù)測企業(yè)成長潛力、進(jìn)而做出相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策的一項重要財務(wù)指標(biāo)。標(biāo)。 每股收益通常包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項指標(biāo)。每股收益通常包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項指標(biāo)。 第23頁/共68頁第二十三頁，共69頁。基本基本(jbn)每股收益每股收益 只考慮當(dāng)期實際發(fā)行在外的普通股股份只考慮當(dāng)期實際發(fā)行在外的普通股股份 。 分子為企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)分子為企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)(shxin)(shxin)的可供普通股股東分配的凈利潤（扣除優(yōu)先股股的可供普通股股東分配的凈利潤（扣除優(yōu)先股股利）。利）。 分母為當(dāng)期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)

27、。分母為當(dāng)期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。 例，例，P376 P376 平平均均數(shù)數(shù)發(fā)發(fā)行行在在外外普普通通股股的的加加權(quán)權(quán)期期凈凈利利潤潤歸歸屬屬于于普普通通股股股股東東的的當(dāng)當(dāng)基基本本每每股股收收益益報報告告期期時時間間已已回回購購時時間間普普通通股股股股數(shù)數(shù)當(dāng)當(dāng)期期回回購購報報告告期期時時間間已已發(fā)發(fā)行行時時間間普普通通股股股股數(shù)數(shù)當(dāng)當(dāng)期期新新發(fā)發(fā)行行普普通通股股股股數(shù)數(shù)期期初初發(fā)發(fā)行行在在外外股股加加權(quán)權(quán)平平均均數(shù)數(shù)發(fā)發(fā)行行在在外外普普通通第24頁/共68頁第二十四頁，共69頁。稀釋稀釋(xsh)每股收益每股收益 稀釋每股收益是以基本稀釋每股收益是以基本(jbn)每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)

28、企業(yè)所每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算而得的每股收益。加權(quán)平均數(shù)計算而得的每股收益。第25頁/共68頁第二十五頁，共69頁。稀釋稀釋(xsh)每股收益每股收益 潛在普通股是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得潛在普通股是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他普通股權(quán)利的一種金融工具或其他(qt)合同，如可轉(zhuǎn)換公司合同，如可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、

29、股份期權(quán)等（可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股）。債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等（可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股）。 稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。收益的潛在普通股。 第26頁/共68頁第二十六頁，共69頁。稀釋稀釋(xsh)每股收益每股收益 計算稀釋每股收益計算稀釋每股收益(shuy)(shuy)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當(dāng)期時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整：凈利潤進(jìn)行調(diào)整： 當(dāng)期已確認(rèn)為費用的稀釋性潛在普通股的利息；當(dāng)期已確認(rèn)為費用的稀釋性潛在普通股的利息； 稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益稀釋性潛在

30、普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益(shuy)(shuy)或費用。或費用。 計算稀釋每股收益計算稀釋每股收益(shuy)(shuy)時，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計算時，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計算基本每股收益基本每股收益(shuy)(shuy)時普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為時普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。例，已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。例，P376 P376 第27頁/共68頁第二十七頁，共69頁。第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表第28頁/共68頁第二十八頁，共69頁。現(xiàn)金流量

31、表的作用現(xiàn)金流量表的作用(zuyng) 現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的財務(wù)報表。物流入和流出的財務(wù)報表。 作用作用 有助于評價企業(yè)的周轉(zhuǎn)能力、支付有助于評價企業(yè)的周轉(zhuǎn)能力、支付(zhf)(zhf)能力和償能力和償債能力。債能力。 有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。 有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素。有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素。 第29頁/共68頁第二十九頁，共69頁。現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表的編制(binzh)基礎(chǔ)基礎(chǔ) 現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)現(xiàn)金流量

32、表以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)(jch)(jch)編制。編制。 現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。支付的存款。 現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。變動風(fēng)險很小的投資?！捌谙薅唐谙薅獭币话闶且话闶侵笍馁徺I日起三個月內(nèi)到期。如可在證券指從購買日起三個月內(nèi)到期。如可在證券市場上流通的三個月內(nèi)到期的債券投資等。市場上流通的三個月內(nèi)到期的債券投資等。第30頁/共68頁第三十頁，共69頁。現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量的分類(fn li)

33、根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(hu dng)(hu dng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三大類：源，企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三大類： 經(jīng)營活動經(jīng)營活動(hu dng)(hu dng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量 投資活動投資活動(hu dng)(hu dng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量 籌資活動籌資活動(hu dng)(hu dng)現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量。第31頁/共68頁第三十一頁，共69頁。經(jīng)營經(jīng)營(jngyng)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。事

34、項。 對于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要包括銷售商品、提供勞對于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、購買務(wù)、購買(gumi)(gumi)商品、接受勞務(wù)、支付稅費等。商品、接受勞務(wù)、支付稅費等。 通過反映的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出，可以分析企通過反映的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出，可以分析企業(yè)經(jīng)營活動對現(xiàn)金流量凈額的影響程度。業(yè)經(jīng)營活動對現(xiàn)金流量凈額的影響程度。第32頁/共68頁第三十二頁，共69頁。投資投資(tu z)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活括在現(xiàn)金等價物范圍

35、內(nèi)的投資及其處置活動。既包括實物動。既包括實物(shw)(shw)資產(chǎn)投資，也包資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資。括金融資產(chǎn)投資。 長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以工程等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。上的資產(chǎn)。 通過反映投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出，通過反映投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出，可以分析企業(yè)通過投資獲取現(xiàn)金流量的能可以分析企業(yè)通過投資獲取現(xiàn)金流量的能力，以及投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對企業(yè)現(xiàn)金力，以及投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的影響程度。流量凈額的影響程度。 第33頁/共68頁第三十三頁，共69頁?；I資

36、活動籌資活動(hu dng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。構(gòu)成發(fā)生變化的活動。 資本包括實收資本（股本）和資本溢價資本包括實收資本（股本）和資本溢價（股本溢價）；債務(wù)是指企業(yè)對外舉債所（股本溢價）；債務(wù)是指企業(yè)對外舉債所借入的款項，包括向銀行借款、發(fā)行債券借入的款項，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。以及償還債務(wù)等。 通過反映籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金通過反映籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金(xinjn)(xinjn)流入和流出，可以分析企業(yè)籌資的能力，流入和流出，可以分析企業(yè)籌資的能力，以及籌資產(chǎn)生的現(xiàn)金以及籌資產(chǎn)生

37、的現(xiàn)金(xinjn)(xinjn)流量對流量對企業(yè)現(xiàn)金企業(yè)現(xiàn)金(xinjn)(xinjn)流量凈額的影響程流量凈額的影響程度。度。第34頁/共68頁第三十四頁，共69頁。現(xiàn)金流量表列報的基本現(xiàn)金流量表列報的基本(jbn)要求要求 現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量，且每種活動的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入現(xiàn)金流量，且每種活動的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報，從而全面和現(xiàn)金流出總額列報，從而全面(qunmin)(qunmin)揭示企業(yè)現(xiàn)揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。 第35頁

38、/共68頁第三十五頁，共69頁。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制(binzh)方法方法 一般企業(yè)現(xiàn)金一般企業(yè)現(xiàn)金(xinjn)流量表的基本格式見流量表的基本格式見 P433。 列報經(jīng)營活動現(xiàn)金列報經(jīng)營活動現(xiàn)金(xinjn)流量的方法有兩種：直接法和間接法。流量的方法有兩種：直接法和間接法。 直接法，是指通過現(xiàn)金直接法，是指通過現(xiàn)金(xinjn)收入和現(xiàn)金收入和現(xiàn)金(xinjn)支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金(xinjn)流量。流量。 采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金(xinjn)流量時，一般是以利潤表中的營業(yè)收入

39、為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活流量時，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后分別計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金動有關(guān)的項目的增減變動，然后分別計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金(xinjn)流量。流量。第36頁/共68頁第三十六頁，共69頁。經(jīng)營活動經(jīng)營活動(hu dng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法制方法 間接法，是指以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金間接法，是指以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金(xinjn)的收入、費用、營業(yè)外收支以及應(yīng)收應(yīng)付等項的收入、費用、營業(yè)外收支以及應(yīng)收應(yīng)付等項目的增減變動，并剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金目的增減變動，并剔除投資活動

40、、籌資活動對現(xiàn)金(xinjn)流量的影響，據(jù)此計算并列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的流量的影響，據(jù)此計算并列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金現(xiàn)金(xinjn)流量。流量。 間接法實際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整間接法實際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金為現(xiàn)金(xinjn)凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金現(xiàn)金(xinjn)流量的影響。流量的影響。第37頁/共68頁第三十七頁，共69頁。第五節(jié)第五節(jié) 所有者權(quán)益所有者權(quán)益(quny)變動變動表表第38頁/共68頁第三十八頁，共69頁。所有者權(quán)益所有者權(quán)益(quny)變動表概述變動表概述 所有者權(quán)益變動表是反映

41、所有者權(quán)益變動表是反映(fnyng)構(gòu)成所有者權(quán)益的各組構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的財務(wù)報表。成部分當(dāng)期的增減變動情況的財務(wù)報表。 該表在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益。該表在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益。 綜合收益是指企業(yè)在某期間與所有者之外的其他方面進(jìn)行交綜合收益是指企業(yè)在某期間與所有者之外的其他方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項所引起的凈資產(chǎn)變動。易或發(fā)生其他事項所引起的凈資產(chǎn)變動。第39頁/共68頁第三十九頁，共69頁。所有者權(quán)益所有者權(quán)益(quny)變動表概述變動表概述 綜合收益的構(gòu)成包括兩部分：綜合收益的構(gòu)成包括兩部分： 凈利潤和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。凈利潤和直接

42、計入所有者權(quán)益的利得和損失。 前者前者(qin zh)是企業(yè)已實現(xiàn)并已確認(rèn)的收益，后者是企是企業(yè)已實現(xiàn)并已確認(rèn)的收益，后者是企業(yè)未實現(xiàn)但根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定已確認(rèn)的收益。業(yè)未實現(xiàn)但根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定已確認(rèn)的收益。第40頁/共68頁第四十頁，共69頁。一般一般(ybn)企業(yè)所有者權(quán)益變動表的列企業(yè)所有者權(quán)益變動表的列報格式報格式 所有者權(quán)益變動表以矩陣的形式列示：一所有者權(quán)益變動表以矩陣的形式列示：一方面，按照導(dǎo)致方面，按照導(dǎo)致(dozh)所有者權(quán)益變動所有者權(quán)益變動的交易或事項列示；另一方面，按照所有的交易或事項列示；另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分及其總額列示交易或事者權(quán)益各組成部分及其總額

43、列示交易或事項對所有者權(quán)益的影響。項對所有者權(quán)益的影響。 即這種矩陣形式不僅按照所有者權(quán)益的各即這種矩陣形式不僅按照所有者權(quán)益的各組成部分反映所有者權(quán)益變動情況，而且組成部分反映所有者權(quán)益變動情況，而且還按所有者權(quán)益變動的來源對一定時期所還按所有者權(quán)益變動的來源對一定時期所有者權(quán)益變動情況進(jìn)行全面反映。有者權(quán)益變動情況進(jìn)行全面反映。 第41頁/共68頁第四十一頁，共69頁。所有者權(quán)益所有者權(quán)益(quny)變動表的變動表的列報格式列報格式項項 目目本年金額本年金額實收資本實收資本（或股本（或股本）資本資本公積公積減：減：庫庫存股存股盈余盈余公積公積未分未分配配利潤利潤所有者權(quán)所有者權(quán)益益合合 計

44、計一、上年年末余額一、上年年末余額 加：會計政策變更加：會計政策變更 前期差錯更正前期差錯更正二、本年年初余額二、本年年初余額三、本年增減變動金額（減少以三、本年增減變動金額（減少以“”號填列）號填列）（一）凈利潤（一）凈利潤（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失1可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額2權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響影響3與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響4其他其他上述（一）和（二）小計上述（一）和（二）小計第42頁/共68頁第四

45、十二頁，共69頁。所有者權(quán)益所有者權(quán)益(quny)變動表的變動表的列報格式列報格式項項 目目本年金額本年金額實收資本實收資本（或股本（或股本）資本資本公積公積減：庫減：庫存股存股盈余盈余公積公積未分配未分配利潤利潤所有者權(quán)益所有者權(quán)益合合 計計（三）所有者投入和減少資本（三）所有者投入和減少資本1所有者投入資本所有者投入資本2股份支付計入所有者權(quán)益的金額股份支付計入所有者權(quán)益的金額3其他其他（四）利潤分配（四）利潤分配1提取盈余公積提取盈余公積2對所有者（或股東）的分配對所有者（或股東）的分配3其他其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）資本公積轉(zhuǎn)增資本

46、（或股本）2盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）3盈余公積彌補虧損盈余公積彌補虧損4其他其他四、本年年末余額四、本年年末余額第43頁/共68頁第四十三頁，共69頁。第六節(jié)第六節(jié) 附附注注(fzh)第44頁/共68頁第四十四頁，共69頁。附注附注(fzh)的概念的概念 附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及(yj)(yj)對未能在這些報表中列示項目的說明等。對未能在這些報表中列示項目的說明等。 第45頁/共68頁第四十五

47、頁，共69頁。附注披露附注披露(p l)的內(nèi)容的內(nèi)容 企業(yè)基本情況企業(yè)基本情況 財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)財務(wù)報表的編制基礎(chǔ) 遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明 重要會計政策和會計估計重要會計政策和會計估計 會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明明(shumng) 報表重要項目說明報表重要項目說明(shumng) 其他需要說明其他需要說明(shumng)的重要事項，包的重要事項，包括或有承諾事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事括或有承諾事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明(shumng)的事項。的事項。第

48、46頁/共68頁第四十六頁，共69頁。第七節(jié)第七節(jié) 會計報表分會計報表分析概述析概述第47頁/共68頁第四十七頁，共69頁。會計報表分析會計報表分析(fnx)的目的的目的會計報表的使用者內(nèi)部使用者：企業(yè)各級管理人員外部所有者：股東、潛在投資者、債權(quán)人、政府(zhngf)有關(guān)部門、客戶、證券交易所、財務(wù)分析和咨詢機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)學(xué)家等第48頁/共68頁第四十八頁，共69頁。會計報表分析會計報表分析(fnx)的目的的目的 不同使用者分析目的不同，但主要集中于三方面信息 償債能力 盈利(yn l)能力 營運能力 分析會計報表的主要目的 了解企業(yè)的償債能力 評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績 預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況和盈利(

49、yn l)能力第49頁/共68頁第四十九頁，共69頁。會計報表的分析方法會計報表的分析方法1、橫向分析將兩個或兩個以上會計期間的會計報表中相同項目進(jìn)行比較分析，計算變動數(shù)額(sh )或百分比，也稱趨勢分析。2、縱向分析同一會計報表中不同項目之間的比較，主要是報表中每一個項目占一關(guān)鍵項目百分比，也稱結(jié)構(gòu)百分比。第50頁/共68頁第五十頁，共69頁。會計報表的分析方法會計報表的分析方法3、財務(wù)比率分析財務(wù)比率是指會計報表上某些財務(wù)項目之間的金額之比計算比率的項目有的來自同一報表項目，有的來自不同報表項目主要分析企業(yè)的償債能力、盈利能力和經(jīng)營(jngyng)管理效率等方面下面簡要介紹幾個重要的財務(wù)比

50、率示例第51頁/共68頁第五十一頁，共69頁。會計報表的分析方法會計報表的分析方法一、短期償債能力分析一、短期償債能力分析也稱流動狀況或變現(xiàn)力（也稱流動狀況或變現(xiàn)力（Liquidity）著重著重(zhuzhng)分析營運資本，了解企業(yè)短期分析營運資本，了解企業(yè)短期償債能力償債能力營運資本營運資本=流動資產(chǎn)流動負(fù)債流動資產(chǎn)流動負(fù)債企業(yè)短期債務(wù)和到期的長期債務(wù)需要用流動資產(chǎn)企業(yè)短期債務(wù)和到期的長期債務(wù)需要用流動資產(chǎn)來償還來償還第52頁/共68頁第五十二頁，共69頁。會計報表的分析方法會計報表的分析方法（一）流動比率（Current ratio）也稱營運資本比率流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債一般認(rèn)為2

51、：1比較合理應(yīng)該與同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(biozhn)比較應(yīng)注意分析流動資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)狀況第53頁/共68頁第五十三頁，共69頁。會計報表的分析方法會計報表的分析方法（二）速動比率（Quick ratio）也稱酸性實驗比率（Acid test ratio）速動比率=速動資產(chǎn)(zchn)/流動負(fù)債速動資產(chǎn)(zchn)=流動資產(chǎn)(zchn)存貨預(yù)付費用更準(zhǔn)確反映短期償債能力一般認(rèn)為1：1合理，但應(yīng)結(jié)合行業(yè)分析第54頁/共68頁第五十四頁，共69頁。會計報表的分析方法會計報表的分析方法二、二、 營運能力分析營運能力分析營運能力是指通過企業(yè)生產(chǎn)資金周轉(zhuǎn)速度的有關(guān)營運能力是指通過企業(yè)生產(chǎn)資金周轉(zhuǎn)速度的有關(guān)指標(biāo)所反映出

52、來的企業(yè)資金利用的效率指標(biāo)所反映出來的企業(yè)資金利用的效率(xio l)。它表明企業(yè)管理人員經(jīng)營管理、運用資金的能力。它表明企業(yè)管理人員經(jīng)營管理、運用資金的能力。第55頁/共68頁第五十五頁，共69頁。會計報表的分析方法會計報表的分析方法（一）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（Turnover ratio）表示一年內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金(xinjn)的次數(shù)表示一年內(nèi)收回應(yīng)收賬款的天數(shù)應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款平平均均余余額額賒賒銷銷凈凈額額應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率率 第56頁/共68頁第五十六頁，共69頁。會計報表的分析方法會計報表的分析方法（二）存貨周轉(zhuǎn)率(Inventory Turnover) 表示一年內(nèi)存貨轉(zhuǎn)化(zh

53、unhu)為現(xiàn)金的次數(shù)表示一年內(nèi)存貨轉(zhuǎn)化(zhunhu)為現(xiàn)金的天數(shù)存存貨貨平平均均余余額額銷銷貨貨成成本本存存貨貨周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率率 銷銷貨貨成成本本存存貨貨平平均均余余額額存存貨貨周周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)期期365第57頁/共68頁第五十七頁，共69頁。會計報表的分析方法會計報表的分析方法三、長期償債能力分析三、長期償債能力分析(fnx)主要評價償還本金和支付利息的能力主要評價償還本金和支付利息的能力既要分析既要分析(fnx)長期財務(wù)狀況，又要分析長期財務(wù)狀況，又要分析(fnx)獲利能力獲利能力（一）負(fù)債比率（一）負(fù)債比率（Debt ratio）%100資資產(chǎn)產(chǎn)總總額額負(fù)負(fù)債債總總額額資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債率率第58頁/共68頁第五十八頁，共69頁。會計報表的分析方法會計報表的分析方法（二）負(fù)債對股東權(quán)益比率該比率越高，債權(quán)人的保障程度就越小，企