生產(chǎn)成本控制與管理(1)

1、1生產(chǎn)成本控制與管理生產(chǎn)成本控制與管理2每個(gè)企業(yè)的運(yùn)作都需要遵循這樣一個(gè)公式：每個(gè)企業(yè)的運(yùn)作都需要遵循這樣一個(gè)公式：收入收入-成本成本=利潤(rùn)利潤(rùn)3第一部分基礎(chǔ)知識(shí)第一部分基礎(chǔ)知識(shí) 4成本的概念：成本的概念： 所謂成本，是指特定主體為了達(dá)成特定目的所謂成本，是指特定主體為了達(dá)成特定目的所作出的所作出的“犧牲犧牲”。 這種犧牲通常用耗費(fèi)或放棄的經(jīng)濟(jì)資源來(lái)計(jì)這種犧牲通常用耗費(fèi)或放棄的經(jīng)濟(jì)資源來(lái)計(jì)量或計(jì)算。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，量或計(jì)算。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，“沒(méi)有完全免費(fèi)沒(méi)有完全免費(fèi)的午餐的午餐”，做什么事情，都必須有所耗費(fèi)。，做什么事情，都必須有所耗費(fèi)。 換句話說(shuō)，成本是市場(chǎng)交易的結(jié)果，是換句話說(shuō)，成本是

2、市場(chǎng)交易的結(jié)果，是“為為了得到自己所需要的有價(jià)值東西而放棄的自己所了得到自己所需要的有價(jià)值東西而放棄的自己所擁有的有價(jià)值的東西。擁有的有價(jià)值的東西?！?5理解成本概念需要注意兩個(gè)要點(diǎn)：理解成本概念需要注意兩個(gè)要點(diǎn)： l從計(jì)算盈虧的角度看，不同的主體使用不從計(jì)算盈虧的角度看，不同的主體使用不同的成本概念同的成本概念 ；l從管理的角度看，不同目的需要不同成本從管理的角度看，不同目的需要不同成本概念概念 。6成本的分類（成本的分類（1）：）： 按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，制造業(yè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，制造業(yè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的成本可分為發(fā)生的成本可分為 ：n產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本（直接材料、直接人工、制造費(fèi)

3、用）（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）n期間成本期間成本（營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）（營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本期間成本期間成本7成本的分類（成本的分類（2）：）：按成本性態(tài)將成本分成按成本性態(tài)將成本分成 ：l變動(dòng)成本變動(dòng)成本l固定成本固定成本按計(jì)算時(shí)間將成本可分成按計(jì)算時(shí)間將成本可分成 ：l實(shí)際成本實(shí)際成本l標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本按決策權(quán)利將成本分成按決策權(quán)利將成本分成 ：l可控成本可控成本l不可控成本不可控成本成成本本費(fèi)費(fèi)用用變動(dòng)成本變動(dòng)成本固定成本固定成本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成本流動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系成本流動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系8成本分類成本分類材料采購(gòu)材料采購(gòu)直接人工直接人工制造費(fèi)用

4、制造費(fèi)用營(yíng)業(yè)、管理、營(yíng)業(yè)、管理、財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p益表?yè)p益表材料材料在制品在制品產(chǎn)成品產(chǎn)成品銷售成本銷售成本營(yíng)業(yè)、管理、營(yíng)業(yè)、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用=銷售收入銷售收入經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)成本計(jì)算基本思路：成本計(jì)算基本思路：9成本類別成本類別直接成本直接成本間接成本間接成本例如直接材料、人工工資等。例如直接材料、人工工資等。成本對(duì)象成本對(duì)象產(chǎn)品的名稱產(chǎn)品的名稱直接歸集直接歸集成本計(jì)算成本計(jì)算分類歸集與分配分類歸集與分配例如：水電、生產(chǎn)管理等例如：水電、生產(chǎn)管理等成本信息的作用：成本信息的作用：計(jì)算損益、實(shí)現(xiàn)資本保全的依據(jù)計(jì)算損益、實(shí)現(xiàn)資本保全的依據(jù)制定價(jià)格基礎(chǔ)制定價(jià)格基礎(chǔ)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

5、的指標(biāo)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核的標(biāo)準(zhǔn)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核的標(biāo)準(zhǔn)調(diào)節(jié)當(dāng)事人利益的杠桿調(diào)節(jié)當(dāng)事人利益的杠桿計(jì)劃和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的手段計(jì)劃和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的手段1011如何理解成本結(jié)構(gòu)如何理解成本結(jié)構(gòu) 成本結(jié)構(gòu)亦稱成本構(gòu)成，產(chǎn)品成本中各項(xiàng)費(fèi)成本結(jié)構(gòu)亦稱成本構(gòu)成，產(chǎn)品成本中各項(xiàng)費(fèi)用所占的比例或各成本項(xiàng)目占總成本的比重。用所占的比例或各成本項(xiàng)目占總成本的比重。成本結(jié)構(gòu)可以反映產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，從各個(gè)成本結(jié)構(gòu)可以反映產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，從各個(gè)費(fèi)用所占比例看，有的大量耗費(fèi)人工，有的大量費(fèi)用所占比例看，有的大量耗費(fèi)人工，有的大量耗用材料，有的大量耗費(fèi)動(dòng)力，有的大量占用設(shè)耗用材料，有的大量耗費(fèi)動(dòng)力，有的大量

6、占用設(shè)備引起折舊費(fèi)用上升等。備引起折舊費(fèi)用上升等。12成本結(jié)構(gòu)分析成本結(jié)構(gòu)分析 分析產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，可以尋找進(jìn)一步降低成本途徑，分析產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，可以尋找進(jìn)一步降低成本途徑，研究產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)：研究產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)：u首先應(yīng)對(duì)各個(gè)成本項(xiàng)目的上年實(shí)際數(shù)、本年計(jì)劃數(shù)、本年實(shí)際數(shù)首先應(yīng)對(duì)各個(gè)成本項(xiàng)目的上年實(shí)際數(shù)、本年計(jì)劃數(shù)、本年實(shí)際數(shù)的增減變動(dòng)情況進(jìn)行觀察，了解其增減變動(dòng)額和變動(dòng)率；的增減變動(dòng)情況進(jìn)行觀察，了解其增減變動(dòng)額和變動(dòng)率；u其次將本期實(shí)際成本的結(jié)構(gòu)同上年實(shí)際成本的結(jié)構(gòu)和計(jì)劃成本的其次將本期實(shí)際成本的結(jié)構(gòu)同上年實(shí)際成本的結(jié)構(gòu)和計(jì)劃成本的結(jié)構(gòu)進(jìn)行對(duì)比，結(jié)合各個(gè)項(xiàng)目成本的增減情況，了解成本結(jié)構(gòu)的變結(jié)

7、構(gòu)進(jìn)行對(duì)比，結(jié)合各個(gè)項(xiàng)目成本的增減情況，了解成本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)情況；動(dòng)情況；u再次結(jié)合其他有關(guān)資料如產(chǎn)品品種、工藝技術(shù)、消耗定額、勞動(dòng)再次結(jié)合其他有關(guān)資料如產(chǎn)品品種、工藝技術(shù)、消耗定額、勞動(dòng)生產(chǎn)率、設(shè)備利用率等方面的變化情況，進(jìn)一步分析各個(gè)項(xiàng)目成本生產(chǎn)率、設(shè)備利用率等方面的變化情況，進(jìn)一步分析各個(gè)項(xiàng)目成本發(fā)生增減及成本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化的原因。發(fā)生增減及成本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化的原因。 13瘋狂的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)：瘋狂的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)：目前的市場(chǎng)形勢(shì)是：假如一片磚的成本是元，目前的市場(chǎng)形勢(shì)是：假如一片磚的成本是元，廠在市場(chǎng)上賣元，廠馬上就會(huì)賣元，而廠可廠在市場(chǎng)上賣元，廠馬上就會(huì)賣元，而廠可能會(huì)不惜血本賣元，導(dǎo)致行業(yè)利潤(rùn)空間越

8、來(lái)越小。能會(huì)不惜血本賣元，導(dǎo)致行業(yè)利潤(rùn)空間越來(lái)越小。是到了重新變更一下成本結(jié)構(gòu)的時(shí)候了！如果一個(gè)企是到了重新變更一下成本結(jié)構(gòu)的時(shí)候了！如果一個(gè)企業(yè)只算制造成本、只想打價(jià)格戰(zhàn)，出現(xiàn)上面的情況就不會(huì)業(yè)只算制造成本、只想打價(jià)格戰(zhàn)，出現(xiàn)上面的情況就不會(huì)奇怪，最終會(huì)把行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)引領(lǐng)到一條岐路上去。事實(shí)上，奇怪，最終會(huì)把行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)引領(lǐng)到一條岐路上去。事實(shí)上，制造成本在總成本中的比例越高的時(shí)候，整個(gè)行業(yè)就越不制造成本在總成本中的比例越高的時(shí)候，整個(gè)行業(yè)就越不贏利；反過(guò)來(lái)，如果制造成本在總成本中的比例很小，而贏利；反過(guò)來(lái)，如果制造成本在總成本中的比例很小，而科研開(kāi)發(fā)與品牌營(yíng)銷成本所占的比例較高的時(shí)候，這個(gè)行科研開(kāi)

9、發(fā)與品牌營(yíng)銷成本所占的比例較高的時(shí)候，這個(gè)行業(yè)就顯得越有活力，越有發(fā)展的潛能。業(yè)就顯得越有活力，越有發(fā)展的潛能。14從成本結(jié)構(gòu)看企業(yè)興衰從成本結(jié)構(gòu)看企業(yè)興衰l原材料成本比重過(guò)高的普通制造業(yè)企業(yè)原材料成本比重過(guò)高的普通制造業(yè)企業(yè)，如果企業(yè)本身沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)力，如果企業(yè)本身沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)力，不具備市場(chǎng)的話語(yǔ)權(quán)，原材料采購(gòu)成本上跟隨市場(chǎng)價(jià)格，而自身的產(chǎn)不具備市場(chǎng)的話語(yǔ)權(quán)，原材料采購(gòu)成本上跟隨市場(chǎng)價(jià)格，而自身的產(chǎn)品定價(jià)又依附于市場(chǎng)定價(jià)，形成品定價(jià)又依附于市場(chǎng)定價(jià)，形成“兩頭在外兩頭在外”的情況，一旦提價(jià)則壓的情況，一旦提價(jià)則壓縮銷售的一般工業(yè)品制造企業(yè)，盈利能力將受到很大的考驗(yàn)，如汽車縮銷售的一般工業(yè)品制造企業(yè)，

10、盈利能力將受到很大的考驗(yàn)，如汽車配件、小家電、紡織、造紙等等配件、小家電、紡織、造紙等等 ；l高能耗的企業(yè)，高能耗的企業(yè)，水電價(jià)格上漲后制造成本大幅增加，產(chǎn)成品的價(jià)格水電價(jià)格上漲后制造成本大幅增加，產(chǎn)成品的價(jià)格上漲跟不上生產(chǎn)成本的上漲，如化工、建材、冶金行業(yè)中競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力不上漲跟不上生產(chǎn)成本的上漲，如化工、建材、冶金行業(yè)中競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力不強(qiáng)，沒(méi)有市場(chǎng)定價(jià)權(quán)的企業(yè)，受到的沖擊也會(huì)比較大強(qiáng)，沒(méi)有市場(chǎng)定價(jià)權(quán)的企業(yè)，受到的沖擊也會(huì)比較大; l資產(chǎn)負(fù)債率比較高的企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債率比較高的企業(yè)，如一些擴(kuò)張速度過(guò)快的中小型房地產(chǎn)商，如一些擴(kuò)張速度過(guò)快的中小型房地產(chǎn)商，在銀根緊縮和財(cái)務(wù)費(fèi)用不斷加大的情況下，將會(huì)使受到資金

11、周轉(zhuǎn)不靈、在銀根緊縮和財(cái)務(wù)費(fèi)用不斷加大的情況下，將會(huì)使受到資金周轉(zhuǎn)不靈、資金成本過(guò)高的企業(yè)面臨重大的經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)。資金成本過(guò)高的企業(yè)面臨重大的經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)。 15第二部分第二部分 成本管理成本管理16成本管理的概念：成本管理的概念：理解成本管理就是要理解理解成本管理就是要理解管理管理的概念的概念 按照流行的觀點(diǎn)，管理包括：按照流行的觀點(diǎn)，管理包括：l計(jì)劃計(jì)劃l執(zhí)行執(zhí)行l(wèi)控制控制l決策決策 17成本管理的原理：成本管理的原理：成本的實(shí)際與成本的實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)比較標(biāo)準(zhǔn)比較 實(shí)際成本實(shí)際成本（業(yè)績(jī)）的計(jì)量（業(yè)績(jī)）的計(jì)量 繼續(xù)運(yùn)行或整改繼續(xù)運(yùn)行或整改反饋報(bào)告反饋報(bào)告 成本中心經(jīng)理成本中心經(jīng)理 上級(jí)上級(jí)經(jīng)理經(jīng)理

12、成本（業(yè)績(jī)）標(biāo)準(zhǔn)成本（業(yè)績(jī)）標(biāo)準(zhǔn)18我國(guó)企業(yè)成本管理的現(xiàn)實(shí)分析我國(guó)企業(yè)成本管理的現(xiàn)實(shí)分析我國(guó)企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題：我國(guó)企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題：l成本管理的理論研究滯后成本管理的理論研究滯后l成本管理觀念落后成本管理觀念落后l成本管理方法陳舊成本管理方法陳舊l價(jià)值管理與使用價(jià)值管理的結(jié)合較差價(jià)值管理與使用價(jià)值管理的結(jié)合較差l不良利益動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致成本亂不良利益動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致成本亂19強(qiáng)化企業(yè)成本管理的對(duì)策強(qiáng)化企業(yè)成本管理的對(duì)策n樹(shù)立企業(yè)成本管理的系統(tǒng)觀念樹(shù)立企業(yè)成本管理的系統(tǒng)觀念 n在成本管理中引入戰(zhàn)略成本管理思想在成本管理中引入戰(zhàn)略成本管理思想 n引入先進(jìn)的成本管理方法和手段引入先進(jìn)的成本管理方

13、法和手段 n企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)某杀究刂品椒ㄆ髽I(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)某杀究刂品椒?n增強(qiáng)成本觀念，實(shí)行全員成本管理增強(qiáng)成本觀念，實(shí)行全員成本管理 n充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)技術(shù)在企業(yè)成本管理中的作用充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)技術(shù)在企業(yè)成本管理中的作用 n采取措施保證成本信息有效采取措施保證成本信息有效 n建立成本管理保障措施建立成本管理保障措施 n進(jìn)行工作流程的整合減少不必要的分工進(jìn)行工作流程的整合減少不必要的分工 n加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查和信息反饋在成本管理中的應(yīng)用加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查和信息反饋在成本管理中的應(yīng)用 20建立成本管理系統(tǒng)：建立成本管理系統(tǒng)：l擴(kuò)大成本管理的范圍，實(shí)施全過(guò)程成本控制擴(kuò)大成本管理的范圍，實(shí)施全過(guò)程

14、成本控制 l運(yùn)用價(jià)值鏈分析，進(jìn)行全方位的成本管理運(yùn)用價(jià)值鏈分析，進(jìn)行全方位的成本管理 l借鑒國(guó)外的管理方法，健全成本管理方法體系借鑒國(guó)外的管理方法，健全成本管理方法體系 第三部分第三部分 標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本2122標(biāo)準(zhǔn)成本管理系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本管理系統(tǒng)l成本中心的確定成本中心的確定l成本標(biāo)準(zhǔn)（理想標(biāo)準(zhǔn)）的制定成本標(biāo)準(zhǔn)（理想標(biāo)準(zhǔn)）的制定l成本業(yè)績(jī)的計(jì)量成本業(yè)績(jī)的計(jì)量l成本差異的分析成本差異的分析l反饋報(bào)告反饋報(bào)告成本的實(shí)際與成本的實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)比較標(biāo)準(zhǔn)比較 實(shí)際成本實(shí)際成本（業(yè)績(jī)）的計(jì)量（業(yè)績(jī)）的計(jì)量 繼續(xù)運(yùn)行或整改繼續(xù)運(yùn)行或整改反饋報(bào)告反饋報(bào)告 成本中心經(jīng)理成本中心經(jīng)理 上級(jí)上級(jí)經(jīng)理經(jīng)理成本（業(yè)績(jī)）標(biāo)準(zhǔn)成

15、本（業(yè)績(jī)）標(biāo)準(zhǔn)一、成本中心的確定一、成本中心的確定成本（責(zé)任）中心：成本（責(zé)任）中心：是成本責(zé)任的承擔(dān)者和控制的對(duì)象。是成本責(zé)任的承擔(dān)者和控制的對(duì)象。確定成本中心首先要兼顧兩個(gè)方面的問(wèn)題：確定成本中心首先要兼顧兩個(gè)方面的問(wèn)題： 組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu) 生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程每個(gè)成本中心還必須同時(shí)符合三個(gè)條件：每個(gè)成本中心還必須同時(shí)符合三個(gè)條件：（1）在自然或物理形態(tài)上能夠明確辨認(rèn)。）在自然或物理形態(tài)上能夠明確辨認(rèn)。（2）投入和）投入和/或產(chǎn)出能夠計(jì)量?；虍a(chǎn)出能夠計(jì)量。（3）由專人負(fù)責(zé)）由專人負(fù)責(zé)（落到人頭，成本控制才能奏效！）（落到人頭，成本控制才能奏效！）典型的制造企業(yè)一般分為：典型的制造企業(yè)一般分為：

16、生產(chǎn)成本中心、服務(wù)成本中心生產(chǎn)成本中心、服務(wù)成本中心23二、成本標(biāo)準(zhǔn)的制定二、成本標(biāo)準(zhǔn)的制定成本標(biāo)準(zhǔn)：成本標(biāo)準(zhǔn)：也稱成本指標(biāo)，是為成本中心的負(fù)責(zé)人設(shè)也稱成本指標(biāo)，是為成本中心的負(fù)責(zé)人設(shè)定的成本責(zé)任，通常是按照成本中心所生產(chǎn)的產(chǎn)品或半成定的成本責(zé)任，通常是按照成本中心所生產(chǎn)的產(chǎn)品或半成品來(lái)計(jì)算。品來(lái)計(jì)算。確定成本標(biāo)準(zhǔn)首先要解決的問(wèn)題是將成本標(biāo)準(zhǔn)確定在確定成本標(biāo)準(zhǔn)首先要解決的問(wèn)題是將成本標(biāo)準(zhǔn)確定在什么水平上？什么水平上？嚴(yán)格意義上講：嚴(yán)格意義上講：成本標(biāo)準(zhǔn)是指在標(biāo)準(zhǔn)做條件下，生產(chǎn)成本標(biāo)準(zhǔn)是指在標(biāo)準(zhǔn)做條件下，生產(chǎn)某種產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本，通常根據(jù)企業(yè)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)某種產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本，通常根據(jù)企業(yè)已

17、經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，經(jīng)過(guò)精密調(diào)查、分析和技術(shù)測(cè)定或動(dòng)作時(shí)間研技術(shù)水平，經(jīng)過(guò)精密調(diào)查、分析和技術(shù)測(cè)定或動(dòng)作時(shí)間研究來(lái)制定。究來(lái)制定?！袄硐霕?biāo)準(zhǔn)理想標(biāo)準(zhǔn)”2425標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本“標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)”是衡量業(yè)績(jī)的基準(zhǔn)或稱是衡量業(yè)績(jī)的基準(zhǔn)或稱“尺度尺度”，分為數(shù)量，分為數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和成本標(biāo)準(zhǔn)兩類。標(biāo)準(zhǔn)和成本標(biāo)準(zhǔn)兩類。標(biāo)準(zhǔn)成本的目標(biāo)：標(biāo)準(zhǔn)成本的目標(biāo)：l先進(jìn)性先進(jìn)性l可行性可行性注意：注意：在標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過(guò)程中，除了依據(jù)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算在標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過(guò)程中，除了依據(jù)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算和判斷外，往往還需要征求各方面專業(yè)人員的意見(jiàn)。和判斷外，往往還需要征求各方面專業(yè)人員的意見(jiàn)。標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算十分相似。兩者的主要區(qū)別是：標(biāo)

18、準(zhǔn)是標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算十分相似。兩者的主要區(qū)別是：標(biāo)準(zhǔn)是“單單位位”金額，預(yù)算是金額，預(yù)算是“總總”金額。事實(shí)上，標(biāo)準(zhǔn)可以被看作金額。事實(shí)上，標(biāo)準(zhǔn)可以被看作單位產(chǎn)品的成本預(yù)算。單位產(chǎn)品的成本預(yù)算。標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂（一）標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本的制訂（一）標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本的制訂單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格準(zhǔn)價(jià)格產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)總成本產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)總成本=標(biāo)準(zhǔn)直接材料總成本標(biāo)準(zhǔn)直接材料總成本+標(biāo)準(zhǔn)直接標(biāo)準(zhǔn)直接人工總成本人工總成本+標(biāo)準(zhǔn)總制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)總制造費(fèi)用舉例：一家生產(chǎn)暖氣透氣罩的鋁合金加工廠舉例：一家生產(chǎn)暖氣透氣罩的鋁合金加工廠單位標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

19、測(cè)算方法：?jiǎn)挝粯?biāo)準(zhǔn)價(jià)格測(cè)算方法：原材料市場(chǎng)價(jià)格：合金鋁錠原材料市場(chǎng)價(jià)格：合金鋁錠 3.6元元/公斤公斤原材料運(yùn)費(fèi)（從供應(yīng)商倉(cāng)庫(kù)到本公司）原材料運(yùn)費(fèi)（從供應(yīng)商倉(cāng)庫(kù)到本公司） 0.44元元/公斤公斤驗(yàn)收和處理費(fèi)用驗(yàn)收和處理費(fèi)用 0.05元元/公斤公斤減：銷售折讓減：銷售折讓 0.09元元/公斤公斤標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 3.6+0.44+0.05-0.09=4元元/公斤公斤單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量：?jiǎn)挝划a(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量：是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需用的材料數(shù)量，包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需用的材料數(shù)量，包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料和有助于產(chǎn)品形成的材料，以及生產(chǎn)過(guò)程中必要的

20、材料和有助于產(chǎn)品形成的材料，以及生產(chǎn)過(guò)程中必要的損耗和難以避免的損失所需要的材料。的損耗和難以避免的損失所需要的材料。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量的確定不僅要經(jīng)過(guò)科學(xué)計(jì)算、單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量的確定不僅要經(jīng)過(guò)科學(xué)計(jì)算、統(tǒng)計(jì)調(diào)查、技術(shù)分析、設(shè)計(jì)圖紙測(cè)算等多種環(huán)節(jié)，而且統(tǒng)計(jì)調(diào)查、技術(shù)分析、設(shè)計(jì)圖紙測(cè)算等多種環(huán)節(jié)，而且還需要同相關(guān)部門協(xié)商完成！還需要同相關(guān)部門協(xié)商完成！BOM工具的使用是一個(gè)系統(tǒng)工作！工具的使用是一個(gè)系統(tǒng)工作！單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量的測(cè)算方法：?jiǎn)挝划a(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量的測(cè)算方法：按圖紙要求每只透氣罩需用的合金鋁量：按圖紙要求每只透氣罩需用的合金鋁量： 2.7公斤公斤浪費(fèi)和損耗定額：浪費(fèi)和損耗定額： 0.2

21、公斤公斤廢品定額：廢品定額： 0.1公斤公斤標(biāo)準(zhǔn)耗用量標(biāo)準(zhǔn)耗用量 2.7+0.2+0.1=3公斤公斤舉例：一家生產(chǎn)暖氣透氣罩的鋁合金加工廠舉例：一家生產(chǎn)暖氣透氣罩的鋁合金加工廠標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本：標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本：?jiǎn)挝划a(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=3公斤公斤4元元/公斤公斤=12元元30舉例：一家生產(chǎn)暖氣透氣罩的鋁合金加工廠舉例：一家生產(chǎn)暖氣透氣罩的鋁合金加工廠（二）直接人工成本：（二）直接人工成本： 直接人工標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)從事某項(xiàng)工作的直接人工標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)從事某項(xiàng)工作的標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率和需和需要的要的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)來(lái)確定

22、。來(lái)確定。 標(biāo)準(zhǔn)工資包括支付的工資和養(yǎng)老金、退休金及福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)工資包括支付的工資和養(yǎng)老金、退休金及福利費(fèi)等。等。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用工時(shí)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用工時(shí)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工資率準(zhǔn)工資率單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用工時(shí)：?jiǎn)挝划a(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用工時(shí)：是指在現(xiàn)條件有的生產(chǎn)技是指在現(xiàn)條件有的生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的直接人工的工作時(shí)間術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的直接人工的工作時(shí)間，包括對(duì)產(chǎn)品的直接加工工時(shí)、必要的間歇和停工工時(shí)，包括對(duì)產(chǎn)品的直接加工工時(shí)、必要的間歇和停工工時(shí)（如工間休息、設(shè)備調(diào)整等）以及不可避免的廢品所耗（如工間休息、設(shè)備調(diào)整等）以及不可避免的廢品所耗用

23、的工時(shí)等。用的工時(shí)等。在確定過(guò)程中不僅要與相關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行協(xié)商，而且在確定過(guò)程中不僅要與相關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行協(xié)商，而且要利用時(shí)間與動(dòng)作研究、熟練曲線分析等技術(shù)測(cè)定和對(duì)要利用時(shí)間與動(dòng)作研究、熟練曲線分析等技術(shù)測(cè)定和對(duì)統(tǒng)計(jì)調(diào)查資料的研究。統(tǒng)計(jì)調(diào)查資料的研究。32單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用工時(shí)測(cè)算方法：?jiǎn)挝划a(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用工時(shí)測(cè)算方法：基本工作時(shí)數(shù)基本工作時(shí)數(shù) 1.9（小時(shí)）（小時(shí)）休息和解決個(gè)人需要休息和解決個(gè)人需要 0.1（小時(shí)）（小時(shí)）清理和機(jī)器故障清理和機(jī)器故障 0.3（小時(shí)）（小時(shí)）廢品廢品 0.2（小時(shí)）（小時(shí)）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)：?jiǎn)挝划a(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)：1.9+0.1+0.3+0.2=2.5小時(shí)小時(shí)舉例：一家生產(chǎn)暖

24、氣透氣罩的鋁合金加工廠舉例：一家生產(chǎn)暖氣透氣罩的鋁合金加工廠標(biāo)準(zhǔn)工資率：標(biāo)準(zhǔn)工資率：是指預(yù)定的每小時(shí)的工資數(shù)額。是指預(yù)定的每小時(shí)的工資數(shù)額。如果采用計(jì)件工資制，每件的工資就是單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)如果采用計(jì)件工資制，每件的工資就是單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本，無(wú)需過(guò)多計(jì)算。直接人工成本，無(wú)需過(guò)多計(jì)算。只有采用計(jì)時(shí)工資制，才有制定標(biāo)準(zhǔn)工資率的問(wèn)題。只有采用計(jì)時(shí)工資制，才有制定標(biāo)準(zhǔn)工資率的問(wèn)題。標(biāo)準(zhǔn)工資率的制定需要考慮法律、本地生活水平、職標(biāo)準(zhǔn)工資率的制定需要考慮法律、本地生活水平、職工個(gè)人發(fā)展、企業(yè)效益水平等多方面因素，也需要與相關(guān)工個(gè)人發(fā)展、企業(yè)效益水平等多方面因素，也需要與相關(guān)的部門協(xié)商。的部門協(xié)商。34

25、標(biāo)準(zhǔn)工資率的測(cè)算方法：標(biāo)準(zhǔn)工資率的測(cè)算方法：每小時(shí)基本工資每小時(shí)基本工資 10元元社會(huì)保險(xiǎn)社會(huì)保險(xiǎn) 1元元其他福利其他福利 3元元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)：?jiǎn)挝划a(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)：10+1+3=14元元舉例：一家生產(chǎn)暖氣透氣罩的鋁合金加工廠舉例：一家生產(chǎn)暖氣透氣罩的鋁合金加工廠單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本如下：?jiǎn)挝划a(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本如下：?jiǎn)挝划a(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用工單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用工時(shí)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率=2.5小時(shí)小時(shí)14元元=35元元舉例：一家生產(chǎn)暖氣透氣罩的鋁合金加工廠舉例：一家生產(chǎn)暖氣透氣罩的鋁合金加工廠（三）標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用：（三）標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用： 制造費(fèi)用的制造

26、費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本也是由也是由數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和和價(jià)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)格標(biāo)準(zhǔn)組成。這里的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)是指機(jī)器工作小組成。這里的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)是指機(jī)器工作小時(shí)或直接人工小時(shí)，在西方國(guó)家還有用作業(yè)單時(shí)或直接人工小時(shí)，在西方國(guó)家還有用作業(yè)單位作為數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)；價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)則是指制造費(fèi)用分位作為數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)；價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)則是指制造費(fèi)用分配率。配率。固定制造費(fèi)用分配率固定制造費(fèi)用分配率 固定制造費(fèi)用預(yù)算總額固定制造費(fèi)用預(yù)算總額標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率變動(dòng)制造費(fèi)用分配率 變動(dòng)制造費(fèi)用總額變動(dòng)制造費(fèi)用總額標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本 （固定制造費(fèi)用分配率變動(dòng)制造費(fèi)（固定制造費(fèi)用分配率變動(dòng)制造費(fèi)用分

27、配率）用分配率）標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)或者：或者：標(biāo)準(zhǔn)總制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)總制造費(fèi)用=標(biāo)準(zhǔn)總固定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)總固定費(fèi)用+（直接人工總工時(shí)（直接人工總工時(shí)單位直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用）單位直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用）標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的計(jì)算可以有多種方法：標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的計(jì)算可以有多種方法：假設(shè)：該廠單位直接人工的變動(dòng)制造費(fèi)用為假設(shè)：該廠單位直接人工的變動(dòng)制造費(fèi)用為3元，前元，前面我們已經(jīng)算出每個(gè)透氣罩需要的直接人工為面我們已經(jīng)算出每個(gè)透氣罩需要的直接人工為2.5小時(shí)。小時(shí)。單位單位變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用=3元元2.5小時(shí)小時(shí)=7.5元元假設(shè)：本月度的總固定費(fèi)用為假設(shè)：本月度的總固定費(fèi)用為25000元，預(yù)計(jì)產(chǎn)量元，預(yù)計(jì)產(chǎn)量為為

28、2000只。只。每小時(shí)固定制造費(fèi)用每小時(shí)固定制造費(fèi)用=總固定費(fèi)用總固定費(fèi)用（產(chǎn)量（產(chǎn)量單位工單位工時(shí)，即總工時(shí)）時(shí)，即總工時(shí)）=25000元元（2000只只2.5小時(shí)）小時(shí)）=5元元單位固定制造費(fèi)用單位固定制造費(fèi)用=每小時(shí)固定制造費(fèi)用每小時(shí)固定制造費(fèi)用單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時(shí)工時(shí)=5元元2.5小時(shí)小時(shí)=12.5元元舉例：一家生產(chǎn)暖氣透氣罩的鋁合金加工廠舉例：一家生產(chǎn)暖氣透氣罩的鋁合金加工廠舉例：一家生產(chǎn)暖氣透氣罩的鋁合金加工廠舉例：一家生產(chǎn)暖氣透氣罩的鋁合金加工廠標(biāo)準(zhǔn)成本匯總表生產(chǎn)要素投入（1）標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量或標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（2）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格或工資率（3）標(biāo)準(zhǔn)成本=（1）（2）直接材料3.0公斤4元12元直接人工

29、2.5小時(shí)14元35元變工制造費(fèi)用2.5小時(shí)3元7.5元固定制造費(fèi)用2.5小時(shí)5元12.5元標(biāo)準(zhǔn)單位成本67元三、成本業(yè)績(jī)的計(jì)量三、成本業(yè)績(jī)的計(jì)量也就是實(shí)際成本的核算過(guò)程，是成本比較分析的前提也就是實(shí)際成本的核算過(guò)程，是成本比較分析的前提，是實(shí)現(xiàn)成本控制的最基本環(huán)節(jié)。，是實(shí)現(xiàn)成本控制的最基本環(huán)節(jié)。實(shí)際成本核算中常常出現(xiàn)成本不實(shí)的問(wèn)題，各個(gè)企業(yè)實(shí)際成本核算中常常出現(xiàn)成本不實(shí)的問(wèn)題，各個(gè)企業(yè)產(chǎn)生的原因各不相同，比如：產(chǎn)生的原因各不相同，比如：（1）BOM的維護(hù)不及時(shí)、不全面、不準(zhǔn)確！的維護(hù)不及時(shí)、不全面、不準(zhǔn)確?。?）價(jià)格維護(hù)不及時(shí)、不全面、不準(zhǔn)確?。﹥r(jià)格維護(hù)不及時(shí)、不全面、不準(zhǔn)確！（3）生產(chǎn)計(jì)劃

30、的訂單維護(hù)）生產(chǎn)計(jì)劃的訂單維護(hù)（4）實(shí)際工時(shí)與實(shí)際重量等分配標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)量與記錄）實(shí)際工時(shí)與實(shí)際重量等分配標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)量與記錄（5）退貨、報(bào)廢、領(lǐng)錯(cuò)料、發(fā)錯(cuò)料成本歸集問(wèn)題）退貨、報(bào)廢、領(lǐng)錯(cuò)料、發(fā)錯(cuò)料成本歸集問(wèn)題41實(shí)際成本核算準(zhǔn)確性的保障手段：實(shí)際成本核算準(zhǔn)確性的保障手段：日清日結(jié)！日清日結(jié)！現(xiàn)場(chǎng)余料日盤日退！現(xiàn)場(chǎng)余料日盤日退！工時(shí)記錄、稱重記錄日清日?qǐng)?bào)！工時(shí)記錄、稱重記錄日清日?qǐng)?bào)！42如何將編制財(cái)務(wù)報(bào)表如何將編制財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)成本財(cái)務(wù)成本與與責(zé)任成本責(zé)任成本統(tǒng)一起來(lái)？統(tǒng)一起來(lái)？l成本中心的責(zé)任成本和財(cái)務(wù)報(bào)表中的財(cái)務(wù)成本歸根到底成本中心的責(zé)任成本和財(cái)務(wù)報(bào)表中的財(cái)務(wù)成本歸根到底都是產(chǎn)品成本，都是為生產(chǎn)這些

31、產(chǎn)品所耗費(fèi)的直接材料都是產(chǎn)品成本，都是為生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗費(fèi)的直接材料、直接工資和制造費(fèi)用。也就是說(shuō)，從信息的角度看，、直接工資和制造費(fèi)用。也就是說(shuō)，從信息的角度看，責(zé)任成本與財(cái)務(wù)成本是同源的。責(zé)任成本與財(cái)務(wù)成本是同源的。l在以編制財(cái)務(wù)報(bào)表為目的的成本計(jì)算中的成本庫(kù)，有些在以編制財(cái)務(wù)報(bào)表為目的的成本計(jì)算中的成本庫(kù)，有些可以略加調(diào)整就成為成本控制中成本中心的成本庫(kù)。可以略加調(diào)整就成為成本控制中成本中心的成本庫(kù)。l在賬戶設(shè)計(jì)上略加調(diào)整，即在在制品以及有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目在賬戶設(shè)計(jì)上略加調(diào)整，即在在制品以及有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目下按部門設(shè)置明細(xì)賬戶，即可兼顧核算企業(yè)整體與核算下按部門設(shè)置明細(xì)賬戶，即可兼顧核算企業(yè)整體與

32、核算企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)。43四、成本差異計(jì)算與分析四、成本差異計(jì)算與分析 標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差額就是標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差額就是成本差異成本差異。由于成本。由于成本由數(shù)量和價(jià)格兩個(gè)因素組成，因此構(gòu)成成本差異也有由數(shù)量和價(jià)格兩個(gè)因素組成，因此構(gòu)成成本差異也有數(shù)數(shù)量差異量差異和和價(jià)格差異價(jià)格差異兩種。兩種。 當(dāng)實(shí)際成本超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本，成本差異表現(xiàn)為正數(shù)，當(dāng)實(shí)際成本超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本，成本差異表現(xiàn)為正數(shù)，稱為稱為逆差逆差，用，用U表示，當(dāng)實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本，成本差表示，當(dāng)實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本，成本差異為負(fù)數(shù)，稱為異為負(fù)數(shù)，稱為順差順差或有利差異，用或有利差異，用F表示。表示。分析成本差異：分析成

33、本差異：n就是對(duì)直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的實(shí)際數(shù)與就是對(duì)直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的實(shí)際數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行比較，確定差異。標(biāo)準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行比較，確定差異。n將差異分解為數(shù)量差異和價(jià)格差異。將差異分解為數(shù)量差異和價(jià)格差異。n最后將分解的差異與特定的責(zé)任人聯(lián)系起來(lái)。最后將分解的差異與特定的責(zé)任人聯(lián)系起來(lái)。在規(guī)范的企業(yè)，預(yù)先還需要制定獎(jiǎng)懲制度，說(shuō)明符合在規(guī)范的企業(yè)，預(yù)先還需要制定獎(jiǎng)懲制度，說(shuō)明符合成本標(biāo)準(zhǔn)和出現(xiàn)成本差異時(shí)如何對(duì)責(zé)任者進(jìn)行獎(jiǎng)懲。成本標(biāo)準(zhǔn)和出現(xiàn)成本差異時(shí)如何對(duì)責(zé)任者進(jìn)行獎(jiǎng)懲。45差異分析模型：差異分析模型：價(jià)格差異價(jià)格差異=實(shí)際耗用總量實(shí)際耗用總量（實(shí)際價(jià)格（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）數(shù)

34、量差異數(shù)量差異=（標(biāo)準(zhǔn)耗用總量（標(biāo)準(zhǔn)耗用總量-實(shí)際耗用總量）實(shí)際耗用總量） 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格其中：其中：實(shí)際耗用總量實(shí)際耗用總量=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位材料耗用量或人工工實(shí)際單位材料耗用量或人工工時(shí)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)耗用總量標(biāo)準(zhǔn)耗用總量=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)單位材料耗用量或人工工標(biāo)準(zhǔn)單位材料耗用量或人工工時(shí)時(shí)46直接材料的成本差異的計(jì)算與分析：直接材料的成本差異的計(jì)算與分析：（一）直接材料的成本差異的計(jì)算（一）直接材料的成本差異的計(jì)算 例：新新機(jī)械廠生產(chǎn)例：新新機(jī)械廠生產(chǎn)A產(chǎn)品，需用甲材料，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為產(chǎn)品，需用甲材料，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為4元元/千克，實(shí)際價(jià)格為千克，實(shí)際價(jià)格為4.20元元/千克，甲材料的標(biāo)準(zhǔn)用千

35、克，甲材料的標(biāo)準(zhǔn)用量為量為500千克，實(shí)際用量為千克，實(shí)際用量為460千克求甲材料的成本差千克求甲材料的成本差異。異。 材料成本差異材料成本差異4604.25004 19322000 68（元）（元）（F） 68元的有利差異由下面兩部分組成：元的有利差異由下面兩部分組成： 甲材料的價(jià)格差異甲材料的價(jià)格差異實(shí)際耗用總量實(shí)際耗用總量（實(shí)際價(jià)格（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）價(jià)格） =（4.2-4）460= 92（元）（元）（U） 甲材料的數(shù)量差異甲材料的數(shù)量差異 =（標(biāo)準(zhǔn)耗用總量（標(biāo)準(zhǔn)耗用總量-實(shí)際耗用總量）實(shí)際耗用總量） 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=（460500）4 =160（元）（元）（F） 所以：所以：6

36、8元元92（160）（二）直接人工成本差異的計(jì)算與分析（二）直接人工成本差異的計(jì)算與分析 例：新新機(jī)械廠加工例：新新機(jī)械廠加工A產(chǎn)品需車加工，其標(biāo)準(zhǔn)工資率為產(chǎn)品需車加工，其標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元元/工時(shí)，實(shí)際工資率為工時(shí)，實(shí)際工資率為6元元/工時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為工時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為500工時(shí)，工時(shí)，實(shí)際工時(shí)為實(shí)際工時(shí)為450工時(shí)，試求某產(chǎn)品直接人工的工資率差異工時(shí)，試求某產(chǎn)品直接人工的工資率差異和效率差異。和效率差異。直接人工成本差異實(shí)際人工成本標(biāo)準(zhǔn)人工成本直接人工成本差異實(shí)際人工成本標(biāo)準(zhǔn)人工成本 64505500200（元）（元）（U） 200元的逆差由以下兩部分組成：元的逆差由以下兩部分組成： 直接人工

37、工資價(jià)格差異直接人工工資價(jià)格差異 （65）450450（元）（元）（U） 直接人工數(shù)量差異直接人工數(shù)量差異 （450500）5250（元）（元）（F）（三）制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析（三）制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析對(duì)于生產(chǎn)部門來(lái)說(shuō)，固定制造費(fèi)用是不可控的，差異對(duì)于生產(chǎn)部門來(lái)說(shuō)，固定制造費(fèi)用是不可控的，差異分析沒(méi)有實(shí)際的意義。分析沒(méi)有實(shí)際的意義。但是對(duì)于整個(gè)公司而言，固定制造費(fèi)用差異分析，尤但是對(duì)于整個(gè)公司而言，固定制造費(fèi)用差異分析，尤其是產(chǎn)能差異分析是有意義的，它可以幫助我們觀測(cè)和分其是產(chǎn)能差異分析是有意義的，它可以幫助我們觀測(cè)和分析計(jì)劃產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量之間的差異對(duì)成本的影響。析計(jì)劃產(chǎn)量與實(shí)

38、際產(chǎn)量之間的差異對(duì)成本的影響。51變動(dòng)制造費(fèi)用的差異計(jì)算和分析：變動(dòng)制造費(fèi)用的差異計(jì)算和分析： 1) 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異 （實(shí)際分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率）（實(shí)際分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率）實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí) 2) 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 效率差異效率差異 （實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率 3) 變動(dòng)制造費(fèi)用的成本差異變動(dòng)制造費(fèi)用的成本差異 成本差異成本差異實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用四、成本差異的原因和責(zé)任四、成本差異的原因和責(zé)任1.材料成本差異的控制材料成本差異的控制l材料價(jià)格差異材料價(jià)格差異材料價(jià)

39、格差異通常應(yīng)由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)，因?yàn)橛绊懖牧喜刹牧蟽r(jià)格差異通常應(yīng)由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)，因?yàn)橛绊懖牧喜少?gòu)價(jià)格的各種因素（采購(gòu)批量、供應(yīng)商的選擇、交貨方購(gòu)價(jià)格的各種因素（采購(gòu)批量、供應(yīng)商的選擇、交貨方式、材料質(zhì)量、運(yùn)輸工具等），一般來(lái)說(shuō)都是由采購(gòu)部式、材料質(zhì)量、運(yùn)輸工具等），一般來(lái)說(shuō)都是由采購(gòu)部門控制并受其決策影響的。門控制并受其決策影響的。不可抗力除外：通貨膨脹因素、國(guó)家對(duì)原材料價(jià)格的調(diào)不可抗力除外：通貨膨脹因素、國(guó)家對(duì)原材料價(jià)格的調(diào)整等。整等。老板的直接干預(yù)！老板的直接干預(yù)！l材料數(shù)量差異材料數(shù)量差異影響材料數(shù)量差異的因素，包括生產(chǎn)工人的技術(shù)熟練程度和影響材料數(shù)量差異的因素，包括生產(chǎn)工人的技術(shù)熟練程度和

40、對(duì)工作的責(zé)任感、材料的質(zhì)量、機(jī)器設(shè)備的狀況等。對(duì)工作的責(zé)任感、材料的質(zhì)量、機(jī)器設(shè)備的狀況等。一般來(lái)說(shuō)：一般來(lái)說(shuō)：用量超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)大多是因?yàn)楣と舜中拇笠?，缺乏培用量超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)大多是因?yàn)楣と舜中拇笠?，缺乏培?xùn)或技術(shù)素質(zhì)較低等原因造成的，應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，訓(xùn)或技術(shù)素質(zhì)較低等原因造成的，應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，但有時(shí)也可能是由其他部門（采購(gòu)部門、設(shè)備部門）的原但有時(shí)也可能是由其他部門（采購(gòu)部門、設(shè)備部門）的原因造成的。因造成的。542.人工成本差異的控制人工成本差異的控制工資率差異工資率差異原則上不是生產(chǎn)部門而是人力資源部門的責(zé)任原則上不是生產(chǎn)部門而是人力資源部門的責(zé)任，但生產(chǎn)部門如何安排本部門職工的工作也影

41、響工資率，但生產(chǎn)部門如何安排本部門職工的工作也影響工資率差異。差異。人工效率差異人工效率差異是考核單位工時(shí)生產(chǎn)能力的重要指標(biāo)，降低是考核單位工時(shí)生產(chǎn)能力的重要指標(biāo)，降低單位產(chǎn)品成本的關(guān)鍵就在于不斷提高單位工時(shí)的生產(chǎn)能單位產(chǎn)品成本的關(guān)鍵就在于不斷提高單位工時(shí)的生產(chǎn)能力。力。原則上應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)原則上應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)影響人工效率的因素：影響人工效率的因素：生產(chǎn)工人的技術(shù)水平、生產(chǎn)工藝過(guò)生產(chǎn)工人的技術(shù)水平、生產(chǎn)工藝過(guò)程、原材料的質(zhì)量、設(shè)備狀況等。程、原材料的質(zhì)量、設(shè)備狀況等。553.制造費(fèi)用差異的控制制造費(fèi)用差異的控制原則上，原則上，變動(dòng)制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異和效率差異由生產(chǎn)部門變動(dòng)制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異

42、和效率差異由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，而固定制造費(fèi)用中的能量差異則大部分不是生產(chǎn)負(fù)責(zé)，而固定制造費(fèi)用中的能量差異則大部分不是生產(chǎn)部門的責(zé)任。部門的責(zé)任。嚴(yán)格的說(shuō)，嚴(yán)格的說(shuō)，傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本方法是無(wú)法區(qū)分制造費(fèi)用的責(zé)傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本方法是無(wú)法區(qū)分制造費(fèi)用的責(zé)任的，只有采用作業(yè)成本法，才有可能更好地解決這一任的，只有采用作業(yè)成本法，才有可能更好地解決這一系列的為。系列的為。56五、成本反饋報(bào)告五、成本反饋報(bào)告通俗地說(shuō)：通俗地說(shuō)：制定成本標(biāo)準(zhǔn)就是上級(jí)經(jīng)理為成本中心經(jīng)制定成本標(biāo)準(zhǔn)就是上級(jí)經(jīng)理為成本中心經(jīng)理理“派活派活”，而反饋報(bào)告則是成本中心經(jīng)理對(duì)上級(jí)經(jīng)理，而反饋報(bào)告則是成本中心經(jīng)理對(duì)上級(jí)經(jīng)理“派的活派的活”完成情況

43、的一種正式的完成情況的一種正式的“交待交待”。成本反饋報(bào)告，成本反饋報(bào)告，又稱成本業(yè)績(jī)報(bào)告，反映成本中心對(duì)又稱成本業(yè)績(jī)報(bào)告，反映成本中心對(duì)成本標(biāo)準(zhǔn)完成的進(jìn)度或結(jié)果。其基本用途就是將上級(jí)經(jīng)理成本標(biāo)準(zhǔn)完成的進(jìn)度或結(jié)果。其基本用途就是將上級(jí)經(jīng)理與成本中心經(jīng)營(yíng)活動(dòng)連接起來(lái)，為上級(jí)經(jīng)理了解和控制成與成本中心經(jīng)營(yíng)活動(dòng)連接起來(lái)，為上級(jí)經(jīng)理了解和控制成本中心經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供一個(gè)強(qiáng)有力的手段，也是分析各部門本中心經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供一個(gè)強(qiáng)有力的手段，也是分析各部門成本差異和責(zé)任并進(jìn)行相應(yīng)獎(jiǎng)懲的依據(jù)。成本差異和責(zé)任并進(jìn)行相應(yīng)獎(jiǎng)懲的依據(jù)。57成本反饋報(bào)告一般要符合下列要求：成本反饋報(bào)告一般要符合下列要求：l在內(nèi)容上應(yīng)該說(shuō)明差異

44、、差異的原因和責(zé)任以及糾正差在內(nèi)容上應(yīng)該說(shuō)明差異、差異的原因和責(zé)任以及糾正差異的建議性措施。異的建議性措施。（1）表格反映的差異）表格反映的差異 （2）有關(guān)情況的文字分析）有關(guān)情況的文字分析l具有經(jīng)常、簡(jiǎn)潔的特點(diǎn)，并對(duì)上級(jí)經(jīng)理決策有用。具有經(jīng)常、簡(jiǎn)潔的特點(diǎn)，并對(duì)上級(jí)經(jīng)理決策有用。l反饋報(bào)告既反映一個(gè)成本中心的成本標(biāo)準(zhǔn)的完成情況，反饋報(bào)告既反映一個(gè)成本中心的成本標(biāo)準(zhǔn)的完成情況，也反映在企業(yè)組織框架中各成本中心之間的聯(lián)系。也反映在企業(yè)組織框架中各成本中心之間的聯(lián)系。5859標(biāo)準(zhǔn)成本法有許多顯而易見(jiàn)的優(yōu)點(diǎn)：標(biāo)準(zhǔn)成本法有許多顯而易見(jiàn)的優(yōu)點(diǎn)：第第，標(biāo)準(zhǔn)成本的運(yùn)用使例外管理法的運(yùn)用成為可能。如果成本保持標(biāo)

45、準(zhǔn)成本的運(yùn)用使例外管理法的運(yùn)用成為可能。如果成本保持在設(shè)定的標(biāo)淮之內(nèi)，管理者無(wú)需關(guān)注，一旦成本超出設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)之外，在設(shè)定的標(biāo)淮之內(nèi)，管理者無(wú)需關(guān)注，一旦成本超出設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)之外，就會(huì)被作為一項(xiàng)就會(huì)被作為一項(xiàng)“例外例外”立即引起管理層的注意。例外管理法使有限立即引起管理層的注意。例外管理法使有限的管理時(shí)間更為有效地得到運(yùn)用。的管理時(shí)間更為有效地得到運(yùn)用。第二，第二，只要標(biāo)準(zhǔn)符合公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際，就會(huì)有助于公司降低成本，只要標(biāo)準(zhǔn)符合公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際，就會(huì)有助于公司降低成本，提高效率，使員工具有強(qiáng)烈的成本和時(shí)間意識(shí)。提高效率，使員工具有強(qiáng)烈的成本和時(shí)間意識(shí)。第三，第三，一旦標(biāo)準(zhǔn)確立，標(biāo)準(zhǔn)成本便可以

46、與工資制度結(jié)合起來(lái)，構(gòu)建有一旦標(biāo)準(zhǔn)確立，標(biāo)準(zhǔn)成本便可以與工資制度結(jié)合起來(lái)，構(gòu)建有效的激勵(lì)機(jī)制。效的激勵(lì)機(jī)制。第四，第四，在確認(rèn)收益時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)成本體系比歷史成本體系更為經(jīng)濟(jì)和簡(jiǎn)單。在確認(rèn)收益時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)成本體系比歷史成本體系更為經(jīng)濟(jì)和簡(jiǎn)單。由于每種產(chǎn)品和每道工序都有標(biāo)準(zhǔn)成本卡，材料、勞動(dòng)和制造費(fèi)用的由于每種產(chǎn)品和每道工序都有標(biāo)準(zhǔn)成本卡，材料、勞動(dòng)和制造費(fèi)用的計(jì)賬過(guò)程大大簡(jiǎn)化了。計(jì)賬過(guò)程大大簡(jiǎn)化了。第五，第五，制定標(biāo)準(zhǔn)成本是實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)的前提，沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)成本，就不可制定標(biāo)準(zhǔn)成本是實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)的前提，沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)成本，就不可能確定成本控制的責(zé)任，責(zé)任會(huì)計(jì)也就無(wú)從談起了。能確定成本控制的責(zé)任，責(zé)任會(huì)計(jì)也就無(wú)從談起

47、了。60標(biāo)準(zhǔn)成本法的缺點(diǎn)：標(biāo)準(zhǔn)成本法的缺點(diǎn)：第一，第一，很難確定哪一個(gè)差異是很難確定哪一個(gè)差異是“實(shí)質(zhì)性實(shí)質(zhì)性”的或是重要的。的或是重要的。第二，第二，只注意研究那些超過(guò)一定限度的差異只注意研究那些超過(guò)一定限度的差異(也就是說(shuō)，著重注也就是說(shuō)，著重注意被認(rèn)為是實(shí)質(zhì)性的差異，而其它的一些信息，例如某些變化趨意被認(rèn)為是實(shí)質(zhì)性的差異，而其它的一些信息，例如某些變化趨勢(shì)，在生產(chǎn)的早期可能不被重視勢(shì)，在生產(chǎn)的早期可能不被重視)。第三，第三，將管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)同例外管理法結(jié)合運(yùn)用時(shí)，下級(jí)員工將可將管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)同例外管理法結(jié)合運(yùn)用時(shí)，下級(jí)員工將可能會(huì)竭力掩蓋那些消極的差異或者根本就不向上級(jí)匯報(bào)。另外，能會(huì)竭力掩

48、蓋那些消極的差異或者根本就不向上級(jí)匯報(bào)。另外，下級(jí)員工做了一些積極的事情，例如控制和降低他們責(zé)任范圍內(nèi)下級(jí)員工做了一些積極的事情，例如控制和降低他們責(zé)任范圍內(nèi)的成本之后，可能得不到上級(jí)的肯定和鼓勵(lì)，相反如果所控制的的成本之后，可能得不到上級(jí)的肯定和鼓勵(lì)，相反如果所控制的項(xiàng)目超過(guò)可接受的標(biāo)準(zhǔn)成本，他們肯定會(huì)受到上級(jí)的批評(píng)和責(zé)難。項(xiàng)目超過(guò)可接受的標(biāo)準(zhǔn)成本，他們肯定會(huì)受到上級(jí)的批評(píng)和責(zé)難。這樣，由于所做的積極工作得不到肯定，下級(jí)員工的士氣將會(huì)受這樣，由于所做的積極工作得不到肯定，下級(jí)員工的士氣將會(huì)受挫。挫。第四，第四，例外管理法還可能使管理層養(yǎng)成不好的工作方法。管理人例外管理法還可能使管理層養(yǎng)成不好

49、的工作方法。管理人員整日忙于處理問(wèn)題，久而久之，他們就容易養(yǎng)成不愿深入積極員整日忙于處理問(wèn)題，久而久之，他們就容易養(yǎng)成不愿深入積極地研究問(wèn)題的習(xí)慣，從而對(duì)整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程越來(lái)越缺乏全面了解。地研究問(wèn)題的習(xí)慣，從而對(duì)整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程越來(lái)越缺乏全面了解。六、標(biāo)準(zhǔn)成本控制六、標(biāo)準(zhǔn)成本控制意義：意義：l 通過(guò)成本控制使費(fèi)用降低，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本提高通過(guò)成本控制使費(fèi)用降低，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益。l成本控制分為：成本控制分為：事前控制事前控制、事中控制事中控制和和事后控事后控制制。標(biāo)準(zhǔn)成本的種類：標(biāo)準(zhǔn)成本的種類： 1、基本的標(biāo)準(zhǔn)成本：、基本的標(biāo)準(zhǔn)成本： 是該產(chǎn)品在達(dá)到正常生產(chǎn)水平第一年度的實(shí)際成本是該產(chǎn)

50、品在達(dá)到正常生產(chǎn)水平第一年度的實(shí)際成本，這種成本確定以后，一般多年不變，它可以使各，這種成本確定以后，一般多年不變，它可以使各個(gè)時(shí)期的成本以這一標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行比較。但這一個(gè)時(shí)期的成本以這一標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行比較。但這一標(biāo)準(zhǔn)并不能反映出當(dāng)前企業(yè)應(yīng)該達(dá)到的水平，因此標(biāo)準(zhǔn)并不能反映出當(dāng)前企業(yè)應(yīng)該達(dá)到的水平，因此，實(shí)際工作中很少用。，實(shí)際工作中很少用。2、理想的標(biāo)準(zhǔn)成本：、理想的標(biāo)準(zhǔn)成本： 是在最好的生產(chǎn)技術(shù)條件，最佳的工作狀態(tài)下所是在最好的生產(chǎn)技術(shù)條件，最佳的工作狀態(tài)下所應(yīng)該發(fā)生的最低成本。在這種標(biāo)準(zhǔn)成本下，沒(méi)有一應(yīng)該發(fā)生的最低成本。在這種標(biāo)準(zhǔn)成本下，沒(méi)有一點(diǎn)浪費(fèi)，無(wú)廢料廢品，企業(yè)的工藝技術(shù)達(dá)到最高水點(diǎn)浪費(fèi)，無(wú)廢料廢品，企業(yè)的工藝技術(shù)達(dá)到最高水平，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)最佳運(yùn)轉(zhuǎn)，產(chǎn)品制造過(guò)程處于最平，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)最佳運(yùn)轉(zhuǎn)，產(chǎn)品制造過(guò)程處于最先進(jìn)、最完美的狀態(tài)中。這是一種理想狀態(tài)，因此先進(jìn)、最完美的狀態(tài)中。這是一種理想狀態(tài)，因此，實(shí)際工作中很少采用。，實(shí)際工作中很少采用。3、正