企業(yè)間借款利息資本化問題

1、少年易學(xué)老難成.吋光陰不可輕 口度文廉1詳細(xì)信息1標(biāo)題：企業(yè)間借款利息資本化問題內(nèi)容：我公司注冊資本1000萬兀，03年購入土地成本近1億兀，當(dāng)時向銀行借款1 億兀,借款利息資本化計入開發(fā)成本,由于種種原因,土地一直未開發(fā),我公 司歸還此筆銀行貸款，資金來源是部分向關(guān)聯(lián)企業(yè)（即投資股東）借入,部分 向其他關(guān)聯(lián)企業(yè)借入,并簽訂了借款合同,承諾支付借款利息，現(xiàn)特向貴局 咨詢:我公司向其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)）的借款利息是否可以 繼續(xù)資本化計入開發(fā)成本，如果可以計入，對可以計入的借款利息利率有沒有 什么限制要求?（高于同期銀行貸款標(biāo)準(zhǔn)利率的是否可以計入開發(fā)成本）計算 土地增值稅和企業(yè)所得稅

2、是否可以稅前扣除？另夕卜我公司如從銀行取得其他企 業(yè)委托銀行貸款的借款利息是否可以全額計入開發(fā)成本（利率高于人民銀行同 期標(biāo)準(zhǔn)貸款利率）？1處理情況1答復(fù)內(nèi)容：楊晨鷹：你的問題答復(fù)如下：一、企業(yè)向金融企業(yè)借款利息支出的處理（非 關(guān)聯(lián)企業(yè)） 根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條、企業(yè)所得稅法實施條例第 十七條、第二十七條、第二十八條規(guī)定進(jìn)行判斷：一是企業(yè)的利息支出是否 是企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,如果不是企業(yè)實際發(fā)生的 與取得收入有關(guān)的、合理的支出,則不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除；一是企業(yè) 的利息支出是否需要資本化,如果屬企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和 經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定

3、可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資 產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資本的成本，按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計提折舊、攤銷或扣除。如果屬于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過 程中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除,包括:非金融企業(yè)向 金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。其它借款利息支出必須都符合上述條件,方 可準(zhǔn)予稅前扣除。二、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息支出的處理（非關(guān)聯(lián)企業(yè)）在計算稅前扣除限額時，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條規(guī)定,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予 扣除。國家稅務(wù)總局

4、關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)（國稅函 2003第1114號）將金融機構(gòu)同類、同期貸款利率界定為：按照中國人民銀 行規(guī)定,金融機構(gòu)貸款利率包括基準(zhǔn)利率和浮動利率,因此,金融機構(gòu)同類同 期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動利率。三、企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出的處理根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十六條、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通 知（財稅（2008） 121號）的規(guī)定,在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付 給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部 分，準(zhǔn)予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。規(guī)定比例指企業(yè)

5、接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例:（1）金融企業(yè)，為5:1; （2） 其他企業(yè)，為2 : 1。上述企業(yè)權(quán)益性投資應(yīng)按特別納稅調(diào)整實施辦法試行 （國稅發(fā)20092號）第八十六條規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)："權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債 表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實收資本（股本）與資本公 積之和,則權(quán)益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股 本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實收資本（股 本）金額?！?企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資 料,并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的,或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于 境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實際支

6、付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計算應(yīng)納稅所得額時 準(zhǔn)予扣除。企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù),其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息 支出，應(yīng)按照合理方法分開計算;沒有按照合理方法分開計算的,律按有關(guān) 其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。 四、企業(yè)向自然人借款利 息支出的處理 在計算稅前扣除限額時,按是否具有關(guān)聯(lián)關(guān)系分別處理:1、企業(yè)股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè) 向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函2009777 號）規(guī)定：應(yīng)按企業(yè)所得稅法第四十六條、財稅2008121號文件規(guī)定的 條件執(zhí)行,即按向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出的處理。 2、企業(yè)向除股東以外的 內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出。國稅函2009777號文有兩個限制條件 （1）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或 其他違反法律、法規(guī)的行為；（2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。在符合以上 兩個條件的前提下,企業(yè)支付