會(huì)計(jì)與稅法差異的處理原則與方法

1、會(huì)計(jì)與稅法差異的處理原則與方法XX年2月15日，財(cái)政部發(fā)布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則 體系，其中新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于 XX年1月1日起在上市公司中執(zhí) 行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。xx年3月16日，第十屆全國(guó)人民 代表大會(huì)第五次會(huì)議表決通過(guò)了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得 稅法，并將于xx年1月1日起施行。新準(zhǔn)則與新稅法有哪 些差異？如何正確處理這些差異？由于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)范的對(duì)象和目標(biāo)不同，兩者的差 異無(wú)法消除。如果以稅法為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì) 信息失真，如果以會(huì)計(jì)核算的收入和利潤(rùn)作為計(jì)算流轉(zhuǎn)稅和 所得稅的計(jì)稅依據(jù)將會(huì)弱化稅收職能，因此財(cái)稅合一 ”的思路是行不通的，我國(guó)采取了國(guó)際通行的做法一一財(cái)稅適度分離。從

2、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的3次演變來(lái)看，由過(guò)去的以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，逐步改變?yōu)橐远惙趶降氖杖肟傤~”減 扣除項(xiàng)目”格式設(shè)計(jì)，顯示出稅法與會(huì)計(jì)制度的獨(dú)立性”隨著會(huì)計(jì)、稅收理論研究的進(jìn)一步深入，會(huì)計(jì)與稅法的差異也會(huì)越 來(lái)越大。處理原則對(duì)會(huì)計(jì)與稅法差異的處理應(yīng)堅(jiān)持統(tǒng)一性與獨(dú) 立性兩項(xiàng)原則。1.統(tǒng)一性原則如前所述，會(huì)計(jì)與稅法的差異是無(wú)法避免的，但如果制 定稅法時(shí)完全不考慮會(huì)計(jì)處理方法，將會(huì)無(wú)端產(chǎn)生許多不必 要的差異。這些差異是沒(méi)有必要的。例如企業(yè)所得稅稅前 扣除辦法第三十四條規(guī)定： 為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi) 用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)

3、資產(chǎn)交付 使用后發(fā)生的借款費(fèi)用， 可在發(fā)生當(dāng)期扣除。”稅法對(duì)借款費(fèi) 用停止資本化的時(shí)間確定在有關(guān)資產(chǎn)交付使用時(shí)”，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一一借款費(fèi)用準(zhǔn)則確定停止資本化的 時(shí)間在 有關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)”。如果預(yù)定可使用狀態(tài)”與 交付使用”還有一個(gè)時(shí)間段，那么會(huì)計(jì) 資本化金額與稅法資本化金額是不同的，由此造成固定資產(chǎn) 的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本的差異將直接影響到會(huì)計(jì)折舊與稅 法折舊的差異。本人認(rèn)為這類操作口徑上的差異應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一 致，制定稅法時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量參照會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，畢竟計(jì) 算稅款的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的。2.獨(dú)立性原則只有會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理保持各自的獨(dú)立性，才能保證 會(huì)計(jì)信息

4、的真實(shí)性和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性。稅收征管法第二十條規(guī)定： 納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、 會(huì)計(jì)制度或者財(cái) 務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén) 有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款?！逼髽I(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法 規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì) 算納稅?！币虼?，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)都必須嚴(yán)格執(zhí) 行會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求， 進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告。 在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的規(guī)定計(jì)算稅額，及時(shí)申 報(bào)繳納。處理方法1

5、.納稅調(diào)整流轉(zhuǎn)稅：流轉(zhuǎn)稅需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目，例如銷售貨物、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向客戶收取的 違約金、延期付款利息、集資款、手續(xù)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊 款項(xiàng)等。又如房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款需并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額 計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。流轉(zhuǎn)稅按月計(jì)征，月末按照稅法規(guī)定計(jì)算出應(yīng) 納稅額提取并申報(bào)繳納。所得稅：企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅實(shí)行按月或按季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征收方式。企業(yè)在報(bào)送年度 所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，需要針對(duì)會(huì)計(jì)與稅法的差異項(xiàng)目進(jìn)行 納稅調(diào)整，調(diào)整過(guò)程通過(guò)申報(bào)表的明細(xì)項(xiàng)目反映。2所得稅會(huì)計(jì)由于會(huì)計(jì)制度與稅法在資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用或損失 的確認(rèn)和計(jì)量原則不同，從而導(dǎo)致按照會(huì)計(jì)制度

6、計(jì)算的稅前 利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間差異，即永久 性差異和暫時(shí)性差異。永久性差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回，永久性 差異與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之和乘以適用稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅作為 當(dāng)期所得稅費(fèi)用。暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ) 之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定 可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差 額，也屬于暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 和可抵扣暫時(shí)性差異。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-得稅規(guī)定，對(duì)暫時(shí)性差異統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行 會(huì)計(jì)核算，對(duì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異分別確 認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，