《國際稅收》_5轉讓定價法規(guī)

1、中央財經大學 張京萍International taxationInternational taxation2021-12-71一、關聯(lián)關系的認定一、關聯(lián)關系的認定二、轉讓定價的調整二、轉讓定價的調整三、預約定價協(xié)議三、預約定價協(xié)議四、我國的轉讓定價法規(guī)四、我國的轉讓定價法規(guī)2021-12-72（一）一般認定標準（一）一般認定標準（二）兩個范本的有關規(guī)定（二）兩個范本的有關規(guī)定（三）我國的有關規(guī)定（三）我國的有關規(guī)定2021-12-73l股權認定（資本）股權認定（資本）l實際控制、管理認定實際控制、管理認定l避稅地認定避稅地認定2021-12-74l兩個范本均在其第九條對關聯(lián)企業(yè)的認定作出兩個

2、范本均在其第九條對關聯(lián)企業(yè)的認定作出了一致的規(guī)定，指出：了一致的規(guī)定，指出：“當當締約國締約國一方一方企業(yè)企業(yè)直接或間接直接或間接參與締約國參與締約國另一方另一方企業(yè)企業(yè)的的管理、控制或資本管理、控制或資本，或者，或者同一人直接或間接同一人直接或間接參與締約國參與締約國一方一方企業(yè)和締約國企業(yè)和締約國另另一方一方企業(yè)的企業(yè)的管理、控制或資本管理、控制或資本，在上述任何一種情況下，兩個企業(yè)之間的商在上述任何一種情況下，兩個企業(yè)之間的商業(yè)或財務關系不同于獨立企業(yè)之間的關系。業(yè)或財務關系不同于獨立企業(yè)之間的關系。”2021-12-75l企業(yè)所得稅法實施條例第企業(yè)所得稅法實施條例第109109條：條：

3、企業(yè)所得企業(yè)所得稅法第四十一條所稱稅法第四十一條所稱關聯(lián)方，是指與企業(yè)有下關聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列列關聯(lián)關系關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：之一的企業(yè)、其他組織或者個人：（一）在資金、經營、購銷等方面存在（一）在資金、經營、購銷等方面存在直接或直接或者間接的控制者間接的控制關系；關系； （二）直接或者間接地（二）直接或者間接地同為第三者控制同為第三者控制； （三）在利益上具有相關聯(lián)的（三）在利益上具有相關聯(lián)的其他其他關系。關系。2021-12-76l特別納稅調整實施辦法特別納稅調整實施辦法（國稅發(fā)（國稅發(fā)200920092 2號）第號）第九條九條規(guī)定：所得稅法實施條例第一百零九條及征管法

4、規(guī)定：所得稅法實施條例第一百零九條及征管法實施細則第五十一條所稱實施細則第五十一條所稱關聯(lián)關系關聯(lián)關系，主要是指企業(yè)與，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關系：其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關系：（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%25%以上，以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%25%以上。若以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到比例達到25%25%以上，則一方對另一方的

5、持股比例按照中間方對另以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。一方的持股比例計算。（二）一方與另一方（獨立金融機構除外）之間借貸資金占（二）一方與另一方（獨立金融機構除外）之間借貸資金占一方實收資本一方實收資本50%50%以上，或者一方借貸資金總額的以上，或者一方借貸資金總額的10%10%以上是由另以上是由另一方（獨立金融機構除外）擔保。一方（獨立金融機構除外）擔保。2021-12-77 （三）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經（三）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委理）或至少一名可以控制董

6、事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。（四）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經（四）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經理），理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董

7、事會高級成員。一方的董事會高級成員。（五）一方的生產經營活動必須由另一方提供的工業(yè)產權、（五）一方的生產經營活動必須由另一方提供的工業(yè)產權、專有技術等特許權才能正常進行。專有技術等特許權才能正常進行。（六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。（六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。（七）一方接受或提供勞務主要由另一方控制。（七）一方接受或提供勞務主要由另一方控制。（八）一方對另一方的生產經營、交易具有實質控制，或者（八）一方對另一方的生產經營、交易具有實質控制，或者雙方在利益上具有相關聯(lián)的其他關系，包括雖未達到本條第（一）雙方在利益上具有相關聯(lián)的其他關系，包括雖未達到本條第（一）項持股比

8、例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經濟項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經濟利益，以及家族、親屬關系等。利益，以及家族、親屬關系等。2021-12-78 A A公司公司 B B公司公司 C C公司公司25%25%（1 1）A A與與B B、B B與與C C、A A與與C C均為關聯(lián)關系均為關聯(lián)關系2021-12-79 A A公司公司 B B公司公司 C C公司公司25%20%（2 2）關聯(lián)關系？關聯(lián)關系？ A A公司公司 B B公司公司 C C公司公司20%25%2021-12-710（3 3） A A公司公司 B B公司公司 C C公司公司26%30%A A與與B

9、 B、A A與與C C、B B與與C C均為關聯(lián)關系均為關聯(lián)關系2021-12-711（4 4） A A公司公司 B B公司公司 C C公司公司 D D公司公司22%20%20%80%B B公司與公司與D D公司為關聯(lián)關系公司為關聯(lián)關系2021-12-712（5 5） A A公司公司 D D公司公司 C C公司公司 B B公司公司 E E公司公司30%100%100%100%兩兩均互為關聯(lián)關系兩兩均互為關聯(lián)關系2021-12-713（6 6）P188P188 A A公司公司 C C公司公司 B B公司公司26%16%關聯(lián)關系？關聯(lián)關系？10%2021-12-714（7 7） P188P188

10、A A公司公司 C C公司公司 B B公司公司20%30%關聯(lián)關系？關聯(lián)關系？20%2021-12-715（一）調整的基本原則（一）調整的基本原則（二）調整的具體方法（二）調整的具體方法（三）相應調整（三）相應調整2021-12-716l正常交易原則正常交易原則( (ALP,arms length principle)ALP,arms length principle)含義：跨國關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的收入和費用，應當按照含義：跨國關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的收入和費用，應當按照獨立企業(yè)之間的交易原則行事，即按照市場競爭原則進獨立企業(yè)之間的交易原則行事，即按照市場競爭原則進行關聯(lián)企業(yè)之間的交易，其定價應當行關

11、聯(lián)企業(yè)之間的交易，其定價應當與非關聯(lián)企業(yè)之間與非關聯(lián)企業(yè)之間在相同情況下的在相同情況下的交易定價一致。也稱獨立核算原則。交易定價一致。也稱獨立核算原則。特點：特點：l真實合理；真實合理；l詢價比較困難、審核工作量大、費用高。詢價比較困難、審核工作量大、費用高。應用：被世界各國稅務當局普遍接受。應用：被世界各國稅務當局普遍接受。（參見我國（參見我國新企業(yè)所得稅法新企業(yè)所得稅法第第4141條條）2021-12-717l交易資產或勞務特性，主要包括：有形資產的物理特性、質量、數(shù)量等，勞務的性質和范圍，無形資產的類型、交易形式、期限、范圍、預期收益等；l交易各方功能和風險，功能主要包括：研發(fā)、設計，采

12、購，加工、裝配、制造，存貨管理、分銷、售后服務、廣告，運輸、倉儲，融資，財務、會計、法律及人力資源管理等，在比較功能時，應關注企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產的相似程度；風險主要包括：研發(fā)風險，采購風險，生產風險，分銷風險，市場推廣風險，管理及財務風險等；l合同條款，主要包括：交易標的，交易數(shù)量、價格，收付款方式和條件，交貨條件，售后服務范圍和條件，提供附加勞務的約定，變更、修改合同內容的權利，合同有效期，終止或續(xù)簽合同的權利；l經濟環(huán)境，主要包括：行業(yè)概況，地理區(qū)域，市場規(guī)模，市場層級，市場占有率，市場競爭程度，消費者購買力，商品或勞務可替代性，生產要素價格，運輸成本，政府管制等；l經營策略，主要包

13、括：創(chuàng)新和開發(fā)策略，多元化經營策略，風險規(guī)避策略，市場占有策略等。 2021-12-718l總利潤原則總利潤原則( (gross-profit principle)gross-profit principle)含義：按照一定標準將跨國公司總利潤分配給各關含義：按照一定標準將跨國公司總利潤分配給各關聯(lián)企業(yè)。聯(lián)企業(yè)。特點：特點：l避免逐筆審核關聯(lián)企業(yè)之間每項交易的定價是否合理，簡避免逐筆審核關聯(lián)企業(yè)之間每項交易的定價是否合理，簡化了稅務審計工作；化了稅務審計工作；l利潤分配方式難以兼顧各種影響利潤的因素并為各方普遍利潤分配方式難以兼顧各種影響利潤的因素并為各方普遍接受，實踐中難以操作。接受，實踐中

14、難以操作。應用：只有個別國家在處理跨國總、分公司的利潤應用：只有個別國家在處理跨國總、分公司的利潤分配時采用。分配時采用。2021-12-719l交易價格法（傳統(tǒng)的三種方法）交易價格法（傳統(tǒng)的三種方法）可比非受控價格法可比非受控價格法( ( comparable uncontrolled price comparable uncontrolled price methodmethod）再銷售價格法再銷售價格法( ( resale price resale price methodmethod ) )成本加利潤法成本加利潤法( ( cost-plus cost-plus method metho

15、d ) )l利潤法利潤法( (其他方法其他方法) )可比利潤法（可比利潤法（the comparable profit method )the comparable profit method ) 利潤分割法（利潤分割法（profit-split method)profit-split method)交易凈利潤率法交易凈利潤率法（the transactional net margin the transactional net margin method method ）2021-12-720l以以非關聯(lián)方非關聯(lián)方之間進行的與關聯(lián)交易之間進行的與關聯(lián)交易相同或類似業(yè)務相同或類似業(yè)務活動所收取

16、的價格，作為關聯(lián)交易的正常交易價格?；顒铀杖〉膬r格，作為關聯(lián)交易的正常交易價格。l可比性分析可比性分析應特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在交易資產或勞務的特應特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在交易資產或勞務的特性、合同條款及經濟環(huán)境上的差異。性、合同條款及經濟環(huán)境上的差異。 l非實質性差異的調整非實質性差異的調整關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應就該差異對價格的影響進行合理調整，無法合理調整的，應就該差異對價格的影響進行合理調整，無法合理調整的，則選擇其他合理方法。則選擇其他合理方法。 l適用交易：所有類型的關聯(lián)交易適用交易：所有類

17、型的關聯(lián)交易 2021-12-7212021-12-722甲國甲國A A公司公司乙國乙國B B公司公司甲國甲國C C公司公司銷售單價銷售單價$100銷售相同銷售相同產品單價產品單價$150關聯(lián)交易關聯(lián)交易非關聯(lián)非關聯(lián)可比交易可比交易2021-12-723甲國甲國A A公司公司乙國乙國B B公司公司某國某國C C公司公司乙國乙國D D公司公司某國某國E E公司公司2021-12-724日本日本A A公司公司美國美國B B公司公司日本日本C C公司公司銷售單價銷售單價$200銷售相同產品單銷售相同產品單價價$205（含運費、（含運費、保險費）保險費）關聯(lián)交易關聯(lián)交易非關聯(lián)非關聯(lián)可比交易可比交易20

18、21-12-725可比性差異：可比性差異：（1 1）內銷產品由）內銷產品由C C公司負擔廣告費和保修費；公司負擔廣告費和保修費；（2 2）外銷產品在外觀上做了一些改動；）外銷產品在外觀上做了一些改動；（3 3）A A公司給公司給B B公司較大的回扣；公司較大的回扣； 考慮上述因素，稅務當局處理此案時認為，考慮上述因素，稅務當局處理此案時認為，A A公司銷售公司銷售給關聯(lián)給關聯(lián)B B公司的產品單價應為公司的產品單價應為230230美元。美元。 但在聽取但在聽取A A公司申訴的兩者銷售數(shù)量上的差異及結算方公司申訴的兩者銷售數(shù)量上的差異及結算方式的差異的意見后，決定按可比非受控價把其銷售給式的差異的

19、意見后，決定按可比非受控價把其銷售給關聯(lián)關聯(lián)B B公司的產品單價公司的產品單價調整為調整為210210美元美元。2021-12-726l以關聯(lián)企業(yè)交易的買方，將購進的貨物再銷售給非關聯(lián)以關聯(lián)企業(yè)交易的買方，將購進的貨物再銷售給非關聯(lián)企業(yè)時的銷售價格，減去合理毛利后的金額，作為關聯(lián)企業(yè)時的銷售價格，減去合理毛利后的金額，作為關聯(lián)方購進商品的正常交易價格。計算公式：方購進商品的正常交易價格。計算公式：l正常交易價格正常交易價格= =再銷售給非關聯(lián)方的價格（再銷售給非關聯(lián)方的價格（1-1-可比非關可比非關聯(lián)交易毛利率）聯(lián)交易毛利率）可比非關聯(lián)交易毛利率可比非關聯(lián)交易毛利率= =可比非關聯(lián)交易毛利可比

20、非關聯(lián)交易毛利/ /可比非關可比非關聯(lián)交易收入凈額聯(lián)交易收入凈額100%100%2021-12-7272021-12-728l甲國母公司以甲國母公司以1 1萬美元萬美元的轉讓價格向乙國子公司銷售一的轉讓價格向乙國子公司銷售一批產品，乙國子公司再以批產品，乙國子公司再以1.51.5萬美元的市場價格萬美元的市場價格在當?shù)卦诋數(shù)劁N售出去。乙國當?shù)赝惍a品的銷售毛利率為銷售出去。乙國當?shù)赝惍a品的銷售毛利率為20%20%。l分析：分析：在此情況下，甲國稅務部門就要把在此情況下，甲國稅務部門就要把母公司母公司的銷售的銷售價格調整為：價格調整為： 正常交易價格正常交易價格= =再銷售價格（再銷售價格（1-

21、1-合理毛利率）合理毛利率） =15000 =15000 （1-20%1-20%） =12000 =12000（美元）（美元） 并據以調整其應稅所得，計征所得稅。并據以調整其應稅所得，計征所得稅。2021-12-729l以關聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關聯(lián)交易毛利，以關聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關聯(lián)交易毛利，作為關聯(lián)交易的正常交易價格。計算公式：作為關聯(lián)交易的正常交易價格。計算公式： l正常交易價格正常交易價格= =關聯(lián)交易的合理成本（關聯(lián)交易的合理成本（1+1+可比非關聯(lián)可比非關聯(lián)交易成本加成率）交易成本加成率） l可比性分析可比性分析應特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在功能風險及合同條款

22、上的應特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在功能風險及合同條款上的差異以及影響成本加成率的其他因素，具體包括制造、加工、差異以及影響成本加成率的其他因素，具體包括制造、加工、安裝及測試功能，市場及匯兌風險，機器、設備的價值及使用安裝及測試功能，市場及匯兌風險，機器、設備的價值及使用年限，無形資產的使用及價值，商業(yè)經驗，會計處理及管理效年限，無形資產的使用及價值，商業(yè)經驗，會計處理及管理效率等。率等。 2021-12-730l非實質性差異的調整非實質性差異的調整關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應就異的，應就該差異對成本加成率的影響該差異對成本

23、加成率的影響進行合理調進行合理調整，無法合理調整的，應根據本章規(guī)定選擇其他合整，無法合理調整的，應根據本章規(guī)定選擇其他合理的轉讓定價方法。理的轉讓定價方法。l適用交易：適用交易：有形資產有形資產的購銷、轉讓和使用，的購銷、轉讓和使用，勞務勞務提供，提供，資金資金融通的關聯(lián)交易融通的關聯(lián)交易 2021-12-731l甲國甲國A A公司以生產的公司以生產的成本價格成本價格1000010000美元美元向乙國關聯(lián)公向乙國關聯(lián)公司司B B提供一批特制零部件，提供一批特制零部件，市場上無同類產品市場上無同類產品。甲國。甲國稅務部門根據掌握的材料，確定當?shù)氐亩悇詹块T根據掌握的材料，確定當?shù)氐暮侠淼某杀炯雍侠?/p>

24、的成本加成率為成率為20%20%。甲國稅務部門如何審核這筆業(yè)務的轉讓。甲國稅務部門如何審核這筆業(yè)務的轉讓定價是否合理？定價是否合理？l分析：分析：采用成本加利法計算正常交易價格，并據以調采用成本加利法計算正常交易價格，并據以調整其應稅所得，計征所得稅。整其應稅所得，計征所得稅。 正常交易價格正常交易價格= =成本成本（1+1+成本加成率）成本加成率） =10000 =10000 （1+20%1+20%） =12000 =12000（美元）（美元）2021-12-732l內地內地A A公司與香港公司與香港B B公司是關聯(lián)公司。公司是關聯(lián)公司。20082008年年5 5月兩個公月兩個公司之間發(fā)生下

25、列業(yè)務：司之間發(fā)生下列業(yè)務：（1 1）A A公司以公司以2020萬萬美元的價格從美元的價格從B B公司購進一批原材公司購進一批原材料，而同類原材料的國際市場價格為料，而同類原材料的國際市場價格為1212萬萬美元；美元；（2 2）A A公司以公司以100100萬萬美元的價格向美元的價格向B B公司銷售一批產品，公司銷售一批產品，B B公司對該批產品未作任何加工，又以公司對該批產品未作任何加工，又以150150萬萬美元的價美元的價格銷售給無關聯(lián)關系的第三方，格銷售給無關聯(lián)關系的第三方，B B公司當?shù)赝惍a品公司當?shù)赝惍a品的銷售利潤率為的銷售利潤率為20%20%。A A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為公

26、司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%25%。在不考慮匯率及關稅的條件下，試分析內地主管稅務在不考慮匯率及關稅的條件下，試分析內地主管稅務機關對機關對A A公司的這兩筆業(yè)務應如何進行稅務處理。公司的這兩筆業(yè)務應如何進行稅務處理。2021-12-733（1 1）由可比非受控價）由可比非受控價1212萬美元判斷，萬美元判斷， A A公司從公司從B B公司購進原公司購進原材料的價格材料的價格2020萬美元偏高，應按可比非受控價調整為萬美元偏高，應按可比非受控價調整為1212萬萬美元，應美元，應調增應稅利潤調增應稅利潤 20-12=8 20-12=8（萬美元）（萬美元）；（2 2）根據再銷售價格法，）根據再銷

27、售價格法，X X公司對公司對Y Y公司該批產品的正常銷公司該批產品的正常銷售價格應該為：售價格應該為：150150（1-20%1-20%）=120=120（萬美元），由此判（萬美元），由此判斷，斷，A A公司銷售給公司銷售給B B公司的產品價格公司的產品價格100100萬美元偏低，應萬美元偏低，應調調增應稅利潤增應稅利潤 120-100=20 120-100=20（萬美元）（萬美元）。 lA A公司的這兩筆業(yè)務公司的這兩筆業(yè)務共調增應稅利潤共調增應稅利潤2828萬美元萬美元，因此，因此，應應補繳所得稅補繳所得稅 28 2825%=725%=7（萬美元）（萬美元）。 2021-12-734202

28、1-12-7352021-12-736l可比利潤法可比利潤法（P196)P196)即即在可比情況下，以非受控企業(yè)之間從事相同經營活動所取在可比情況下，以非受控企業(yè)之間從事相同經營活動所取得的利潤水平為參照，確定受控企業(yè)的交易成果。得的利潤水平為參照，確定受控企業(yè)的交易成果。l 交易凈利潤法（交易凈利潤法（P200)P200)是指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往是指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法。來取得的凈利潤水平確定利潤的方法。l利潤分割法（利潤分割法（P199) P199) 是指將企業(yè)與其關聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用

29、是指將企業(yè)與其關聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法。合理標準進行分配的方法。2021-12-737l轉讓定價調整方法的適用順序轉讓定價調整方法的適用順序2021-12-738l當一國稅務機關依據正常交易原則對跨國關聯(lián)企業(yè)一當一國稅務機關依據正常交易原則對跨國關聯(lián)企業(yè)一方進行轉讓定價調整（初始調整）時，對受該調整影方進行轉讓定價調整（初始調整）時，對受該調整影響的關聯(lián)企業(yè)另一方也要進行適當?shù)南嚓P調整，即相響的關聯(lián)企業(yè)另一方也要進行適當?shù)南嚓P調整，即相應調整。否則，便會帶來轉讓定價調整中的國際重復應調整。否則，便會帶來轉讓定價調整中的國際重復征稅問題。征稅問題。l相應調整的

30、義務，需通過雙邊稅收協(xié)定中的相互協(xié)商相應調整的義務，需通過雙邊稅收協(xié)定中的相互協(xié)商程序等條款來規(guī)定。程序等條款來規(guī)定。2021-12-739（一）含義（一）含義（二）產生的背景（二）產生的背景（三）發(fā)展狀況（三）發(fā)展狀況（四）實施目標（優(yōu)點）（四）實施目標（優(yōu)點）（五）適用的企業(yè)（五）適用的企業(yè)（六）簽訂程序（六）簽訂程序（七）協(xié)議主要內容（七）協(xié)議主要內容（八）局限性（八）局限性2021-12-740l預約定價協(xié)議是指，在進行跨國預約定價協(xié)議是指，在進行跨國交易前交易前，跨國，跨國關聯(lián)企業(yè)納稅人和稅務當局之間就其轉讓定價關聯(lián)企業(yè)納稅人和稅務當局之間就其轉讓定價方法達成的協(xié)議。在協(xié)議約定的期間

31、內照此執(zhí)方法達成的協(xié)議。在協(xié)議約定的期間內照此執(zhí)行，稅務局不再進行轉讓定價調整。行，稅務局不再進行轉讓定價調整。l預約定價協(xié)議是將費時費力的事后調整變?yōu)轭A約定價協(xié)議是將費時費力的事后調整變?yōu)槭率孪炔枚ㄏ炔枚ā?021-12-741l轉讓定價調整費時費力，正常交易原則的依從轉讓定價調整費時費力，正常交易原則的依從成本太高；成本太高；l轉讓定價調整給企業(yè)帶來的不確定性；轉讓定價調整給企業(yè)帶來的不確定性；l納稅人和稅務部門之間有關轉讓定價的沖突和納稅人和稅務部門之間有關轉讓定價的沖突和矛盾越來越激化。矛盾越來越激化。2021-12-742l19911991年美國年美國聯(lián)邦稅務局（聯(lián)邦稅務局（IRSI

32、RS）公布關于預約定價協(xié)議公布關于預約定價協(xié)議的程序的程序IRS Revenue Procedures 91-22IRS Revenue Procedures 91-22；19961996年年經修訂重新公布經修訂重新公布IRS Revenue Procedures IRS Revenue Procedures 96-5396-53。l19911991年后，澳大利亞、加拿大、荷蘭、德國、西班牙、年后，澳大利亞、加拿大、荷蘭、德國、西班牙、比利時、日本、瑞士、法國、英國、墨西哥等國按照比利時、日本、瑞士、法國、英國、墨西哥等國按照美國模式紛紛引進預約定價協(xié)議計劃或在對外的雙邊美國模式紛紛引進預約定

33、價協(xié)議計劃或在對外的雙邊稅收協(xié)定中加進了非正式預約定價安排。稅收協(xié)定中加進了非正式預約定價安排。l澳大利亞、日本、美國、加拿大確立了雙邊和多邊預澳大利亞、日本、美國、加拿大確立了雙邊和多邊預約定價協(xié)議的共同準則。約定價協(xié)議的共同準則。2021-12-743lOECDOECD在在19951995年的轉讓定價準則中提出了預約定價指導性年的轉讓定價準則中提出了預約定價指導性意見，在意見，在19991999年的轉讓定價準則中增加了附錄年的轉讓定價準則中增加了附錄相互協(xié)相互協(xié)商程序下處理預約定價協(xié)議指南商程序下處理預約定價協(xié)議指南( ( Guidelines for Guidelines for Conducting Advance Pricing Arrangements Under the Conducting Advance Pricing Arrangem