工程成本和工程費(fèi)用科目的區(qū)別

1、1 / 10 工程成本和工程費(fèi)用科目的區(qū)別一、工程成本是通過“ 工程施工 ” 科目核算的?！?工程施工 ” 科目（一）本科目核算企業(yè)（建造承包商）實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。（二）本科目應(yīng)當(dāng)按照建造合同，分別“ 合同成本 ” 、“ 間接費(fèi)用 ” 、“ 合同毛利 ” 進(jìn)行明細(xì)核算。（三）工程施工的主要賬務(wù)處理1、企業(yè)進(jìn)行合同建造時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、 臨時(shí)設(shè)施折舊費(fèi)等其他直接費(fèi)用，借記本科目 （合同成本），貸記 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 、“ 原材料 ” 等科目；發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保

2、險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等間接費(fèi)用，借記本科目（間接費(fèi)用），貸記 “ 累計(jì)折舊 ” 、“ 銀行存款 ”等科目。月末，將間接費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)合同成本時(shí)，借記本科目（合同成本），貸記本科目（間接費(fèi)用）。2、根據(jù)建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用時(shí)，借記“ 主營業(yè)務(wù)成本” 科目，貸記 “ 主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）。3、合同完工時(shí)，將本科目余額和相關(guān)工程施工合同的“ 工程結(jié)算 ” 科目對沖，借記“ 工程結(jié)算 ” 科目，貸記本科目。（四）本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利。二、工程費(fèi)用是工程成本中除了各項(xiàng)直接費(fèi)外，還包括施工單位組織施工、管理所

3、發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。這些費(fèi)用，雖為組織施工、管理所必需，但是不能確定其為某項(xiàng)工程成本所應(yīng)負(fù)擔(dān)，因而無法將它直接計(jì)入各項(xiàng)工程成本。都將它先記入“ 施工間接費(fèi)用 ” 科目，然后將它分配計(jì)入各項(xiàng)工程成本。（一）施工間接費(fèi)用的內(nèi)容，一般包括：1.管理人員工資指施工單位管理人員的工資、工資性津貼、補(bǔ)貼等。2.職工福利費(fèi)指按照施工單位管理人員工資總額的一定比例（目前為14%）提取的職工福利費(fèi)。3.折舊費(fèi)指施工單位施工管理使用屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等的折舊費(fèi)。4.修理費(fèi)指施工單位施工管理使用屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等的經(jīng)常修理費(fèi)和大修理費(fèi)。5.工具用具使用費(fèi)指施工單位施工管理部門使用不屬于固定資產(chǎn)

4、的工具、器具和檢驗(yàn)、試驗(yàn)、消防用具等的購置，攤銷和修理費(fèi)。6.辦公費(fèi)指施工單位管理部門辦公用的文具、紙張、賬表、印刷、郵電、書報(bào)、會議、水電、燒水和集體取暖用煤等的費(fèi)用。7.差旅交通費(fèi)指施工單位職工因公出差、調(diào)動工作的差旅費(fèi)、住勤補(bǔ)助費(fèi)、市內(nèi)交通和誤餐補(bǔ)助費(fèi)、上下班交通補(bǔ)貼、職工探親路費(fèi)、職工離退休退職一次性路費(fèi)、工傷人員就醫(yī)路費(fèi)，以及施工單位管2 / 10 理部門使用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費(fèi)、牌照費(fèi)等。8.勞動保護(hù)費(fèi)指用于施工單位職工的勞動保護(hù)用品和技術(shù)安全設(shè)施的購置、攤銷和修理費(fèi)，供職工保健用的解毒劑、營養(yǎng)品、防暑飲料、洗滌肥皂等物品的購置費(fèi)和補(bǔ)助費(fèi)以及工地上職工洗澡、飲水的燃料費(fèi)等

5、。9.其他費(fèi)用指上列各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他間接費(fèi)用。（二）施工單位發(fā)生的間接費(fèi)用，在總分類核算上，應(yīng)在“ 施工間接費(fèi)用 ” 科目進(jìn)行。發(fā)生的各項(xiàng)施工間接費(fèi)用，都要自“ 庫存材料 ” 或“ 原材料 ” 、“ 低值易耗品 ” 、“ 材料成本差異 ” 、“ 應(yīng)付工資 ” 、“ 應(yīng)付福利費(fèi)” 、“ 銀行存款 ” 、“ 現(xiàn)金 ” 、“ 累計(jì)折舊 ” 、“ 待攤費(fèi)用 ” 等科目的貸方轉(zhuǎn)入“ 施工間接費(fèi)用” 科目的借方。（三）施工間接費(fèi)用的明細(xì)分類核算，應(yīng)按施工單位設(shè)置“ 施工間接費(fèi)用明細(xì)分類賬” ，將發(fā)生的施工間接費(fèi)用按明細(xì)項(xiàng)目分欄登記。（四）每月終了，應(yīng)對施工間接費(fèi)用進(jìn)行分配。為了便于將施工間接費(fèi)的實(shí)際水平

6、和定額比較，以考核施工間接費(fèi)用的節(jié)約或超支情況，施工間接費(fèi)用在各項(xiàng)建筑安裝工程之間的分配，可按照各項(xiàng)工程的施工間接費(fèi)用定額（即為直接費(fèi)或人工費(fèi)的百分比，建筑工程一般按直接費(fèi)的百分比，水電安裝工程、設(shè)備安裝工程按人工費(fèi)的百分比）所計(jì)算的施工間接費(fèi)的比例進(jìn)行分配。1、財(cái)政部于2003 年 9 月 25 日下發(fā)了施工企業(yè)會計(jì)核算辦法，并于 2004 年 1 月 1 日起，在已執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的施工企業(yè)執(zhí)行。2、新辦法中不使用“ 工程成本 ” 和“ 工程費(fèi)用 ” 科目，和工程合同有關(guān)的費(fèi)用等全部記入“ 工程施工（合同成本） ” 科目，該科目應(yīng)按成本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。3、成本項(xiàng)目一般包括人工費(fèi)

7、、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用。其他直接費(fèi) 包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場地清理費(fèi)用、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用、水電費(fèi)等。間接費(fèi)用 是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用，包括施工、 生產(chǎn)單位管理人員工資、 獎金、 職工福利費(fèi)、 勞動保護(hù)費(fèi)、 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、 低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。其中，屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)等直接成本費(fèi)用，直接計(jì)入有關(guān)工程成本，間接費(fèi)用可先在本科目（合同成本）下設(shè)置 “ 間

8、接費(fèi)用 ” 明細(xì)科目進(jìn)行核算，月份終了，再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)工程成本。參考：施工企業(yè)會計(jì)核算辦法財(cái)會200327 號3 / 10 http:/ 一、總說明（一）為了統(tǒng)一規(guī)范施工企業(yè)的會計(jì)核算，根據(jù)中華人民共和國會計(jì)法、 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例 、 企業(yè)會計(jì)制度和國家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際情況，特制定施工企業(yè)會計(jì)核算辦法（以下簡稱 “ 辦法 ” ） 。（二）中華人民共和國境內(nèi)的施工企業(yè)在執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的同時(shí)，執(zhí)行本辦法。二、補(bǔ)充會計(jì)科目使用說明（一）會計(jì)科目的設(shè)置1.本辦法在企業(yè)會計(jì)制度的基礎(chǔ)上增設(shè)了“ 周轉(zhuǎn)材料 ” 、“ 臨時(shí)設(shè)施 ” 、“ 臨時(shí)設(shè)施攤銷” 、“ 臨時(shí)設(shè)

9、施清理 ” 、“ 工程結(jié)算 ” 、“ 工程施工 ” 和“ 機(jī)械作業(yè) ” 科目。2.根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定， 施工企業(yè)確認(rèn)的工程合同收入和工程合同費(fèi)用分別通過“ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 和“ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 科目核算，本辦法對其核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充。工程施工合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備通過在“ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備” 科目下增設(shè) “ 合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備” 明細(xì)科目核算。3.施工企業(yè)可以根據(jù)需要自行設(shè)置“ 撥付所屬資金 ” 、“ 上級撥入資金 ” 和“ 內(nèi)部往來 ” 等科目。（二）補(bǔ)充會計(jì)科目的使用說明1233 周轉(zhuǎn)材料一、本科目核算施工企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。周轉(zhuǎn)材料是指施工企業(yè)在施工過程中能夠多次

10、使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。二、本科目應(yīng)設(shè)置“ 在庫周轉(zhuǎn)材料” 、“ 在用周轉(zhuǎn)材料” 和“ 周轉(zhuǎn)材料攤銷 ” 三個(gè)明細(xì)科目，并按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。采用一次轉(zhuǎn)銷法的，可以不設(shè)置以上三個(gè)明細(xì)科目。4 / 10 三、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料、施工企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的周轉(zhuǎn)材料、非貨幣性交易取得的周轉(zhuǎn)材料等，以及周轉(zhuǎn)材料的清查盤點(diǎn)，比照“ 原材料 ” 科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。四、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷、分期攤銷、 分次攤銷或者定額

11、攤銷的方法。（一）一次轉(zhuǎn)銷法。一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本、費(fèi)用。（二）分期攤銷法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。（三）分次攤銷法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。（四）定額攤銷法。根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計(jì)算確認(rèn)本期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用的金額。五、領(lǐng)用、攤銷和退回周轉(zhuǎn)材料時(shí)，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：（一）采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時(shí)，將其全部價(jià)值計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用，借記“ 工程施工 ” 等科目，貸記本科目。（二）采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)，按其全部價(jià)值，借記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料） ；攤銷

12、時(shí)，按攤銷額，借記“ 工程施工 ” 等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）；退庫時(shí)，按其全部價(jià)值，借記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。六、周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：（一）采用一次轉(zhuǎn)銷法的，將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，借記“ 原材料 ” 等科目，貸記 “ 工程施工 ” 等科目。（二）采用其他攤銷法的，將補(bǔ)提攤銷額， 借記 “ 工程施工 ” 等科目， 貸記本科目 （周轉(zhuǎn)材料攤銷） ；將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，借記“ 原材料 ” 等科目，貸記 “ 工程施工 ” 等有關(guān)科目，

13、同時(shí)，將已提攤銷額，借記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料） 。七、采用計(jì)劃成本核算的施工企業(yè)，月度終了， 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，通過 “ 材料成本差異 ” 科目，記入有關(guān)成本、費(fèi)用科目。八、在用周轉(zhuǎn)材料， 以及使用部門退回倉庫的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。5 / 10 九、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。1281 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一、本科目核算施工企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。二、在本科目下設(shè)置“ 合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備” 明細(xì)科目，核算工程施工合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。三、如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過

14、合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，借記“ 管理費(fèi)用” 科目，貸記 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備” 科目。合同完工確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，按確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 科目，按確認(rèn)的工程合同收入，貸記“ 主營業(yè)務(wù)收入” 科目，按其差額，借記或貸記“ 工程施工 合同毛利 ” 科目。同時(shí)，按相關(guān)工程施工合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，借記“ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 ” 科目，貸記 “ 管理費(fèi)用 ” 科目。四、 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備” 科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、“ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備” 科目期末貸方

15、余額，反映尚未完工工程施工合同已計(jì)提的損失準(zhǔn)備。1506 臨時(shí)設(shè)施一、本科目核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購建的各種臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本。二、施工企業(yè)購置臨時(shí)設(shè)施發(fā)生的各項(xiàng)支出，借記本科目，貸記“ 銀行存款 ” 等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時(shí)設(shè)施，發(fā)生的各有關(guān)費(fèi)用，先通過“ 在建工程 ” 科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從 “ 在建工程 ” 科目轉(zhuǎn)入本科目。三、出售、拆除、報(bào)廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施通過“ 臨時(shí)設(shè)施清理” 科目核算，按臨時(shí)設(shè)施賬面價(jià)值，借記“ 臨時(shí)設(shè)施清理 ” 科目，按已提攤銷額，借記“ 臨時(shí)設(shè)施攤銷 ” 科目，按其賬面原價(jià)，貸記本科目。

16、取得的變價(jià)收入和收回的殘料價(jià)值，借記 “ 銀行存款 ” 、“ 原材料 ” 等科目， 貸記 “ 臨6 / 10 時(shí)設(shè)施清理 ” 科目。 發(fā)生的清理費(fèi)用，借記 “ 臨時(shí)設(shè)施清理” 科目， 貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 臨時(shí)設(shè)施清理后，如為清理凈損失，借記“ 營業(yè)外支出 ” 科目，貸記 “ 臨時(shí)設(shè)施清理 ” 科目；如為清理凈收益，借記“ 臨時(shí)設(shè)施清理 ” 科目，貸記 “ 營業(yè)外收入 ” 科目。四、本科目應(yīng)按臨時(shí)設(shè)施種類和使用部門設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)期末臨時(shí)設(shè)施的賬面原價(jià)。1507 臨時(shí)設(shè)施攤銷一、本科目核算施工企業(yè)各種臨時(shí)設(shè)施的累計(jì)攤銷額。二、施工企業(yè)的

17、各種臨時(shí)設(shè)施應(yīng)當(dāng)在工程建設(shè)期間內(nèi)按月進(jìn)行攤銷，攤銷方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。當(dāng)月增加的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月不攤銷，從下月起開始攤銷；當(dāng)月減少的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時(shí)，按攤銷額，借記“ 工程施工 ” 等科目，貸記本科目。三、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項(xiàng)臨時(shí)設(shè)施的累計(jì)攤銷額，可以根據(jù)臨時(shí)設(shè)施卡片上所記載的該項(xiàng)臨時(shí)設(shè)施的原價(jià)、攤銷率和實(shí)際使用年限等資料進(jìn)行計(jì)算。四、本科目期末貸方余額，反映施工企業(yè)臨時(shí)設(shè)施累計(jì)攤銷額。1702 臨時(shí)設(shè)施清理一、本科目核算施工企業(yè)因出售、拆除、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時(shí)設(shè)施價(jià)值及其在清理過程中所發(fā)生的清理

18、費(fèi)用和清理收入等。二、出售、拆除、報(bào)廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施，按臨時(shí)設(shè)施賬面價(jià)值，借記本科目，按已提攤銷額，借記“ 臨時(shí)設(shè)施攤銷 ” 科目，按其賬面原價(jià)，貸記“ 臨時(shí)設(shè)施 ” 科目。取得的變價(jià)收入和收回的殘料價(jià)值，借記“ 銀行存款 ” 、“ 原材料 ” 等科目，貸記本科目。發(fā)生的清理費(fèi)用，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。臨時(shí)設(shè)施清理后，如為清理凈損失，借記“ 營業(yè)外支出 ” 科目，貸記本科目；如為清理凈收益，借記本科目，貸記“ 營業(yè)外收入 ” 科目。三、本科目應(yīng)按被清理的臨時(shí)設(shè)施名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。7 / 10 四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢臨時(shí)設(shè)施

19、的價(jià)值以及清理凈收入（清理收入減去清理費(fèi)用）。2123 工程結(jié)算一、本科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。二、向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算時(shí)，按結(jié)算單所列金額，借記 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目， 貸記本科目。工程施工合同完工后，將本科目余額和相關(guān)工程施工合同的“ 工程施工 ” 科目對沖，借記本科目，貸記“ 工程施工 ” 科目。三、本科目應(yīng)按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。4104 工程施工一、本科目核算施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下

20、兩個(gè)明細(xì)科目：（一）合同成本本科目核算各項(xiàng)工程施工合同發(fā)生的實(shí)際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等。該科目應(yīng)按成本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。成本項(xiàng)目一般包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用。其他直接費(fèi)包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場地清理費(fèi)用、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用、水電費(fèi)等。間接費(fèi)用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用，包括施工、 生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、

21、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。其中，屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)等直接成本費(fèi)用，直接計(jì)入有關(guān)工程成本，間接費(fèi)用可先在本科目（合同成本）下設(shè)置“ 間接費(fèi)用 ” 明細(xì)科目進(jìn)行核算，月份終了，再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)工程成本。（二）合同毛利8 / 10 本科目核算各項(xiàng)工程施工合同確認(rèn)的合同毛利。三、施工企業(yè)進(jìn)行施工發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記本科目（合同成本），貸記 “ 應(yīng)付工資 ” 、“ 原材料 ” 等科目。按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)，借記“ 主營業(yè)務(wù)成本” 科目，貸記 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）科

22、目。四、合同完工結(jié)清“ 工程施工 ” 和“ 工程結(jié)算 ” 賬戶時(shí)，借記“ 工程結(jié)算 ” 科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。4110 機(jī)械作業(yè)一、本科目核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械，按照規(guī)定的臺班費(fèi)定額支付的機(jī)械租賃費(fèi)，直接記入“ 工程施工 ” 科目，不通過本科目核算。二、本科目應(yīng)設(shè)置“ 承包工程 ” 和“ 機(jī)械作業(yè) ” 兩個(gè)明細(xì)科目，并按施工機(jī)械或運(yùn)

23、輸設(shè)備的種類等成本核算對象設(shè)置明細(xì)賬，按規(guī)定的成本項(xiàng)目分設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。三、施工企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械施工、運(yùn)輸單位使用自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。成本核算對象一般應(yīng)以施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備的種類確定。成本項(xiàng)目一般分為：人工費(fèi)、燃料及動力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用（為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用）。四、發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“ 原材料 ” 、“ 應(yīng)付工資 ” 、“ 累計(jì)折舊 ” 等科目。月份終了，分別以下情況進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)：（一）施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)為本單位承包的工程進(jìn)行

24、機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借記“ 工程施工 ” 科目，貸記本科目。（二）對外單位、本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算單位以及專項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)（包括運(yùn)輸設(shè)備）的成本，借記 “ 其他業(yè)務(wù)支出” 等科目，9 / 10 貸記本科目。五、本科目在月份終了時(shí)，一般應(yīng)無余額。5101 主營業(yè)務(wù)收入5401 主營業(yè)務(wù)成本一、這兩個(gè)科目分別核算施工企業(yè)的工程合同收入和工程合同費(fèi)用。二、如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回

25、的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為工程合同費(fèi)用； 若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為工程合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入。三、按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“ 主營業(yè)務(wù)成本”科目， 按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入，貸記 “ 主營業(yè)務(wù)收入” 科目， 按其差額， 借記或貸記 “ 工程施工 合同毛利 ” 科目。合同完工確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本減去以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的工程合同費(fèi)用后的余額，借記“ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 科目，按實(shí)際合同總收入減去以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的工程合同收入后的余額，貸記“ 主營業(yè)務(wù)收入” 科目，按其差額，借記或貸記“ 工程施工 合同