第四章金融資產(chǎn)_2

1、第四章第四章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容 金融工具一般金融工具一般具有貨幣性、流通性、風(fēng)險(xiǎn)性、收益性具有貨幣性、流通性、風(fēng)險(xiǎn)性、收益性等特征。等特征。金融工具包括金融資產(chǎn)，金融負(fù)債和權(quán)益工金融工具包括金融資產(chǎn)，金融負(fù)債和權(quán)益工具。具。 金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。生金融工具形成的資產(chǎn)等。 本章以下所指金融資產(chǎn)不包括貨幣資金和長(zhǎng)期股權(quán)投本章以下所指金融資產(chǎn)不包括貨幣資金和長(zhǎng)期股權(quán)投資這兩項(xiàng)資產(chǎn)

2、。資這兩項(xiàng)資產(chǎn)。第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類二、金融資產(chǎn)的分類二、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的與金融資產(chǎn)的計(jì)量計(jì)量密切相關(guān)。因此，密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類：四類：（1 1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；資產(chǎn)；（2 2）持有至到期投資；）持有至到期投資；（3 3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4 4）可供出售金融資產(chǎn)。）可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。 第二節(jié)第二節(jié)

3、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)短期短期投資；投資；差價(jià)賺錢差價(jià)賺錢公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量股票、債券、基金股票、債券、基金（一一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目科目 核算為交易目的而持有的核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金債券投資、股票投資

4、、基金投資投資等交易性金融資產(chǎn)的等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理“交易性金融資產(chǎn)”“成本”“公允價(jià)值變動(dòng)”反映交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)金額總賬明細(xì)賬交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公取得時(shí)的公允價(jià)值允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（投資（投資收益）收益）。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，如果款中，如果包含已宣告但尚未發(fā)放的包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或

5、已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息債券利息，應(yīng)當(dāng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。額。 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)銀行存款交易性金融資產(chǎn)成本投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息收到上列現(xiàn)金股利或債券利息按其公允價(jià)值按實(shí)際支付的金額按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息按發(fā)生的交易費(fèi)用借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等見(jiàn)例4-1/2/3練習(xí)：練

6、習(xí)冊(cè)90-7/8（二二）交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn) 企業(yè)在企業(yè)在持有持有交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)期間期間所所獲得的現(xiàn)獲得的現(xiàn)金股利或債券利息金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益確認(rèn)為投資收益。持有交易性金融資產(chǎn)期間持有交易性金融資產(chǎn)期間投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息銀行存款被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，資產(chǎn)負(fù)債表日，投資企業(yè)按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)提利息時(shí)收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益見(jiàn)例4-4/5

7、（三三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量，是指采用一定的交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量，是指采用一定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)交易性金融資產(chǎn)的期末價(jià)值進(jìn)行價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)交易性金融資產(chǎn)的期末價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并以此列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的會(huì)計(jì)后續(xù)計(jì)量，并以此列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的會(huì)計(jì)程序。程序。 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損（公允價(jià)值變動(dòng)損益）益）。資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)

8、的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)按二者之間的差額，調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值上升的收益按二者之間差額，調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值下跌的損失1.公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2.公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)見(jiàn)例4-6（四四）交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置 交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指處

9、置交易性金融資交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款，減去所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款，減去所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額后的差額。額后的差額。 如果在處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)如果在處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)先從處置價(jià)款中扣金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)先從處置價(jià)款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認(rèn)處置損益。除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認(rèn)處置損益。 處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，該交易性金融資產(chǎn)在持有期處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，該交易性金融資產(chǎn)在持有期間已確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益應(yīng)確認(rèn)為處置當(dāng)間

10、已確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益應(yīng)確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。期投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。 處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)銀行存款交易性金融資產(chǎn)成本投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益按實(shí)際收到的處置價(jià)款按該交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)金額計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息按的差額將該交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng) 借或貸：投資收益 同時(shí) 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益 或反

11、之見(jiàn)例4-7/8/92016年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入A公司的股票100萬(wàn)股，支付的購(gòu)買價(jià)款為500萬(wàn)元（含A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。甲公司擬隨時(shí)出售該股票，因此將其作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。2016年12月31日，該股票的公允價(jià)值為每股5元；2017年2月1日，甲公司將該股票出售，售價(jià)為每股5.2元，支付交易費(fèi)用12萬(wàn)元。（1）2016年12月31日，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額為（ ）萬(wàn)元。A.0 B.10 C.20 D.500（2）2017年2月1日，甲公司應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益的金額為（ ）萬(wàn)元。A.20 B.18 C.28 D.

12、8【答案】C例例1 1：甲公司20172017年年1 1月月1818日日購(gòu)入乙公司元股票購(gòu)入乙公司元股票8 8萬(wàn)萬(wàn)股股，6 6元元/ /股股， 另支付另支付手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)600600元。元。例例2 2：甲公司：甲公司20172017年年1 1月月1818日日購(gòu)入乙公司元股票，支購(gòu)入乙公司元股票，支付價(jià)款付價(jià)款4848萬(wàn)元（包含已宣告未發(fā)放的萬(wàn)元（包含已宣告未發(fā)放的2 2萬(wàn)股利），萬(wàn)股利），另支付另支付手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)600600元。元。（一）取 得1 1、取得時(shí)的、取得時(shí)的公允價(jià)值公允價(jià)值作為作為初初始確認(rèn)金額始確認(rèn)金額“交易性金融交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)成本成本” 2 2、手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)“投資收益投資收益

13、” 3 3、購(gòu)買時(shí)購(gòu)買時(shí)宣告發(fā)放但尚未宣告發(fā)放但尚未發(fā)放發(fā)放的股利、利息的股利、利息“應(yīng)收應(yīng)收股利股利”或或“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”例例3 3：甲公司甲公司20172017年年1 1月月1818日日購(gòu)入乙公司元股票購(gòu)入乙公司元股票8 8萬(wàn)股萬(wàn)股，6 6元元/ /股股， 手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)600600元；元；20172017年年3 3月月3131日日 ，6.46.4元元/ /股股 20172017年年6 6月月3030日，日，6.26.2元元/ /股股20172017年年7 7月月1010日，宣告發(fā)放前半年的股利，本公日，宣告發(fā)放前半年的股利，本公司可得司可得3 3萬(wàn)元現(xiàn)金股利萬(wàn)元現(xiàn)金股利20172017

14、年年7 7月月2727日日 出售出售 6.5 6.5元元/ /股，手續(xù)費(fèi)股，手續(xù)費(fèi)700700元元，（二）持 有、處置1 1、持有期間持有期間宣告發(fā)放股利宣告發(fā)放股利“投資收益投資收益”2 2、資產(chǎn)負(fù)債表日、資產(chǎn)負(fù)債表日 ：公允價(jià)公允價(jià)值值 （ 市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率高于面值發(fā)行高于面值發(fā)行折價(jià)折價(jià)票面利率票面利率 市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率低于面值發(fā)行低于面值發(fā)行（四）折溢價(jià)的性質(zhì)（四）折溢價(jià)的性質(zhì) 溢價(jià)是為以后多得利息預(yù)先支付的代價(jià)，溢價(jià)，應(yīng)在每期確定投資收益時(shí)攤銷（扣除）利息調(diào)整 折價(jià)是因?yàn)橐院笊俚美⒍A(yù)先得到的補(bǔ)償。這個(gè)補(bǔ)償也應(yīng)在以后確定投資收益時(shí)攤銷（加上）利息調(diào)整 手續(xù)費(fèi)購(gòu)買債券為獲得利息（投資

15、收益）的代價(jià)，在確認(rèn)投資收益時(shí)也應(yīng)攤銷（扣除）利息調(diào)整（五）（五）計(jì)息方式計(jì)息方式分期付息，一次還本一次還本付息 一、持有至到期投資的初始計(jì)量一、持有至到期投資的初始計(jì)量 初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額 公允價(jià)值公允價(jià)值 相關(guān)交易費(fèi)用相關(guān)交易費(fèi)用 支付的價(jià)款中支付的價(jià)款中包含已到付息包含已到付息期但尚未領(lǐng)取期但尚未領(lǐng)取的利息的利息 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 例、例、20172017年年1 1月月1 1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2 0002 000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 0782 0789898萬(wàn)元，另外支萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用

16、付交易費(fèi)用1010萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為20172017年年1 1月月1 1日，系分期日，系分期付息、到期還本債券，期限為付息、到期還本債券，期限為5 5年，票面年利率為年，票面年利率為5 5，年實(shí)，年實(shí)際利率為際利率為4 4，每年，每年1212月月3131日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資的賬面價(jià)值為至到期投資的賬面價(jià)值為( ) ( ) 萬(wàn)元。萬(wàn)元。A A2 062.14 B2 062.14 B2 068.98 C2 068.98 C2 0

17、78.98 D2 078.98 D2 088.982 088.98【答案答案】D D練習(xí)：練習(xí)冊(cè)練習(xí)：練習(xí)冊(cè)93-21/24/2593-21/24/25借：持有至到期投資成本（面值） 應(yīng)收利息 （已到期尚未領(lǐng)取的利息） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：銀行存款注意注意：1 1、“持有至到期投資持有至到期投資成本成本”只反映債券只反映債券面值，面值，“持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”中不僅反中不僅反映映折溢價(jià)還包括交易費(fèi)等。折溢價(jià)還包括交易費(fèi)等。 2 2、債券的投資成本并不是面值，是全部?jī)r(jià)款扣除、債券的投資成本并不是面值，是全部?jī)r(jià)款扣除已到期尚未領(lǐng)取的利息。包括：

18、面值、利息調(diào)整已到期尚未領(lǐng)取的利息。包括：面值、利息調(diào)整（折溢價(jià)、交易費(fèi)）。（折溢價(jià)、交易費(fèi)）。見(jiàn)例見(jiàn)例410/11/12410/11/12練習(xí)：練習(xí)冊(cè)練習(xí)：練習(xí)冊(cè)93-2693-26 二、二、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)持有至到期投資利息收入的確認(rèn)利息收入利息收入=期初賬面攤余成本期初賬面攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率 應(yīng)收利息應(yīng)收利息=票面價(jià)值票面價(jià)值票面利率票面利率 利息調(diào)整攤銷額利息調(diào)整攤銷額=利息收入利息收入-應(yīng)收利息（應(yīng)收利息（折折價(jià)發(fā)行價(jià)發(fā)行） 或應(yīng)收利息或應(yīng)收利息-利息收入（利息收入（溢溢價(jià)發(fā)行價(jià)發(fā)行） 攤余成本的計(jì)算：攤余成本的計(jì)算：（1）分期付息，到期還本債券投資： 期末攤余成本

19、期初攤余成本+(-)利息調(diào)整攤銷額（2）一次還本付息債券投資： 期末攤余成本期初攤余成本+(-)利息調(diào)整攤銷額+本期應(yīng)計(jì)利息練習(xí)：練習(xí)冊(cè)94-27/28/29持有至到期投資利息收入確認(rèn)持有至到期投資利息收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理持有至到期投資為分期付息，一次還本債券投資： 借：應(yīng)收利息（債券面值票面利率）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本實(shí)際利率）持有至到期投資利息調(diào)整（差額，或借記）持有至到期投資為一次還本付息債券投資：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（債券面值票面利率）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本實(shí)際利率）持有至到期投資利息調(diào)整（差額，或借記）見(jiàn)例414、415三、持有至到期

20、投資的處置與重分類三、持有至到期投資的處置與重分類企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。行后續(xù)計(jì)量。 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日的公允價(jià)值）借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日的公允價(jià)值）貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 （按其賬面余額）（按其賬面余額）其他綜合收益（差額，也可能在借方）其他綜合收益（差額，也可能在借方）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)

21、同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。以后處置時(shí)：以后處置時(shí)：借：其他綜合收益借：其他綜合收益貸：投資收益貸：投資收益或反之或反之持有至到期投資的處置持有至到期投資的處置處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。 借：銀行存款（應(yīng)按實(shí)際收到的金額）借：銀行存款（應(yīng)按實(shí)際收到的金額）貸：持有至到期投資（按其賬面余額）貸：持有至到期投資（按其賬面余額） 投資收益（差額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。見(jiàn)例見(jiàn)例4-1

22、8/194-18/19一、概述1、含義：是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第四節(jié)第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 二、科目設(shè)置二、科目設(shè)置總賬科目：“可供出售金融資產(chǎn)”，資產(chǎn)類明細(xì)科目：“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額 取得時(shí)的公允價(jià)值取得時(shí)的公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和和交易費(fèi)用之和 尚未發(fā)放的現(xiàn)尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未金股利或尚未領(lǐng)取的債券利領(lǐng)取的債券利息息 確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 應(yīng)收股利應(yīng)

23、收股利應(yīng)收利息應(yīng)收利息三、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量三、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量例、例、A A公司于公司于20162016年年4 4月月5 5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B B公司發(fā)行在外的公司發(fā)行在外的股票股票200200萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4 4元（含元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.50.5元），另支付相關(guān)費(fèi)用元），另支付相關(guān)費(fèi)用1212萬(wàn)元，萬(wàn)元，A A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為（公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。萬(wàn)元。A.700 B.800 C.712 D.812

24、A.700 B.800 C.712 D.812【答案答案】C C【解析解析】取得可供出售金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入其初始入取得可供出售金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入其初始入賬價(jià)值，入賬價(jià)值賬價(jià)值，入賬價(jià)值=200=200（4-0.54-0.5）+12=712+12=712（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。（1 1）如果為股票投資）如果為股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本（成本（應(yīng)按其公允價(jià)值交易費(fèi)用應(yīng)按其公允價(jià)值交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （按支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金按支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利股利） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （按實(shí)際支付的金額按實(shí)際支付的金額）（

25、2 2）如果為債券投資）如果為債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本（成本（按債券的面值）按債券的面值）應(yīng)收利息（應(yīng)收利息（支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）息）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 （按差額，也可能在貸方）按差額，也可能在貸方）貸：銀行存款貸：銀行存款 （按實(shí)際支付的金額按實(shí)際支付的金額） 見(jiàn)例見(jiàn)例430430、3131練習(xí)：練習(xí)冊(cè)98-50/51四、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)四、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計(jì)入持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計(jì)入投資收益投資收益

26、 1.1.如果為股票投資如果為股票投資被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 （應(yīng)享有的份額）（應(yīng)享有的份額） 貸：投資收益貸：投資收益2.2.如果為債券投資如果為債券投資（確認(rèn)利息收入的方法確認(rèn)利息收入的方法與持有至到與持有至到期投資相同期投資相同）借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 或可供出售金額資產(chǎn)或可供出售金額資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（按其差額，可能在貸方）利息調(diào)整（按其差額，可能在貸方）貸：投資收益貸：投資收益見(jiàn)教材例見(jiàn)教材例432432、例、例433433 練習(xí)：練習(xí)冊(cè)100-58/59公允價(jià)值公允價(jià)值高于高于其

27、賬面余額的差額其賬面余額的差額 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：貸：其他綜合收益其他綜合收益公允價(jià)值公允價(jià)值低于低于其賬面余額的差額其賬面余額的差額 借：借：其他綜合收益其他綜合收益貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)五、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量五、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量見(jiàn)教材例見(jiàn)教材例434434、例、例435435 2017年1月1日，A公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2016年1月1日發(fā)行的5年期債券，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，面值為2000萬(wàn)元，票面年利率為5%，實(shí)際利率為4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次歸

28、還本金和最后一次利息。實(shí)際支付價(jià)款為2172.60萬(wàn)元（含已到付息期尚未支付的利息），假定按年計(jì)提利息（1）2017年1月1日借：可供出售金融資產(chǎn)成本2000應(yīng)收利息100（20005%）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整72.60貸：銀行存款 2172.6（2）2017年1月5日 收到利息借：銀行存款100 貸：應(yīng)收利息100（3）2017年12月31日，該債券的公允價(jià)值為2040萬(wàn)元借：應(yīng)收利息100貸：投資收益82.9 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整17.1借：其他綜合收益 15.5 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 15.5 六六、可供出售金融資產(chǎn)的處置、可供出售金融資產(chǎn)的處置 處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)

29、，應(yīng)將取得的處置價(jià)款與處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的處置價(jià)款與該金該金融資產(chǎn)賬面余額融資產(chǎn)賬面余額之間的差額，計(jì)入之間的差額，計(jì)入投資收益投資收益； 同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。 如果在處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)如果在處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)從處置價(jià)款中扣除該金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)從處置價(jià)款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認(rèn)處置損益。部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認(rèn)處置損

30、益。見(jiàn)教材例見(jiàn)教材例436436、例、例437437. 練習(xí)2011年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司的股票500萬(wàn)股，每股10元，另支付交易費(fèi)用50萬(wàn)元。甲公司支付的價(jià)款中包含乙公司已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬(wàn)元，2011年1月5日收到該現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。甲公司并不打算長(zhǎng)期持有該股票，也沒(méi)有打算近期內(nèi)將其出售。2011年12月31日，該股票的公允價(jià)值為12元/股；2012年12月31日，該股票的公允價(jià)值為13元/股；2013年5月1日，甲公司將該股票出售，出售時(shí)股票的價(jià)格為15元/股，并支付交易費(fèi)用100萬(wàn)元。2013年5月1日，甲公司處置乙公司股票時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額為（

31、 ）萬(wàn)元。A.2400 B.900 C.1350 D.1500【答案】A類別類別初始計(jì)量初始計(jì)量 處置處置交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值公允價(jià)值, ,交交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益期損益持有至到期投資持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值, ,公允公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益期損益 （公允（公允價(jià)值變動(dòng)損益）價(jià)值變動(dòng)損益）公允價(jià)值，交公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，始入賬金額，構(gòu)成成本組成構(gòu)成成本組成部分部分后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量 持有期間持有期間當(dāng)期應(yīng)收當(dāng)期應(yīng)收股利或利股利或利益計(jì)入投益計(jì)入投資收益資收益實(shí)際收到實(shí)際收到價(jià)款與賬價(jià)款與

32、賬面余額之面余額之間的差額間的差額計(jì)入投資計(jì)入投資收益收益攤余成本攤余成本公允價(jià)值公允價(jià)值, ,公允公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（有者權(quán)益（其他綜其他綜合收益）合收益）【練習(xí)】甲公司有關(guān)債券投資業(yè)務(wù)如下：（1）2014年1月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)購(gòu)買了一項(xiàng)乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券，年限5年，債券的面值1 100萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為961萬(wàn)元（含交易費(fèi)用為1萬(wàn)元），次年1月5日按票面利率3%支付利息。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。實(shí)際利率為6%。（2）2014年12月31日，公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元（3）2015年1月5日，收到債券利息【要求】假設(shè)該債券作為交易性金融資產(chǎn)、持有至

33、到期投資、可供出售金融資產(chǎn)，分別對(duì)其進(jìn)行賬務(wù)處理 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額回收金額固定或可確定固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。的非衍生金融資產(chǎn)。第四節(jié)第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)和持有至到期投資的主要差別？ （一）應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款 1.1.應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款概述 應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。 應(yīng)收賬款是因應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債的債權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬。權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬。 其入賬價(jià)值包括：銷售貨物或

34、提供勞務(wù)的價(jià)款、增其入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。 在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素?？垡蛩?。折扣形式折扣形式定義定義適用交易適用交易處理方法處理方法商業(yè)折扣企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除一般在交易發(fā)生時(shí)扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除以賒銷銷售商品及提供勞務(wù)的交易中總價(jià)法和凈價(jià)法 2.2.應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算 應(yīng)收賬款的核算是通過(guò)應(yīng)收賬款的核算是通過(guò)“應(yīng)收賬

35、款應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行的，科目進(jìn)行的，該科目屬資產(chǎn)類科目。該科目屬資產(chǎn)類科目。 （1 1）在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收）在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬。的全部金額入賬。 （2 2）在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入）在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 （3 3）在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算。）在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算。（二）應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù) 1.1.應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)概述 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒(méi)有到期、應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒(méi)有到期、尚未兌現(xiàn)的尚未兌現(xiàn)的商業(yè)票

36、據(jù)商業(yè)票據(jù)。商業(yè)票據(jù)商業(yè)票據(jù)由出票人（付款人、收款人）簽發(fā)，由出票人（付款人、收款人）簽發(fā)，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)?？钊嘶虺制比说钠睋?jù)。 分類： . .按是否帶息分：按是否帶息分：帶息商業(yè)票據(jù)、不帶息商業(yè)票據(jù)帶息商業(yè)票據(jù)、不帶息商業(yè)票據(jù)帶息票據(jù)的到期值帶息票據(jù)的到期值= =面值（面值（1+1+票面利率票面利率持有期限）持有期限）不帶息票據(jù)的到期值不帶息票據(jù)的到期值= = 面值面值. .按承兌人不同分：按承兌人不同分：銀行承兌匯票銀行承兌匯票即使付款方到期無(wú)力支付，收款人也能收到，即使付款方到期無(wú)力支付，收款人也能收

37、到，由付款方的開(kāi)戶銀行支付由付款方的開(kāi)戶銀行支付商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票若付款方到期無(wú)力支付，收款人收不到，銀若付款方到期無(wú)力支付，收款人收不到，銀行退票，轉(zhuǎn)為行退票，轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款” 2.2.應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)價(jià) 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目科目應(yīng)收票據(jù)l 取得的應(yīng)收票據(jù)的面值l 到期收回票款l 到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額期末余額：l企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額資產(chǎn)類科目 （1 1） 不帶息應(yīng)收票據(jù)不帶息應(yīng)收票據(jù)取得應(yīng)收票據(jù)時(shí)：取得應(yīng)收票據(jù)時(shí)：

38、 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ） 不帶息的票據(jù)不需計(jì)提利息不帶息的票據(jù)不需計(jì)提利息到期收回票據(jù)款到期收回票據(jù)款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 到期對(duì)方無(wú)力支付到期對(duì)方無(wú)力支付 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 若是銀行承兌匯票，票據(jù)到期無(wú)論對(duì)方有無(wú)能力支付，若是銀行承兌匯票，票據(jù)到期無(wú)論對(duì)方有無(wú)能力支付，持票者仍能收到票據(jù)款。持票者仍能收到票據(jù)款。（2）帶息的應(yīng)收票據(jù) 期末計(jì)息期末計(jì)息 利息計(jì)算利息計(jì)算：應(yīng)收票據(jù)的利息應(yīng)收票據(jù)的利息= =票據(jù)面值票據(jù)面值票面利

39、率票面利率期限期限到期值到期值= =面值面值+ +利息利息= =面值（面值（1+1+票面利率票面利率期限）期限）期限：按日表示期限：按日表示 按月表示按月表示票面利率：一般給的是年利率票面利率：一般給的是年利率需轉(zhuǎn)換成月利率或日需轉(zhuǎn)換成月利率或日利率利率（3 3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書(shū)后是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書(shū)后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。動(dòng)。 企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)企

40、業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款應(yīng)收票據(jù)短期借款按實(shí)際收到的金額按貼現(xiàn)息部分適用滿足金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形適用不滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形 （三）預(yù)付賬款（三）預(yù)付賬款 1.1.預(yù)付賬款的內(nèi)容預(yù)付賬款的內(nèi)容 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。位的款項(xiàng)。 預(yù)付賬款是企業(yè)暫時(shí)被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付賬款是企業(yè)暫時(shí)被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對(duì)方按照購(gòu)貨合同規(guī)定發(fā)貨。預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對(duì)方按照購(gòu)貨合同規(guī)定發(fā)貨。 為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變動(dòng)情

41、況，企業(yè)應(yīng)為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目，核算預(yù)付賬款增減變動(dòng)及科目，核算預(yù)付賬款增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，期末余額一般在借方，反映企業(yè)實(shí)際其結(jié)存情況，期末余額一般在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付的款項(xiàng)。 2.2.預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款的核算 （1 1）預(yù)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。）預(yù)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。 （2 2）收回貨物的會(huì)計(jì)處理。）收回貨物的會(huì)計(jì)處理。銀行存款預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）原材料銀行存款銀行存款收回余款補(bǔ)付不足 （四）其他應(yīng)收款（四）其他應(yīng)收款 1.1.其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款的內(nèi)容 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款

42、、預(yù)付賬款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：其他應(yīng)收款應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收的出租包裝物租金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)存出保證金，如租入包裝物支付的押金其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng) 2.2.其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行科目對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行核算。核算。其他應(yīng)收款l 發(fā)生的各種其他應(yīng)收款l 企業(yè)收到的款項(xiàng)和結(jié)轉(zhuǎn)情況期末余額：l應(yīng)收未收的其他應(yīng)收款項(xiàng)資產(chǎn)類科目 （五）應(yīng)收債權(quán)出售和融資（五）應(yīng)收債權(quán)出售和融資 1. 1.應(yīng)收債權(quán)出售和

43、融資的處理原則應(yīng)收債權(quán)出售和融資的處理原則v應(yīng)收債權(quán)的出售和融資，是指企業(yè)將其按照銷應(yīng)收債權(quán)的出售和融資，是指企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的合同產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售售商品、提供勞務(wù)的合同產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，以獲取所需資金的一種融給銀行等金融機(jī)構(gòu)，以獲取所需資金的一種融資方式。資方式。v應(yīng)收債權(quán)出售和融資的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)應(yīng)收債權(quán)出售和融資的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按照實(shí)質(zhì)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則重于形式的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 p對(duì)于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易滿足收入確對(duì)于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易滿足收入確認(rèn)條件的，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬認(rèn)條件的，如與應(yīng)收債

44、權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。p如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移、有關(guān)交易不能滿足收入確認(rèn)條未發(fā)生轉(zhuǎn)移、有關(guān)交易不能滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)件的，應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。行會(huì)計(jì)處理。 2.2.以債權(quán)為質(zhì)押取得借款以債權(quán)為質(zhì)押取得借款u企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的合同產(chǎn)生企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的合同產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行

45、借款的質(zhì)押的，應(yīng)將獲取的款項(xiàng)押的，應(yīng)將獲取的款項(xiàng)作為短期借款作為短期借款處理。處理。u以債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)以債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)比照短比照短期借款相關(guān)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行期借款相關(guān)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行。u期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，合理計(jì)提期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。例題見(jiàn)教材例題見(jiàn)教材【例例4-284-28】 3.3.應(yīng)收債權(quán)出售應(yīng)收債權(quán)出售 （1 1）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售 如果企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中如果企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，所出售的應(yīng)收債權(quán)到期債

46、務(wù)人未能如期規(guī)定，所出售的應(yīng)收債權(quán)到期債務(wù)人未能如期付款時(shí)，出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)不負(fù)有任何還款付款時(shí)，出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)不負(fù)有任何還款責(zé)任，表明與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)責(zé)任，表明與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)將上已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收債權(quán)出售作應(yīng)收債權(quán)出售作為出售債權(quán)處理，確認(rèn)出售損益為出售債權(quán)處理，確認(rèn)出售損益。例題見(jiàn)教材例題見(jiàn)教材【例例4-294-29】 （2 2）附有追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售）附有追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售 如果企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)如果企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在出售的應(yīng)收債權(quán)到期債務(wù)人未能如期付款定，在出售的應(yīng)收債權(quán)到期

47、債務(wù)人未能如期付款時(shí)，出售債權(quán)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款時(shí)，出售債權(quán)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任（包括按約定金額回購(gòu)部分債權(quán)），表明的責(zé)任（包括按約定金額回購(gòu)部分債權(quán)），表明與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，出售債權(quán)的企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收債權(quán)出售作為移，出售債權(quán)的企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收債權(quán)出售作為以應(yīng)以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款處理收債權(quán)為質(zhì)押取得借款處理。一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)入當(dāng)期損益的

48、金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。 具體事項(xiàng)和注意詳見(jiàn)教材具體事項(xiàng)和注意詳見(jiàn)教材P P第六節(jié)第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

49、二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量 （一）持有至到期投資減值損失的計(jì)量（一）持有至到期投資減值損失的計(jì)量 在資產(chǎn)負(fù)債表中，持有至到期投資在資產(chǎn)負(fù)債表中，持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤通常應(yīng)按賬面攤余成本列示其價(jià)值余成本列示其價(jià)值。但有客觀證據(jù)表明持有至到期。但有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)將其投資發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量現(xiàn)值現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)之間的差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。期損益。單項(xiàng)金額重大的，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試單項(xiàng)金額不重大的，也可以將其包含在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試減值測(cè)試計(jì)算資產(chǎn)負(fù)

50、債表日的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，該現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為減值損失確認(rèn)損失如投資價(jià)值恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益轉(zhuǎn)回?fù)p失轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本持有至到期投資減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資，若其價(jià)值又得以已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資，若其價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)資產(chǎn)減值損失持有至到期投資減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失 （二）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的

51、計(jì)量（二）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量 以下只介紹非金融企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量。以下只介紹非金融企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的減值損失。進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的減值損失。 對(duì)于有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回或收回的可能性不對(duì)于有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回或收回的可能性不大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)。大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)。 對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試的基本要求與持有至到期投對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試的基本要求與持有至到期投資相同，但由于應(yīng)收款項(xiàng)屬于短期

52、債權(quán)，在確定相關(guān)資相同，但由于應(yīng)收款項(xiàng)屬于短期債權(quán)，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。減值損失時(shí)，可不對(duì)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。 經(jīng)常使用的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法有經(jīng)常使用的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法和賬齡分析法。法和賬齡分析法。 1. 1.應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法 應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是指按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額的一應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是指按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額的一定百分比計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。定百分比計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。 在某一會(huì)計(jì)期末，企業(yè)可按下列公式計(jì)算確定當(dāng)期實(shí)際在某一會(huì)計(jì)期末，企業(yè)可按

53、下列公式計(jì)算確定當(dāng)期實(shí)際計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額：計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額： 當(dāng)期實(shí)際計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額當(dāng)期實(shí)際計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額= =按期末應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的減按期末應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的減值金額值金額- -壞賬準(zhǔn)備科目原有貸方余額壞賬準(zhǔn)備科目原有貸方余額 或者：或者： 當(dāng)期實(shí)際計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額當(dāng)期實(shí)際計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額= =按期末應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的減按期末應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的減值金額值金額+ +壞賬準(zhǔn)備科目原有借方余額壞賬準(zhǔn)備科目原有借方余額 其中：其中： 按期末應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的減值金額按期末應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的減值金額= =應(yīng)收款項(xiàng)期末余額應(yīng)收款項(xiàng)期末余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的百分比 根據(jù)上述公式，如果計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前根據(jù)上

54、述公式，如果計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前 經(jīng)過(guò)上述會(huì)計(jì)處理，各期期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后：經(jīng)過(guò)上述會(huì)計(jì)處理，各期期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后： 壞賬準(zhǔn)備科目期末貸方余額壞賬準(zhǔn)備科目期末貸方余額 = =壞賬準(zhǔn)備科目原有余額壞賬準(zhǔn)備科目原有余額+ +當(dāng)期實(shí)際計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額當(dāng)期實(shí)際計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額 = =應(yīng)收款項(xiàng)期末余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的百分比應(yīng)收款項(xiàng)期末余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的百分比壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備減值金額減值金額（本期應(yīng)收款項(xiàng)期末余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備百分比本期應(yīng)收款項(xiàng)期末余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備百分比）借記借記貸記貸記無(wú)余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備已有貸方余額大于“壞賬準(zhǔn)備”科目原有貸方余額的差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備小于“壞

55、賬準(zhǔn)備”科目原有貸方余額的差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失等于“壞賬準(zhǔn)備”科目原有貸方余額不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備已有借方余額加上“壞賬準(zhǔn)備”科目原有借方余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備練習(xí)1 1、某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額、某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額200000200000元，壞賬準(zhǔn)備的元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為提取比例為1%1%，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科科目借方余額目借方余額500500元。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備元。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為（金額為（ ）A A、500500元元 B B、15001500元元 C C、20002000元元 D D、250

56、02500元元D D2 2、甲公司甲公司年末應(yīng)收賬款余額年末應(yīng)收賬款余額800000800000元，壞賬準(zhǔn)備的元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為提取比例為1%1%，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科科目貸方余額目貸方余額20002000元。甲公司當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后，元。甲公司當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為（ ）A A、800000800000元元 B B、798000798000元元 C C、794000794000元元 D D、792000792000元元D D賬務(wù)處理賬務(wù)處理A.A.期末估計(jì)壞賬，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，借：資產(chǎn)減值損失期末估計(jì)壞賬，計(jì)提壞賬

57、準(zhǔn)備，借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備B.B.發(fā)生壞賬時(shí)：發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款C.C.收回以前核銷的壞賬：收回以前核銷的壞賬： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 同時(shí)：同時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1 1、甲公司、甲公司20102010年年1212月月3131日，應(yīng)收賬款日，應(yīng)收賬款600600萬(wàn)萬(wàn)元，該公司按照元，該公司按照5%5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2 2、20112011年年1 1月月1212日，確定應(yīng)收賬款日，確定應(yīng)收賬款2020萬(wàn)元收萬(wàn)元收不回來(lái)不回來(lái)，作為壞賬轉(zhuǎn)銷，作為壞

58、賬轉(zhuǎn)銷 3 3、20112011年年1212月月3131日，應(yīng)收賬款日，應(yīng)收賬款300300萬(wàn)元，萬(wàn)元，該公該公司按照司按照5%5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 4 4、若、若20112011年年1212月月3131日，應(yīng)收賬款為日，應(yīng)收賬款為5050萬(wàn)元，萬(wàn)元，如何做賬務(wù)處理？如何做賬務(wù)處理？1 1、借：資產(chǎn)減值損失、借：資產(chǎn)減值損失 3030萬(wàn)萬(wàn) 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 3030萬(wàn)萬(wàn)2 2、借：壞賬準(zhǔn)備、借：壞賬準(zhǔn)備 2020萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2020萬(wàn)萬(wàn)3 3、借：資產(chǎn)減值損失、借：資產(chǎn)減值損失 5 5萬(wàn)萬(wàn) 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 5 5萬(wàn)萬(wàn)4 4、借：壞賬準(zhǔn)備、借：壞賬準(zhǔn)備 7.57.5萬(wàn)萬(wàn) 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 7.57.5萬(wàn)萬(wàn) 2.2.賬齡分析法賬齡分析法 賬齡分析法，是指對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析法，是指