金融會計(jì)(第4章)

1、第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算本章基本要求和目的： 1、掌握貸款業(yè)務(wù)的核算。 2、熟悉貸款減值和抵債資產(chǎn)的核算。 第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)的概念及意義 貸款是銀行或其他金融企業(yè)將其通過各種方式吸收的資金，按一定的利率和期限提供給借款人并約定還本付息的業(yè)務(wù)。（資產(chǎn)業(yè)務(wù)）二、貸款的原則1、安全性原則 2、效益性原則3、流動性原則三、貸款業(yè)務(wù)的種類1、按期限可分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。2、按擔(dān)保方式可分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)貸款。3、按貸款資金的來源和貸款風(fēng)險承擔(dān)對象不同可分為自營貸款和委托貸款。4、按貸款風(fēng)險程度劃分，可分為正常貸款、關(guān)注貸款、

2、次級貸款、可疑貸款、損失貸款。后三類貸款稱為不良貸款。四、貸款業(yè)務(wù)的核算原則 2001年11月頒布的金融企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款的核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：1、本息分別核算原則。 2、商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。3、自營貸款與委托貸款分別核算。4、應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算。 非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。當(dāng)貸款的本金或利息逾期90天時，應(yīng)單獨(dú)核算。當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以轉(zhuǎn)銷。從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款確認(rèn)

3、為當(dāng)期利息收入。第二節(jié)第二節(jié) 單位貸款業(yè)務(wù)的核算單位貸款業(yè)務(wù)的核算 一、自營貸款的定義 指金融企業(yè)以合法方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款，其風(fēng)險由金融企業(yè)承擔(dān)，并由金融企業(yè)收回本金和利息。 二、信用貸款業(yè)務(wù)的核算1、發(fā)放貸款 借：貸款-信用貸款-XX借款人貸款戶 貸：吸收存款-XX借款人存款戶 2、按期收回貸款 （1）借款人在貸款行開立了存款賬戶 借：吸收存款-XX借款人存款戶 貸：貸款-信用貸款-XX借款人貸款戶 應(yīng)收利息-XX貸款利息收入戶 （2）借款人未在貸款行開立存款賬戶 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：貸款-信用貸款-XX借款人貸款戶 應(yīng)收利息-XX貸款利息收入戶 3、貸款展期和逾期貸款 （1

4、）貸款逾期，將貸款本金轉(zhuǎn)入“逾期貸款”科目 借：貸款-逾期貸款-XX借款人逾期貸款戶 貸：貸款-XX借款人貸款戶（2）貸款逾期90天未收回借：貸款-非應(yīng)計(jì)貸款-XX借款人貸款戶 貸：貸款-逾期貸款-XX借款人逾期貸款戶同時，收入：應(yīng)收利息-XX借款人戶 三、擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)的核算1、保證貸款，系指由借款人提供經(jīng)金融企業(yè)認(rèn)可的保證人，按擔(dān)保法規(guī)定的保證方式，由保證人承諾在借款人不能償還貸款本息時，按借款合同約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或者連帶責(zé)任而發(fā)放的貸款。2、抵押貸款，系指按擔(dān)保法規(guī)定的抵押方式，以借款人或第三人的財產(chǎn)作為抵押物并經(jīng)金融企業(yè)認(rèn)可而發(fā)放的貸款。（1）發(fā)放貸款收入：貸款抵押物-XX借款人戶同

5、時，借：貸款-抵押貸款-XX借款人貸款戶 貸：吸收存款-XX借款人存款戶（2）收回貸款借：吸收存款-XX借款人存款戶 貸：貸款-抵押貸款-XX借款人貸款戶 應(yīng)收利息-XX貸款利息收入戶同時，付出：貸款抵押物-XX借款人戶（3）抵押貸款逾期借：貸款-逾期貸款-XX借款人貸款戶 貸：貸款-抵押貸款-XX借款人貸款戶同時向借款人填發(fā)“處理抵押品通知單”。3、質(zhì)押貸款，系指按擔(dān)保法規(guī)定的質(zhì)押方式，以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)押物并經(jīng)金融企業(yè)認(rèn)可而發(fā)放的貸款。 質(zhì)押貸款的發(fā)放和收回核算與抵押貸款基本相同。四、結(jié)計(jì)利息的核算（一）結(jié)息的有關(guān)規(guī)定1、計(jì)息天數(shù)按實(shí)際貸款天數(shù)計(jì)算，貸款發(fā)放日計(jì)算在內(nèi)，貸款

6、歸還日不計(jì)算在內(nèi)，中間的節(jié)假日照計(jì)利息。2、根據(jù)中國人民銀行1999年印發(fā)的人民幣利率管理規(guī)定，短期貸款按貸款合同簽訂日的相應(yīng)檔次的法定貸款利率計(jì)息。3、現(xiàn)行的會計(jì)計(jì)息辦法是通過計(jì)息積數(shù)來計(jì)算利息的。 （二）結(jié)息的核算 根據(jù)金融企業(yè)會計(jì)制度，金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)提利息并確認(rèn)收入。發(fā)放貸款到期（含展期）90天后尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。 例、 2008年1月1日，建行向遠(yuǎn)大有限公司發(fā)放1年期流動資金貸款為3 000萬元，利率為7.

7、2。合同約定，本金到期償還，利息按月償還。從第9個月開始，該公司因資金緊張，利息無法償還。合同到期后，資金緊張狀況仍無好轉(zhuǎn)，無法按時償還本金。2009年6月1日，該公司因銷售額大幅上升償還了本金、欠息及罰息。罰息利率為12。試作建行的全部會計(jì)分錄 。 解：1、發(fā)放貸款時，編制會計(jì)分錄： 借：貸款-信用貸款-遠(yuǎn)大公司貸款戶30 000 000 貸：吸收存款-遠(yuǎn)大公司存款戶 30 000 000 2、1-8月按月結(jié)息時，編制會計(jì)分錄： 月利息=30,000,0007.212=180,000 借：吸收存款-遠(yuǎn)大公司存款戶 180 000 貸：利息收入 180 000 3、第9、第10、第1l、第12

8、月結(jié)息，編制會計(jì)分錄： 借：應(yīng)收利息遠(yuǎn)大公司 180 000 貸：利息收入 180 000 4、2009年1月1 日，企業(yè)無力償還本金時，編制會計(jì)分錄： 借：貸款-逾期貸款-遠(yuǎn)大公司逾期貸款戶 30 000 000 貸：貸款-遠(yuǎn)大公司貸款戶 30 000 000 5、2009年1月至3月，按月結(jié)計(jì)罰息時，編制會計(jì)分錄：月罰息=300000001212=300000(元) 借：應(yīng)收利息遠(yuǎn)大公司 300 000 貸：利息收入 300 000 6、2009年4月1 日，貸款到期90天仍未收回，編制會計(jì)分錄：借：貸款-非應(yīng)計(jì)貸款-遠(yuǎn)大公司貸款戶 30 000 000 貸：貸款-逾期貸款-遠(yuǎn)大公司逾期貸

9、款戶 30 000 000 借：利息收入 1 620 000 貸：應(yīng)收利息遠(yuǎn)大公司 1 620 000 同時進(jìn)行表外核算： 收入：應(yīng)收利息-遠(yuǎn)大公司 1 620 000 7、2009年4、5月，結(jié)計(jì)罰息時，表外核算： 收入：應(yīng)收利息-遠(yuǎn)大公司 300 000 8、2009年6月1日，遠(yuǎn)大公司償還貸款本息時，編制會計(jì)分錄： 借：吸收存款遠(yuǎn)大公司存款戶 32 220 000 貸： 利息收入 2 220 000 貸款非應(yīng)計(jì)貸款-遠(yuǎn)大公司 30 000 000 同時紅字沖減表外應(yīng)收利息： 收入：應(yīng)收利息-遠(yuǎn)大公司 2 220 000 習(xí)題習(xí)題1 1：20012001年年1 1月月1 1日，某銀行向華聯(lián)

10、公司日，某銀行向華聯(lián)公司發(fā)放貸款發(fā)放貸款20002000萬元，貸款期限為萬元，貸款期限為3 3年，年利年，年利率為率為12%12%，合同約定每年付息一次。前兩年，合同約定每年付息一次。前兩年，華聯(lián)公司按時歸還貸款和本息。華聯(lián)公司按時歸還貸款和本息。20032003年，年，該公司資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，貸款本金及本該公司資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，貸款本金及本年利息暫時無法還清。年利息暫時無法還清。20052005年年1 1月月1 1日，該日，該公司將所欠利息及本金全部還清。公司將所欠利息及本金全部還清。 要求：對該銀行的貸款業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)要求：對該銀行的貸款業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。處理。第三節(jié)第三節(jié) 受托貸款業(yè)務(wù)的核

11、算受托貸款業(yè)務(wù)的核算一、受托貸款核算的內(nèi)容二、受托貸款的核算1、基金交存的核算借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：委托貸款基金2、受托貸款發(fā)放的核算借：委托貸款 貸：吸收存款-XX借款人活期存款戶3、貸款償還的核算借：吸收存款-XX借款人活期存款戶 貸：委托貸款4、受托貸款核銷的核算借：委托貸款基金 貸：委托貸款5、受托貸款利息的核算（1）結(jié)息日，借：吸收存款-XX借款人活期存款戶 （或應(yīng)收利息代收貸款利息） 貸：代收貸款利息（2）期末上劃貸款利息，并按分成比例計(jì)算手續(xù)費(fèi)收入時，會計(jì)分錄：借：代收貸款利息 貸：存放中央銀行款項(xiàng)等科目 委托貸款業(yè)務(wù)收入第四節(jié)第四節(jié) 個人消費(fèi)貸款的核算個人消費(fèi)貸款的核算一、

12、個人定期儲蓄存單小額質(zhì)押貸款1、發(fā)放貸款 借：貸款-定期儲蓄存單戶-XX借款人 貸：吸收存款-XX戶收入：擔(dān)保物-XX擔(dān)保物-XX借款人戶2、歸還貸款 借：庫存現(xiàn)金（或吸收存款-XX戶） 貸：貸款-定期儲蓄存單戶-XX借款人 利息收入-貸款利息收入戶付出：擔(dān)保物-XX擔(dān)保物-XX借款人戶 3、貸款逾期一個月，以質(zhì)押存單償還貸款借：吸收存款-XX借款人戶 應(yīng)付利息 貸：貸款-定期儲蓄存單戶-XX借款人 利息收入 吸收存款-XX借款人戶付出：擔(dān)保物-XX擔(dān)保物-XX借款人戶二、個人住房貸款的核算 1、發(fā)放貸款借：貸款-個人住房貸款-XX借款人戶 貸：吸收存款-XX售房單位戶收入：擔(dān)保物-XX擔(dān)保物

13、-XX借款人戶2、歸還貸款借：庫存現(xiàn)金（或其他有關(guān)科目） 貸：貸款-個人住房貸款-XX借款人戶 利息收入付出：擔(dān)保物-XX擔(dān)保物-XX借款人戶3、貸款逾期借：應(yīng)收利息 貸：利息收入借：貸款-逾期貸款-XX借款人 貸：貸款-個人住房貸款-XX借款人戶借款人償還， 借：庫存現(xiàn)金（或其他有關(guān)科目） 貸：貸款-個人住房貸款-XX借款人戶 應(yīng)收利息第五節(jié)第五節(jié) 貸款減值的核算貸款減值的核算一、計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的規(guī)定 1、貸款損失準(zhǔn)備是金融企業(yè)用于彌補(bǔ)貸款損失的一種價值準(zhǔn)備，是審慎性原則在貸款核算中的具體體現(xiàn)。 金融企業(yè)會計(jì)制度第四十八條規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)貸款(不包括保戶質(zhì)押貸款和委托貸款)

14、的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失。對預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。 2、計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)，是指金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款、進(jìn)出口押匯等。此外，對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，也應(yīng)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。 3、貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備三種。 一般準(zhǔn)備是用來彌補(bǔ)貸款組合未來不確定損失的一種總準(zhǔn)備，具有資本的性質(zhì)。在計(jì)算銀行資本充足率時，按巴塞爾協(xié)議的有關(guān)原則，將其作為銀行附屬資本統(tǒng)計(jì)。 一般準(zhǔn)備金的變動與貸款組合總量直接相關(guān)，而與不良貸款的內(nèi)在損失程度無關(guān)。由于一般準(zhǔn)備是從凈利潤中提，因此，國家對該項(xiàng)準(zhǔn)備實(shí)行的是不免稅

15、政策。 專項(xiàng)準(zhǔn)備是按照不良貸款的內(nèi)在損失程度計(jì)提的，它不具有資本的性質(zhì)，它和固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)是相同的，是銀行正常經(jīng)營中的業(yè)務(wù)費(fèi)用支出。在計(jì)算資本充足率時，專項(xiàng)準(zhǔn)備金是不計(jì)入資本基礎(chǔ)的，而要作為資產(chǎn)的減項(xiàng)從貸款總額中扣除。由于專項(xiàng)準(zhǔn)備作為資產(chǎn)損失的一部分，計(jì)入當(dāng)期損益，因此，該項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提是享受免稅政策的。特種準(zhǔn)備與專項(xiàng)準(zhǔn)備的性質(zhì)相同。二、貸款損失準(zhǔn)備的核算1、計(jì)提,借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備2、將發(fā)生減值的貸款本金利息調(diào)整轉(zhuǎn)入“貸款-已減值”借：貸款-已減值 貸：貸款-XX貸款（本金、利息調(diào)整）3、計(jì)算確定的應(yīng)收利息借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：利息收入4、已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價值又得以

16、恢復(fù)借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失三、核銷呆賬貸款1、核銷，借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款-已減值同時，轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息2、已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款后又收回的，作與以上相反的會計(jì)分錄，并且，按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款”或“存放中央銀行款項(xiàng)”；按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，貸記“貸款-已減值”，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”。第六節(jié)第六節(jié) 抵債資產(chǎn)的核算抵債資產(chǎn)的核算一、抵債資產(chǎn)概述：P79二、抵債資產(chǎn)的核算1、取得抵債資產(chǎn)：P802、保管抵債資產(chǎn)：取得收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”；發(fā)生支出，借記“其他業(yè)務(wù)成本”。3、處置抵債資產(chǎn)：（1）變現(xiàn)：P81（2）自用：P81第七節(jié)第七節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)

17、務(wù)的核算票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 一、貼現(xiàn)的處理（一）持票人開戶行受理商業(yè)匯票貼現(xiàn)的處理： 會計(jì)部門接到簽署“同意”意見的一式五聯(lián)貼現(xiàn)憑證、會審單、匯票第二聯(lián)及其他有關(guān)資料進(jìn)行審查，審核無誤后，計(jì)算出貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)額，辦理轉(zhuǎn)賬，同時登記表外科目。會計(jì)分錄為： 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票戶 貸：吸收存款XX貼現(xiàn)申請人戶 貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整 同時登記外表科目： 收入：貼現(xiàn)票據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日，借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整 貸：利息收入實(shí)例：2010年7月21日，F(xiàn)公司將所收取的出票日為2010年4月8日，期限為4個月，票面利率為9%，面值為200000元的商業(yè)承兌匯票向其開戶銀行中國工商銀行申請貼現(xiàn)，工商銀行審查同

18、意貼現(xiàn)，工商銀行年貼現(xiàn)率為8.4%。試作工商銀行與F公司所有會計(jì)處理。 解：該商業(yè)承兌匯票（票據(jù)）到期日為2010年8月8日，則票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)為18天（從2010年7月21日2010年8月8日止）。 票據(jù)到期值=200000（1+9%12 4個月） =206000元 貼現(xiàn)息=2060008.4%（1230）18天 =865.2元 實(shí)得貼現(xiàn)金額=206000865.2=205134.8元 則中國工商銀行作如下會計(jì)處理: 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票戶 206000 貸：吸收存款貼現(xiàn)申請人戶 205134.8 貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整 865.2 同時登記外表科目： 收入：貼現(xiàn)票據(jù) 206000元 資產(chǎn)負(fù)債表日

19、，借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整 865.2 貸：利息收入 865.2F公司2010年7月21日申請貼現(xiàn)時,作如下會計(jì)處理: 借：銀行存款 205134.8 貸：短期借款或應(yīng)收票據(jù) 204200 財務(wù)費(fèi)用 934.8 2010年4月8日,收到銀行承兌匯票時: 借：應(yīng)收票據(jù) 200000 貸：應(yīng)收賬款 200000 2010年7月1日，計(jì)提票據(jù)利息 票據(jù)利息=2000009%（1230）84天 =4200元 借：應(yīng)收利息 4200 貸：利息收入 4200 （二） 貼現(xiàn)銀行收取票款的處理 貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)后，對于即將到期的匯票，將貼現(xiàn)有關(guān)憑證按委托收款手續(xù)辦理托收。當(dāng)收到承兌銀行劃回委托收款款項(xiàng)的“電子匯劃

20、收款補(bǔ)充報單”或其他憑征，按照委托收款的款項(xiàng)劃回手續(xù)處理。會計(jì)分錄為： 借：清算資金往來 或：存放中央銀行款項(xiàng)存款戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票戶 同時登記表外科目： 付出：貼現(xiàn)票據(jù) 如果貼現(xiàn)到期未收回票款，貼現(xiàn)銀行接到承兌銀行發(fā)來委托收款憑證、銀行承兌匯票和拒絕付款理由書，按照委托收款付款人拒絕付款的手續(xù)處理。 若貼現(xiàn)申請人的賬戶余額足以支付票款的，直接從其存款戶中扣收；若其賬戶余額不足以支付票款，先扣其賬戶余額，差額部分轉(zhuǎn)入逾期貸款戶，銷記表外賬。會計(jì)分錄為： 借：吸收存款貼現(xiàn)申請人戶 貸款逾期貸款-貼現(xiàn)申請人貸款戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票戶 同時登記表外科目： 付出：貼現(xiàn)票據(jù)二、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的

21、處理 （一）收到轉(zhuǎn)貼現(xiàn)款項(xiàng)的處理。 商業(yè)銀行可以持貼現(xiàn)匯票向其他商業(yè)銀行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)。 貼現(xiàn)銀行根據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行送來的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收賬通知，辦理轉(zhuǎn)賬，同時銷記表外賬，登記貼現(xiàn)票據(jù)登記簿。會計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng)存款戶 金融企業(yè)往來支出 貸：貼現(xiàn)負(fù)債轉(zhuǎn)貼現(xiàn)戶 同時登記表外科目： 付出：貼現(xiàn)票據(jù) （二）支付被追索轉(zhuǎn)貼現(xiàn)款項(xiàng)的處理。 貼現(xiàn)銀行收到轉(zhuǎn)貼現(xiàn)行退回的匯票第二聯(lián)和付款行開具的拒絕付款證明，填制一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方憑證，在“轉(zhuǎn)賬原因”欄注明“XX銀行承兌匯票轉(zhuǎn)貼現(xiàn)追索付款”字樣，同時在貼現(xiàn)票據(jù)登記簿原記載處注明。會計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)收款貼現(xiàn)申請人戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng)存款戶（三）貼現(xiàn)銀行向貼