財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)4存貨PPT課件

1、1特征特征(tzhng)(tzhng)： 有形資產(chǎn)有形資產(chǎn) 較大較大(jio d)(jio d)的流動(dòng)性的流動(dòng)性 銷售銷售(xioshu)(xioshu)或耗用為目的或耗用為目的 屬于非貨幣性資產(chǎn)，可能減損屬于非貨幣性資產(chǎn)，可能減損 第1頁(yè)/共53頁(yè)第一頁(yè)，共54頁(yè)。2二、存貨二、存貨(cn hu)(cn hu)的確認(rèn)條件的確認(rèn)條件 與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益(ly)(ly)很可能流入企業(yè)很可能流入企業(yè)該存貨的成本能夠該存貨的成本能夠(nnggu)(nnggu)可靠地計(jì)量可靠地計(jì)量在實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意以下幾種情況下的存貨確認(rèn)：在實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意以下幾種情況下的存貨確認(rèn)：在途存貨在途

2、存貨 代銷商品代銷商品 售后回購(gòu)售后回購(gòu)分期收款銷售分期收款銷售附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售 購(gòu)貨約定購(gòu)貨約定是否存貨？第2頁(yè)/共53頁(yè)第二頁(yè)，共54頁(yè)。3三、存貨三、存貨(cn hu)的分類的分類（一）存貨按經(jīng)濟(jì)（一）存貨按經(jīng)濟(jì)(jngj)用途的分類用途的分類原材料原材料 在產(chǎn)品在產(chǎn)品(chnpn) 自制半成品自制半成品 產(chǎn)成品產(chǎn)成品 商品商品 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 （二）存貨按存放地點(diǎn)的分類（二）存貨按存放地點(diǎn)的分類在庫(kù)存貨在庫(kù)存貨 在途存貨在途存貨 在制存貨在制存貨 在售存貨在售存貨 第3頁(yè)/共53頁(yè)第三頁(yè)，共54頁(yè)。4外購(gòu)存貨外購(gòu)存貨(cn hu) 自制自制(zzh

3、)存貨存貨 委托委托(witu)加工存貨加工存貨 投資者投入的存貨投資者投入的存貨 接受捐贈(zèng)取得的存貨接受捐贈(zèng)取得的存貨 債務(wù)重組取得的存貨債務(wù)重組取得的存貨 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨 盤盈的存貨盤盈的存貨（三）存貨按取得方式的分類（三）存貨按取得方式的分類第4頁(yè)/共53頁(yè)第四頁(yè)，共54頁(yè)。 5第二節(jié)第二節(jié) 存貨的初始存貨的初始(ch sh)(ch sh)計(jì)量計(jì)量存貨的初始計(jì)量應(yīng)以取得存貨的實(shí)際成本存貨的初始計(jì)量應(yīng)以取得存貨的實(shí)際成本(chngbn)(chngbn)為基礎(chǔ)，實(shí)際成本為基礎(chǔ)，實(shí)際成本(chngbn)(chngbn)包括包括采購(gòu)成本采購(gòu)成本(chngbn

4、)(chngbn)、加工成本、加工成本(chngbn)(chngbn)和和其他成本其他成本(chngbn)(chngbn)。 一、外購(gòu)存貨一、外購(gòu)存貨(cn hu)外購(gòu)存貨的成本是指外購(gòu)存貨的成本是指采購(gòu)成本采購(gòu)成本.一般包括哪些？第5頁(yè)/共53頁(yè)第五頁(yè)，共54頁(yè)。 6【4-14-1】 借：原材料等借：原材料等 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金(shu jn)(shu jn)應(yīng)交增值稅（進(jìn)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（一）存貨驗(yàn)收入庫(kù)（一）存貨驗(yàn)收入庫(kù)(r k)(r k)和貨款結(jié)算同和貨款結(jié)算同時(shí)完成時(shí)完成 即款付貨到時(shí)：即款付貨到時(shí)：第6頁(yè)/共53頁(yè)第六頁(yè)，共54頁(yè)。 7借：

5、在途物資借：在途物資(wz)(wz) 20000 20000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)3400)3400 貸：銀行存款等貸：銀行存款等2340023400【4-24-2】貨到驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：】貨到驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原材料借：原材料2000020000 貸：在途物資貸：在途物資(wz)(wz)2000020000（二）貨款已結(jié)算但存貨（二）貨款已結(jié)算但存貨(cn hu)(cn hu)尚在尚在運(yùn)輸途中【運(yùn)輸途中【4-24-2】款付貨未到時(shí)：】款付貨未到時(shí)：第7頁(yè)/共53頁(yè)第七頁(yè)，共54頁(yè)。 8 月末月末(yum)(yum)先按暫估價(jià)入庫(kù)先按暫估價(jià)入庫(kù) 借：原材料等借

6、：原材料等 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 下月初用紅字沖回下月初用紅字沖回 借：原材料等借：原材料等 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款（三）存貨已驗(yàn)收入庫(kù)（三）存貨已驗(yàn)收入庫(kù)(r k)(r k)但貨款尚但貨款尚未結(jié)算即【未結(jié)算即【4-34-3】貨到款未付：】貨到款未付：為何(wih)估價(jià)入庫(kù)？為何(wih)下月初沖回？第8頁(yè)/共53頁(yè)第八頁(yè)，共54頁(yè)。9（四）采用預(yù)付（四）采用預(yù)付(y f)貨款方式購(gòu)入存貨貨款方式購(gòu)入存貨要注意要注意:何時(shí)取得發(fā)票何時(shí)取得發(fā)票（五）采用（五）采用(ciyng)賒購(gòu)方式購(gòu)入存貨賒購(gòu)方式購(gòu)入存貨,記記”應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”*如果有現(xiàn)金折扣如果有現(xiàn)金折扣 【4-6】總價(jià)法總價(jià)法:

7、確認(rèn)折扣前的實(shí)際貨價(jià)確認(rèn)折扣前的實(shí)際貨價(jià) 80000*注：我國(guó)一般采用注：我國(guó)一般采用(ciyng)總價(jià)總價(jià)法法凈價(jià)法凈價(jià)法:先假定會(huì)提前還款，僅認(rèn)定先假定會(huì)提前還款，僅認(rèn)定78400, 除除非逾期取得不了折扣非逾期取得不了折扣,才按原價(jià)才按原價(jià)80000計(jì)算或計(jì)算或確認(rèn)確認(rèn)1600損失損失(借記借記”財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”).第9頁(yè)/共53頁(yè)第九頁(yè)，共54頁(yè)。10（六）外購(gòu)存貨發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)處理視乎合理?yè)p失(“采購(gòu)成本”)還是相關(guān)責(zé)任(“?”)如果未能確認(rèn)，暫記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢”如果入庫(kù)單多于發(fā)票，多出的部分(b fen)屬于暫估入賬，其對(duì)應(yīng)價(jià)值掛應(yīng)付賬款；如果是入庫(kù)單少于發(fā)票，少的部分(b f

8、en)應(yīng)作為在途物資，等收到時(shí)從在途物資轉(zhuǎn)入原材料或者庫(kù)存商品。如果購(gòu)入存貨具有融資性質(zhì)的，存貨應(yīng)按其現(xiàn)值入賬。例【4-7】P62分?jǐn)偙?-1如同p49表3-21）確認(rèn)年金現(xiàn)值2）把各年本金及相當(dāng)于融資費(fèi)用的部分列清楚3）各年末(nin m)相應(yīng)的分錄：借記”未確認(rèn)融資費(fèi)用”實(shí)務(wù)(sh w)中常用！第10頁(yè)/共53頁(yè)第十頁(yè)，共54頁(yè)。二、自制存貨：由采購(gòu)成本、加工成本和其他二、自制存貨：由采購(gòu)成本、加工成本和其他成本構(gòu)成。加工成本，是指直接人工以及按照成本構(gòu)成。加工成本，是指直接人工以及按照一定方法一定方法(fngf)分配的制造費(fèi)用。其他成本，分配的制造費(fèi)用。其他成本，是指使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和

9、狀態(tài)所發(fā)生的其他是指使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。不應(yīng)該包括：非正常消耗支出。不應(yīng)該包括：非正常消耗 &倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用貸貸:生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本三、委托加工三、委托加工(ji gng)存貨存貨材料借記材料借記“委托加工委托加工(ji gng)物資物資”支付加工支付加工(ji gng)費(fèi)：費(fèi)： 借記借記“委托加工委托加工(ji gng)物資物資”收回后直接用于銷售：收回后直接用于銷售：收回后用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品.借借: 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng))， 應(yīng)交消費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅稅收回剩余物資收回剩余物資. 借借:原材料一某材料原材料

10、一某材料第11頁(yè)/共53頁(yè)第十一頁(yè)，共54頁(yè)。四、投資者投入的存貨：四、投資者投入的存貨：借借:“原材料原材料”、“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”、“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”等科目等科目貸貸: 股本股本-甲股東甲股東資本公積一股本溢價(jià)資本公積一股本溢價(jià)(y ji) *(如果有的如果有的話話)五、接受捐贈(zèng)取得的存貨五、接受捐贈(zèng)取得的存貨貸記貸記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入-捐贈(zèng)利得捐贈(zèng)利得”科目科目(1)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)(yugun)憑據(jù)憑據(jù)(2)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)(yugun)憑據(jù)憑據(jù)的的,估價(jià)估價(jià)注意【注意【4-12】為什么】為什么 貸記貸記 銀行存款銀行存款 1000？六、以非貨

11、幣性資產(chǎn)六、以非貨幣性資產(chǎn)(zchn)交換取得的存貨交換取得的存貨七、通過債務(wù)重組取得的存貨七、通過債務(wù)重組取得的存貨以后講第12頁(yè)/共53頁(yè)第十二頁(yè)，共54頁(yè)。13第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)(j ji)(j ji)方法方法一、存貨計(jì)價(jià)一、存貨計(jì)價(jià)(j ji)(j ji)方法的選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的方法的選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（成本流轉(zhuǎn)）影響（成本流轉(zhuǎn)）請(qǐng)思考：影響表現(xiàn)(bioxin)在哪三方面？為什么？二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法均指實(shí)際成本法均指實(shí)際成本法 個(gè)別計(jì)價(jià)法:個(gè)別認(rèn)定或具體辨認(rèn) 先進(jìn)先出法:先入庫(kù)的存貨先發(fā)出 加權(quán)平均法:月末一次加權(quán),注意不能除盡 移動(dòng)平

12、均法:每入庫(kù)一批一加權(quán)平均， 后進(jìn)先出法:不能真實(shí)的反映資產(chǎn)負(fù)債表日期末資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)觀。*我國(guó)為了和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，就將后進(jìn)先出法取消了第13頁(yè)/共53頁(yè)第十三頁(yè)，共54頁(yè)。三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)(kui j)處理（一）原材料：（一）原材料：按其用途，將其成本直接計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用，按其用途，將其成本直接計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用，或作為有關(guān)項(xiàng)目支出?！净蜃鳛橛嘘P(guān)項(xiàng)目支出?！?-214-21】：】：借借: :生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本, ,制造費(fèi)用，制造費(fèi)用， * *如果出售原材料取得的銷售收入，【如果出售原材料取得的銷售收入，【4-224-22】借借: :銀行存款銀行存款 或或 應(yīng)收賬款

13、應(yīng)收賬款 貸貸: : 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) * *若材料用于項(xiàng)目支出，借若材料用于項(xiàng)目支出，借“在建在建(zi jin)(zi jin)工程工程”等等* *若用公允值高于原值的材料抵償債務(wù)，產(chǎn)生若用公允值高于原值的材料抵償債務(wù)，產(chǎn)生 【4-234-23】貸】貸: :營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)（借）其他業(yè)務(wù)成本同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)（借）其他業(yè)務(wù)成本如果(rgu)有的話！第14頁(yè)/共53頁(yè)第十四頁(yè)，共54頁(yè)。15發(fā)出發(fā)出(fch)(fch)原材料的分錄的歸納：原材料的分錄的歸納：1 1）生產(chǎn)）生產(chǎn)(shngc

14、hn)(shngchn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用：營(yíng)領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 貸：原材料貸：原材料按其收入按其收入借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 按其成本按其成本(chngbn)(chngbn)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本(chngbn)(chngbn) 貸：原材料貸：原材料2）對(duì)外出售：）對(duì)外出售：第15頁(yè)/共53頁(yè)第十五頁(yè)，共54頁(yè)。163）基建工程或福利(fl)部門領(lǐng)用：借：在建借：在建(zi jin)(zi jin)工程工程 貸：原材料貸

15、：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 第16頁(yè)/共53頁(yè)第十六頁(yè)，共54頁(yè)。（二）（二）周轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)(zhuzhun)(zhuzhun)材料材料一般一般(ybn)(ybn)企業(yè)指包裝物、低值易耗企業(yè)指包裝物、低值易耗品品 建筑施工企業(yè)指鋼模板、木模板、腳手架建筑施工企業(yè)指鋼模板、木模板、腳手架 * *處理方法處理方法(fngf)(fngf)相近，但是注意轉(zhuǎn)銷的相近，但是注意轉(zhuǎn)銷的方法方法(fngf)(fngf)不同不同賬面價(jià)值的轉(zhuǎn)銷方法賬面價(jià)值的轉(zhuǎn)銷方法一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法五五攤銷法：五五攤銷法：領(lǐng)用與報(bào)廢時(shí), 【4-28】“周轉(zhuǎn)材料-在庫(kù)，-在用， -

16、攤銷”分次攤銷法分次攤銷法：估計(jì)次數(shù)特點(diǎn)？特點(diǎn)？使用范圍使用范圍？第17頁(yè)/共53頁(yè)第十七頁(yè)，共54頁(yè)。18發(fā)出周轉(zhuǎn)材料發(fā)出周轉(zhuǎn)材料(cilio)(cilio)的情況：的情況：生產(chǎn)成本：構(gòu)成生產(chǎn)成本：構(gòu)成(guchng)(guchng)產(chǎn)品實(shí)體一部分產(chǎn)品實(shí)體一部分 制造費(fèi)用：屬于制造費(fèi)用：屬于(shy)(shy)一般性物料消一般性物料消耗耗銷售費(fèi)用：銷售部門領(lǐng)用且隨同商品銷售費(fèi)用：銷售部門領(lǐng)用且隨同商品 出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本: :隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)銷售費(fèi)用：例如包裝物報(bào)廢（五五）銷售費(fèi)用：例如包裝物報(bào)廢（五五）管理費(fèi)用：管理部門

17、領(lǐng)用的（一次）管理費(fèi)用：管理部門領(lǐng)用的（一次）工程施工：建造承包商使用的鋼模板、工程施工：建造承包商使用的鋼模板、 木模板、腳手架等（分次）木模板、腳手架等（分次）按賬面價(jià)值第18頁(yè)/共53頁(yè)第十八頁(yè)，共54頁(yè)。 （三）發(fā)出（三）發(fā)出(fch)(fch)庫(kù)存商庫(kù)存商品品對(duì)外銷售對(duì)外銷售(xioshu)(xioshu)結(jié)轉(zhuǎn)成本【結(jié)轉(zhuǎn)成本【4-324-32】 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(chngbn) (chngbn) 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 用于在建工程或用于在建工程或?qū)ν馔顿Y對(duì)外投資【4-344-34】：視同銷售視同銷售 借：在建工程借：在建工程 或或 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：庫(kù)

18、存商品貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 通常用于對(duì)外銷售，但也可能用于在建工程、對(duì)外投資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方面。會(huì)計(jì)處理有所不同第19頁(yè)/共53頁(yè)第十九頁(yè)，共54頁(yè)。第四節(jié) 計(jì)劃(jhu)成本法和存貨估價(jià)法一、計(jì)劃(jhu)成本法(p82)其特點(diǎn)其特點(diǎn)(tdin)(tdin)是是什么？什么？（一）計(jì)劃成本法的基本核算程序（一）計(jì)劃成本法的基本核算程序1 1制定存貨的計(jì)劃成本目錄制定存貨的計(jì)劃成本目錄 2.2.設(shè)置設(shè)置“材料成本差異材料成本差異”科目科目, ,借方：超支借方：超支 3 3設(shè)置設(shè)置“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”科目科目, ,借方：實(shí)際成

19、本借方：實(shí)際成本4 4存貨的日常收入與發(fā)出均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)存貨的日常收入與發(fā)出均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 第20頁(yè)/共53頁(yè)第二十頁(yè)，共54頁(yè)。 21材料成本材料成本(chngbn)(chngbn)差異差異借方借方(jifng)(jifng)登記：登記： 超支超支(chozh)(chozh)差異差異 貸方登記：貸方登記： 發(fā)出存貨分?jǐn)偟牟町惏l(fā)出存貨分?jǐn)偟牟町惞?jié)約差異節(jié)約差異 紅字節(jié)約紅字節(jié)約藍(lán)字超支藍(lán)字超支貸方余額：貸方余額：節(jié)約差異節(jié)約差異借方余額：借方余額：超支差異超支差異 余額怎么轉(zhuǎn)出？第21頁(yè)/共53頁(yè)第二十一頁(yè)，共54頁(yè)。22材料材料(cilio)(cilio)采購(gòu)采購(gòu) 借方借方(jifng)

20、(jifng)登記：登記： 購(gòu)入存貨購(gòu)入存貨(cn hu)(cn hu)的的實(shí)際成本實(shí)際成本 貸方登記：貸方登記： 入庫(kù)存貨的計(jì)劃成本入庫(kù)存貨的計(jì)劃成本 轉(zhuǎn)出采購(gòu)的轉(zhuǎn)出采購(gòu)的節(jié)約差節(jié)約差轉(zhuǎn)出采購(gòu)的超支差轉(zhuǎn)出采購(gòu)的超支差借方余額：借方余額：在途存貨的在途存貨的實(shí)際成本實(shí)際成本第22頁(yè)/共53頁(yè)第二十二頁(yè)，共54頁(yè)。 23賬務(wù)處理賬務(wù)處理(chl)(chl)模式：模式：付款付款(f kun)(f kun)時(shí)：【時(shí)：【4-354-35】借：材料采購(gòu) （*實(shí)際成本） 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000 貸：銀行存款或應(yīng)付(yng f)票據(jù)等 117 000 （二）存貨的取得及

21、成本差異的形成（二）存貨的取得及成本差異的形成第23頁(yè)/共53頁(yè)第二十三頁(yè)，共54頁(yè)。 24借：原材料借：原材料(cilio)(cilio)（* *計(jì)劃成本）計(jì)劃成本）105000 105000 貸：材料貸：材料(cilio)(cilio)采購(gòu)采購(gòu) 105000 105000 入庫(kù)入庫(kù)(r k)(r k)時(shí)：時(shí)：借：材料借：材料(cilio)(cilio)采購(gòu)采購(gòu) 貸：材料貸：材料(cilio)(cilio)成本差異成本差異原材料原材料(cilio)(cilio)（節(jié)約差）（節(jié)約差） 轉(zhuǎn)入庫(kù)差異：轉(zhuǎn)入庫(kù)差異：或借：材料成本差異或借：材料成本差異原材料（超支差）原材料（超支差） 貸：材料采購(gòu)貸：

22、材料采購(gòu) 入庫(kù)與轉(zhuǎn)差異相同時(shí)？否則？第24頁(yè)/共53頁(yè)第二十四頁(yè)，共54頁(yè)。 25（三）存貨的發(fā)出及成本差異（三）存貨的發(fā)出及成本差異(chy)的的分?jǐn)偡謹(jǐn)偛町?chy)分?jǐn)倢?duì)象發(fā)出(fch)存貨庫(kù)存存貨差異分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算差異率 (公式p86)本月差異率上月差異率 差異率解決什么？第25頁(yè)/共53頁(yè)第二十五頁(yè)，共54頁(yè)。 26賬務(wù)處理模式：賬務(wù)處理模式：1 1）按計(jì)劃成本）按計(jì)劃成本(chngbn)(chngbn)發(fā)出原材料：發(fā)出原材料：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本(chngbn) 100 000 (chngbn) 100 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 50 000 50 000 貸：原材料貸：原材料

23、150 000 150 000 第26頁(yè)/共53頁(yè)第二十六頁(yè)，共54頁(yè)。 2 2）分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟墓?jié)約）分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟墓?jié)約(jiyu)(jiyu)差異：差異：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 1000 1000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 500 500 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 1500 1500或或) )分?jǐn)偘l(fā)出材料分?jǐn)偘l(fā)出材料(cilio)(cilio)應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異：應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 1000 1000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 500 500 貸：材料貸：材料(cilio)(cilio)成本差異成本差異 1500 1500第27頁(yè)/共53頁(yè)第二十七頁(yè)，共54頁(yè)。

24、28（四）計(jì)劃（四）計(jì)劃(jhu)(jhu)成本法的優(yōu)點(diǎn)成本法的優(yōu)點(diǎn)可以簡(jiǎn)化存貨的日常核算手續(xù)：可以簡(jiǎn)化存貨的日常核算手續(xù)： ( (一個(gè)單價(jià)一個(gè)單價(jià)(dnji)(dnji)，平時(shí)不必記金額，平時(shí)不必記金額) ) 有利于考核采購(gòu)部門的工作業(yè)績(jī)有利于考核采購(gòu)部門的工作業(yè)績(jī) （差異（差異(chy)(chy)分析，找出原因）分析，找出原因） 為什么在大企業(yè)用？第28頁(yè)/共53頁(yè)第二十八頁(yè)，共54頁(yè)。 29二、存貨(cn hu)估價(jià)法（一）毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本

25、的期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。一種方法。特點(diǎn)特點(diǎn)確定一個(gè)合理的毛利率；確定一個(gè)合理的毛利率；需分類別，以應(yīng)付品種見的差別；需分類別，以應(yīng)付品種見的差別；季末要準(zhǔn)確季末要準(zhǔn)確(zhnqu)計(jì)量；計(jì)量；商業(yè)批發(fā)企業(yè)普遍使用。商業(yè)批發(fā)企業(yè)普遍使用。第29頁(yè)/共53頁(yè)第二十九頁(yè)，共54頁(yè)。 30計(jì)算公式如下(rxi)：毛利率=銷售(xioshu)毛利銷售(xioshu)凈額100%銷售(xioshu)凈額=商品銷售(xioshu)收入-銷售(xioshu)退回與折讓估計(jì)銷售毛利=銷售凈額毛利率本期銷售成本=本期銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本 =期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷售成本第3

26、0頁(yè)/共53頁(yè)第三十頁(yè)，共54頁(yè)。計(jì)算公式可以計(jì)算公式可以(ky)(ky)簡(jiǎn)化為：簡(jiǎn)化為：銷售銷售(xioshu)(xioshu)成本成本 = =銷售銷售(xioshu)(xioshu)凈額（凈額（1-1-毛毛利率）利率）隨堂練習(xí)：隨堂練習(xí)：某商場(chǎng)月初紡織品存貨成本某商場(chǎng)月初紡織品存貨成本146000146000元，元，本期購(gòu)貨成本本期購(gòu)貨成本850000850000元，銷貨收入元，銷貨收入12000001200000元，銷售元，銷售(xioshu)(xioshu)退回與退回與折讓合計(jì)折讓合計(jì)1000010000元，上季度該類商品元，上季度該類商品毛利率為毛利率為25%25%。如采用毛利率法，

27、本。如采用毛利率法，本月已銷存貨和月末存貨的成本為多少？月已銷存貨和月末存貨的成本為多少？ 31第31頁(yè)/共53頁(yè)第三十一頁(yè)，共54頁(yè)。本月本月(bn yu)(bn yu)銷售凈額銷售凈額=1200 000-10 =1200 000-10 000=1190 000000=1190 000（元）（元） 銷售毛利銷售毛利(mol)=1190000 (mol)=1190000 25%=297 500 25%=297 500（元）（元） 銷售成本銷售成本= 1190000- 297 500=892 500= 1190000- 297 500=892 500（元）（元） 或或= 1190000 = 11

28、90000 （1-1-毛利毛利(mol)(mol)率）率） = 1190000 = 1190000 （1-25%1-25%） =892 500 =892 500（元）（元） 月末存貨成本月末存貨成本=146000+850000-892500=146000+850000-892500 =103500 =103500（元）（元） 32第32頁(yè)/共53頁(yè)第三十二頁(yè)，共54頁(yè)。 33（二）零售價(jià)法（二）零售價(jià)法 ( 成本成本(chngbn)率法率法)零售價(jià)法是指用成本(chngbn)占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本(chngbn)的一種方法?；?jbn)內(nèi)容如下：期初存貨和本期購(gòu)貨同時(shí)按成本和零售價(jià)

29、記錄，以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額；第33頁(yè)/共53頁(yè)第三十三頁(yè)，共54頁(yè)。 34計(jì)算成本(chngbn)占零售價(jià)的百分比，即成本(chngbn)率。（期初存貨成本(chngbn)+本期購(gòu)貨成本(chngbn)）（期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià)）計(jì)算期末存貨成本，公式(gngsh)為： 期末存貨售價(jià)總額成本率 計(jì)算本期銷售成本，公式為：期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-期末存貨成本第34頁(yè)/共53頁(yè)第三十四頁(yè)，共54頁(yè)。 35隨堂練習(xí)隨堂練習(xí)2 2：某商店某商店 年年3 3月份月份(yufn)(yufn)的期初存貨成的期初存貨成本本100000100000元，售價(jià)總額元，售價(jià)總額12500012

30、5000元；本期元；本期購(gòu)貨成本購(gòu)貨成本450000450000元，售價(jià)總額元，售價(jià)總額675000675000元；元；本期銷售收入本期銷售收入640000640000元。元。第35頁(yè)/共53頁(yè)第三十五頁(yè)，共54頁(yè)。 36n成本成本(chngbn)(chngbn)率率=(100000+450000)=(100000+450000)(125000+675000)(125000+675000)100% 100% =68.75%=68.75%n期末存貨售價(jià)期末存貨售價(jià)= 125000+ 675000- 640000= 125000+ 675000- 640000n =160 000 =160 000

31、（元）（元）n期末存貨成本期末存貨成本(chngbn)= 160000(chngbn)= 160000 68.75%=110000 68.75%=110000（元）（元）n本期銷貨成本本期銷貨成本(chngbn)= 100000+450000- 110000(chngbn)= 100000+450000- 110000n =440 000 =440 000（元）（元）第36頁(yè)/共53頁(yè)第三十六頁(yè)，共54頁(yè)。一、成本與可變現(xiàn)一、成本與可變現(xiàn)(bin xin)(bin xin)凈值孰低法凈值孰低法的含義的含義成本與可變現(xiàn)成本與可變現(xiàn)(bin xin)(bin xin)凈值孰低法，是指按照存凈值孰低

32、法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)貨的成本與可變現(xiàn)(bin xin)(bin xin)凈值兩者之中的較低凈值兩者之中的較低者對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)量的一種方法。者對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)量的一種方法。 成本成本(chngbn)(chngbn)指期末存貨的實(shí)際成本指期末存貨的實(shí)際成本(chngbn) (chngbn) 可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 體現(xiàn)謹(jǐn)慎？第五節(jié)第五節(jié) 存貨的期末計(jì)量存貨的期末計(jì)量第37頁(yè)/共53頁(yè)第三十七頁(yè)，共54頁(yè)。 38（一）確定存貨可變現(xiàn)（一）確定存貨可變現(xiàn)(bin xin)(bin xin)凈值應(yīng)當(dāng)考慮

33、的主要因素凈值應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素二、存貨可變現(xiàn)凈值二、存貨可變現(xiàn)凈值(jngzh)(jngzh)的確的確定定1 1應(yīng)以確鑿的證據(jù)應(yīng)以確鑿的證據(jù)(zhngj)(zhngj)為基礎(chǔ)為基礎(chǔ)2.2.應(yīng)考慮持有存貨的目的應(yīng)考慮持有存貨的目的 3.3.應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響 第38頁(yè)/共53頁(yè)第三十八頁(yè)，共54頁(yè)。 （二）存貨估計(jì)（二）存貨估計(jì)(gj)(gj)售價(jià)的確定售價(jià)的確定這是確定存貨(cn hu)可變現(xiàn)凈值確定的關(guān)鍵商品或產(chǎn)成品估計(jì)(gj)售價(jià)的確定l l為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為估計(jì)

34、售價(jià)。產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)。 2 2如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為一般銷售價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)估計(jì)售價(jià)。3 3沒有銷售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨，其可沒有銷售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格或原變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為材料的市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)估計(jì)售價(jià)。第39頁(yè)/共53頁(yè)第三十九頁(yè)，共54頁(yè)。 40材料材料(cilio)存貨的期末計(jì)量存貨的期末計(jì)量（一

35、）對(duì)用于出售而持有（一）對(duì)用于出售而持有(ch yu)的材料，應(yīng)直接的材料，應(yīng)直接比較材料的成本和根據(jù)材料估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)比較材料的成本和根據(jù)材料估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值。凈值。（二）對(duì)用于生產(chǎn)而持有的材料，應(yīng)當(dāng)將材料的期（二）對(duì)用于生產(chǎn)而持有的材料，應(yīng)當(dāng)將材料的期末末(q m)計(jì)量與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品期末計(jì)量與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品期末(q m)價(jià)值價(jià)值減損情況聯(lián)系起來，按如下原則處理：減損情況聯(lián)系起來，按如下原則處理：1如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。高于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。 第40頁(yè)/共53頁(yè)

36、第四十頁(yè)，共54頁(yè)。 41甲材料甲材料(cilio) 賬面賬面(zhn min)成本為成本為500000元元市場(chǎng)市場(chǎng)(shchng)購(gòu)買價(jià)格購(gòu)買價(jià)格460000元元 A產(chǎn)品產(chǎn)品 生產(chǎn)成本為生產(chǎn)成本為900000元元 可變現(xiàn)凈值為可變現(xiàn)凈值為920000元元 表明用甲材料生產(chǎn)的A 產(chǎn)品并沒有發(fā)生價(jià)值減損。因此，甲材料仍應(yīng)按其成本500000元列示在期末資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。第41頁(yè)/共53頁(yè)第四十一頁(yè)，共54頁(yè)。422 2如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)(bin (bin xin)xin)凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值低

37、于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)(bin xin)(bin xin)凈值計(jì)量。凈值計(jì)量。 乙材料乙材料(cilio) 賬面賬面(zhn min)成本為成本為250000元元市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格220000元元 由于乙材料市場(chǎng)價(jià)格下降，用乙材料生產(chǎn)的B產(chǎn)品的售價(jià)也發(fā)生了相應(yīng)的下降，由原來的650000元降為590000元。將乙材料加工成B產(chǎn)品，尚需投入人工及制造費(fèi)用350000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為30000元。 第42頁(yè)/共53頁(yè)第四十二頁(yè)，共54頁(yè)。43乙材料乙材料(cilio) 賬面賬面(zhn min)成本為成本為250000元元市場(chǎng)購(gòu)買市場(chǎng)購(gòu)買(gumi)價(jià)格價(jià)格220000元元

38、 B產(chǎn)品產(chǎn)品 生產(chǎn)成本為生產(chǎn)成本為600000元元 可變現(xiàn)凈值為可變現(xiàn)凈值為560000元元 料250000+ 工350000 市價(jià)590000-稅30000 第43頁(yè)/共53頁(yè)第四十三頁(yè)，共54頁(yè)。44乙材料乙材料(cilio)(cilio)的可變現(xiàn)凈值：的可變現(xiàn)凈值：210000210000元（元（590000-350000-30000590000-350000-30000= 560000 -350 000= 560000 -350 000）即乙材料按此（低于賬面即乙材料按此（低于賬面(zhn min)(zhn min)也低于也低于市價(jià)）列示于資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目。市價(jià)）列示于資產(chǎn)負(fù)債表的

39、存貨項(xiàng)目。第44頁(yè)/共53頁(yè)第四十四頁(yè)，共54頁(yè)。四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(zhnbi)的計(jì)提方法的計(jì)提方法（一）存貨（一）存貨(cn hu)減值的判斷依據(jù)減值的判斷依據(jù)1該存貨的市場(chǎng)價(jià)格該存貨的市場(chǎng)價(jià)格(jig)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；見的未來無回升的希望；2企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；4因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；3企

40、業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面低于其賬面成本；成本；5其他足以證明該項(xiàng)存貨其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。已經(jīng)發(fā)生減值的情形。第45頁(yè)/共53頁(yè)第四十五頁(yè)，共54頁(yè)。（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(zhnbi)的計(jì)提和轉(zhuǎn)回的計(jì)提和轉(zhuǎn)回按單項(xiàng)提，特殊按單項(xiàng)提，特殊(tsh)情況例外。情況例外?？勺儸F(xiàn)凈值高于成本(chngbn)：不需作賬務(wù)處理可變現(xiàn)凈值低于成本：每一會(huì)計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出應(yīng)計(jì)每一會(huì)計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值

41、計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備，然后與提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。為什么？第46頁(yè)/共53頁(yè)第四十六頁(yè)，共54頁(yè)。47提取(tq)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)(zchn)減值損失對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響(yngxing)如何？第47頁(yè)/共53頁(yè)第四十七頁(yè)，共54頁(yè)。 48（三）存貨（三）存貨(cn hu)跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨在發(fā)出時(shí)，

42、應(yīng)當(dāng)(yngdng)根據(jù)不同情況，對(duì)已計(jì)提的存貨跌價(jià)根據(jù)不同情況，對(duì)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。準(zhǔn)備進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。1生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的存貨，領(lǐng)用時(shí)一般可不結(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的存貨，領(lǐng)用時(shí)一般可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末計(jì)提存貨跌價(jià)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)一并調(diào)整。如果準(zhǔn)備時(shí)一并調(diào)整。如果(rgu)需要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)需要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的：已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本第48頁(yè)/共53頁(yè)第四十八頁(yè)，共54頁(yè)。 492 2銷售銷售(xioshu)(xioshu)的存貨的存貨 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(zhnbi)(zhnbi) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3.3.可變現(xiàn)可變現(xiàn)(bin xin)(bin xin)凈值為零的存貨凈值為零的存貨 將其賬面余額全部轉(zhuǎn)銷，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的存貨跌將其賬面余額全部轉(zhuǎn)銷，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。價(jià)準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失