資產(chǎn)負(fù)債表日后處理事項(xiàng)(共90頁).ppt

1、http:/ 精品資料網(wǎng)1資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念一、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念二、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間二、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間三、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的概念及三、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的概念及處理方法處理方法四、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的概念四、掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的概念及處理方法及處理方法主要內(nèi)容http:/ 精品資料網(wǎng)2第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之問發(fā)

2、生的有利或不利事項(xiàng)。 (一)資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計(jì)年度末和會計(jì)中期期末 (二)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期 (三)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng) (四)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不是在這個(gè)特定期問內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng)http:/ 精品資料網(wǎng)3二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間 報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期間下一期第一天至董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對外公布的日期。http:/ 精品資料網(wǎng)42007年-上年度（報(bào)告期）2008年-本年度（編報(bào)期）12月31日2月19日編表完成日3月8日審計(jì)結(jié)束日4月22日批準(zhǔn)報(bào)出日涵蓋期間4月25日實(shí)際報(bào)出日上年度發(fā)生本年度證實(shí)3月1

3、8日匯算清繳日根http:/ 精品資料網(wǎng)5三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容 (一一)調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng) 1、定義：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。 2、特點(diǎn)： (1)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)； (2)對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。 3、 內(nèi)容： (二二)非調(diào)整事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng) 1、定義： 2、內(nèi)容： http:/ 精品資料網(wǎng)6第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng) 一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事

4、項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 (一一)調(diào)賬調(diào)賬 1、涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 2、涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算。 3、不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。 http:/ 精品資料網(wǎng)7（二）調(diào)表（二）調(diào)表 通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括： 1資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末或本年發(fā)生數(shù)； 2當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)； 3經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。 （這里的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所

5、有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表的正表）http:/ 精品資料網(wǎng)8二、調(diào)整事項(xiàng)的具體會計(jì)處理方法二、調(diào)整事項(xiàng)的具體會計(jì)處理方法 (一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。 (二)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。 (三)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入(比如銷售退回)。 1銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前 2銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后 (四)資產(chǎn)負(fù)債表日

6、后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。http:/ 精品資料網(wǎng)9 涉及所得稅的會計(jì)處理： (一)應(yīng)交所得稅的調(diào)整 按稅法規(guī)定執(zhí)行，稅法允許調(diào)整就調(diào)整。具體來說，當(dāng)會計(jì)制度和稅法對涉及的損益類調(diào)整事項(xiàng)處理的口徑相同時(shí)，則應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的調(diào)整；當(dāng)會計(jì)制度和稅法對涉及的損益類調(diào)整事項(xiàng)處理的口徑不同時(shí)，則不應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅的調(diào)整。 (二)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整 若調(diào)整事項(xiàng)涉及暫時(shí)性差異，則應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。同時(shí)應(yīng)考慮是遞延所得稅的發(fā)生階段還是轉(zhuǎn)銷階段。 （三）所得稅費(fèi)用的調(diào)整 判斷有沒實(shí)際影響當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，如果有則應(yīng)予以調(diào)整，并且必須通過“以前年度損益”科目進(jìn)

7、行調(diào)整。 （四）如果題目有其他假定條件，則當(dāng)作首要條件予以考慮。 http:/ 精品資料網(wǎng)10第三節(jié)第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理 一、非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 應(yīng)在附注中加以披露 二、非調(diào)整事項(xiàng)的具體會計(jì)處理方法 應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。http:/ 精品資料網(wǎng)11 第十八章第十八章 外幣折算外幣折算一、掌握外幣交易的會計(jì)處理一、掌握外幣交易的會計(jì)處理二、掌握非惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財(cái)務(wù)報(bào)二、掌握非惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法表的折算方法三、

8、熟悉境外經(jīng)營處置的會計(jì)處理三、熟悉境外經(jīng)營處置的會計(jì)處理四、熟悉記賬本位幣的確定方法四、熟悉記賬本位幣的確定方法五、了解惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表五、了解惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法的折算方法主要內(nèi)容http:/ 精品資料網(wǎng)12第一節(jié)第一節(jié) 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理 一、記賬本位幣的確定 （一）幾個(gè)術(shù)語 1、外幣交易：指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。 2、記賬本位幣：指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。 3、外幣：是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。 4、匯率：本國貨幣與外國貨幣的比

9、率。 包括：賣價(jià)、買價(jià)、中間價(jià) http:/ 精品資料網(wǎng)13（二）記賬本位幣的確定（二）記賬本位幣的確定 1、基本原則：以業(yè)務(wù)收支的主流貨幣作為記賬本位幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 2、選定記賬本位幣應(yīng)當(dāng)考慮的因素： (1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算； (2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算； (3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。htt

10、p:/ 精品資料網(wǎng)14 二、外幣交易的會計(jì)處理 (一)交易日 1、記賬匯率：（1)即期匯率:企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金。 (2)即期匯率近似的匯率:與即期匯率近似的匯率，通常采用平均匯率或加權(quán)平均匯率。（3）企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。 2、賬務(wù)處理：http:/ 精品資料網(wǎng)15 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日（二）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日 1貨幣性項(xiàng)目 貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將

11、以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如，庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。（這類項(xiàng)目如果增加時(shí)涉及到外幣，減少時(shí)也會涉及到外幣） 外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 http:/ 精品資料網(wǎng)16（1）資產(chǎn)負(fù)債表日（6月30日） 調(diào)整對象：貨幣性項(xiàng)目 調(diào)整計(jì)算: 調(diào)整金額=期末外幣余額x期末匯率調(diào)整前外幣賬戶折算人民幣的金額（可以通過T型賬戶） 調(diào)整金額即匯兌損益： 資產(chǎn)類：正數(shù)為收益，負(fù)數(shù)

12、為損失 負(fù)債類：正數(shù)為損失，負(fù)數(shù)為收益 賬務(wù)處理 （2）結(jié)算日（7月20日）（作為貨幣兌換業(yè)務(wù)，結(jié)匯、售匯制度） http:/ 精品資料網(wǎng)17 2非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。例如，存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。（1)以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目，不調(diào)整。（這類項(xiàng)目只在增加時(shí)會涉及外幣，減少時(shí)與外幣無關(guān)）特例：P336（2)以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)整。 調(diào)整金額=期末外幣公允價(jià)值余額x期末匯率調(diào)整前外幣賬戶折算人民幣的金額（這一差額的產(chǎn)生包含有兩個(gè)因素，其一，公允價(jià)值變動的因素；其二，匯率變動因素。實(shí)務(wù)中直接作為公允價(jià)值的變動）P33

13、6對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再進(jìn)行比較。http:/ 精品資料網(wǎng)18第二節(jié)第二節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算 一、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定 境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。 企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： (1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性； (2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重； (3)境外經(jīng)營活動

14、產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回； (4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。http:/ 精品資料網(wǎng)19 二、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則 (一)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。（靜態(tài)報(bào)表，反映的是余額資料） (二)利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（動態(tài)報(bào)表，反映的是發(fā)生額額資料） （三）按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中

15、所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。需要注意的是，企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目；處置境外經(jīng)營時(shí)，計(jì)入處置當(dāng)期損益。http:/ 精品資料網(wǎng)20參考答案：C答案解析：對于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目中除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。例:企業(yè)對境外經(jīng)營的子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算時(shí)，在不考慮其他因素的情況下，下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用交易發(fā)生時(shí)即期匯率折算的是（ ）。A存貨B固定資產(chǎn)C實(shí)收資本D未分配利潤http:/ 精

16、品資料網(wǎng)21 三、境外經(jīng)營的處置企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。http:/ 精品資料網(wǎng)22 四、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)情況下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 (一)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重述 (二)利潤表項(xiàng)目的重述 (三)惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)，通常按照以下特征進(jìn)行判斷 13年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過100； 2利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤； 3一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?，而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)； 4一般公

17、眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力； 5即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購買力損失的價(jià)格成交。 http:/ 精品資料網(wǎng)23第十九章 財(cái)務(wù)報(bào)告主要內(nèi)容一、掌握資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容，格式和編制方法二、掌握利潤表的內(nèi)容，格式和編制方法三、掌握現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，格式和編制方法四、掌握所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容，格式和編制方法五、掌握每股收益的計(jì)算方法六、掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念和合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定原則七、掌握合并資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容，格式和編制方法八、掌握合并利潤表的內(nèi)容，格式和編制方法九、掌握合并現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，格式和編制方法十

18、、掌握合并所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容，格式和編制方法十一、掌握分部報(bào)告的內(nèi)容，結(jié)構(gòu)和編制方法十二、掌握關(guān)聯(lián)方的判斷原則和披露要求十三、熟悉附注的概念和報(bào)表重要項(xiàng)目的說明http:/ 精品資料網(wǎng)24第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、概念：一、概念： 財(cái)務(wù)報(bào)告(又稱財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告)包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。二、內(nèi)容：（二、內(nèi)容：（四表一注） 1、資產(chǎn)負(fù)債表； 2、利潤表； 3、現(xiàn)金流量表； 4、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動表； 5、附注。三、基本要求三、基本要求http:/ 精品資料網(wǎng)25第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)

19、債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) (一)資產(chǎn)負(fù)債表的概念 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 (二)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) 1、基本結(jié)構(gòu)：賬戶式 2、項(xiàng)目的列示： 資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示。具體項(xiàng)目按流動性的強(qiáng)弱排列其先后順序。 3、比較式的資產(chǎn)負(fù)債表http:/ 精品資料網(wǎng)26 二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制 (一)直接根據(jù)總賬科目的余額填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目。

20、(二)根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額合計(jì)填列。 (三)根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。 http:/ 精品資料網(wǎng)27 (四)根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。如“長期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。 (五)根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款

21、”、“長期股權(quán)投資”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列； “固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列； “無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。http:/ 精品資料網(wǎng)28參考答案：ABC答案解析：選項(xiàng)B屬于委托方的商品，受托代銷商品和受托代銷商品款對存貨一個(gè)增加一個(gè)減少，最終不影響存貨項(xiàng)目的既而，為了管理和核算的方便，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目；選項(xiàng)D屬于出租方的資產(chǎn)，不

22、屬于承租方的資產(chǎn)。例. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)列報(bào)的有（ ）。A. 委托加工物資B. 受托代銷商品C. 融資租入固定資產(chǎn)D. 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)http:/ 精品資料網(wǎng)29 第三節(jié) 利潤表 一、利潤表的內(nèi)容和格式一、利潤表的內(nèi)容和格式 1、利潤表，是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表。 2、結(jié)構(gòu)：多步式（三段式） 二、利潤表的編制二、利潤表的編制 (一)“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應(yīng)對上年度利潤 表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“上期金額”欄。 (二)報(bào)表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分

23、析填列。 三、利潤表編制示例三、利潤表編制示例http:/ 精品資料網(wǎng)30 四、每股收益四、每股收益 每股收益是指普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)利潤或需要承擔(dān)的虧損。 (一)基本每股收益（僅考慮實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算基本每股收益。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)已發(fā)行時(shí)間報(bào)告期時(shí)間當(dāng)期回購普通股股數(shù)已回購時(shí)間報(bào)告期時(shí)問 已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購時(shí)間一般按照天數(shù)計(jì)算；在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計(jì)算方法。 http:/ 精品資料網(wǎng)31參考答案：C答

24、案解析：2007年基本每股收益5600/（10000+12006/122403/12）0.53（元）。例甲公司2007年實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為5600萬元。該公司2007年1月1日發(fā)行在外的普通股為10000萬股，6月30日定向增發(fā)1200萬股普通股，9月30日自公開市場回購240萬股擬用于高層管理人員股權(quán)激勵(lì)，該公司2007年基本每股收益為（ ）元。A0.50B0.51C0.53D0.56http:/ 精品資料網(wǎng)32 (二)稀釋每股收益 （為了避免每股收益虛增可能帶來的信息誤導(dǎo)。例如，由于可轉(zhuǎn)換公司債券的存在，其利率大大低于普通債券的利率，相對提高基本每股收益，計(jì)算稀釋每股收益可提

25、供一個(gè)更可比、更相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)） 企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計(jì)算稀釋每股收益。 稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。潛在普通股，是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期問享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。 http:/ 精品資料網(wǎng)33 1分子的調(diào)整 計(jì)算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整(應(yīng)考慮相關(guān)的所得稅影響)： (1)當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息； (2)稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或

26、費(fèi)用。 2分母的調(diào)整 計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。（即假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股） 計(jì)算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時(shí)，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。 http:/ 精品資料網(wǎng)34 3認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。 計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，增加的普通股股數(shù)按下列公式計(jì)算： 增

27、加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)行權(quán)價(jià)格擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)當(dāng)期普誦附平均市場價(jià)格 (三)重新計(jì)算 企業(yè)分派股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股并股，從而影響普通股股數(shù)。但是企業(yè)的損益相對不變。http:/ 精品資料網(wǎng)35第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu) (一)幾個(gè)概念 1、現(xiàn)金流量表：指反映企業(yè)在一定會計(jì)期問現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。 2、現(xiàn)金：指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。 3、現(xiàn)金等價(jià)物：指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。 期限短，一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)

28、物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。 4、現(xiàn)金流量：現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出（現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出=現(xiàn)金的凈流量）http:/ 精品資料網(wǎng)36 (二)現(xiàn)金流量的分類 1經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到的稅費(fèi)返還、支付職工薪酬、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)、支付廣告費(fèi)用等。 2投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。 3籌資

29、活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。 （幾個(gè)特殊的項(xiàng)目：財(cái)務(wù)費(fèi)用、工資、應(yīng)付帳款、所得稅、捐贈）http:/ 精品資料網(wǎng)37(三)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)1、編表基礎(chǔ):現(xiàn)金2、基本結(jié)構(gòu)3、直接法與間接法（1）直接法：現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出=現(xiàn)金的凈流量（2）間接法：4、鉤稽關(guān)系（1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（2）期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額http:/ 精品資料網(wǎng)38二 、 現(xiàn)金流量表的填列方法 (一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目 銷售商品收到的現(xiàn)金

30、=P385 =銷售商品產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”+應(yīng)收賬款本期減少額(期初余額期末余額)+應(yīng)收票據(jù)本期減少額(期初余額期末余額)+預(yù)收款項(xiàng)本期增加額(期末余額期初余額)特殊調(diào)整業(yè)務(wù)影響因素：（1）營業(yè)收入、增值稅銷項(xiàng)稅額（2）應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)（反向）（3）預(yù)收帳款（同向）（4) 特殊調(diào)整項(xiàng)目（第二次調(diào)整）http:/ 精品資料網(wǎng)39壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整： 若題目中給定的是報(bào)表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目余額： 銷售商品收到的現(xiàn)金=銷售商品產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”+應(yīng)收賬款項(xiàng)目(期初余額期末余額) 本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備+本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備 “本期發(fā)生壞賬”和“本期發(fā)生壞賬回收”不需作特殊處理。 若

31、題目中給定的是“應(yīng)收賬款”科目余額： 銷售商品收到的現(xiàn)金=銷售商品產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”+應(yīng)收賬款科目(期初余額期末余額) 本期發(fā)生壞賬+本期發(fā)生壞賬回收 “本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”和“本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備”不需作特殊處理。 http:/ 精品資料網(wǎng)40 【例題1】某企業(yè)2007年度有關(guān)資料如下： (1)應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)l00萬元，年末數(shù)l20萬元； (2)應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元； (3)預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元； (4)主營業(yè)務(wù)收入6000萬元； (5)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1020萬元： (6)其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

32、5萬元，本期發(fā)生壞賬回收2萬元，收到客戶用11.7萬元商品(貨款l0萬元，增值稅l7萬元)抵償前欠賬款12萬元。 銷售商品收到的現(xiàn)金=(6000+1020)+(100 120)+(4020)+(9080) 512=7013萬元。若題目中的資料給定的是“應(yīng)收賬款”賬戶的余額，則在計(jì)算“銷售商品收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目金額時(shí)，應(yīng)將“本期發(fā)生的壞賬回收”作為加項(xiàng)處理，將本期實(shí)際發(fā)生的壞賬作為減項(xiàng)處理，本期計(jì)提或沖回的“壞賬準(zhǔn)備”不需作特殊處理。=(6000+1020)+(100127)+(4020)+(9080)+212 =7013萬元。http:/ 精品資料網(wǎng)412“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目 “

33、購買商品支付的現(xiàn)金=P385 =購買商品產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”+應(yīng)付賬款本期減少額(期初余額期末余額)+應(yīng)付票據(jù)本期減少額(期初余額期末余額)+預(yù)付款項(xiàng)本期增加額(期末余額期初余額)+存貨本期增加額(期末余額期初余額)特殊調(diào)整業(yè)務(wù)影響因素：（1）營業(yè)成本、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（2）應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)（反向）（3）預(yù)付帳款（同向）（4) 存貨的變化 （同向）（5）特殊調(diào)整項(xiàng)目（第二次調(diào)整）：計(jì)入成本的工資費(fèi)用、抵債的固定資產(chǎn)、預(yù)計(jì)票據(jù)利息、存貨非生產(chǎn)性的減少http:/ 精品資料網(wǎng)42 【例題3】某企業(yè)2007年度有關(guān)資料如下： (1)應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)l00萬元，年末數(shù)l20萬元； (

34、2)應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元； (3)預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元； (4)存貨項(xiàng)目的年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為80萬元； (5)主營業(yè)務(wù)成本4000萬元； (6)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)600萬元； (7)其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為60萬元(其中消耗的物料為5萬元)，工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=(4000+600)+(100 120)+(40 20)+(90 80)+(80 100) 10 100 55

35、+10=4435萬元。http:/ 精品資料網(wǎng)43 3支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 不包括支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用及支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用。 4支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅?！纠}4】某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下： (1)2007年利潤表中的所得稅費(fèi)用為500000元(均為當(dāng)期應(yīng)交所得稅產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用)； (2)“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅”科目年初數(shù)為20000元，年末數(shù)為l0000元。假定不考慮其他稅費(fèi)。 要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目的金額。 支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=20000+500000-10000

36、=510000元http:/ 精品資料網(wǎng)44 6支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 【例題5】甲公司2007年度發(fā)生的管理費(fèi)用為2200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，其余均以現(xiàn)金支付。 要求：計(jì)算“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額。 “支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

37、”項(xiàng)目的金額=220095025420200=605萬元。http:/ 精品資料網(wǎng)45 (二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1收回投資收到的現(xiàn)金 該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益等投資收到的現(xiàn)金。收回債務(wù)工具實(shí)現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。 【例題6】某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下： (1)“交易性金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，“投資收益轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益”貸方發(fā)生額為5萬元； (2)“長期股權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬元，該項(xiàng)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備， “投資收益轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資

38、收益”貸方發(fā)生額為6萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。 收回投資所收到的現(xiàn)金=(100+5)+(200+6)=311萬元 2取得投資收益所收到的現(xiàn)金 該項(xiàng)目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營的中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。 http:/ 精品資料網(wǎng)46 3“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額” 注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。 4“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金“ 注意：不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。http:

39、/ 精品資料網(wǎng)47 (三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1吸收投資收到的現(xiàn)金 2取得借款收到的現(xiàn)金 3收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 4償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 只含本金，不含利息部分。 【例題7】某企業(yè)2007年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬元，年末余額為l40萬元；“長期借款”賬戶年初余額為360萬元，年末余額為840萬元。2007年借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬元長期借款利息費(fèi)用。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。 要求計(jì)算： (1)借款收到的現(xiàn)金； (2)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。 (1)借款收到的現(xiàn)金=240+460=700(萬

40、元) (2)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=(120+240140)+360+460 (84020)=220(萬元)http:/ 精品資料網(wǎng)48 5分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金 該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 【例題8】某企業(yè)2007年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額為40萬元，均為利息費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括計(jì)提的長期借款利息25萬元，其余財(cái)務(wù)費(fèi)用均以銀行存款支付?！皯?yīng)付股利”賬戶年初余額為30萬元，無年末余額。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變

41、動均以貨幣資金結(jié)算。 要求計(jì)算“分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金”。 分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金=(4025)+30=45(萬元)。http:/ 精品資料網(wǎng)49參考答案：A答案解析：選項(xiàng)BC屬于籌資活動，選項(xiàng)D屬于投資活動。例下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是（ ）A收到的稅費(fèi)返還款B取得借款收到的現(xiàn)金C分配股利支付的現(xiàn)金D取得投資收益收到的現(xiàn)金http:/ 精品資料網(wǎng)50 第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表 一、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) 所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者(或股東，下同)

42、的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，應(yīng)當(dāng)分別列示。 所有者權(quán)益變動表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目： (一)凈利潤； (二)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額； (三)會計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額； (四)所有者投入資本和向所有者分配利潤等； (五)按照規(guī)定提取的盈余公積； (六)實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。 二、所有者權(quán)益變動表的填列方法 三、所有者權(quán)益變動表編制示例http:/ 精品資料網(wǎng)51第六節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表 一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念 1、概念：合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)

43、狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。其中，母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)；子公司是指被母公司控制的企業(yè)。 2、內(nèi)容：“四表加一注” 3、特點(diǎn)： (1)會計(jì)主體：企業(yè)集團(tuán) (2)編制主體：母公司 (3)編制基礎(chǔ)：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 (4)編制方法：編制抵銷分錄http:/ 精品資料網(wǎng)52A公司B公司80%A公司B2公司B1公司C2公司C1公司80%30%90%60%60%甲集團(tuán)甲集團(tuán)甲集團(tuán)甲集團(tuán)http:/ 精品資料網(wǎng)53二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。 (一)母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)

44、當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。 (二)母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：P403404 (三)不納入合并范圍的子公司 （四）在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。http:/ 精品資料網(wǎng)54三、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序

45、 (一)對于公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 (二)編制合并工作底稿。 (三)將母公司、子公司個(gè)別報(bào)表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總 。 (四)編制在合并工作底稿中的抵銷分錄和調(diào)整分錄。 (五)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。 (六)填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。即根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用類以及現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。http:/ 精品資料網(wǎng)55四、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并所有者權(quán)益變動表抵銷分錄的編制 (一)編制抵銷分錄的前期工作 1對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 使子公

46、司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。 2將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法 按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目；對于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。 對于予公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。http:/ 精品資料網(wǎng)56（二）抵消分錄的編制

47、1、母長期股權(quán)投資與子所有者權(quán)益的抵消 借：股本(子公司) 資本公積(子公司) 盈余公積(子公司) 未分配利潤一一年末(子公司) 商譽(yù)(借方差額) 貸：長期股權(quán)投資(母公司) 少數(shù)股東權(quán)益(子所有者權(quán)益少持股比例) 營業(yè)外收入(貸方差額) 注：同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額。、抵消分錄與會計(jì)分錄、調(diào)整分錄的比較、做法（不作憑證）、科目名稱（報(bào)表的項(xiàng)目）http:/ 精品資料網(wǎng)57A公司（母）B公司（子）投資：投資：800 銀行存款銀行存款 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 股本股本 銀行存款銀行存款 800800800800、初始投資、后續(xù)反映、全資子與非全資子、是否產(chǎn)生合并差額http:/ 精

48、品資料網(wǎng)58 2、母對子相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷 借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤年初 貸：本年利潤分配提取盈余公積 本年利潤分配應(yīng)付股利 未分配利潤年末 （P433-26） 應(yīng)說明的是，“未分配利潤”項(xiàng)目是通過抵銷影響未分配利潤的具體項(xiàng)目(如利潤表中的項(xiàng)目)的抵銷計(jì)算確定的。在將母公司投資收益等項(xiàng)目與子公司本年利潤分配項(xiàng)目抵銷時(shí)，應(yīng)將子公司個(gè)別所有者權(quán)益變動表中提取盈余公積的金額全額抵銷，即通過貸記“本年利潤分配提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”和“未分配利潤年末”項(xiàng)目，將其全部抵銷。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不需再將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的金額進(jìn)行調(diào)整。 http:/ 精品資料網(wǎng)

49、59 3內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 (1)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷 包括：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；持有至到期投資(假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同)與應(yīng)付債券；應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。 抵銷分錄為： 借：債務(wù)類項(xiàng)目 貸：債權(quán)類項(xiàng)目 某些情況下，企業(yè)持有的集團(tuán)內(nèi)部債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進(jìn)，而是在證券市場上購進(jìn)的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí)，可能會出現(xiàn)差額，該差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤表的投資收益項(xiàng)目。http:/ 精品資料網(wǎng)60 (2)內(nèi)部投資

50、收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益(利息收入)相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為： 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (3)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷 在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計(jì)期問壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。其抵銷程序如下： 借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失http:/ 精品資料網(wǎng)61 4內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷 (1)本

51、期內(nèi)部商品銷售收入全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售的抵銷 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 借：營業(yè)成本 貸：存貨 （P413-13） (2)本期內(nèi)部商品銷售收入全部已實(shí)現(xiàn)對外銷售的抵銷 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 （P421-16） (3)本期內(nèi)部商品銷售收入全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售的抵銷 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 借：營業(yè)成本 貸：存貨 （P421422-17）http:/ 精品資料網(wǎng)62乙公司丙公司A公司（母）B公司（子）商品：商品：800出售：出售：1000借：銀行存款借：銀行存款 1000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 800 貸：庫存商品貸：庫存商品 800借

52、：庫存商品借：庫存商品 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 1000貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 800貸：貸： 存貨存貨 200http:/ 精品資料網(wǎng)63乙公司丙公司A公司B公司商品：商品：3000出售：出售：3500借：銀行存款借：銀行存款 3500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 3500借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 3000 貸：庫存商品貸：庫存商品 3000借：庫存商品借：庫存商品 3500 貸：銀行存款貸：銀行存款 3500借：銀行存款借：銀行存款 5000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 3500

53、貸：庫存商品貸：庫存商品 3500出售：出售：5000借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 3500貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 3500http:/ 精品資料網(wǎng)64 5內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理 一方的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)： (1) 將本期購入的同定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 固定資產(chǎn)原價(jià) (2)將本期多提折舊抵銷 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊(本期多提折舊) 貸：管理費(fèi)用http:/ 精品資料網(wǎng)65A公司（母）B公司（子）自制和商品：自制和商品：800出售：出售：1000借：銀行存款借：銀行存款 1000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)

54、成本 800 貸：庫存商品貸：庫存商品 800借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 1000貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 800貸：貸： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 200http:/ 精品資料網(wǎng)66五、合并現(xiàn)金流量表 (一)編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目 (1)母公司與予公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； (2)母公司與予公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金； (3)母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； (4)母公司與子公司

55、、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； (5)母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。http:/ 精品資料網(wǎng)67 (二)合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映 合并現(xiàn)金流量表編制與個(gè)別現(xiàn)金流量表相比，一個(gè)特殊的問題是：在子公司為非全資子公司的情況下，涉及子公司與其少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的處理問題。 對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下設(shè)置“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)

56、目反映。 對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單設(shè)“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項(xiàng)目反映。http:/ 精品資料網(wǎng)68六、母公司在報(bào)告期增減子公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映 (一)母公司在報(bào)告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映 1母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映 母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司的，合并當(dāng)期編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司兩種情況 (1)因同一控制下企業(yè)合并增加的予公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)

57、調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù) (2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 2母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。http:/ 精品資料網(wǎng)69 (二)母公司在報(bào)告期增減子公司在合并利潤表的反映 1母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并利潤表的反映 母公司因追加投資等原因控制了另一個(gè)企業(yè)即實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當(dāng)期編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。 (1)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，

58、應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。 (2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。 2母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤表的反映 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。http:/ 精品資料網(wǎng)70 (三)母公司在報(bào)告期增減子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映 1母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映 母公司因追加投資等原因控制了另一個(gè)企業(yè)即實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當(dāng)期編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司

59、和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。 (1)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 (2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 2母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。http:/ 精品資料網(wǎng)71七、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表情況的處理 （一）連續(xù)編制合并報(bào)表內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備抵銷的處理 1、第一年 借：應(yīng)付帳款 貸：應(yīng)收賬

60、款 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 2、以后年度 （1）內(nèi)部應(yīng)收賬款余額與上期余額相等 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤年初 借：應(yīng)付帳款 貸：應(yīng)收賬款 （2）內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額 （3）內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額 http:/ 精品資料網(wǎng)72應(yīng)收賬款-壞賬250250250250未分配利潤（年末）：+250未分配利潤（年初）：25080資產(chǎn)減值損失33080由于下年度仍然直接根據(jù)個(gè)別報(bào)表無法自動結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款-壞賬資產(chǎn)減值損失http:/ 精品資料網(wǎng)73（二）連續(xù)編制合并報(bào)表內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷 1、第一年 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 借：營業(yè)成本 貸：存貨 2