跨國(guó)公司的納稅籌劃(共85頁(yè)).ppt

1、第十一章第十一章 跨國(guó)公司的納稅籌劃跨國(guó)公司的納稅籌劃課前思考：通貨膨脹與企業(yè)稅負(fù)的關(guān)系n由于物價(jià)上升，名義收入就上升，這樣在實(shí)際購(gòu)買力不變的情況下，就會(huì)使納稅人繳納更多的稅收。同時(shí)，原有納稅扣除額如果不變，也相當(dāng)于實(shí)際已經(jīng)貶值，n通脹對(duì)企業(yè)產(chǎn)生各種不良影響，如在企業(yè)所得稅方面，造成折舊扣除的減少而使公司的實(shí)際稅負(fù)大幅度提高。在此情況下，就會(huì)避免企業(yè)向最終消費(fèi)者過(guò)多轉(zhuǎn)嫁成本，從而把部分“通貨膨脹稅”返還給企業(yè)。 2009年1-12月全國(guó)吸收外商直接投資情況 n1-12月，對(duì)華投資前十位國(guó)家/地區(qū)（以實(shí)際投入外資金額計(jì)）：香港（539.93億美元）、臺(tái)灣（65.63億美元）、日本（41.17億美

2、元）、新加坡（38.86億美元）、美國(guó)（35.76億美元）、韓國(guó)（27.03億美元）、英國(guó)（14.69億美元）、德國(guó)（12.27億美元）、澳門（10億美元）和加拿大（9.59億美元），前十位實(shí)際投入外資金額占全國(guó)實(shí)際使用外資金額的 88.3%。 n說(shuō)明：上述國(guó)家/地區(qū)對(duì)華投資數(shù)據(jù)包括這些國(guó)家/地區(qū)通過(guò)對(duì)華進(jìn)行的投資。 2010年1-12月全國(guó)吸收外商直接投資情況 n1-12月，對(duì)華投資前十位國(guó)家/地區(qū)（以實(shí)際投入外資金額計(jì)）依次為：香港（674.74億美元）、臺(tái)灣?。?7.01億美元）、新加坡（56.57億美元）、日本（42.42億美元）、美國(guó)（40.52億美元）、韓國(guó)（26.93億美元）、英

3、國(guó)（16.42億美元）、法國(guó)（12.39億美元）、荷蘭（9.52億美元）和德國(guó)（9.33億美元），前十位實(shí)際投入外資金額占全國(guó)實(shí)際使用外資金額的 90.1%。 n說(shuō)明：上述國(guó)家/地區(qū)對(duì)華投資數(shù)據(jù)包括這些國(guó)家/地區(qū)通過(guò)對(duì)華進(jìn)行的投資。 2011年1-12月全國(guó)吸收外商直接投資情況 n1-12月，對(duì)華投資前十位國(guó)家/地區(qū)（以實(shí)際投入外資金額計(jì)）依次為：香港（770.11億美元）、臺(tái)灣?。?7.27億美元）、日本（63.48億美元）、新加坡（63.28億美元）、美國(guó)（29.95億美元）、韓國(guó)（25.51億美元）、英國(guó)（16.1億美元）、德國(guó)（11.36億美元）、法國(guó)（8.02億美元）和荷蘭（7.67

4、億美元），前十位國(guó)家/地區(qū)實(shí)際投入外資金額占全國(guó)實(shí)際使用外資金額的91.61%。 n說(shuō)明：上述國(guó)家/地區(qū)對(duì)華投資數(shù)據(jù)包括這些國(guó)家/地區(qū)通過(guò)英屬維爾京、開(kāi)曼群島、薩摩亞、毛里求斯和巴巴多斯等自由港對(duì)華進(jìn)行的投資。 外資為何間接投資中國(guó)？n英屬維爾京群島n開(kāi)曼群島n薩摩亞n毛里求斯n巴巴多斯n避稅天堂成對(duì)華投資跳板 n外商對(duì)華投資十大來(lái)源地有太平洋上的維爾京和開(kāi)曼群島，？n【2002】外經(jīng)貿(mào)部研究員馬宇：維爾京群島和開(kāi)曼群島被稱為避稅的天堂，由于當(dāng)?shù)囟愂辗浅５?，以及臺(tái)灣地區(qū)企業(yè)在內(nèi)地投資受到臺(tái)灣當(dāng)局限制，所以。由于我國(guó)都是按照最后一站計(jì)算投資來(lái)源地，所以在該島上注冊(cè)投資內(nèi)地的企業(yè)都算做外來(lái)投資。同

5、時(shí)，。離岸上市案例n1992年10月9日，是“華晨汽車”，其公司全稱為“華晨中國(guó)汽車控股有限公司”，1992年6月于注冊(cè)，上市募集資金全部用于在中國(guó)內(nèi)地的實(shí)業(yè)“沈陽(yáng)金杯客車制造有限公司”；n2000年1月31日，在注冊(cè)的“裕興電腦科技控股有限公司”作為在香港創(chuàng)業(yè)板成功上市的第一家內(nèi)地民營(yíng)企業(yè)，募集資金42億港元。 n一位海外投行業(yè)務(wù)的資深人士形容說(shuō)：“這些彈丸小島在中國(guó)企業(yè)海外上市的曲線中，是一個(gè)?！?其他著名離岸注冊(cè)公司n蒙牛n匯源n百度n新浪n網(wǎng)易n搜狐 n恒安n分眾傳媒n尚德控股n盛大互動(dòng)娛樂(lè)它們?yōu)槭裁匆x岸注冊(cè)？ n注冊(cè)程序簡(jiǎn)單：公司可以不必在注冊(cè)地生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，可把注冊(cè)資本移作他用，設(shè)立

6、發(fā)起人不要求是當(dāng)?shù)鼐用窕驀?guó)民，無(wú)需提供財(cái)務(wù)報(bào)表。 n快速簡(jiǎn)便的國(guó)際資本融通：離岸注冊(cè)公司作為海外融資平臺(tái)和風(fēng)險(xiǎn)投資退出平臺(tái)。節(jié)省企業(yè)投融資時(shí)間和經(jīng)濟(jì)成本。本。n減少風(fēng)險(xiǎn)：寬松的法律環(huán)境以及對(duì)公司業(yè)務(wù)的高度保密，使上市公司自身的安全得到了充分的保障，極大減少了各種風(fēng)險(xiǎn)因素。避免政治和政策歧視。 n逃避外匯管制：對(duì)豁免公司無(wú)外匯管制，外匯出入自由。 n合法避稅：稅收相當(dāng)優(yōu)惠，對(duì)于在此注冊(cè)的企業(yè)不征收所得稅和資本利得稅。避免雙重稅收。n在國(guó)內(nèi)的資產(chǎn)注入海外“殼”公司的過(guò)程中，伴隨的是層層交錯(cuò)的控股關(guān)系、撲朔迷離的資產(chǎn)置換。方便關(guān)聯(lián)交易。開(kāi)曼謊言：中國(guó)企業(yè)離岸秘史開(kāi)曼謊言：中國(guó)企業(yè)離岸秘史離岸中心：財(cái)

7、務(wù)造假離岸中心：財(cái)務(wù)造假“吹牛不上稅吹牛不上稅”樂(lè)園樂(lè)園n中國(guó)概念股在美股票市場(chǎng)上遭遇信任危機(jī)，股票嚴(yán)重動(dòng)蕩，一個(gè)主要成因就是部分公司被曝涉嫌財(cái)務(wù)造假。n2011年3月-8月，24家在美上市中國(guó)公司，被曝財(cái)務(wù)造假后，19家在美上市中國(guó)公司遭停牌或摘牌。公司注冊(cè)地大都是來(lái)自位于遙遠(yuǎn)的加勒比海上的開(kāi)曼小島。 n離岸公司如果利用離岸地的免稅待遇，就可以低成本虛增經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在正常稅收國(guó)家，虛增經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)通常需要支付相應(yīng)的較高稅收。 n跨國(guó)公司稅收籌劃是指納稅人利用有關(guān)國(guó)家和地區(qū)之間，通過(guò)，減少以至免除其納稅義務(wù)的行為。 n一是避免的約束，避免成為一國(guó)的納稅人，這可以通過(guò)人的流動(dòng)達(dá)到目的。n二是避免的約束

8、，使自己的所得或財(cái)產(chǎn)避免成為一國(guó)的征稅對(duì)象，這可以通過(guò)物的轉(zhuǎn)移來(lái)達(dá)到目的。 跨國(guó)公司稅收籌劃概述跨國(guó)公司納稅籌劃產(chǎn)生的原因（客觀條件） n稅收管轄權(quán)的差別 n課稅范圍和方式的差別 n稅率的差別 n稅基的差別 n稅收優(yōu)惠措施的差別 n避免國(guó)際雙重征稅方法的差別 n反避稅方法的差別 n征收管理水平的差別 跨國(guó)公司稅收籌劃的復(fù)雜性n跨國(guó)公司進(jìn)行稅收籌劃的原則 n合法性原則n策劃性原則 n經(jīng)濟(jì)性原則n然而，在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的背景下，具體實(shí)現(xiàn)起來(lái)比國(guó)內(nèi)稅收籌劃要復(fù)雜得多。n此外，跨國(guó)公司稅收籌劃對(duì)稅收籌劃人員提出了相當(dāng)高的 n第一節(jié) 國(guó)際雙重征稅及其規(guī)避n第二節(jié) 套用稅收協(xié)定 n第三節(jié) 利用避稅地n第四節(jié) 轉(zhuǎn)

9、讓定價(jià)籌劃法 n第五節(jié) 跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他籌劃方法 第一節(jié) 國(guó)際雙重征稅及其規(guī)避n國(guó)際雙重征稅的定義和分類 n國(guó)際雙重征稅產(chǎn)生的原因 n國(guó)際雙重征稅的規(guī)避 國(guó)際雙重征稅的定義和分類n國(guó)際雙重征稅（International double taxation）一般指兩個(gè)或多個(gè)國(guó)家在相同時(shí)期對(duì)同一納稅人的相同所得征收兩個(gè)或多個(gè)國(guó)家在相同時(shí)期對(duì)同一納稅人的相同所得征收類似的稅收類似的稅收而表現(xiàn)出來(lái)的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。n法律性雙重征稅：兩個(gè)或兩個(gè)以上擁有稅收管轄權(quán)的征稅主體對(duì)同時(shí)行使征稅權(quán)。n經(jīng)濟(jì)性雙重征稅：兩個(gè)或兩個(gè)以上擁有稅收管轄權(quán)的征稅主體對(duì)同時(shí)行使征稅權(quán)。n【概念回顧】地域管轄權(quán) 也稱為“

10、管轄權(quán)”。按照確立的。它是指一國(guó)政府對(duì)。地域管轄權(quán)的行使其關(guān)鍵在于，即以納稅人的收入來(lái)源地為依據(jù)，確定征稅與不征稅，而。也就是說(shuō)，一國(guó)行使地域管轄權(quán)，對(duì)來(lái)自本國(guó)境內(nèi)的全部收入或在本國(guó)境內(nèi)所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，依照本國(guó)稅法征稅。而對(duì)來(lái)源于國(guó)境以外的收入，即使納稅人是本國(guó)居民或公民，也不征稅。n【概念回顧】居民管轄權(quán) 也稱為“居住管轄權(quán)”。按照確立的稅收管轄權(quán)。它是指一國(guó)政府。居民管轄權(quán)的行使其關(guān)鍵是確定納稅人（包括自然人和法人）的。自然人居民身份的判定，各國(guó)主要以為標(biāo)準(zhǔn)，其中來(lái)鑒別。法人居民身份的判定，各國(guó)主要采用只要納稅人符合一國(guó)的居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)，即被確認(rèn)為具有。本國(guó)政府就有權(quán)對(duì)它的居民來(lái)自國(guó)內(nèi)

11、和國(guó)外的全部所得征稅。居民管轄權(quán)較之公民管轄權(quán)能更好地維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。 國(guó)際雙重征稅產(chǎn)生的原因nA、B兩國(guó)都只行使地域管轄權(quán)（都放棄居民管轄權(quán)）nA、B兩國(guó)都只行使居民管轄權(quán)（都放棄地域管轄權(quán)） nA、B兩國(guó)各行使一種且不相同的稅收管轄權(quán) nA、B兩國(guó)都同時(shí)行使兩種稅收管轄權(quán) 國(guó)際雙重征稅的規(guī)避n免稅法：全稱為“外國(guó)稅收豁免”，指居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)本國(guó)居民來(lái)源于境外并已向來(lái)源國(guó)政府繳稅的所得居民來(lái)源于境外并已向來(lái)源國(guó)政府繳稅的所得免于征稅方法。 n扣除法：扣除法是居住國(guó)政府允許納稅人的一種方法。 n抵免法：居住國(guó)政府按照居民納稅人來(lái)源于國(guó)內(nèi)外的全部所得計(jì)算應(yīng)納稅額，但允許納稅人 n稅收饒讓抵

12、免：亦稱“虛擬抵免虛擬抵免”，指居住國(guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外得到減免稅優(yōu)惠的那一部分，同樣給予稅收抵免待遇。 甲跨國(guó)公司是甲跨國(guó)公司是A國(guó)的居民公司國(guó)的居民公司，同時(shí)在A、B兩國(guó)開(kāi)展業(yè)務(wù)，。假設(shè)甲跨國(guó)公司在某年度之內(nèi)的營(yíng)業(yè)所得總計(jì)為50000元，其中來(lái)自B國(guó)10000元，來(lái)自A國(guó)40000元，在B國(guó)已納所得稅額為3000元。A國(guó)實(shí)行超額累進(jìn)稅率，所得在10000元以下稅率為20%，所得超過(guò)10000至40000，稅率為30%，所得超過(guò)40000元以上，稅率為40%。免稅法：案例在A國(guó)應(yīng)納稅： =1000020%+(4000010000)30%+(5000040000)40% =2000+9000+

13、4000=15000(元)n全球范圍內(nèi)所得總稅負(fù)=15000+3000=18000(元)免稅法：案例n全額免稅法全額免稅法n在A國(guó)應(yīng)納稅： 1000020%+（4000010000）30%=2000+9000=11000 (元)n全球范圍內(nèi)所得總稅負(fù)=11000+3000=14000(元)n累進(jìn)免稅法累進(jìn)免稅法n在A國(guó)應(yīng)納稅： 1000020%+（4000010000）30%+（5000040000）40%（40000400005000050000）=12000（元）n全球范圍內(nèi)所得總稅負(fù)=12000+3000=15000(元)免稅法：案例扣除法：案例A國(guó)使用來(lái)避免對(duì)乙跨國(guó)公司的國(guó)際雙重征稅。

14、n全球范圍內(nèi)應(yīng)稅所得=40000+10000=47000（元）n則在A國(guó)應(yīng)納稅：n1000020%+（4000010000）30%+（4700040000）40%=2000+9000+2800=13800（元）n全球范圍內(nèi)所得總稅負(fù)=13800+3000=16800（元）抵免法：案例n甲公司是C國(guó)的居民公司，某年在C國(guó)獲得所得1000萬(wàn)元，C國(guó)的所得稅稅率為33%；甲公司在D國(guó)設(shè)有分公司，同年獲取所得300萬(wàn)元，D國(guó)的所得稅稅率為50%，已向D國(guó)政府繳納所得稅150萬(wàn)元。n全額抵免：甲公司應(yīng)交C國(guó)所得稅額=（1000+300）33%150=279（萬(wàn)元）n限額（普通）抵免：甲公司應(yīng)交C國(guó)所得稅

15、額=(1000+300)33%30033% =330（萬(wàn)元） 甲國(guó)某總公司在乙國(guó)設(shè)立一個(gè)分公司，該分公司來(lái)源于乙國(guó)所得1000萬(wàn)元，乙國(guó)的所得稅稅率為30%。乙國(guó)為鼓勵(lì)外來(lái)投資，對(duì)該分公司減按15%的稅率征收所得稅。這樣，該公司在乙國(guó)按稅法規(guī)定應(yīng)納稅額300萬(wàn)元，減按15%稅率征稅后，實(shí)際只繳納150萬(wàn)元。，這就是。稅收饒讓抵免：案例第二節(jié) 套用稅收協(xié)定 n國(guó)際稅收協(xié)定的概念 n國(guó)際稅收協(xié)定范本的產(chǎn)生 n國(guó)際稅收協(xié)定中的避稅點(diǎn) n套用稅收協(xié)定籌劃方法 國(guó)際稅收協(xié)定的概念n國(guó)際稅收協(xié)定（International tax convention），又稱國(guó)際稅收條約，是指兩，通過(guò)談判而簽訂的一種書(shū)面

16、稅收協(xié)議或條約。n雙邊稅收協(xié)定n多邊稅收協(xié)定 n國(guó)際稅收協(xié)定范本：經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織OECD協(xié)定范本和聯(lián)合國(guó)UN協(xié)定范本。國(guó)際稅收協(xié)定中的避稅點(diǎn)n營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：除非在收入來(lái)源國(guó)設(shè)有（此時(shí)可在居民所在國(guó)得到抵免抵免），只在其為居民的締約國(guó)一方繳稅n股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等投資所得：在收入來(lái)源締約國(guó)以繳納預(yù)提稅或免稅 n對(duì)科學(xué)、文化、藝術(shù)等方面的所得實(shí)行免稅n財(cái)產(chǎn)及其所得和收益：通常由財(cái)產(chǎn)所在國(guó)征稅 n消除重復(fù)性征稅乃至饒讓抵免饒讓抵免 套用稅收協(xié)定籌劃方法n建立直接導(dǎo)管公司 n直接導(dǎo)管公司是指為獲取某一特定稅收協(xié)定待遇的好處，而 n建立腳踏石導(dǎo)管公司 n腳踏石導(dǎo)管公司是指為獲取某些特定稅收協(xié)定待遇

17、的好處，而在相關(guān)締約國(guó)中建立的兩個(gè)或兩個(gè)以上具有居民身份的 n直接利用雙邊關(guān)系設(shè)置 判定跨國(guó)公司沒(méi)有濫用稅收協(xié)定標(biāo)準(zhǔn)n在中間國(guó)建立公司；n所得的支付和取得必須出于；n對(duì)間接性收入，；n中間國(guó)公司最終受益人必須是。 第三節(jié) 利用避稅地 n避稅地（避稅港、避稅天堂、稅收避難所）分類及特征 n避稅地的條件 n通過(guò)進(jìn)行稅收籌劃 避稅地分類及特征n純避稅地n不征收所得稅、一般財(cái)產(chǎn)稅和資本利得稅等直接稅 n普通的避稅地n一般只征收稅率較低的所得稅和財(cái)產(chǎn)稅 n局部的（特殊目的）避稅地n對(duì)某些行業(yè)或特定的經(jīng)營(yíng)形式提供了極大的稅收優(yōu)惠條件 盧森堡：對(duì)控股公司免征一切直接稅n盧森堡對(duì)持股公司實(shí)行一種特殊稅收優(yōu)惠，

18、幾乎。因此，盧森堡發(fā)揮著，50個(gè)國(guó)家的3000種左右的債券由盧森堡的證券交易所發(fā)行。盧森堡由于負(fù)債權(quán)益比率規(guī)定為10：1，。盧森堡投資公司擁有。運(yùn)用投資基金取得的收入免征公司稅和預(yù)提稅。 避稅地的條件（1）n政局的穩(wěn)定和交通、地理上的便利性 n稅收優(yōu)惠政策多樣化（不征稅或稅率很低，特別是所得稅和資本利得稅）n法人和自然人流動(dòng)自由n公司法和稅法等法律制度、司法體系健全【多半仿效英國(guó)】n外匯流進(jìn)和流出自由，不受任何限制n【對(duì)想移居到跨國(guó)納稅人】【對(duì)想移居到跨國(guó)納稅人】適宜的自然環(huán)境、一流的旅游資源和服務(wù)設(shè)施 n實(shí)行僵硬的銀行或商務(wù)保密法，為當(dāng)事人保密n拒絕與外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行任何合作n一般不定稅收協(xié)

19、定或只有很少的稅收協(xié)定n是非常便利的金融和信息中心n注冊(cè)公司手續(xù)簡(jiǎn)便n公司維持費(fèi)用低廉避稅地的條件（2）避稅天堂印象：英屬維爾京群島避稅天堂印象：英屬維爾京群島n英屬維爾京群島（British Virgin Islands）是英聯(lián)邦成員國(guó)，位于加勒比海，面積153平方公里，nBVI是一個(gè)自治管理、通過(guò)獨(dú)立立法會(huì)議立法的、政治穩(wěn)定的英屬殖民地。法律體系是參照英國(guó)普通法體系設(shè)立的，同時(shí)還引用了一些美國(guó)的條款，并以當(dāng)?shù)貤l例配合施行。由于，BVI注冊(cè)公司深受國(guó)際社會(huì)歡迎。 nBVI國(guó)際商業(yè)公司在全球所賺取的利潤(rùn)無(wú)須向BVI政府繳稅。BVI沒(méi)有任何外匯管制，對(duì)于任何貨幣流通都沒(méi)限制。，目前每月增加200

20、0個(gè)公司。 n一個(gè)以上股東n一個(gè)以上董事n一個(gè)公司秘書(shū)n一個(gè)虛擬注冊(cè)地址n無(wú)需驗(yàn)資n可以沒(méi)有業(yè)務(wù)發(fā)生n公司名稱沒(méi)有限制n可以在內(nèi)地辦理全部手續(xù) 以上均可由中介機(jī)構(gòu)代理，不影響公司運(yùn)作在香港設(shè)立有限公司在在BVI設(shè)立公司設(shè)立公司n一人亦可持有公司 n可以是無(wú)記名股票,以持有股票者為權(quán)利人，行使各項(xiàng)股東權(quán)利時(shí)只須出示股票n無(wú)需公開(kāi)股東個(gè)人資料n成立注冊(cè)資金美元50,000或以下，全套費(fèi)用為港幣6,500元左右 基地公司n外國(guó)基地公司是指。外國(guó)基地公司通常設(shè)立在國(guó)際避稅地。如甲國(guó)公司希望向丙國(guó)投資，即可先在國(guó)際避稅地乙國(guó)建立外國(guó)基地公司，然后通過(guò)乙國(guó)基地公司向丙國(guó)投資，達(dá)到避稅的目的。這是典型的從事

21、的外國(guó)基地公司。 n另外還有一種。如甲國(guó)公司希望在本國(guó)進(jìn)行再投資，但它先在國(guó)際避稅地乙國(guó)建立公司，然后通過(guò)乙國(guó)公司向本國(guó)進(jìn)行再投資，這個(gè)乙國(guó)公司也稱為外國(guó)基地公司。新聞鏈接：企業(yè)高管要求奧巴馬免除匯回稅新聞鏈接：企業(yè)高管要求奧巴馬免除匯回稅 n騰訊財(cái)經(jīng)（10年12月30日）：近日美國(guó)企業(yè)的高管們?cè)诎讓m要求奧巴馬批準(zhǔn)一個(gè)旨在使匯回稅獲得免稅期的法案。這將有助于美國(guó)企業(yè)在海外的子公司將約1萬(wàn)億美元的離岸利潤(rùn)“帶回美國(guó)”，而。n這1萬(wàn)億美元的離岸利潤(rùn)包括了美國(guó)公司為避稅而歸到其海外子公司名下數(shù)千億美元的利潤(rùn)，而這些利潤(rùn)在被帶回美國(guó)時(shí)所承受的稅率高達(dá)35%。 n事實(shí)上美國(guó)很多跨國(guó)企業(yè)已經(jīng)在尋找合法途徑

22、來(lái)實(shí)現(xiàn)規(guī)避匯回款項(xiàng)的稅款。在最近幾年中，美國(guó)很多跨國(guó)企業(yè)通過(guò)采取如被稱為“the Killer B”和“the Deadly D” 的避稅策略，在“免稅”的情況下成功將現(xiàn)金轉(zhuǎn)回美國(guó)。 通過(guò)基地公司進(jìn)行稅收籌劃n基地公司為中轉(zhuǎn)銷售公司 n基地公司為控股公司n基地公司為信托公司n基地公司為保險(xiǎn)公司n基地公司為海運(yùn)公司 n 基地公司種類設(shè)立的目的備注貿(mào)易公司負(fù)責(zé)集團(tuán)采購(gòu)和銷售內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)控股公司持有子公司的股份匯集股息，分紅，利潤(rùn)投資公司各項(xiàng)證券投資活動(dòng)匯集其他的投資收益金融公司集團(tuán)內(nèi)部的資金借貸匯集利息專利公司集團(tuán)的無(wú)形資產(chǎn)運(yùn)作匯集特許權(quán)使用費(fèi)勞務(wù)公司集團(tuán)內(nèi)部勞務(wù)服務(wù)匯集勞務(wù)收入設(shè)立專業(yè)公司的不同

23、意圖基地公司為中轉(zhuǎn)銷售公司：案例nA國(guó)母公司M公司在避稅地B國(guó)設(shè)有子公司S，B國(guó)公司所得稅率為10%，A國(guó)公司所得稅率為40%。現(xiàn)M公司意欲銷售一批貨物給C國(guó)某公司，這批，雙方議定為80萬(wàn)美元。n如果不通過(guò)S公司中轉(zhuǎn)，則M公司承擔(dān)的所得稅負(fù)擔(dān)：n（8050）4012（萬(wàn)美元）n為減輕稅負(fù)，M公司將這批貨物壓低價(jià)格按60萬(wàn)美元先銷售給B國(guó)S公司，S公司以80萬(wàn)美元的價(jià)格銷售C國(guó)公司。n此時(shí)所得稅負(fù)擔(dān)狀況如下：nM公司所得稅負(fù)擔(dān)（6050）404（萬(wàn)美元）nS公司所得稅負(fù)擔(dān)（萬(wàn)美元）n通過(guò)基地公司中轉(zhuǎn)后，母子公司總稅負(fù)為：n426（萬(wàn)美元）n通過(guò)后，母子公司減輕總稅負(fù)為：n1266（萬(wàn)美元）基地公

24、司為中轉(zhuǎn)銷售公司：案例S公司的利潤(rùn)如何處理？n滯留在避稅地，規(guī)避高稅國(guó)應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)，起到延緩納稅、獲得資金時(shí)間價(jià)值的作用n貸款給高稅國(guó)公司，享受利息扣除n投資高稅國(guó)，享受投資優(yōu)惠思考：高稅國(guó)如果是買方呢？基地公司為控股公司：案例n一家美國(guó)子公司若如實(shí)地支付給其香港母公司的股息則要繳納稅率為。為了避免這一預(yù)提稅繳付，美國(guó)的這家子公司，由于美國(guó)與荷蘭之間有稅收協(xié)定，當(dāng)美國(guó)子公司向荷蘭控股公司支付股息時(shí)，這樣跨國(guó)集團(tuán)就成功地規(guī)避了預(yù)提所得稅預(yù)提所得稅負(fù)擔(dān)。 基地公司為信托公司：案例n20世紀(jì)80年代中期，德國(guó)跨國(guó)聯(lián)合集團(tuán)羅爾煤氣公司承建西伯利亞西歐天然氣管道，需投入的資金總額為1.5億馬克。羅爾公司

25、發(fā)放年利率為8.75%的債券。債券的認(rèn)購(gòu)?fù)ㄟ^(guò)運(yùn)作。麥卡爾菲克公司用由投資管道的建設(shè)。德國(guó)德累斯頓銀行作為，以后大量從麥卡爾菲克公司收購(gòu)債券。 基地公司為信托公司：案例n效益分析：n債券的外國(guó)投資者所得在發(fā)行國(guó)免稅，滯留在發(fā)行國(guó)用于以后的投資；n羅爾公司從外國(guó)公司籌集資金的成本比在國(guó)內(nèi)籌集資金的成本低；n麥卡爾公司向小額投資者支付所得后的可支配利潤(rùn)在開(kāi)曼群島免于繳納所得稅。n德累斯頓銀行以后大量收購(gòu)債券后，也可在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)獲得收益，直至還貸期結(jié)束。 利用基地信托公司的其他籌劃空間n改變納稅主體，使高稅國(guó)的納稅主體變成低稅國(guó)的納稅主體；n分割所得和財(cái)產(chǎn)，降低累進(jìn)稅的適用稅率；n通過(guò)與低稅國(guó)居民銀行

26、簽訂信托合同對(duì)外貸款，規(guī)避高稅國(guó)的所得稅；n掩蓋股東在公司的股權(quán)，規(guī)避成為高稅國(guó)的納稅人；n通過(guò)具有，規(guī)避在有關(guān)國(guó)家的繼承稅、遺產(chǎn)稅或贈(zèng)與稅。英國(guó)直接支付給B銀行的預(yù)提所得稅為25%英國(guó)母公司荷蘭金融公司B銀行利息利息貸款貸款無(wú)預(yù)提所得稅基地公司為金融專業(yè)公司：案例第四節(jié) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法 n轉(zhuǎn)讓定價(jià)的概念 n轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收籌劃的主要方式 n轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的概念n轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法是指納稅人（一般為公司或企業(yè)）為達(dá)到的目的，按， n跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是利用，從而減輕稅負(fù)。 n“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”是避稅操作中常見(jiàn)的手法。n2007年，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局“利用外資與外商投資企業(yè)研究”課題組，完成的一份

27、研究報(bào)告表明，在所調(diào)查的虧損外在所調(diào)查的虧損外商投資企業(yè)中，約三分之二為非正常虧損商投資企業(yè)中，約三分之二為非正常虧損，這些企業(yè)通過(guò)“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”等方式避稅達(dá)300多億元。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收籌劃的主要方式n貨物購(gòu)銷的轉(zhuǎn)讓定價(jià)n固定資產(chǎn)購(gòu)置與租賃的轉(zhuǎn)讓定價(jià)n勞務(wù)費(fèi)的轉(zhuǎn)讓定價(jià) n借貸業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)：案例n河北某公司和某國(guó)的M集團(tuán)（境外）于1990年末共同投資創(chuàng)辦了一家中外合資企業(yè)A公司，注冊(cè)資本2.5億元，投資總額3億元，主要從事汽車及相關(guān)零配件的生產(chǎn)及銷售。 n然而，近年來(lái)，A公司的年報(bào)數(shù)據(jù)卻一直處于低盈利狀態(tài)。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)：案例n河北國(guó)稅局和石家莊國(guó)稅局調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A公司在從關(guān)聯(lián)方（M集團(tuán)）進(jìn)

28、口原材料和向關(guān)聯(lián)方出口產(chǎn)品兩方面，存在“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”行為：通過(guò)高價(jià)從M集團(tuán)進(jìn)口原材料，加工產(chǎn)品后，低價(jià)出口給M集團(tuán)?！耙桓咭坏汀保档土薃公司的利潤(rùn)，也使相應(yīng)的稅收減少了。2008年12月，A公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)交應(yīng)納稅額4375萬(wàn)元。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題n不僅要考慮有關(guān)國(guó)家的公司所得稅稅率，還要（如涉及到貨物的進(jìn)出口） n母公司的海外利潤(rùn)延期課稅規(guī)定n集團(tuán)內(nèi)部的籌劃計(jì)劃和協(xié)調(diào)成本、障礙n轉(zhuǎn)讓定價(jià)要適度 n熟悉轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核和調(diào)整方法， 英國(guó)葛蘭素史克制藥公司GSK轉(zhuǎn)讓定價(jià)：案例n葛蘭素公司（Glaxo Smith Kline，作為葛蘭素集團(tuán)公司的統(tǒng)稱）是之一，在新藥開(kāi)發(fā)技術(shù)方面居世界領(lǐng)先地位。

29、n葛蘭素史克占有左右的市場(chǎng)份額。中國(guó)市場(chǎng)上的品牌包括等。英國(guó)葛蘭素史克制藥公司GSK轉(zhuǎn)讓定價(jià)：案例n【新聞背景鏈接】2006年9月11日，（Internal Revenue Service，以下簡(jiǎn)稱“IRS”）宣布成功地解決了與美國(guó)制藥界巨頭葛蘭素史克公司(Glaxo Smith KlineHoldings Inc. & Subsidiaries)的。GSK向IRS支付34億美元的稅金，還放棄18億美元的應(yīng)得退稅款。這是迄今為止。英國(guó)葛蘭素史克制藥公司GSK轉(zhuǎn)讓定價(jià)：案例n【基本案情】葛蘭素公司的總部設(shè)在英國(guó)，以美國(guó)為業(yè)務(wù)營(yíng)運(yùn)中心。現(xiàn)在的葛蘭素公司是由葛蘭素威康（Glaxo Wellc

30、om）和史克必成（Smith Kline Beecham）兩家公司強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，于2000年12月成立的。葛蘭素威康公司和史克必成公司均在英國(guó)。從功能上分析， 英國(guó)葛蘭素史克制藥公司GSK轉(zhuǎn)讓定價(jià)：案例n【基本案情續(xù)】，葛蘭素公司的前身葛蘭素威康公司在，主要負(fù)責(zé)裝藥、成品工作以及在美國(guó)市場(chǎng)上。GSK從英國(guó)母公司處，并向英國(guó)母公司支付特許權(quán)使用費(fèi)。所有的營(yíng)銷方案及計(jì)劃都是由英國(guó)母公司制定并且在其他市場(chǎng)使用過(guò)，然后才引入美國(guó)市場(chǎng)的。合并前后葛蘭素母子公司各自的功能沒(méi)有發(fā)生大的變化。英國(guó)葛蘭素史克制藥公司GSK轉(zhuǎn)讓定價(jià)：案例n【基本案情續(xù)】葛蘭素威康的美國(guó)子公司GSK向美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局IRS，但未獲得批準(zhǔn)。

31、英、美兩國(guó)稅務(wù)當(dāng)局就葛蘭素威康公司進(jìn)行雙邊磋商。葛蘭素威康公司和史克必成公司合并。合并后，GSK發(fā)現(xiàn)IRS在拒絕自己提出的APA申請(qǐng)的同時(shí)，接受了當(dāng)時(shí)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手史克必成的美國(guó)子公司的APA申請(qǐng)，。GSK認(rèn)為相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手而言自己多繳納了稅，并多承擔(dān)了風(fēng)險(xiǎn)，在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位，。 英國(guó)葛蘭素史克制藥公司GSK轉(zhuǎn)讓定價(jià)：案例n【基本案情續(xù)】2004年1月，英、美雙方稅務(wù)當(dāng)局談判破裂。IRS認(rèn)為GSK與其英國(guó)母公司之間存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題，把大部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到了英國(guó)，因此，。同年4月，GSK向法院提起第一次訴訟，2005年4月又提起第二次訴訟。英國(guó)葛蘭素史克制藥公司GSK轉(zhuǎn)讓定價(jià)：案例n【爭(zhēng)論焦點(diǎn)之一】I

32、RS認(rèn)為GSK與其英國(guó)母公司之間存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題，。首先，IRS認(rèn)為GSK是一個(gè)全職子公司，不僅承擔(dān)營(yíng)銷、分銷功能，；英國(guó)母公司的功能則類似于合約制造商，不應(yīng)該拿到大部分的利潤(rùn)，而。而GSK認(rèn)為自己只是分銷商，英國(guó)母公司研究開(kāi)發(fā)了傳統(tǒng)醫(yī)藥產(chǎn)品，且擁有這些產(chǎn)品的商標(biāo)和專利權(quán)，所有的技術(shù)、營(yíng)銷平臺(tái)和策略都是母公司開(kāi)發(fā)并擁有的，因此，英國(guó)母公司是所有無(wú)形資產(chǎn)法律意義上的所有權(quán)人；GSK使用這些無(wú)形資產(chǎn)并獲益，需要向英國(guó)母公司支付特許權(quán)使用費(fèi)；。英國(guó)葛蘭素史克制藥公司GSK轉(zhuǎn)讓定價(jià)：案例n【爭(zhēng)論焦點(diǎn)之二】IRS認(rèn)為，如果沒(méi)有GSK在美國(guó)市場(chǎng)上所做的大量的廣告、宣傳、推銷、促銷等活動(dòng)，葛蘭素的傳統(tǒng)醫(yī)藥產(chǎn)

33、品不可能在美國(guó)市場(chǎng)上有如此豐厚的利潤(rùn)。利潤(rùn)的大部分應(yīng)歸GSK所有，英國(guó)母公司擁有無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)，只能賺取一個(gè)合理的特許權(quán)使用費(fèi)，超額利潤(rùn)不應(yīng)歸英國(guó)母公司所有。，其研發(fā)的傳統(tǒng)醫(yī)藥產(chǎn)品在世界各國(guó)市場(chǎng)上都占據(jù)了重要地位。自己在美國(guó)市場(chǎng)上獲得的成功和豐厚利潤(rùn)是英國(guó)母公司的生產(chǎn)型無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的。因此，大部分利潤(rùn)都應(yīng)歸英國(guó)母公司所有。IRS用剩余利潤(rùn)分割法把大部分利潤(rùn)劃給美國(guó)子公司是不合理的。英國(guó)葛蘭素史克制藥公司GSK轉(zhuǎn)讓定價(jià)：案例n【爭(zhēng)論焦點(diǎn)之三】IRS認(rèn)為，判斷收益的歸屬應(yīng)該看其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)對(duì)提高無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的貢獻(xiàn)。GSK自1989年以來(lái)進(jìn)行的市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)價(jià)值很高，體現(xiàn)在傳統(tǒng)醫(yī)藥產(chǎn)品

34、的銷售價(jià)格中。GSK是這些無(wú)形資產(chǎn)的，因此，超額利潤(rùn)應(yīng)歸其所有。因此IRS運(yùn)用剩余價(jià)值分割法，根據(jù)GSK銷售額、GSK的市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)、英國(guó)母公司擁有的專利權(quán)等因素，將實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)大部分分配給了GSK。而，因此，無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的收益都應(yīng)歸其所有。 英國(guó)葛蘭素史克制藥公司GSK轉(zhuǎn)讓定價(jià)：案例n【案例啟示】。相對(duì)美國(guó)而言，我國(guó)的反避稅工作起步較晚，因此，轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題也是我國(guó)稅務(wù)管理中的最大問(wèn)題之一，它不僅操作復(fù)雜，而且啟示如下：n加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的關(guān)注；n強(qiáng)調(diào)營(yíng)銷型無(wú)形資產(chǎn)在創(chuàng)造利潤(rùn)中的重要作用；n如果外商投資企業(yè)的產(chǎn)品最終在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上銷售，。第五節(jié) 跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他籌劃方法n公司居所避免策略

35、n避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)策略n精心選擇國(guó)外經(jīng)營(yíng)方式 n利用資本弱化策略 公司居所避免策略n居所避免是指跨國(guó)納稅人，而來(lái)避免成為原居住國(guó)的居民，從而減輕納稅義務(wù) n判斷公司居民身份的標(biāo)準(zhǔn)，有標(biāo)準(zhǔn)n具體方法：將董事會(huì)或管理決策會(huì)議開(kāi)會(huì)地點(diǎn)從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)，并在低稅國(guó)做出各種會(huì)議報(bào)告；高稅國(guó)股東不參與管理；高主要決策人員住所轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)等避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)策略n常設(shè)機(jī)構(gòu)一般是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。n按照常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，各國(guó)對(duì)跨國(guó)納稅人來(lái)自本國(guó)的所得征稅，應(yīng)僅限于在本國(guó)設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)，n近年來(lái)，隨著技術(shù)水平提高和產(chǎn)品周期縮短，不需要設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越來(lái)越多，相當(dāng)一部分企業(yè)可以在政府規(guī)定的免稅期內(nèi)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)避稅：案例n1975年西班牙在荷蘭鹿特單設(shè)立了一個(gè)專為該公司搜集北歐國(guó)家紡織服裝信息的辦事機(jī)構(gòu)。根據(jù)西班牙政府和荷蘭政府簽訂的雙邊稅收協(xié)定，在1975年這一年里，里爾特公司根據(jù)該辦事機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)荷蘭紡織服裝市場(chǎng)信息，成交了兩筆價(jià)值2120萬(wàn)美元的紡織服裝生意。在這個(gè)過(guò)程中，荷蘭稅務(wù)部門也毫無(wú)辦法，只得眼睜睜地讓其避稅。 精心選擇國(guó)外經(jīng)營(yíng)方式n當(dāng)一個(gè)跨國(guó)企業(yè)法人決定在國(guó)外投資和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，可以在設(shè)立常設(shè)（分支）機(jī)構(gòu)或組建子公司兩種主要方式中選擇一種。n需要考慮事項(xiàng)：n對(duì)企業(yè)盈利或虧損所作的預(yù)測(cè)n有關(guān)國(guó)家最新企業(yè)開(kāi)辦的優(yōu)惠政策n確定稅基