稅收規(guī)范性文件制定管理辦法

1、稅收規(guī)范性文件制定管理辦法國家稅務總局令笫20號稅收規(guī)范性文件制定管理辦法已經(jīng)2009年12月15日國家 稅務總局第2次局務會議審議通過，現(xiàn)予公布，自2010年7月1 r 起施行。國家稅務總局局長：肖捷 二oo年二月十h稅收規(guī)范性文件制定管理辦法第一章總則第一條為規(guī)范稅收規(guī)范性文件制定和管理工作，促進稅務機關 依法行政，根據(jù)國務院金面推進依法行政實施綱要等規(guī)定，結合 稅務機關工作實際，制定本辦法。第二條 本辦法所稱稅收規(guī)范性文件，是指縣以上（含本級）稅 務機關依照法定職權和規(guī)定程序制定并公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義 務人及其他稅務行政相對人（以下簡稱稅務行政相對人）權利、義務, 在本轄區(qū)內(nèi)具有普

2、遍約束力并反復適用的文件。國家稅務總局制定的稅務部門規(guī)章，不屬于本辦法所稱的稅收規(guī)范性文件。第三條稅收規(guī)范性文件的起草、審核、決定、公布、備案、清 理等工作，適用本辦法。第四條制定稅收規(guī)范性文件，應當符合法律、法規(guī)、規(guī)章及上 級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，堅持公開、統(tǒng)一、效能的原則，并遵循本 辦法規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序。第五條 稅收規(guī)范性文件不得設定稅收開征、停征、減稅、免稅、 退稅、補稅事項，行政許可，行政審批，行政處罰，行政強制，行政 事業(yè)性收費以及其他不得由稅收規(guī)范性文件設定的事項。經(jīng)國務院批 準的設定減稅、免稅等事項除外。第六條縣稅務機關制定稅收規(guī)范性文件，必須依據(jù)法律、法規(guī)、 規(guī)章或省以

3、上（含木級）稅務機關稅收規(guī)范性文件的明確授權；沒令 授權又確需制定稅收規(guī)范性文件的，應當提請上一級稅務機關制定。縣以下稅務機關及各級稅務機關的內(nèi)設機構、派出機構、直屬機 構和臨吋性機構，不得以自己的名義制定稅收規(guī)范性文件。第二章制定規(guī)則第七條 稅收規(guī)范性文件可以使用“辦法”、“規(guī)定”、“規(guī)程”、“規(guī) 則”等名稱，但不得稱“條例”、“實施細則”、“通知”或“批復”。上級稅務機關針對下級稅務機關有關特定稅務行政相對人的特 定事項如何適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章或稅收規(guī)范性文件所做的批復, 需耍抄送本轄區(qū)的，應當按照本辦法規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序制定 稅收規(guī)范性文件，并使用稅收規(guī)范性文件的名稱。第八條

4、稅收規(guī)范性文件應當根據(jù)內(nèi)容需要，明確制定目的和依 據(jù)、適用范圍、主體、權利義務、具體規(guī)范、操作程序、施行口期或 有效期限等內(nèi)容。第九條制定稅收規(guī)范性文件，應當做到內(nèi)容具體、明確，內(nèi)在 邏輯嚴密，語言規(guī)范、簡潔、準確，具有可操作性。第十條除內(nèi)容復雜的外，稅收規(guī)范性文件一般不分章、節(jié)。需要分章、節(jié)、條、款、項、目的稅收規(guī)范性文件，章、節(jié)應當 有標題，章、節(jié)、條的序號用中文數(shù)字依次表述；款不加序號；項的 序號用中文數(shù)字加圓括號依次表述；目的序號用阿拉伯數(shù)字依次表 述。第十一條上級稅務機關需耍下級稅務機關對規(guī)章和稅收規(guī)范性 文件做出補充規(guī)定的，可以授權下級稅務機關制定具體的實施辦法。被授權稅務機關不得

5、將該項權力轉(zhuǎn)授給其他機關。第十二條稅收規(guī)范性文件由制定機關負責解釋。制定機關不得將稅收規(guī)范性文件的解釋權授予本級機關的內(nèi)設 機構或下級稅務機關。第十三條 稅收規(guī)范性文件不得溯及既往，但為了更好地保護稅 務行政相對人權利和利益而作的特別規(guī)定除外。第十四條 稅收規(guī)范性文件應當11公布之日起30日后施行。對公布后不立即施行有礙執(zhí)行的稅收規(guī)范性文件，可以自公布z 日起施行。經(jīng)授權對規(guī)章或上級稅收規(guī)范性文件做出補充規(guī)定的稅收規(guī)范 性文件，施行時間可與規(guī)章或上級稅收規(guī)范性文件的施行時間相同。笫三章制定程序第十五條稅收規(guī)范性文件由制定機關業(yè)務主管部門負責起草； 內(nèi)容涉及兩個或者兩個以上部門的，由制定機關負責

6、人指定牽頭起草 部門o第十六條各級稅務機關從事政策法規(guī)工作的部門或人員（以下 簡稱法規(guī)部門）負責對稅收規(guī)范性文件進行合法性審核。未經(jīng)法規(guī)部門審核的稅收規(guī)范性文件，辦公廳（室）不予核稿， 局領導不予簽發(fā)。第十七條起草稅收規(guī)范性文件，應當深入調(diào)查研究，總結實踐 經(jīng)驗，聽取相關各方意見。必要時，起草部門應當邀請法規(guī)部門一并 聽取意見。聽取意見可以采取書面、網(wǎng)上征求意見或召開座談會、論證會、 聽證會等多種形式。第十八條起草稅收規(guī)范性文件，應當明確列舉將被該文件廢止 的文件的名稱、文號及條款。同一事項已由多個稅收規(guī)范性文件做出規(guī)定，起草部門在起草同 類文件時，應當對有關文件進行歸并、整合。第十九條形成起

7、草文本后，起草部門應當將起草文本送交法規(guī) 部門進行合法性審核。送交審核的起草文本，應當由起草部門負責人簽署。起草文木內(nèi)容涉及征管業(yè)務及其工作流程的，應當于送交審核前 會簽征管科技部門；涉及其他業(yè)務主管部門工作的，應當于送交審核 前一并會簽相關業(yè)務主管部門。第二十條起草部門將起草文本送交審核時，應一并提供下列材 料：（一）起草說明。起草說明應包括制定目的、制定依據(jù)、必要性 與可行性、起草過程、對起草文本主要問題的不同意見和協(xié)調(diào)情況、 h常清理結果及其他需要說明的事項。（二）制定依據(jù)。包括法律、法規(guī)、規(guī)章及稅收規(guī)范性文件的名 稱、文號。必要時，提供紙質(zhì)或電子文本。（三）會簽單位及其他被聽取意見單位

8、的意見及采納情況。（四）其他相關材料。第二十一條對內(nèi)容簡單的稅收規(guī)范性文件，起草部門在征求意 見、提供材料等方面可以從簡適用本辦法第十七條、第二十條的規(guī)定。從簡適用第二十條的，必須提供起草說明。第二十二條 法規(guī)部門應從以下兒個方面對起草文本進行合法性 審核：（-）是否符合木辦法第四條、第五條、第六條的要求；（二）是否符合本辦法第二章有關制定規(guī)則的要求；（三）是否聽取相關各方的意見，并對采納情況作出說明。第二十三條 法規(guī)部門應當認真研究各方意見和和關問題，并根 據(jù)不同情況提出審核意見：（-）認為起草部門應當補充聽取意見，或者對已征求的重大分 歧意見采納情況沒有合理說明的，退冋起草部門補充聽取意見

9、或作出 進一步說明;（二）認為起草文本存在問題，經(jīng)協(xié)商不能達成一致意見的，提 岀書面審核意見；（三）認為起草文本沒有問題的，提出無異議審核意見。第二十四條經(jīng)審核無異議，或者雖有不同意見但經(jīng)過協(xié)商已與 起草部門達成一致的，法規(guī)部門應當在簽署同意意見后，按公文處理 程序報局領導簽發(fā)。第二十五條對審核中存在不同意見且經(jīng)過協(xié)商仍存在意見分歧 的起草文本，法規(guī)部門應當將書面審核意見和起草文本一并退回起草 部門，由起草部門將各方意見、理由及相關材料報局領導進行協(xié)調(diào)或 裁定。第二十六條稅務機關與其他機關聯(lián)合制定涉稅文件，省以下稅 務機關代地方人大、政府起草涉稅文件，業(yè)務主管部門應當將起草文 本或會簽文本送交

10、法規(guī)部門進行合法性審核。第二十七條稅收規(guī)范性文件應當由局領導簽發(fā)，以公告形式公 布，并及時在木級政府公報、稅務部門公報、本轄區(qū)范圍內(nèi)公開發(fā)行 的報紙或者在政府網(wǎng)站、稅務機關網(wǎng)站上刊登。不具備本條第一款規(guī)定公布條件的稅務機關，應當在辦稅服務場 所和公共場所通過公告欄或宣傳材料等形式，及吋公布其制定的稅收 規(guī)范性文件。第二十八條 制定機關的起草部門和法規(guī)部門應當及時跟蹤了解稅收規(guī)范性文件的施行情況。對實施機關或稅務行政和對人反映問題的文件，制定機關應當及 時進行分析、評估，并研究提出處理意見。第四章備案審查第二十九條省以下（含本級）稅務機關應當于稅收規(guī)范性文件 發(fā)布之日起30日內(nèi)向上一級稅務機關報

11、送備案稅收規(guī)范性文件，于 每年年度終了后1個月內(nèi)向上一級稅務機關報送本年度發(fā)布的稅收 規(guī)范性文件的目錄。第三十條 報送備案稅收規(guī)范性文件，應當填寫稅收規(guī)范性文 件備案報告表，并報送稅收規(guī)范性文件的電子文本。第三十一條上一級稅務機關的法規(guī)部門具體負責稅收規(guī)范性文 件的備案登記、審查監(jiān)督和糾正違規(guī)等工作。業(yè)務主管部門應當配合法規(guī)部門審查其職能范圍內(nèi)的稅收規(guī)范 性文件，并按照規(guī)定時限向法規(guī)部門送交審查意見。第三十二條上一級稅務機關對報送備案的稅收規(guī)范性文件，就 下列事項進行審查：（-）是否超越法定權限；（二）是否違反法律、法規(guī)、規(guī)章及上級稅務機關稅收規(guī)范性文 件的規(guī)定；（三）是否違背制定規(guī)則或制定程

12、序；（p4） k他需要審查的內(nèi)容。第三十三條經(jīng)審查，稅收規(guī)范性文件超越權限，違反法律、法 規(guī)、規(guī)章及上級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，或者其規(guī)定明顯不適當?shù)模?由上一級稅務機關責令制定機關限期糾正。制定機關應當按期糾正，并于責令糾正期限屆滿之日起30日內(nèi)， 將處理情況報告上一級稅務機關。第三十四條對不報送備案或不按時報送備案的稅務機關，由上 一級稅務機關通知制定機關限期報送；逾期仍不報送的，給予通報， 并責令限期改正。第三十五條稅務行政相對人認為稅收規(guī)范性文件違反稅收法 律、法規(guī)、規(guī)章或上級稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，可以向制定機關或其 上一級稅務機關書面提出審查的建議，制定機關或其上一級稅務機關 應當依法

13、及時處理。有稅收規(guī)范性文件制定權的稅務機關應當建立有關異議處理的 制度、機制。第五章文件清理第三十六條制定機關應當對稅收規(guī)范性文件進行清理。清理釆取日常清理和定期清理相結合的方法。第三十七條日常清理由稅務機關業(yè)務主管部門負責。業(yè)務主管部門應當根據(jù)立法變化及稅收工作發(fā)展需要，按照本辦 法第十八條的要求，對稅收規(guī)范性文件隨時進行清理。笫三十八條定期清理由國家稅務總局統(tǒng)一部署，每2年開展一 次。法規(guī)部門負責牽頭組織，業(yè)務主管部門分工負責。業(yè)務主管部門應當在規(guī)定期限內(nèi)列出需要清理的稅收規(guī)范性文 件目錄，并提出清理意見；法規(guī)部門應當對業(yè)務主管部門提出的文件 目錄及清理意見進行匯總、審核。第三十九條對清理中存在問題的稅收規(guī)范性文件，制定機關應 進行處理：（一）對存在以下情形的，宣布失效：1執(zhí)行時間過期；2 調(diào)整對象滅失。（-）對存在以下情形的，宣布撤銷或廢止：1 違反上位法規(guī)定；2 已被后文廢止。（三）對存在以下情形的，予以修訂：1. 與本機關稅收規(guī)范性文件相矛盾；2. 與本機關稅收規(guī)范性文件相重復；3 存在執(zhí)行漏洞或者難以操作。第四十條