渝鈦白公司審計案例（精編版）

1、渝鈦白公司審計案例“渝鈦白”公司審計案例【案例介紹】重慶渝港鈦白粉股份有限公司( 以下簡稱渝鈦白公司) 是在以吸收合并方式接受重慶化工廠后于1992 年 9 月 11 日宣告成立的，是以社會募集方式設(shè)立的公眾股份有限公司。1993 年 7 月 12 日，“渝鈦白 a”在深圳證券交易所上市交易。公司上市之后，起初經(jīng)營業(yè)績還算可以， 但從 1996 年開始，公司在經(jīng)營上開始出現(xiàn)虧損(1996 年虧損 1318 萬元，公司未予分配 ) 。為了扭轉(zhuǎn)虧損局面， 1998 年一開年，市委、市政府有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及銀行的負(fù)責(zé)同志到渝鈦白現(xiàn)場辦公。從資金、管理、市場等方面給予繼續(xù)支持。市化工局 在 1998 年的工作

2、安排中，力求把渝鈦白公司抓緊抓好，“使其成為今年的新的增長點”。特別認(rèn)為在高檔鈦白粉( 特別是金紅石形鈦白粉) 仍然主要靠進(jìn)口的情況下，公司生產(chǎn)的金紅石型鈦白粉產(chǎn)品不僅可以替代進(jìn)口而且還可以出口創(chuàng)匯，其市場前景是光明和廣闊的。在這樣的背景下，重慶會計師事務(wù)所對渝鈦白公司進(jìn)行丁1997 年度的審計， 并于 1998 年 3 月 8 日，簽發(fā)了頗有爭議的否定意見審計報告。1998 年 4 月 29 日，由于否定意見的審計報告的簽發(fā)，公司被監(jiān)管部門確認(rèn)為連續(xù)兩個會計年的凈資產(chǎn)均為負(fù)值，且其股東權(quán)益低于注冊資本的公司，按照深圳證券交易所股票上市規(guī)則的有關(guān)規(guī)定，公司股票于1998 年 4 月 30日開始

3、實行特別處理。1998 年 4 月 29 日，渝鈦白公司公布了 1997 年年度報告，其中在財務(wù)報告部分，刊登了重慶會計師事務(wù)所于 1998 年 3 月 8 日出具的否定意見審計報告。事實上，這份不同凡響的審計報告，對我國的證券市場以及相關(guān)的會計、審計行業(yè)都有著巨大的理論與現(xiàn)實意義。【案例分析】通常，在注冊會計師出具的審計報告中，無保留意見的審計報告或保留意見的審計報告較為常見，發(fā)表否定意見的審計報告則不經(jīng)常遇到，無論是注冊會計師還是被審計單位，都不希望發(fā)表此類意見的審計報告。與無保留意見審計報告不同，審計報告標(biāo)示否定意見就意味著會計報表的表達(dá)是不公允、不客觀的，會計報表的可靠性是不值得信賴的

4、?；诖?，我們首光來看一看審計報告中所指出的問題。報告指出：“1997年度應(yīng)計入財務(wù)費用的借款即應(yīng)付債券利息8064 萬元，貴公司將其資本化計入渝鈦白粉工程成本；欠付中國銀行常青市分行的美元借款利息89.8萬元( 折人民幣 743 萬元) ，貴公司未計提入賬，兩項共影響利潤8807 萬元?！?“我們認(rèn)為，由于本報告第二段所述事項的重大影響，貴公司1997 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表、1997 年度利潤及利潤分配表、 財務(wù)狀況變動表未能公允地反映貴公司 1997年 12 月 31 日財務(wù)狀況和 1997 年度經(jīng)營成果及資金變動情況?！睆纳鲜鰞?nèi)容來看，導(dǎo)致注冊會計師出具否定意見審計報告的僅僅

5、只有兩個會計事項。那么， 這兩個會計事項是否足以導(dǎo)致注冊會計師出具這樣的審計報告呢?（一） 1997 年借款的應(yīng)付債券利息8064 萬元屬于資本還是費用?渝鈦白公司1997 年度的虧損總額為3136 萬元，而這筆引起爭議的借款利息總額為 8064 萬元，從重要性角度來說，這筆利息費用不管是否調(diào)整，渝鈦白公司當(dāng)年都屬于虧損，只不過是虧多虧少的問題?？梢姡@一筆利息費用的處理，對渝鈦白公司來說，表面上似乎不太重要，實際上，如果這筆8064 萬元的會計事項按公司會計處理方法，最多只是一筆一般性的虧損，但如按照會計師事務(wù)所的方法來處理，則整個公司就將資不抵債，而屬于另一種性質(zhì)的虧損了。可見，該筆業(yè)務(wù)處

6、理非常重要。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)價值的構(gòu)成是指團(tuán)定資產(chǎn)價值包括的范圍。從理論上來說，它應(yīng)包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，其中當(dāng)然包括為購建某項固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款利息。但是，一旦固定資產(chǎn)購建完畢，并投入使用，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息就應(yīng)進(jìn)入期間費用，予以資本化，這是有關(guān)會計規(guī)則重視而又非常明確規(guī)定的。不按規(guī)定處理，就會引起信息誤導(dǎo)，產(chǎn)生不利的導(dǎo)向。由于對1997年渝鈦白公司的鈦白粉工程究竟已進(jìn)入投資回收期還是仍處在在建期不能確定，就難以解決上述爭議。渝鈦白公司的總會計師認(rèn)為：一般的基建項目，建設(shè)完工即進(jìn)入投資回收期，當(dāng)年就開始產(chǎn)生效益。但鈦白

7、粉工程項目不同于一般的基建項目，這是基 于兩個方面的因素：一方面，鈦白粉這種基礎(chǔ)化工產(chǎn)品不同于普通商品，對各 項技術(shù)指標(biāo)的要求非常嚴(yán)格，需要通過反復(fù)試生產(chǎn)，逐步調(diào)整質(zhì)量、消耗等指 標(biāo)，直到生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品才能投放市場。而試生產(chǎn)期間的試產(chǎn)品性能不穩(wěn)定，表中的原資本化計入鈦白粉工程的借款計應(yīng)付債券利息 8064 萬元調(diào)整進(jìn)入當(dāng)期財務(wù)費用和將欠付中國銀行重慶分行的美元借款利息 89.8 萬美元( 折人民幣 743 萬元) 調(diào)整計提入賬，兩項計虧損 8807 萬元。加上報表中原有虧損 3136 萬元，渝鈦白公司經(jīng)重慶會計師事務(wù)所確認(rèn)的 1997 年度虧損額為 11943 萬元。至此，渝鈦白事件以我國首

8、份否定意見審計報告得到投資者的理解和支持而告結(jié)束?！景咐龁⑹尽康谝环莘穸ㄒ庖妼徲媹蟾鎸ξ覈C券市場的啟示中國的證券市場和中國的審計行業(yè)都是在改革開放以后，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的要求發(fā)展起來的。但是由于國內(nèi)注冊會計師在發(fā)展韌期，對注冊合計師的社會責(zé)任缺乏足夠的認(rèn)識，比較遷就支付審計費用的上市公司的管理部門，以至注冊會計師簽發(fā)的是清一色的無保留意見審計報告。渝鈦白事件的發(fā)生，產(chǎn)生了中國證券市場中的第一份否定意見審計報告， 可以看作是中國注冊會計師成熟的標(biāo)志。而對企業(yè)財務(wù)報表中出現(xiàn)的嚴(yán)重虛假借報問題，注冊會計師勇敢地說了“不”字，改變了以往注冊會計師軟弱無力的社會形象，標(biāo)志著注冊會計師社會責(zé)任意識的加強(qiáng)和中國注冊會計師行業(yè)已具有一定的獨立性。注冊會計師事務(wù)所只要堅持了原則，保證了審計質(zhì)量，不僅不會喪失客戶，而且還會隨著良好聲譽(yù)的建立，贏得更多的客戶。我國證券市場的發(fā)展，還存在一個逐步完善的過程。在這個過程中，上市公司與注冊會計師都會遇到各種阻力。例如在渝鈦白公司事件中，有關(guān)部門就曾下發(fā)批文，對上市公司的會計信息做出解釋。如何面對這樣的壓力做出注冊會計師自己的職業(yè)判斷，并不是一件輕松的事。特別是在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中， 上市公司及會計師事務(wù)所與政府部門都有著干絲萬縷的聯(lián)