外幣交易的會計處理

1、版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第1 1頁頁 第五章 外幣交易會計版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計 通過本章的教學，使學生了解外匯和外匯市場的基本問題；熟通過本章的教學，使學生了解外匯和外匯市場的基本問題；熟悉記賬本位幣的確定；外匯折算方法的確定；掌握外幣交易會悉記賬本位幣的確定；外匯折算方法的確定；掌握外幣交易會計處理的單一交易觀點和兩筆交易觀點的特點及記賬方法；逐計處理的單一交易觀點和兩筆交易觀點的特點及記賬方法；逐日折算法和月終調整法的會計處理方法日折算法和月終調整法的會計處理方法學學 習習 目目 標標

2、版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計 大華公司記錄外幣交易大華公司記錄外幣交易 大華公司的記賬本位幣為人民幣，某日向美國出口商品一批，大華公司的記賬本位幣為人民幣，某日向美國出口商品一批，款項約定用美元結算，并按會計制度的規(guī)定記錄該筆銷售收入?？铐椉s定用美元結算，并按會計制度的規(guī)定記錄該筆銷售收入。 光華公司進口設備一臺，款項約定用歐元結算。該公司記賬光華公司進口設備一臺，款項約定用歐元結算。該公司記賬本位幣為人民幣，需要以人民幣兌換歐元，支付設備款。本位幣為人民幣，需要以人民幣兌換歐元，支付設備款。 以上兩個例子說明，在經(jīng)濟全球化的今天，企業(yè)的外幣交易以

3、上兩個例子說明，在經(jīng)濟全球化的今天，企業(yè)的外幣交易業(yè)務越來越呈現(xiàn)一種常態(tài)化。那么企業(yè)發(fā)生外幣交易后如何將業(yè)務越來越呈現(xiàn)一種常態(tài)化。那么企業(yè)發(fā)生外幣交易后如何將其折算為記賬本位幣，并在財務報表中得到正確的處理和反映其折算為記賬本位幣，并在財務報表中得到正確的處理和反映呢？呢？ 導導 入入 案案 例例版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第4 4頁頁第一節(jié)第一節(jié) 外幣交易會計概述外幣交易會計概述第二節(jié)第二節(jié) 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理本本 章章 內內 容容版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第5 5頁頁 版權所

4、有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第6 6頁頁記賬本位幣記賬本位幣外幣外幣版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第7 7頁頁 1. 銷售價格因素，以該貨幣進行計價和結算2. 人工、材料和其他費用，以該貨幣進行上述費用的計價和結算3. 融資活動獲得的貨幣4. 企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除上述因素，還考慮：q境外經(jīng)營是否擁有很強的自主性境外經(jīng)營是否擁有很強的自主性q境外經(jīng)營的境外經(jīng)營業(yè)務占其全部業(yè)務的比重境外經(jīng)營的境外經(jīng)營業(yè)務占其全部業(yè)務的比重q境外經(jīng)營的現(xiàn)金流量對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，是否匯回企業(yè)境外經(jīng)營的現(xiàn)金流量對企業(yè)

5、現(xiàn)金流量的影響，是否匯回企業(yè)q境外經(jīng)營的現(xiàn)金流量是否足以償還債務境外經(jīng)營的現(xiàn)金流量是否足以償還債務版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第8 8頁頁4. 企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除上述因素，還考慮：q境外經(jīng)營是否擁有很強的自主性境外經(jīng)營是否擁有很強的自主性q境外經(jīng)營的境外經(jīng)營業(yè)務占其全部業(yè)務的比重境外經(jīng)營的境外經(jīng)營業(yè)務占其全部業(yè)務的比重q境外經(jīng)營的現(xiàn)金流量對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，是否匯回企業(yè)境外經(jīng)營的現(xiàn)金流量對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，是否匯回企業(yè)q境外經(jīng)營的現(xiàn)金流量是否足以償還債務境外經(jīng)營的現(xiàn)金流量是否足以償還債務境外經(jīng)營境外經(jīng)營企業(yè)在境外的子公司、合營企

6、業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構。在境內的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支分支機構。在境內的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。機構，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第9 9頁頁外幣交易外幣交易是以非記賬本位幣（外幣）計價或者結算的交易。版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第1010頁頁 外幣交易，是指以外幣計價或者結算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易包括：（一）買入或者賣出以

7、外幣計價的商品或者勞務；（二）借入或者借出外幣資金；（三）其他以外幣計價或者結算的交易。版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第1111頁頁n把不同的外幣金額換算為本國貨幣的等值或把不同的外幣金額換算為本國貨幣的等值或另一種外幣的等值的程序，它只是在會計上另一種外幣的等值的程序，它只是在會計上對原來的外幣金額的重新表述。對原來的外幣金額的重新表述。 q外幣交易的折算外幣交易的折算 q外幣財務報表的折算外幣財務報表的折算版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第1212頁頁n外幣兌換是一種貨幣實際交換為另一種貨幣，外幣兌換

8、是一種貨幣實際交換為另一種貨幣，是貨幣實體的轉換，是一種實際發(fā)生的交易。是貨幣實體的轉換，是一種實際發(fā)生的交易。 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計 我國我國1996年年1月頒布、月頒布、2008年年8月月1日日修訂的修訂的外匯管理條例外匯管理條例界定的外匯，本條例所稱外匯，是指下列以外幣表示的可以用作界定的外匯，本條例所稱外匯，是指下列以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：（一）外幣貨幣，包括紙幣、鑄幣；（一）外幣貨幣，包括紙幣、鑄幣；（二）外幣支付憑證或者支付工具，包括票據(jù)、銀行存款憑證、（二）外幣支付憑證或者支付工

9、具，包括票據(jù)、銀行存款憑證、銀行卡等；銀行卡等；（三）外幣有價證券，包括債券、股票等；（三）外幣有價證券，包括債券、股票等；（四）其他外匯資金。（四）其他外匯資金。版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第1414頁頁 在外匯買賣交易中，一國貨幣單位用另一國貨幣在外匯買賣交易中，一國貨幣單位用另一國貨幣單位表示的價格，即單位表示的價格，即兩種不同貨幣的比價兩種不同貨幣的比價，叫匯，叫匯率，又叫外匯牌價。率，又叫外匯牌價。匯率使兩國貨幣具有可兌換性，是外幣兌換的匯率使兩國貨幣具有可兌換性，是外幣兌換的基礎，又是進行外幣折算的媒介?；A，又是進行外幣折算的媒介。

10、版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第1515頁頁匯率匯率按匯率的表述方法不同按匯率的表述方法不同直接標價法直接標價法間接標價法間接標價法外幣業(yè)務記錄中分為外幣業(yè)務記錄中分為記賬匯率記賬匯率賬面匯率賬面匯率按會計入賬時間分為按會計入賬時間分為現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率從外匯經(jīng)營者角度劃分從外匯經(jīng)營者角度劃分買入?yún)R率買入?yún)R率賣出匯率賣出匯率中間匯率中間匯率版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第1616頁頁 即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即

11、期匯率近似的匯率。確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。平均匯率平均匯率加權平均匯率加權平均匯率版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第1717頁頁n匯兌損益也稱匯兌差額，是指企業(yè)在進行外幣業(yè)務會計處匯兌損益也稱匯兌差額，是指企業(yè)在進行外幣業(yè)務會計處理時，由于采用不同的匯率換算，而產(chǎn)生的折合成記賬本理時，由于采用不同的匯率換算，而產(chǎn)生的折合成記賬本位幣金額的差額，這個差額要作為企業(yè)的利得或損失處理。位幣金額的差額，這個差額要作為企業(yè)的利得或損失處理。版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第1818頁頁 五、外幣交易賬

12、戶設置五、外幣交易賬戶設置 六、外幣交易業(yè)務的會計處理六、外幣交易業(yè)務的會計處理 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第1919頁頁n對已發(fā)生的外幣交易，會計上要處理以下問題：對已發(fā)生的外幣交易，會計上要處理以下問題：版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第2020頁頁單一交易觀將以外幣（非功能貨幣）發(fā)生的購單一交易觀將以外幣（非功能貨幣）發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務，以及以后的賬款結算視為貨或銷貨業(yè)務，以及以后的賬款結算視為一筆一筆交易的兩個階段交易的兩個階段兩項交易觀將發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務，以及以兩項交易觀將發(fā)生的購貨或

13、銷貨業(yè)務，以及以后的賬款結算視為后的賬款結算視為兩筆交易兩筆交易外幣業(yè)務按功能貨幣反映的購貨成本或銷售收外幣業(yè)務按功能貨幣反映的購貨成本或銷售收入，最終入，最終取決于它們結算時日的匯率取決于它們結算時日的匯率外幣業(yè)務按功能貨幣反映的采購成本或銷售收外幣業(yè)務按功能貨幣反映的采購成本或銷售收入，入，取決于交易日的匯率取決于交易日的匯率匯率變動的影響將蘊含在購貨成本或銷售收入?yún)R率變動的影響將蘊含在購貨成本或銷售收入中，并隨著所購存貨的出售或銷售收入的實現(xiàn)中，并隨著所購存貨的出售或銷售收入的實現(xiàn)而影響相關期間的收益而影響相關期間的收益如果購銷交易和賬款結算跨越兩個會計期間，如果購銷交易和賬款結算跨越兩

14、個會計期間，所確認的所確認的“匯兌損益匯兌損益”也將分屬于前、后兩個也將分屬于前、后兩個會計期間。會計期間。年終不確認未實現(xiàn)的匯兌損益年終不確認未實現(xiàn)的匯兌損益版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第2121頁頁版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第2222頁頁版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第2323頁頁版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第2424頁頁版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第2

15、525頁頁版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第2626頁頁2021-12-9版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第2727頁頁2021-12-9版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第2828頁頁版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第2929頁頁版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第3030頁頁貨幣性項目：是企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額貨幣性項目：是企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確

16、定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。如：銀行存款、應收賬款、其他應收取的資產(chǎn)或者償付的負債。如：銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等；應付賬款、其他應付款、長期應付款等收款、長期應收款等；應付賬款、其他應付款、長期應付款等版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第3131頁頁版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第3232頁頁外幣非貨幣性項目，包括存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無外幣非貨幣性項目，包括存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實收資本、資本公積等。形資產(chǎn)、實收資本、資本公積等。版權所有版權所有 侵權必

17、究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第3333頁頁版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第3434頁頁借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 ￥9 480 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 ￥9 480版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第3535頁頁版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第3636頁頁 例例5-105-10，a a公司公司20072007年年1212月月5 5日以每股日以每股2 2美元的價格美元的價格買入甲公司買入甲公司b b股股2000020000股

18、，作為交易性金融資產(chǎn)，當股，作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為日匯率為1 1美元美元= 7.6= 7.6元人民幣。當月元人民幣。當月3131日，該日，該b b股股股價為每股股價為每股2.22.2美元美元, ,匯率為匯率為1 1美元美元=7.55=7.55元人民幣。元人民幣。 版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第3737頁頁 例例8-108-10，20082008年年3 3月月1 1日，日，a a公司將所購公司將所購b b股售出，股售出，當日股價每股當日股價每股2.52.5美元，匯率為美元，匯率為1 1美元美元=7.5=7.5元人民幣。元人民幣。版權所有版權所有 侵權必究侵權必究第第5 5章章 外幣交易會計外幣交易會計第第3838頁頁思思 考考 題題1 1）什么是記賬本位幣，如何確定記賬本位幣？）什么是記賬本位幣，如何確定記賬本位幣？2 2）如何理解外匯與外幣兩者之間的區(qū)別？）如何理解外匯與外幣兩者之間的