農(nóng)民專業(yè)合作社賬務(wù)處理實(shí)務(wù)

1、農(nóng)民專業(yè)合作社賬務(wù)處理實(shí)務(wù)一、合作社使用賬簿、單據(jù) 合作社統(tǒng)一使用“沂水縣農(nóng)民專業(yè)合作社統(tǒng)一賬簿”，嚴(yán)格執(zhí)行 農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）規(guī)定，根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置賬 簿，一般設(shè)立總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、產(chǎn)品物資賬、固定 資產(chǎn)賬、經(jīng)營收支賬、股金賬、應(yīng)收應(yīng)付（成員往來）賬及成員賬戶。固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資類使用“數(shù)量金額式”賬簿；收入支出類使用 “多欄式”賬簿；現(xiàn)金、銀行存款類使用“日記賬”；總賬等其他類使 用“三欄式”賬簿。合作社收支單據(jù)除外部取得外，日常收款使用“農(nóng)民專業(yè)合作社收 款收據(jù)”，支出使用“農(nóng)民專業(yè)合作社付款票據(jù)”，購入產(chǎn)品物資使用 “農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資入庫單”，出售

2、產(chǎn)品物資使用“農(nóng)民專業(yè)合 作社產(chǎn)品物資出庫單”。二、記賬憑證編制合作社每發(fā)生一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要取得原始憑證，并據(jù)以編制記賬 憑證，月末，將已經(jīng)登記過賬簿的原始憑證和記賬憑證，分類裝訂成 冊(cè)，妥善保管。三、合作社資金來源的賬務(wù)處理合作社的資金來源有：成員入社股金（包括：貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)）、國家財(cái)政直接補(bǔ)助、他人捐贈(zèng)、借款、成員往來、合作社積累一）股金的核算成員入社投入貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額和投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”、“無形資產(chǎn)”等科目，按其合作社與成員確認(rèn)的股金 額，貸記“股金”科目，實(shí)際出資與確認(rèn)的股金額之間的差額，貸

3、記或 借記“資本公積”科目?！纠?1】合作社收到成員入社投入現(xiàn)金20 萬元，存款 10 萬元，農(nóng)業(yè)機(jī)械 5 臺(tái)評(píng)估確認(rèn)價(jià)為 3 萬元，協(xié)議確認(rèn)股金額 32 萬元。會(huì)計(jì)分錄 為：借: 庫存現(xiàn)金200000銀行存款100000固定資產(chǎn)30000貸：股金320000資本公積 10000（二）財(cái)政直接補(bǔ)助資金的核算 合作社收到國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行 存款”等科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。合作社按照國家財(cái)政補(bǔ)助資 金的項(xiàng)目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際支 出，借記“固定資產(chǎn)”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“無形 資產(chǎn)”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存

4、款”等科目，同時(shí)借記 “專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目；用于開展信息、培訓(xùn)、 農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場營銷和技術(shù)推廣 等項(xiàng)目支出時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行 存款”等科目。例 2 】合作社收到國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金 10 萬元，其中： 7 萬元用來購買辦公場所 ,1 萬元購買桌， 1 萬元用于農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣， 1 萬元用 于成員培訓(xùn)。會(huì)計(jì)分錄為： 收到補(bǔ)助資金時(shí)：借 : 銀行存款100000貸：專項(xiàng)應(yīng)付款購買管理用固定資產(chǎn)時(shí)：100000借：固定資產(chǎn)辦公室70000桌椅10000貸：銀行存款80000同時(shí)，轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)基金”科目借：專項(xiàng)應(yīng)付款8

5、0000貸：專項(xiàng)基金80000用于農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣和成員培訓(xùn)時(shí)：借：專項(xiàng)應(yīng)付款 技術(shù)推廣 10000成員培訓(xùn) 10000貸：銀行存款20000（三）他人捐贈(zèng)資金的核算 合作社實(shí)際收到他人捐贈(zèng)的貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)時(shí)，借記“庫 存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記 “專項(xiàng)基金”科目?！纠?3】合作社收到某公司捐贈(zèng)的拖拉機(jī)一臺(tái)，所附發(fā)票售價(jià)為1.7萬元，相關(guān)稅費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi)共計(jì) 0.3 萬元。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)拖拉機(jī) 20000貸：專項(xiàng)基金 20000（四）借款的核算 合作社借款渠道有銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)，以及外部單位 和個(gè)人，借款期限在一年以下（含一年）的，借記“庫

6、存現(xiàn)金、銀行存 款”科目，貸記“短期借款”科目；借款期限在一年以上的，借記“庫 存現(xiàn)金、銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目。【例 4】合作社從農(nóng)村信用社貸款 20000 元，期限 6 個(gè)月，直接轉(zhuǎn) 存合作社賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 20000貸：短期借款 20000【例 5】合作社借甲公司 30000 元，期限為 2 年，所得支票存入農(nóng) 村信用社。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款信用社 30000貸：長期借款甲公司 30000（五）成員往來的核算合作社與其成員發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)和收回應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“庫存現(xiàn) 金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”科目；償還應(yīng)付款項(xiàng)和 發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“成員往

7、來”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行 存款”等科目。【例 6】合作社向甲成員借現(xiàn)金 10000 元，作為流動(dòng)資金，期限為6 個(gè)月。會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫存現(xiàn)金10000貸：成員往來甲成員 10000【例 7】合作社將統(tǒng)一采購的化肥發(fā)放給乙成員5 袋，計(jì)款 1000元，暫欠。會(huì)計(jì)分錄為：借：成員往來乙成員 1000貸：產(chǎn)品物資 1000（六）合作社積累核算 合作社從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的可分配盈余中，按章程規(guī)定的比例提取盈余公 積時(shí)，借“盈余分配各項(xiàng)分配”科目，貸“盈余公積”科目。會(huì)計(jì)分 錄為：【例 8】年終，合作社實(shí)現(xiàn)可分配盈余 100000 元，按章程規(guī)定提取 10%的公積金。會(huì)計(jì)分錄為：借：盈余分配各項(xiàng)分

8、配 10000貸：盈余公積 10000四、合作社經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）合作社統(tǒng)一采購生產(chǎn)資料出售給成員，將成員生產(chǎn)的產(chǎn)品收 購后對(duì)外銷售時(shí)，賬務(wù)處理如下：1、合作社統(tǒng)一采購生產(chǎn)資料時(shí)，按其購入價(jià)與發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用， 借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付 款”等科目。合作社將產(chǎn)品物資分配或出售給成員時(shí)，借記“庫存現(xiàn) 金”、“銀行存款”、“成員往來”（出售給非成員的借記：“應(yīng)收 款”）等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時(shí)，借記“經(jīng)營支出”科 目，貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠?9】3 月份，肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以 2500 元/ 噸的價(jià)格購入甲公 司飼料 100 噸，以現(xiàn)金支付 5

9、 萬元，以銀行存款支付 10 萬元，余款暫 欠，以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用 0.3 元；合作社以 3000 元 / 噸的價(jià)格出售給成員，成員已交來現(xiàn)金為：27 萬元，丙成員欠 3 萬元。會(huì)計(jì)分錄 購入飼料時(shí)：借 : 產(chǎn)品物資飼料 250000 貸：庫存現(xiàn)金50000銀行存款100000應(yīng)付款 甲公司 100000 支付運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用時(shí)： 借：產(chǎn)品物資飼料 3000 貸：庫存現(xiàn)金3000 出售飼料時(shí)： 借：現(xiàn)金270000成員往來丙成員 30000貸：經(jīng)營收入 300000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出 253000貸：產(chǎn)品物資飼料 2530002 、合作社將成員生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行統(tǒng)一收購時(shí)，按其

10、收購價(jià)和相 關(guān)費(fèi)用，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、 “成員往來”等科目。合作社將產(chǎn)品對(duì)外銷售時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時(shí)，借 記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠?10】3 月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以 8000 元/ 噸的價(jià)格收購 成員肉雞 50 噸，用現(xiàn)金支付購雞款 40 萬元、支付運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用 0.2 萬元。合作社以 1 萬元/ 噸的價(jià)格對(duì)外出售，并將銷售款 50 萬元存 入銀行。會(huì)計(jì)分錄為： 收購肉雞時(shí)：借 : 產(chǎn)品物資肉雞400000貸：庫存現(xiàn)金 400000 支付運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用時(shí)：借：產(chǎn)

11、品物資 肉雞 2000貸：庫存現(xiàn)金 2000 對(duì)外出售時(shí)：借：銀行存款 500000貸：經(jīng)營收入 500000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出 402000 貸：產(chǎn)品物資肉雞 402000（二）合作社為成員代購生產(chǎn)資料，代銷產(chǎn)品的模式經(jīng)營，賬務(wù)處理 如下：1 、合作社按成員委托協(xié)議代購生產(chǎn)資料，收到受托代購商品款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“成員往來”科目。采購商品時(shí)，按采購商品的價(jià)款和實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，借記“受托代購商品”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。交 付受托代購商品時(shí)，按代購商品的實(shí)際成本，借記“成員往來”科目， 貸記“受托代購商品”科目；收取手續(xù)費(fèi)的，

12、借記“成員往來”或“庫 存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。收到手續(xù)費(fèi) 時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科【例 11】5 月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以 2500 元/ 噸的價(jià)格，收 取為成員代購飼料 20 噸的購料款，共計(jì) 50000 元；合作社以 2400 元 / 噸的價(jià)格購得飼料 20噸，期間發(fā)生運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用 500 元，飼料到 達(dá)后交付成員；合作社收取 1000 元代購費(fèi)后，將余款 500元退回成員。 會(huì)計(jì)分錄為： 收到成員交來的代購款時(shí)：借：庫存現(xiàn)金50000貸：成員往來各成員50000 采購飼料時(shí)：借：受托代購商品飼料48500貸：庫

13、存現(xiàn)金48500 交付成員飼料時(shí)：借：成員往來各成員48500貸：受托代購商品飼料 48500 收取 1000 元代購費(fèi)時(shí)：借：成員往來1000貸：經(jīng)營收入1000 將余款 500 元退回成員時(shí)：借：成員往來 500 貸：庫存現(xiàn)金 5002 、合作社為成員代銷產(chǎn)品，收到委托代銷商品時(shí)，按協(xié)議約定的 價(jià)格，借記“受托代銷產(chǎn)品”科目，貸記“成員往來”科目。售出受托 代銷商品時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等 科目，按協(xié)議約定的價(jià)格，貸記“受托代銷產(chǎn)品”科目，如果實(shí)際收到 的價(jià)款大于協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”科目；如果 實(shí)際收到的價(jià)款小于協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，

14、借記“經(jīng)營支出”科 目。給付成員代銷商品款時(shí)，借記“成員往來”科目，貸記“庫存現(xiàn) 金”、“銀行存款”科目?！纠?12】6 月份，肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社，收到成員委托代銷肉雞 10000 千克，雙方協(xié)議約定價(jià)格為 8 元 / 千克；合作社以 8.5 元 / 千克的 價(jià)格售出，取得現(xiàn)金 85000 元，期間發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用 1000 元，合作社支付成員代銷肉雞款 80000 元。會(huì)計(jì)分錄為： 收到成員交來的委托代銷肉雞時(shí)：借：受托代銷產(chǎn)品肉雞 80000貸：成員往來各成員 80000 售出肉雞時(shí)：借：庫存現(xiàn)金85000貸：受托代銷產(chǎn)品肉雞 80000經(jīng)營收入 5000 支付成員代銷肉雞款時(shí)：借

15、：成員往來各成員 80000 貸：庫存現(xiàn)金 80000 支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用時(shí)：借：經(jīng)營支出 1000 貸：庫存現(xiàn)金 1000（三）、合作社將成員生產(chǎn)的初級(jí)產(chǎn)品進(jìn)行深加工后對(duì)外銷售，賬務(wù) 處理如下：合作社收購成員生產(chǎn)的初級(jí)產(chǎn)品時(shí)，按其收購價(jià)和相關(guān)費(fèi)用，借 記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往 來”等科目。合作社對(duì)初級(jí)產(chǎn)品進(jìn)行加工發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，借記 “生產(chǎn)成本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物 資”、“應(yīng)付工資”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將深 加工完成的產(chǎn)品入庫時(shí)，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科 目。合作社將深加工產(chǎn)品對(duì)外銷

16、售時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存 款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時(shí)，借記“經(jīng)營 支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目。【例 13】7 月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以8000 元/ 噸的價(jià)格收購成員肉雞 10 噸，用現(xiàn)金支付購雞款 8 萬元、支付運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用 0.1 萬元。合作社對(duì)肉雞進(jìn)行深加工，生產(chǎn)出雞肉5 噸、雞架 2 噸入冷庫儲(chǔ)存，期間計(jì)提加工人員工資 0.8 萬元，計(jì)提加工車間及設(shè)備等折舊 費(fèi) 0.1 萬元，用現(xiàn)金支付水電等費(fèi)用 0.2 萬元。月底，雞肉及雞架全部 售完，銷售款 12 萬元存入銀行。會(huì)計(jì)分錄為：收購肉雞時(shí)：借 : 產(chǎn)品物資肉雞81000貸：庫存現(xiàn)金 81

17、000對(duì)肉雞進(jìn)行深加工時(shí)：借：生產(chǎn)成本 92000貸：產(chǎn)品物資肉雞 81000應(yīng)付工資8000累計(jì)折舊1000庫存現(xiàn)金2000 雞肉、雞架驗(yàn)收入冷庫時(shí)：借：產(chǎn)品物資雞肉、雞架 92000貸：生產(chǎn)成本 92000 對(duì)外出售時(shí)：借：銀行存款 120000貸：經(jīng)營收入120000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出92000貸：產(chǎn)品物資雞肉、雞架 92000五、合作社的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、合作社為成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動(dòng)發(fā)生支出時(shí)，借記 經(jīng)營支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”“產(chǎn)品物資”、 應(yīng)付工資”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目?！纠?14】8 月份，合作社用銀行存款支付為成員提供技術(shù)指

18、導(dǎo)的技術(shù)人員工資 3 萬元。會(huì)計(jì)分錄為：借：經(jīng)營支出30000貸：銀行存款 300002、合作社對(duì)外投資時(shí)，借記“對(duì)外投資”科目，貸記“庫存現(xiàn) 金”、“銀行存款”等科目。合作社收回對(duì)外投資資金時(shí)，借記“庫存 現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“對(duì)外投資”科目，實(shí)際取得的價(jià) 款和原賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目?！纠?15】9 月份，合作社用 5 萬元銀行存款向某制藥廠投資，到期 后收回現(xiàn)金 6 萬元。會(huì)計(jì)分錄為：進(jìn)行投資時(shí)：借：對(duì)外投資 50000貸：銀行存款 50000收回投資時(shí)：借：現(xiàn)金 60000貸：對(duì)外投資50000投資收益100003、合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生各項(xiàng)

19、支出時(shí)，借記“管 理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科 目。【例 16】12 月份，合作社用銀行存款支付管理人員工資1.6 萬元，辦公費(fèi) 1 萬元，差旅費(fèi) 0.4 萬元。會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 人員工資 16000辦公費(fèi) 10000差旅費(fèi) 4000貸：銀行存款300004、合作社計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi) 用”、“其他支出”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目?！纠?17】12 月份，合作社計(jì)提固定資產(chǎn)折舊0.2 萬元，其中辦公房屋、桌椅等固定資產(chǎn)折舊 0.15 萬元，公益性固定資產(chǎn)折舊 0.05 萬元。 會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 1500其他支出 500

20、貸：累計(jì)折舊 20005、合作社出售、捐贈(zèng)、報(bào)廢和毀損固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清 理”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”。收回出售固定資產(chǎn)的價(jià) 款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn) 品物資”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”。支付清理費(fèi)時(shí)，借記“固定 資產(chǎn)清理”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。清理完畢 發(fā)生凈收益時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“其他收入”；發(fā)生 凈損失時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。【例 18】12 月份，合作社將一臺(tái)不需用的農(nóng)業(yè)機(jī)械對(duì)外出售，其 賬面原值為 6000 元，累計(jì)已提折舊 600 元，協(xié)議價(jià) 5800 元

21、，收取現(xiàn) 金，支付農(nóng)業(yè)機(jī)械運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等清理費(fèi)用 200 元。會(huì)計(jì)分錄為： 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，注銷原價(jià)及累計(jì)折舊時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 5400 累計(jì)折舊 600貸：固定資產(chǎn)農(nóng)業(yè)機(jī)械 6000收到農(nóng)業(yè)機(jī)械銷售款時(shí)：借：庫存現(xiàn)金 5800貸：固定資產(chǎn)清理 5800 支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理200貸：庫存現(xiàn)金200結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 200貸：其他收入 2006、合作社清收債權(quán)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目， 貸記“成員往來”“應(yīng)收款”等科目。合作社歸還債務(wù)時(shí)，借記“成員 往來”“應(yīng)付款” 等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科 目?！纠?19】合作社收回丙

22、成員購買飼料欠款3 萬元。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金 30000貸：成員往來丙成員 30000【例 20】合作社用現(xiàn)金付清購買甲公司飼料欠款10 萬元。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付款甲公司 100000貸：庫存現(xiàn)金 100000【例 21】合作社用銀行存款支付加工人員工資0.8 萬元。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付工資8000貸：庫存現(xiàn)金六、月末賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)處理8000月末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時(shí)，將“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn) 入“本年盈余”科目的貸方，借記“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目， 貸記“本年盈余”科目；同時(shí)將“經(jīng)營支出”、“管理費(fèi)用”、“其他 支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，借記本科目，貸記 “經(jīng)

23、營支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目?！巴顿Y收益”科目 的凈收益轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方，借記“投資收益”科目，貸記 “本年盈余”科目；如為投資凈損失，轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方， 借記“本年盈余”科目，貸記“投資收益”科目。【例 22】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對(duì) 3 月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例10 為例。會(huì)計(jì)分錄為：結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時(shí)：借：經(jīng)營收入 800000貸：本年盈余 800000結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時(shí)：借：本年盈余 655000貸：經(jīng)營支出 655000【例 23】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對(duì) 5 月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例 例。會(huì)計(jì)分錄為：借：經(jīng)營收入 10009、例11 為貸：本年盈余 1000【例 2

24、4】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對(duì)6 月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例12為例。會(huì)計(jì)分錄為：結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時(shí)：借：經(jīng)營收入5000貸：本年盈余5000結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時(shí)：借：本年盈余1000貸：經(jīng)營支出1000【例 25】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對(duì)7 月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例13為例。會(huì)計(jì)分錄為：結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時(shí)：借：經(jīng)營收入 120000貸：本年盈余 120000結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時(shí)： 借：本年盈余 92000貸：經(jīng)營支出 92000【例 26】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對(duì)8 月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例14 為例。會(huì)計(jì)分錄為：借：本年盈余 30000貸：經(jīng)營支出 30000【例 27】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對(duì) 例。會(huì)計(jì)分錄為：借：投資收益 1

25、00009 月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例15為【例 28】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對(duì) 12 月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例 16、 例 17 、例 18 為例。會(huì)計(jì)分錄為：（1）例 16 結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用時(shí)：借：本年盈余 30000貸：管理費(fèi)用 30000（2）例 17 結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用、其他支出時(shí)：借：本年盈余 2000貸：管理費(fèi)用1500其他支出500（3）例 18 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理收入時(shí)：借：其他收入 200貸：本年盈余 200七、年終盈余分配 年終，進(jìn)行盈余分配時(shí)，首先，將本年實(shí)現(xiàn)的凈盈余即本年盈余 進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“本年盈余”科目，貸記“盈余分配未分配盈余” 科目。其次，合作社用本年盈余彌補(bǔ)上年損失和提取盈余

26、公積，合作 社用本年盈余彌補(bǔ)上年損失時(shí)，借記“盈余分配未分配盈余”科 目，貸記“資本公積” 科目；合作社提取盈余公積時(shí)，借記“盈余分 配各項(xiàng)分配”科目，貸記“盈余公積” 科目；合作社用盈余公積轉(zhuǎn) 增股金或彌補(bǔ)虧損等時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“股金”、 “盈余分配未分配盈余”等科目。最后，合作社對(duì)可分配盈余按照 盈余分配方案進(jìn)行分配，按交易量（額）向成員返還盈余時(shí)，借記“盈余分配各項(xiàng)分配”科目，貸記“應(yīng)付盈余返還”科目。 按成員出資 額和公積金份額等返還盈余時(shí)，借記“盈余分配各項(xiàng)分配” 科目， 貸記“應(yīng)付剩余盈余” 科目。將各項(xiàng)分配進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“盈余分 配未分配盈余”科目，貸記“盈余分配

27、各項(xiàng)分配”科目。支付成 員年終盈余返還和應(yīng)分配的剩余盈余時(shí)，借記“應(yīng)付盈余返還”、 “ 應(yīng)付剩余盈余”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目?！纠?29】通過例 22- 例 28 可得，合 作社本年度實(shí)現(xiàn)盈余 146200元（合作社本年盈余計(jì)算公式為：本年盈余=經(jīng)營收入 +投資收益 +其他收入-經(jīng)營支出 - 管理費(fèi)用 -其他支出），根據(jù)合作社章程規(guī)定的盈余分配方 案，按本年盈余的 5%提取公積金，提取盈余公積后，當(dāng)年可分配盈余 的 70%按成員與本社交易額比例返還給成員，其余部分根據(jù)成員賬戶記 錄的成員出資額和公積金份額等，按比例分配給全體成員。會(huì)計(jì)分錄 為： 年終，結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時(shí)：借：本

28、年盈余 146200貸：股金各成員貸：盈余分配未分配盈余 146200 提取 7310 元( 146200 ×5%)公積金時(shí)：借：盈余分配各項(xiàng)分配7310貸：盈余公積用盈余公積轉(zhuǎn)增股金時(shí)：7310借：盈余公積73107310 按成員與本社交易額比例提取盈余返還時(shí)，分別計(jì)算出返還給每個(gè)成員的金額和合作社返還總額，本合作社返還總額為 97223 元 （ 146200-7310 ）× 70%：借：盈余分配各項(xiàng)分配 97223貸：應(yīng)付盈余返還各成員 97223 按成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額等提取應(yīng)分配的剩余盈余 41667 元 （146200-7310 ）× 3

29、0%：借：盈余分配各項(xiàng)分配 41667貸：應(yīng)付剩余盈余 各成員 41667 結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)分配時(shí)：借：盈余分配未分配盈余 138890貸：盈余分配各項(xiàng)分配 138890 用現(xiàn)金支付成員應(yīng)付盈余返還 97223 元和應(yīng)付剩余盈余 41667 元 時(shí)：借：應(yīng)付盈余返還各成員 97223應(yīng)付剩余盈余各成員 41667貸：庫存現(xiàn)金 138890八、會(huì)計(jì)報(bào)表（ 5 張） 合作社應(yīng)按要求及時(shí)向鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站、縣農(nóng)業(yè)局報(bào)送有關(guān)報(bào)表 （一）月報(bào)表于每月的 5 日前，將上月的科目余額表、收支明細(xì)表上報(bào)。（二）年報(bào)表于每年的 1 月 15 日前，將上年的資產(chǎn)負(fù)債表、成員權(quán)益變動(dòng)表、盈 余及盈余分配表上報(bào)。九、檔案管理（一）

30、合作社的會(huì)計(jì)檔案包括各類經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議，各項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃 及收益分配方案，各種會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)人員交接 清單、會(huì)計(jì)檔案銷毀清單等。（二）合作社要按照會(huì)計(jì)檔案管理辦法的規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)檔 案的管理。建立會(huì)計(jì)檔案室（柜），實(shí)行統(tǒng)一管理，專人負(fù)責(zé)，做到完 整無缺、存放有序、方便查找。附：農(nóng)民專業(yè)合作社相關(guān)賬據(jù)、報(bào)表附件：農(nóng)民專業(yè)合作社相關(guān)賬據(jù)、報(bào)表、會(huì)計(jì)科目一、單據(jù)（ 4 張）1、農(nóng)民專業(yè)合作社收款票據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社收款票據(jù)年 月 日 NO交款單位或交款人收款方式收費(fèi)項(xiàng)目名稱收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量金額備注人民幣（大寫） ￥：收款單位（蓋章） 單位負(fù)責(zé)人（蓋章） 經(jīng)辦人注：一式三聯(lián)，第一聯(lián)存根，第

31、二聯(lián)記賬，第三聯(lián)收據(jù)2、農(nóng)民專業(yè)合作社付款票據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社付款票據(jù)NO:收款單位或收款人付款方式說明金額人民幣（大寫）￥：負(fù)責(zé)人： 會(huì)計(jì)： 出納： 收款人（章）：注：一式三聯(lián)，第一聯(lián)存根，第二聯(lián)記賬，第三聯(lián)收款人3、農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資入庫單農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資入庫單年 月 日 NO名稱規(guī)格型號(hào)數(shù)量單位單價(jià)金額備注人民幣（大寫） ￥：庫管員： 交貨人： 制單： 注：一式三聯(lián)，第一聯(lián)倉庫存留，第二聯(lián)會(huì)計(jì)記賬，第三聯(lián)交貨人4、農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資出庫單農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資出庫單年 月 日 NO名稱規(guī)格型號(hào)數(shù)量單位單價(jià)金額備注人民幣（大寫） ￥：庫管員：領(lǐng)貨人：制單：注： 一式三聯(lián)，第一聯(lián)

32、倉庫留存，第二聯(lián)會(huì)計(jì)記賬，第三聯(lián)領(lǐng)貨人 二、農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資登記臺(tái)賬（ 2 本）1、農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資入庫登記臺(tái)賬農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資入庫登記臺(tái)賬時(shí)間名稱編號(hào)規(guī)格型號(hào)數(shù)量單位單價(jià)金額收貨人2、農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資出庫登記臺(tái)賬農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資出庫登記臺(tái)賬時(shí)間名稱編號(hào)規(guī)格型號(hào)數(shù)量單位單價(jià)金額領(lǐng)貨人三、賬簿（ 11 本；包括 1 本總賬， 9 本明細(xì)賬、 1 本登記簿）1、總賬（訂本式）2、現(xiàn)金日記賬（訂本式）3、銀行存款日記賬（訂本式）4、股金明細(xì)賬（三欄式）5、成員往來明細(xì)賬（三欄式）6、收支明細(xì)賬（多欄式）（經(jīng)營收入、其他收入、投資收益經(jīng)營支出、管理費(fèi)用、其他支出、生 產(chǎn)成

33、本）7、應(yīng)收（應(yīng)付）明細(xì)賬（三欄式）（1）應(yīng)收：應(yīng)收款、對(duì)外投資2）應(yīng)付：短期借款、應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余、長期借款、專項(xiàng)應(yīng)付款8、產(chǎn)品物資（受托）明細(xì)賬（數(shù)量金額式）產(chǎn)品物資 委托：委托加工物資、委托代銷商品受托：受托代購商品、受托代銷商品9、資產(chǎn)明細(xì)賬（數(shù)量金額式）（牲畜（禽）資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)清理、 無形資產(chǎn)）10、所有者權(quán)益明細(xì)賬（三欄式）（專項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積、盈余分配）11、登記簿成員賬戶四、會(huì)計(jì)報(bào)表（ 5 張）1、資產(chǎn)負(fù)債表（年報(bào)） 2 、成員權(quán)益變動(dòng)表（年報(bào)）3、盈余及盈余分配表（年報(bào)） 4 、科目余額表（月報(bào)）5、收支明

34、細(xì)表（月報(bào)）附：沂水縣農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表年度單位：元編制單位：資產(chǎn)年初 年末 行次數(shù)數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初 年末 行次數(shù)數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金 應(yīng)收款項(xiàng) 存貨 流動(dòng)資產(chǎn)合 計(jì) 長期資產(chǎn)：對(duì)外投資農(nóng)業(yè)資產(chǎn)： 牲畜（禽）資 產(chǎn)林木資產(chǎn) 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)合 計(jì) 固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原 值減：累計(jì)折 舊固定資產(chǎn)凈 值固定資產(chǎn)清 理在建工程固定資產(chǎn)合 計(jì) 其他資產(chǎn)：無形資產(chǎn) 長期資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)補(bǔ)充資料：1561011121315161720212225272829流動(dòng)負(fù)債：短期借款應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付工資應(yīng)付盈余返還應(yīng)付剩余盈余流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 長期負(fù)債：長期借款專項(xiàng)應(yīng)付款 長期負(fù)債合計(jì) 負(fù)債合計(jì) 所有者權(quán)益：

35、股金專項(xiàng)基金資本公積盈余公積未分配盈余 所有者權(quán)益合計(jì) 負(fù)債和所有者權(quán)益 總計(jì)3031323335364041424344454647505154無法收回、尚未批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收款項(xiàng) 盤虧、毀損和報(bào)廢、尚未批準(zhǔn)核銷的存貨 無法收回、尚未批準(zhǔn)核銷的對(duì)外投資 死亡毀損、尚未批準(zhǔn)核銷的農(nóng)業(yè)資產(chǎn) 盤虧、毀損和報(bào)廢、尚未批準(zhǔn)核銷的固定 資產(chǎn)毀損和報(bào)廢、尚未批準(zhǔn)核銷的在建工程 注銷和無效、尚未批準(zhǔn)核銷的無形資產(chǎn) 沂水縣農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)報(bào)表 成員權(quán)益變動(dòng)表 年度編制單位： 單位：元項(xiàng)目行次上年數(shù)本年數(shù)一、股金（一）年初余額（二）本年增加數(shù)其中：公積金轉(zhuǎn)入盈余分配轉(zhuǎn)入（三）本年減少數(shù)（四）年末余額二、專項(xiàng)基金（

36、一）年初余額（二）本年增加數(shù)其中：國家財(cái)政直接補(bǔ)助接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入（三）年末余額三、資本公積（一）年初余額（二）本年增加數(shù)其中：股金溢價(jià)資產(chǎn)評(píng)估增值（三）本年減少數(shù)其中：轉(zhuǎn)增股金轉(zhuǎn)入損益（四）年末余額四、盈余公積（一）年初余額（二）本年增加數(shù)其中：從盈余中提?。ㄈ┍灸隃p少數(shù)其中：轉(zhuǎn)增股金轉(zhuǎn)入損益五、未分配盈余（一）年初未分配盈余（二）本年盈余（凈虧損用“”號(hào)填列）（三）其他轉(zhuǎn)入（四）本年盈余分配（五）年末未分配盈余 （未彌補(bǔ)虧損用“”號(hào)填 列）沂水縣農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)報(bào)表盈余及盈余分配表年度編制單位： 單位：元項(xiàng)目行次金額項(xiàng)目行次金額本年盈余1盈余分配16一、經(jīng)營收入2四、本年盈余17加：投資收益5加：年初未分配盈余18減：經(jīng)營支出6其他轉(zhuǎn)入21管理費(fèi)用10五、可分配盈余22二、經(jīng)營收益11減：提取盈余公積23加：其他收入12盈余返還24減：其他支出15剩余盈余分配28三、本年盈余六、年末未分配盈余沂水縣農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)報(bào)表科目余額表年月日編制單位： 單位：元編號(hào)科目名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方101庫存現(xiàn)金102銀行存款113應(yīng)收款114成員往來121產(chǎn)品物資124