中級(jí)實(shí)務(wù)考點(diǎn)匯總

1、專(zhuān)題一關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)解析專(zhuān)題一關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)解析（一）總論關(guān)鍵考點(diǎn)1.可比性、謹(jǐn)慎性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式的實(shí)務(wù)應(yīng)用。原則 實(shí)務(wù)應(yīng)用 可比性 會(huì)計(jì)政策一旦采用不得隨意變更，以達(dá)到資料口徑的縱向一致； 【注】會(huì)計(jì)政策變更如符合規(guī)定條件且按準(zhǔn)則要求進(jìn)行銜接，并不違反可比性，而恰恰是遵循了可比性原則。 所有企業(yè)采用一本準(zhǔn)則，以達(dá)到資料口徑的橫向一致。 謹(jǐn)慎性 資產(chǎn)減值損失的計(jì)提； 加速折舊法的應(yīng)用； 或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理； 實(shí)質(zhì)重于形式 合并報(bào)表的編制； 融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理； 分期收款銷(xiāo)售商品的會(huì)計(jì)處理； 售后回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理； 重要性 成本法、權(quán)益法的選用原則； 合并報(bào)表抵銷(xiāo)內(nèi)容的選擇

2、； 年度報(bào)告比中期報(bào)告內(nèi)容詳細(xì)、全面； 2.收入與利得的區(qū)分界定舉例利得影響損益的利得，即“營(yíng)業(yè)外收入”處置固定資產(chǎn)形成收益；處置無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)形成的收益；罰款收入；債務(wù)重組利得；現(xiàn)金盤(pán)盈。利得直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得，即“其他綜合收益”可供出售金融資產(chǎn)增值；權(quán)益法下被投資方其他綜合收益變動(dòng)造成的投資價(jià)值增值；持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)形成的增值；處置資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入“投資收益”自用房產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)為公允模式的投資性房地產(chǎn)形成的增值；房產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)。將來(lái)不轉(zhuǎn)損益收入納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)范疇的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)流入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；其他業(yè)務(wù)收入；投資收益

3、；公允價(jià)值變動(dòng)收益；財(cái)務(wù)收益3.損失與費(fèi)用的區(qū)分界定舉例損失影響損益的損失，即“營(yíng)業(yè)外支出”處置固定資產(chǎn)形成損失；處置無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)形成的損失；罰沒(méi)支出；盤(pán)虧固定資產(chǎn)的凈損失；盤(pán)虧存貨時(shí)的非常損失；債務(wù)重組損失；損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失，即“其他綜合收益”可供出售金融資產(chǎn)暫時(shí)減值；權(quán)益法下被投資方其他綜合收益變動(dòng)造成的投資價(jià)值減值；持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)形成的減值資產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)入“投資收益”，可供出售金融資產(chǎn)正式減值時(shí)轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)減值損失”。重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)。將來(lái)不轉(zhuǎn)損益費(fèi)用納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)范疇的經(jīng)濟(jì)利益的流出主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；其他業(yè)務(wù)成本；稅金及附加；

4、管理費(fèi)用；財(cái)務(wù)費(fèi)用；銷(xiāo)售費(fèi)用；資產(chǎn)減值損失；公允價(jià)值變動(dòng)損失；投資損失4.會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的確認(rèn)計(jì)量屬性適用范圍歷史成本一般在會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)均采用歷史成本重置成本盤(pán)盈存貨、盤(pán)盈固定資產(chǎn)的入賬成本均采用重置成本可變現(xiàn)凈值存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，可變現(xiàn)凈值作為存貨期末計(jì)價(jià)口徑的一種選擇。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí)，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額是備選口徑之一現(xiàn)值當(dāng)固定資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來(lái)付款總額的折現(xiàn)口徑；當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來(lái)付款總額的折現(xiàn)口徑；以分期收款方式實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，以未來(lái)收款額的折現(xiàn)作為收入的計(jì)量口徑

5、；棄置費(fèi)在計(jì)入固定資產(chǎn)成本時(shí)采取現(xiàn)值口徑；資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí)，未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)是備選口徑之一；融資租入固定資產(chǎn)入賬成本口徑選擇之一公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量口徑選擇；投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量口徑選擇之一；可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量口徑選擇；融資租入固定資產(chǎn)入賬口徑選擇之一；交易性金融負(fù)債的期末計(jì)量口徑選擇（二）存貨關(guān)鍵考點(diǎn)1.存貨入賬成本的推算，主要測(cè)試購(gòu)入方式、非貨幣性資產(chǎn)交換方式、債務(wù)重組方式和委托加工方式。方式成本構(gòu)成因素購(gòu)入方式買(mǎi)價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)【注】倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（存貨轉(zhuǎn)運(yùn)環(huán)節(jié)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)應(yīng)計(jì)入存貨成本，另外，生產(chǎn)過(guò)程中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)列入“制造費(fèi)用”）通

6、常計(jì)入當(dāng)期損益；運(yùn)費(fèi)稅率為11%； 關(guān)稅=買(mǎi)價(jià)×關(guān)稅率；商品買(mǎi)價(jià)匹配的進(jìn)項(xiàng)稅=（買(mǎi)價(jià)+關(guān)稅）×17%。委托加工方式委托加工的材料+加工費(fèi)運(yùn)費(fèi)裝卸費(fèi) 如果收回后直接出售受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本；收回后用于非應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工而后再出售的， 收回后用于應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工而后再出售的， 受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不列入委托加工物資的成本。委托加工方式組成計(jì)稅價(jià)格=非貨幣性資產(chǎn)交換方式公允價(jià)值計(jì)量模式換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+銷(xiāo)項(xiàng)稅+支付的含稅補(bǔ)價(jià)（或-收到的含稅補(bǔ)價(jià)）-換入存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額賬面價(jià)值計(jì)量模式換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+銷(xiāo)項(xiàng)稅+消費(fèi)稅+支付的含稅

7、補(bǔ)價(jià)（或-收到的含稅補(bǔ)價(jià)）-換入存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額債務(wù)重組方式換入資產(chǎn)的公允價(jià)值盤(pán)盈重置成本自行生產(chǎn)方式非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（自然災(zāi)害類(lèi)損失列支于“營(yíng)業(yè)外支出”，管理不善所致的損失列支于“管理費(fèi)用”），不得計(jì)入存貨成本2.存貨的期末計(jì)價(jià)可變現(xiàn)凈值的計(jì)算完工待售品預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅金-預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用【注】合同訂貨部分按合同價(jià)作預(yù)計(jì)售價(jià)，非合同訂貨部分按市價(jià)作預(yù)計(jì)售價(jià)，二者共存時(shí)分開(kāi)測(cè)算。用于生產(chǎn)的原材料終端品的預(yù)計(jì)售價(jià)-終端品的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅金-終端品的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用-追加成本其中：合同訂貨部分按合同價(jià)作預(yù)計(jì)售價(jià)，非合同訂貨部分按市價(jià)作預(yù)計(jì)售價(jià)，二者共存時(shí)分開(kāi)測(cè)算。用于出

8、售的原材料預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅金-預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用存貨減值的跡象需考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況1.市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；2.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格；3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形全額提取減值準(zhǔn)備的情形1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；2.已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；4.其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓

9、價(jià)值的存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備需同步同比例結(jié)轉(zhuǎn)如為銷(xiāo)售轉(zhuǎn)出則分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品或原材料3.現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的對(duì)比處理盤(pán)盈 盤(pán)虧 現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款 營(yíng)業(yè)外收入 借：其他應(yīng)收款 管理費(fèi)用 存貨 貸：管理費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 其他應(yīng)收款 營(yíng)業(yè)外支出只有管理不善所致的盤(pán)虧，進(jìn)項(xiàng)稅才不予抵扣。 固定資產(chǎn) 屬以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)貸記“以前年度損益調(diào)整” 借：其他應(yīng)收款 營(yíng)業(yè)外支出 （三）固定資產(chǎn)關(guān)鍵考點(diǎn)1.固定資產(chǎn)入賬成本的確認(rèn)方式 入賬成本的構(gòu)成因素 購(gòu)入方式 買(mǎi)價(jià)場(chǎng)地整理費(fèi)裝卸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)安裝費(fèi)專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)（員工培訓(xùn)費(fèi)列入當(dāng)期損益，不得計(jì)入固定資

10、產(chǎn)成本。） 其中增值稅環(huán)節(jié)有四個(gè)關(guān)鍵考點(diǎn)：買(mǎi)價(jià)匹配的增值稅可以抵扣；運(yùn)費(fèi)的增值稅可以抵扣；安裝設(shè)備時(shí)挪用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)需轉(zhuǎn)出；領(lǐng)用產(chǎn)品用于安裝設(shè)備時(shí)不再作視同銷(xiāo)售。 購(gòu)入方式 一攬子購(gòu)入多項(xiàng)固定資產(chǎn)的分拆標(biāo)準(zhǔn) 固定資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計(jì)算、每期財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算及每期期初長(zhǎng)期應(yīng)付款的現(xiàn)值計(jì)算（長(zhǎng)期應(yīng)付款的列報(bào)）； 非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入 分為公允價(jià)值計(jì)量模式和賬面價(jià)值計(jì)量模式 債務(wù)重組方式換入 按公允價(jià)值入賬 自營(yíng)工程方式 工程物資的增值稅通?？梢缘挚叟灿蒙a(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)需轉(zhuǎn)出挪用產(chǎn)品時(shí)不再作視同銷(xiāo)售工程報(bào)廢損失的歸屬方向竣工決算日與達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)日的關(guān)系試車(chē)凈收支的歸屬盤(pán)

11、盈方式 按前期重大差錯(cuò)處理，以重置成本為入賬口徑。棄置費(fèi)折現(xiàn)入成本，通過(guò)“預(yù)計(jì)負(fù)債”核算高危行業(yè)的安全生產(chǎn)費(fèi)用 通過(guò)“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”計(jì)提入生產(chǎn)成本； 安全生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接沖減“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”，如形成安全設(shè)施，則完工時(shí)一次提足折舊沖減“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”； “專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”列示于報(bào)表的“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”項(xiàng)之間。 融資租入固定資產(chǎn) 最低租賃付款額的折現(xiàn)和租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的孰低口徑+初始直接費(fèi)用 2.固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量加速折舊法下年折舊額的計(jì)算；固定資產(chǎn)減值計(jì)提額及后續(xù)折舊額的計(jì)算；固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值及折舊方法的復(fù)核所產(chǎn)生的指標(biāo)修正屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；例如：生產(chǎn)線改良，原值100萬(wàn)，累計(jì)折舊

12、20萬(wàn),。改良過(guò)程中發(fā)生資本化支出300萬(wàn)。拆除舊部件原值40萬(wàn)。固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后新原價(jià)的計(jì)算及后續(xù)折舊額的計(jì)算；固定資產(chǎn)改良和修理的會(huì)計(jì)處理對(duì)比；固定資產(chǎn)出售時(shí)損益額的計(jì)算，尤其是固定資產(chǎn)出售環(huán)節(jié)增值稅的處理。持有待售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。確認(rèn)條件同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。定為持有待售時(shí)的會(huì)計(jì)處理原則持有待售的固定資產(chǎn)首先比較其賬面價(jià)值與公允處置凈額（公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額），如果賬面價(jià)值高于公允處置凈額應(yīng)按其其差額提取減值準(zhǔn)備，如果賬面價(jià)值低于公允處置凈額則不作處理

13、； 后續(xù)會(huì)計(jì)處理原則持有待售固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不再測(cè)試減值。適用持有待售資產(chǎn)處理原則的非流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，但不包括遞延所得稅資產(chǎn)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。持有待售的固定資產(chǎn)報(bào)表列示持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)由非流動(dòng)資產(chǎn)重分類(lèi)為流動(dòng)資產(chǎn)列示。（四）投資性房地產(chǎn)關(guān)鍵考點(diǎn)1.投資性房地產(chǎn)的界定對(duì)于空置建筑物，只要管理當(dāng)局作出正式書(shū)面決議，打算租出，則決議當(dāng)日即定義為投資性房地產(chǎn)；對(duì)于在建房產(chǎn)，只要管理當(dāng)局作出正式書(shū)面決議，擬在房產(chǎn)完工后出租使用，則決議當(dāng)日即定義為投資性房地產(chǎn)。2.投資性房地產(chǎn)采用公

14、允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理原則不折舊、不攤銷(xiāo)、不提減值；期末公允價(jià)值的變動(dòng)部分計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，在房產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”；3.投資性房地產(chǎn)成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則及關(guān)鍵核算指標(biāo)的計(jì)算；4.公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)與自用房產(chǎn)、存貨相互轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理原則:5.投資性房地產(chǎn)在處置時(shí)的損益額的計(jì)算。（1）成本計(jì)量模式下投資性房地產(chǎn)處置時(shí)損益的計(jì)算借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)（2）公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式下投資性房地產(chǎn)處置時(shí)損益的計(jì)算借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地

15、產(chǎn)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：其他業(yè)務(wù)成本或相反借：其他綜合收益貸：其他業(yè)務(wù)成本（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資關(guān)鍵考點(diǎn)1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量同一控制 非同一控制 合并日的確認(rèn) 合并日無(wú)明確認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 款項(xiàng)結(jié)清日或法律手續(xù)辦妥日為購(gòu)買(mǎi)日 （改組董事局完成控制）初始投資成本確認(rèn)原則 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本=合并日被投資方賬面所有者權(quán)益×持股比例；【注】被投資方的賬面價(jià)值需在如下前提下認(rèn)定：a.被投資方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間調(diào)整為投資方標(biāo)準(zhǔn)；b.站在最終控制方角度認(rèn)定被投資方的賬面價(jià)值；c.同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時(shí)確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評(píng)估確

16、認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的，合并方應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。d.如果被投資方需編制合并報(bào)表，則此賬面價(jià)值是站在合并報(bào)表角度認(rèn)定。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本=現(xiàn)金、非現(xiàn)金和代償負(fù)債等合并對(duì)價(jià)方式的公允口徑； 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金和代償負(fù)債方式為合并對(duì)價(jià) 合并對(duì)價(jià)的賬面口徑加上價(jià)內(nèi)、價(jià)外稅大于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的差額，先沖“資本公積股本溢價(jià)”，再?zèng)_留存收益。如果小于則貸記“資本公積股本溢價(jià)”； 確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益； 不認(rèn)定非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益；以換股合并方式為合并對(duì)價(jià) 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本大于股本時(shí)，貸記“資本公積股本溢價(jià)”；小于時(shí)，就先沖“資本公積

17、股本溢價(jià)”，再?zèng)_留存收益。 按公允發(fā)行價(jià)認(rèn)定“資本公積股本溢價(jià)” 合并中發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及相關(guān)管理費(fèi)用 計(jì)入“管理費(fèi)用” 股票發(fā)行費(fèi)用 a.沖“資本公積股本溢價(jià)”；b.沖留存收益。 債券發(fā)行費(fèi)用 借記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”，即沖減溢價(jià)或追加折價(jià)。 非企業(yè)合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量買(mǎi)股票方式買(mǎi)價(jià)-已經(jīng)宣告未發(fā)放的紅利+交易費(fèi)用股份制有限責(zé)任公司以定向增發(fā)股份方式換入長(zhǎng)期股權(quán)投資等同于非同一控制下的換股合并以非現(xiàn)金方式換入長(zhǎng)期股權(quán)投資非貨幣性資產(chǎn)交換原則處理債務(wù)重組方式換入長(zhǎng)期股權(quán)投資以公允價(jià)值口徑入賬【備注】非企業(yè)合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資不分同一控制和非同一控

18、制，即使購(gòu)自于同一集團(tuán)。2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法與權(quán)益法適用范圍的確認(rèn)成本法母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（控制） 權(quán)益法對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)（重大影響）、合營(yíng)企業(yè)（共同控制）的投資成本法下收到現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)處理權(quán)益法下的會(huì)計(jì)處理初始投資時(shí)初始投資成本大于投資當(dāng)日被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的對(duì)應(yīng)份額屬于商譽(yù)，無(wú)需作賬。小于差額列入“營(yíng)業(yè)外收入”被投資方盈虧時(shí)被投資方凈利潤(rùn)需調(diào)整為公允口徑再認(rèn)定投資收益被投資方虧損時(shí)的沖抵順序：a.長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值（=長(zhǎng)期股權(quán)投資-長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備）；b.長(zhǎng)期應(yīng)收款；c.如有連帶責(zé)任時(shí)，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”d.如無(wú)連帶責(zé)任時(shí)，備查簿登記未入賬虧損。被投資方盈余時(shí)，反

19、調(diào)以上順序被投資方盈虧時(shí)順?shù)N、逆銷(xiāo)形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益投資收益=（被投資方凈利潤(rùn)-未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益+未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的本期實(shí)現(xiàn)部分）×持股比例；【備注】未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失則反之，但要扣除真正損失部分。被投資方分紅時(shí)借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整被投資方發(fā)生其他綜合收益時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益貸：其他綜合收益通常投資處置時(shí)，“其他綜合收益”和“資本公積”轉(zhuǎn)投資收益。【注】因被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)而形成的其他綜合收益，在投資處置時(shí)不轉(zhuǎn)損益。被投資方其他所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)

20、處理借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備該減值不得恢復(fù)。3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換處理因減資造成的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法A.減資部分借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益B.剩余股份具備重大影響或共同控制能力，應(yīng)將以前的成本法追溯為權(quán)益法：初始投資時(shí)的追溯 如為商譽(yù)，無(wú)需追溯；如為負(fù)商譽(yù)，則追溯如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本法下被投資方盈虧的追溯 盈余時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法下被投資方分紅的追溯 成本法下被投資方其他綜合收益變動(dòng)的追溯 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益或反之 成本法下被投資方其他所有者權(quán)益的變動(dòng)的追溯 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積或反之 【備注】因其他投資方增資導(dǎo)致本投資方持股比例下降，

21、從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或重大影響的，投資方應(yīng)將原成本法追溯為權(quán)益法；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法A.原股份的公允價(jià)值+新增初始投資成本=權(quán)益法下初始投資成本；B.原股份公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額列投資收益；C.原可供出售金融資產(chǎn)匹配的其他綜合收益轉(zhuǎn)投資收益。因減資造成的權(quán)益法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)A.轉(zhuǎn)讓部分的股份按權(quán)益法下處置投資處理；B.剩余股份的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額入投資收益；C.權(quán)益法期間認(rèn)定的其他綜合收益、資本公積-其他資本公積全部轉(zhuǎn)入投資收益。不屬于“一攬子交易”的多次交易完成的企業(yè)合并非同一控制同一控制金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法原金融資產(chǎn)的公允口徑+新增初始投資成本=成本法下初始投資成本；（原金融資產(chǎn)的

22、賬面口徑+新增初始投資成本）與（最終控制方角度的被合并方賬面凈資產(chǎn)份額）之差調(diào)整資本公積、留存收益。原金融資產(chǎn)公允口徑與賬面口徑的差額入投資收益；原金融資產(chǎn)的其他綜合收益不作處理。原金融資產(chǎn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)投資收益權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法原權(quán)益法的賬面余額+新增初始投資成本=成本法下初始投資成本；（原權(quán)益法的賬面口徑+新增初始投資成本）與（最終控制方角度的被合并方賬面凈資產(chǎn)份額）之差調(diào)整資本公積、留存收益。原權(quán)益法下的其他綜合收益、資本公積-其他資本公積不作處理因減資造成的成本法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)A.減少部分按成本法處置投資處理；B.剩余部分按公允口徑轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)，與賬面價(jià)值的差額入投資收益。4.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置

23、的會(huì)計(jì)處理權(quán)益法下需將對(duì)應(yīng)于“長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)”的“資本公積-其他資本公積”以及對(duì)應(yīng)于“長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益”的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。5.共同經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理合營(yíng)安排的界定合營(yíng)企業(yè)與共同經(jīng)營(yíng)的區(qū)分共同經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理各兒算各兒的。（六）無(wú)形資產(chǎn)關(guān)鍵考點(diǎn)1.無(wú)形資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計(jì)算、每期財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算及每期期初長(zhǎng)期應(yīng)付款現(xiàn)值的計(jì)算；2.非貨幣性資產(chǎn)交換及債務(wù)重組方式下無(wú)形資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算；3.土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理原則：地皮單列“無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)”，地上建筑物單列“固定資產(chǎn)”；如實(shí)在無(wú)法分清則統(tǒng)一稱(chēng)為“固定資產(chǎn)”；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商所購(gòu)地皮用于開(kāi)發(fā)房產(chǎn)的，統(tǒng)一計(jì)

24、入“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”。4.無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則5.開(kāi)發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件的確認(rèn)同時(shí)滿足下列條件的，才可資本化：完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。6.無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確認(rèn)原則法定期限、有效使用期限和合同期限三者最短；如續(xù)注成本小則并入整個(gè)攤銷(xiāo)期攤銷(xiāo)，如成

25、本大則單列無(wú)形資產(chǎn)核算；無(wú)期限的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷(xiāo)，但需定期檢測(cè)是否減值。7.無(wú)形資產(chǎn)減值的提取和后續(xù)攤銷(xiāo)額的計(jì)算；8.無(wú)形資產(chǎn)出售時(shí)損益額的計(jì)算；9.無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢損失的歸屬科目。（七）非貨幣性資產(chǎn)交換關(guān)鍵考點(diǎn)1.有補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的界定收補(bǔ)方的界定標(biāo)準(zhǔn)：補(bǔ)價(jià)÷換出資產(chǎn)公允價(jià)值25%支付補(bǔ)價(jià)方的界定標(biāo)準(zhǔn)：補(bǔ)價(jià)÷（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)）25%【注】此補(bǔ)價(jià)應(yīng)是不含增值稅的，如果無(wú)法分清的，也可按含增值稅的補(bǔ)價(jià)計(jì)算。2.換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本計(jì)算公允價(jià)值模式 入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+銷(xiāo)項(xiàng)稅+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）-換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅 賬面價(jià)值模式 入賬成

26、本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+銷(xiāo)項(xiàng)稅+消費(fèi)稅+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）-換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅 備注：此補(bǔ)價(jià)是含增值稅的補(bǔ)價(jià) 3.公允價(jià)值計(jì)量模式下非貨幣性資產(chǎn)交易損益的計(jì)算4.多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理原則公允價(jià)值模式 以換入多項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值所占比例來(lái)分配 賬面價(jià)值模式 以換入多項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比例來(lái)分配 （八）資產(chǎn)減值關(guān)鍵考點(diǎn)1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)及不納入資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)減值處理資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)重大影響或以上的長(zhǎng)期股權(quán)投資；固定資產(chǎn)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施）；成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)；商譽(yù)。減值后不得恢復(fù)不納入資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的資

27、產(chǎn)存貨應(yīng)收款項(xiàng)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)如為權(quán)益性投資，其減值恢復(fù)時(shí)貸記“其他綜合收益”。持有的非上市公司股份且達(dá)不到重大影響的可供出售金融資產(chǎn)提過(guò)減值不得恢復(fù)。2.定期測(cè)試減值的三項(xiàng)資產(chǎn)因企業(yè)合并形成的商譽(yù)；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)；尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)。3.可收回價(jià)值的確認(rèn)資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素a.以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量；不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。b.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)

28、現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；c.對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致；d.涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整。即調(diào)整成公平交易中的公允價(jià)格。外幣未來(lái)現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)a.以結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量，并按其適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值；b.將此現(xiàn)值按計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；c.在此基礎(chǔ)上，比較資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。4.固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)減值計(jì)提及折舊、攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理；5.資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理；6.商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)

29、處理。（九）金融資產(chǎn)關(guān)鍵考點(diǎn)1.交易性金融資產(chǎn)入賬成本買(mǎi)價(jià)已經(jīng)宣告未發(fā)放的紅利（或到期未收的利息）；處置時(shí)的投資收益凈售價(jià)初始成本；處置時(shí)的損益影響凈售價(jià)處置時(shí)的賬面余額；累計(jì)投資收益交易費(fèi)用持有期間的分紅和到期利息處置時(shí)的投資收益2.持有至到期投資入賬成本買(mǎi)價(jià)到期未收利息交易費(fèi)用；每期投資收益期初攤余成本×實(shí)際利率；持有至到期投資的數(shù)據(jù)規(guī)律分次付息到期還本債券 折價(jià) 每期實(shí)際投資收益>票面利息差額追加本金直至面值；每期的投資收益和攤余成本呈上升態(tài)勢(shì)。 溢價(jià) 每期實(shí)際投資收益<票面利息差額沖減本金直至面值；每期的投資收益和攤余成本呈下降態(tài)勢(shì)。 到期一次還本付息債券 每期的

30、投資收益和攤余成本呈上升態(tài)勢(shì) 可收回價(jià)值未來(lái)現(xiàn)金流量按當(dāng)初內(nèi)含報(bào)酬率折現(xiàn)認(rèn)定；減值后投資收益新本金×舊利率，減值后價(jià)值可以恢復(fù)，但不得超過(guò)已提減值準(zhǔn)備額；重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)價(jià)值差額歸入“其他綜合收益”，處置時(shí)轉(zhuǎn)入“投資收益”；3.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)的入賬成本債券投資 買(mǎi)價(jià)到期未收利息交易費(fèi)用 同“持有至到期投資” 股票投資 買(mǎi)價(jià)已經(jīng)宣告發(fā)放的股利交易費(fèi)用 同“長(zhǎng)期股權(quán)投資” 債券類(lèi)投資的可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)利息收益期初攤余成本×實(shí)際利率，與期末公允價(jià)值調(diào)整無(wú)關(guān)系；權(quán)益性投資的可供出售金融資產(chǎn)持有期被投資方宣告分紅時(shí)認(rèn)定投資收益，類(lèi)似于長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本

31、法；可供出售金融資產(chǎn)的減值認(rèn)定先暫時(shí)減損再正式損失的情況下：借：資產(chǎn)減值損失貸：其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備先暫時(shí)增值再正式損失的情況：借：其他綜合收益資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)投資對(duì)象是外幣項(xiàng)目如為外幣非貨幣性項(xiàng)目，則其公允價(jià)值變動(dòng)和匯率波動(dòng)均入“其他綜合收益”；如為外幣貨幣性項(xiàng)目，則公允價(jià)值變動(dòng)入“其他綜合收益”，匯率波動(dòng)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)處置時(shí)，持有期間的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。（十）股份支付關(guān)鍵考點(diǎn)1.權(quán)益工具結(jié)算的股份支付每期管理費(fèi)用的計(jì)提、資本公積的余額推算及最終行權(quán)時(shí)“資本公積股本溢價(jià)”的推算；2.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付每

32、期管理費(fèi)用的計(jì)提、應(yīng)付職工薪酬余額推算及等待期后“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的推算。3.回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理回購(gòu)股份時(shí)借：庫(kù)存股貸：銀行存款等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日借：管理費(fèi)用貸：資本公積其他資本公積職工行權(quán)時(shí)借：銀行存款（職工按承諾的價(jià)位交付的款項(xiàng)）資本公積其他資本公積（等待期內(nèi)累計(jì)的資本公積）貸：庫(kù)存股資本公積股本溢價(jià)（倒擠差額）4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會(huì)計(jì)處理接受服務(wù)企業(yè)與結(jié)算企業(yè)不是同一企業(yè)結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，接受服務(wù)企業(yè)按權(quán)益結(jié)算股份支付處理。結(jié)算企業(yè) 接受服務(wù)企業(yè) 抵消分錄 合并報(bào)表角度 借

33、：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積 借：管理費(fèi)用貸：資本公積 借：資本公積（累計(jì)額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（累計(jì)額） 借：管理費(fèi)用貸：資本公積結(jié)算企業(yè)不是以其本身權(quán)益工具而是以集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。接受服務(wù)企業(yè)依然按權(quán)益結(jié)算股份支付處理。結(jié)算企業(yè) 接受服務(wù)企業(yè) 抵消分錄 合并報(bào)表角度 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：應(yīng)付職工薪酬 借：管理費(fèi)用貸：資本公積 借：資本公積（累計(jì)額）管理費(fèi)用（當(dāng)期差額）未分配利潤(rùn)（以前差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（累計(jì)額） 借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬 結(jié)算企業(yè)與接受服務(wù)企業(yè)是同一企業(yè)結(jié)算企業(yè)直接按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理借：管理費(fèi)

34、用貸：應(yīng)付職工薪酬（十一）負(fù)債及借款費(fèi)用關(guān)鍵考點(diǎn)1.職工薪酬的關(guān)鍵考點(diǎn)職工薪酬的內(nèi)容A.短期薪酬a.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；b.職工福利費(fèi)c.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；d.住房公積金；e.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；f.短期帶薪缺勤g.短期利潤(rùn)分享計(jì)劃h.非貨幣性福利；i.其他短期薪酬；B.離職后福利a.設(shè)定提存計(jì)劃b.設(shè)定受益計(jì)劃 （重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)或凈負(fù)債產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入“其他綜合收益”）C.辭退福利D.其他長(zhǎng)期職工福利。短期薪酬的費(fèi)用歸屬；非貨幣性職工福利的會(huì)計(jì)處理；帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理；設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理；設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理；辭退福利的費(fèi)用歸屬

35、2.長(zhǎng)期負(fù)債部分的常見(jiàn)考點(diǎn)（1）應(yīng)付債券應(yīng)付債券發(fā)行價(jià)與實(shí)際利率的關(guān)系條件 當(dāng)實(shí)際利率大于票面利率時(shí) 當(dāng)實(shí)際利率小于票面利率時(shí) 當(dāng)實(shí)際利率等于票面利率時(shí) 發(fā)行價(jià)格 折價(jià) 溢價(jià) 平價(jià) 應(yīng)付債券發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；應(yīng)付債券利息費(fèi)用、攤余成本的計(jì)算及規(guī)律分次付息到期還本債券折價(jià)每期的實(shí)際利息費(fèi)用大于票面利息，其差額會(huì)追加債券攤余成本，直至面值。每期的攤余成本和利息費(fèi)用呈上升態(tài)勢(shì)。溢價(jià)每期的實(shí)際利息費(fèi)用小于票面利息，其差額會(huì)沖減債券攤余成本，直至面值。每期的攤余成本和利息費(fèi)用呈下降態(tài)勢(shì)。到期一次還本付息債券每期的利息費(fèi)用和攤余成本呈上升態(tài)勢(shì)。可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債與權(quán)益的劃分及發(fā)行費(fèi)用在負(fù)債成份與權(quán)益成份

36、之間的分拆方法；轉(zhuǎn)股前利息費(fèi)用的推算以及轉(zhuǎn)股時(shí)資本公積的計(jì)算。3.借款費(fèi)用部分關(guān)鍵考點(diǎn)各項(xiàng)借款費(fèi)用資本化條件的界定；開(kāi)始資本化日、停止資本化日及暫停資本化的認(rèn)定原則；專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算；一般借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算；既有專(zhuān)門(mén)借款又有一般借款方式下利息費(fèi)用資本化的計(jì)算。4.租賃部分關(guān)鍵考點(diǎn)融資租賃的確認(rèn)原則；經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)租賃雙方損益的計(jì)算方法；融資租賃下承租方租入固定資產(chǎn)入賬成本最低租賃付款額的折現(xiàn)與租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的孰低口徑初始直接費(fèi)用；融資租賃下承租方未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇固定資產(chǎn)入賬成本以最低租賃付款的折現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的 折現(xiàn)率為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的分?jǐn)偫?固定資產(chǎn)

37、入賬成本以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的 折現(xiàn)率r應(yīng)滿足如下公式：租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值租金×P/A（r,n）承租方（或與之相關(guān)的第三方）擔(dān)保余值×P/F（r,n） 融資租入固定資產(chǎn)折舊期和應(yīng)提足折舊額的判定折舊期應(yīng)提足折舊額如果租期屆滿時(shí)要返還設(shè)備租期與尚可使用期較短期固定資產(chǎn)原價(jià)承租方（或與之相關(guān)的第三方）擔(dān)保余值清理費(fèi)用如果租期屆滿時(shí)承租方買(mǎi)下該設(shè)備尚可使用期固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)殘值收入清理費(fèi)用（十二）債務(wù)重組關(guān)鍵考點(diǎn)1.非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下債務(wù)人的重組收益及非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題為測(cè)試方式。2.非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下債權(quán)人的重組損失及換入非現(xiàn)金

38、資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題為測(cè)試方式。3.債轉(zhuǎn)股方式下債務(wù)人重組收益及股本溢價(jià)的計(jì)算和債權(quán)人重組損失及投資入賬成本的計(jì)算。4.修改償債條件方式下（包括不存在或有條件和存在或有條件兩種情況）債務(wù)人重組收益及新的應(yīng)付賬款入賬額的計(jì)算和債權(quán)人重組損失及新的應(yīng)收賬款的計(jì)算。（十三）或有事項(xiàng)關(guān)鍵考點(diǎn)1.或有事項(xiàng)的確認(rèn)條件現(xiàn)時(shí)義務(wù)很可能金額可靠計(jì)量2.預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確認(rèn)及費(fèi)用的歸屬方向金額確認(rèn) 費(fèi)用歸屬 上下限平均數(shù)最可能發(fā)生額概率加權(quán)平均數(shù) 銷(xiāo)售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用管理費(fèi)用訴訟費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出賠償支出 3.第三方補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理原則基本確定時(shí)以“其他應(yīng)收款”核算金額不能超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債4.或有負(fù)債及或有資

39、產(chǎn)的披露原則除（未決訴訟、未決仲裁、擔(dān)保責(zé)任、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)造成的或有負(fù)債）外，可能性極小的或有負(fù)債不披露；很可能的或有資產(chǎn)才夠格披露。5.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的會(huì)計(jì)處理純賠的借：營(yíng)業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債未生產(chǎn)出來(lái)就賠的借：營(yíng)業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債待產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)后：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：庫(kù)存商品標(biāo)的資產(chǎn)已經(jīng)存在，消價(jià)處置的：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6.重組事項(xiàng)中列入預(yù)計(jì)負(fù)債的項(xiàng)目界定：自愿遣散；強(qiáng)制遣散（如果自愿遣散目標(biāo)未滿足）；將不再使用的廠房的租賃撤銷(xiāo)費(fèi)。（十四）收入關(guān)鍵考點(diǎn)1.收入確認(rèn)條件商品銷(xiāo)售收入主要風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移主要控制權(quán)轉(zhuǎn)移收款有把握收入可靠計(jì)量成本可靠計(jì)量提供勞務(wù)收入當(dāng)年開(kāi)工當(dāng)

40、年完工完成合同法，與商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)方法相同跨年度勞務(wù)同時(shí)滿足如下條件采用完工百分比法：收入可靠計(jì)量收款有把握完工程度可靠計(jì)量成本可靠計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入收入可靠計(jì)量收款有把握建造合同收入與跨年度勞務(wù)收入相同2.現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金折扣不影響收入不影響增值稅發(fā)生時(shí)列“財(cái)務(wù)費(fèi)用”商業(yè)折扣折后列收入折后計(jì)稅無(wú)賬務(wù)處理3.銷(xiāo)貨折讓及銷(xiāo)售退回的會(huì)計(jì)處理銷(xiāo)售折讓發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)月的銷(xiāo)售收入及銷(xiāo)項(xiàng)稅；年報(bào)的銷(xiāo)售收入在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間折讓?zhuān)瑒t按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。銷(xiāo)售退回發(fā)出商品未確認(rèn)收入即退的借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品一般銷(xiāo)售退回沖減退貨當(dāng)月的收入及成本，有現(xiàn)金折扣的一并反沖。附退貨條件

41、的商品銷(xiāo)售有退貨概率的發(fā)出商品時(shí)只確認(rèn)預(yù)計(jì)不會(huì)退貨部分的收入和成本；退貨期滿時(shí)根據(jù)實(shí)際退貨數(shù)量進(jìn)行修正。無(wú)退貨概率的發(fā)貨時(shí)作移庫(kù)處理（發(fā)出商品），退貨期滿時(shí)再確認(rèn)未退部分的收入和成本。年報(bào)的銷(xiāo)售在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間退貨按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理4.特殊商品銷(xiāo)售收入的會(huì)計(jì)處理代銷(xiāo)方式方式委托方確認(rèn)收入的時(shí)間受托方有無(wú)定價(jià)權(quán)受托方確認(rèn)收入的時(shí)間受托方的收入方式非包銷(xiāo)形式的視同買(mǎi)斷都是在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入有在賣(mài)出商品時(shí)即可確認(rèn)收入視為自有商品的銷(xiāo)售，以價(jià)差方式賺取收益收到手續(xù)費(fèi)無(wú)在有權(quán)收取手續(xù)費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入以手續(xù)費(fèi)方式認(rèn)定收入包銷(xiāo)形式的視同買(mǎi)斷委托方與受托方完全按正常商品購(gòu)銷(xiāo)行為進(jìn)行處理。預(yù)收款

42、方式的收入確認(rèn)時(shí)間發(fā)貨時(shí)確認(rèn)收入分期收款銷(xiāo)售商品收入時(shí)間發(fā)出商品時(shí)收入金額現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)或協(xié)議收款額的折現(xiàn)每期利息收益長(zhǎng)期應(yīng)收款的期初現(xiàn)值×實(shí)際利率長(zhǎng)期應(yīng)收款的列報(bào)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”“未實(shí)現(xiàn)融資收益”稅務(wù)口徑的收入時(shí)間及金額以約定結(jié)款點(diǎn)為收入實(shí)現(xiàn)點(diǎn)，以約定結(jié)款額為收入額，并據(jù)此計(jì)算增值稅額。售后回購(gòu)方式界定標(biāo)準(zhǔn)本質(zhì)價(jià)差歸屬提前約定回購(gòu)價(jià)商品抵押借款財(cái)務(wù)費(fèi)用以舊換新方式不得以舊商品的回購(gòu)價(jià)沖減新商品的銷(xiāo)售收入5.跨年度勞務(wù)收入和成本的計(jì)算以及無(wú)法可靠估計(jì)相關(guān)要素時(shí)勞務(wù)收入的確認(rèn)方法及賬務(wù)處理完工百分比法下收入成本的計(jì)算當(dāng)年確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入當(dāng)

43、年確認(rèn)的成本勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的成本無(wú)法可靠估計(jì)相關(guān)要素時(shí)勞務(wù)收入的確認(rèn)以實(shí)耗成本為限按能收回的價(jià)款作收入確認(rèn)；按實(shí)耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn)；二者差作當(dāng)期損失認(rèn)定。6.同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí)收入的確認(rèn)原則能分則分，不能分的按商品銷(xiāo)售收入處理；7.特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)條件對(duì)比；安裝費(fèi)收入 如果安裝費(fèi)與商品銷(xiāo)售分開(kāi)的，則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；如果安裝費(fèi)是銷(xiāo)售商品收入的一部分，則應(yīng)與所銷(xiāo)售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。 宣傳媒介的傭金收入 應(yīng)在廣告公諸于眾時(shí)確認(rèn)收入，而廣告制作傭金的收入則是按完工程度確認(rèn)收入。 訂制軟件收入 應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分

44、比法確認(rèn)收入。 包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)收入 對(duì)于商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期間的服務(wù)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，服務(wù)費(fèi)遞延至提供勞務(wù)的期間確認(rèn)為收入。 藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi) 在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)為收入。 申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入 應(yīng)按提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)，一次性的，應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入；分期服務(wù)的，在收到款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入“遞延收益”，提取服務(wù)時(shí)分期確認(rèn)收入。 特許權(quán)費(fèi)收入 提供后續(xù)服務(wù)的應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)分期確認(rèn)收入，提供設(shè)備和有形資產(chǎn)的應(yīng)在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入。 定期收費(fèi) 應(yīng)在合同約定收款日確認(rèn)收入。 授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)

45、計(jì)處理原則 在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的同時(shí)，將取得的貨款或應(yīng)收款項(xiàng)在本次實(shí)現(xiàn)的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益，其余部分作當(dāng)期收入；客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將遞延收益按兌換份額轉(zhuǎn)為收入。 8.不列入合同成本的費(fèi)用確認(rèn)與合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入，而是直接沖減合同成本。下列各項(xiàng)費(fèi)用，不計(jì)入合同成本，而是作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益：A.企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用；B.船舶等制造企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用；C.企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用；D.因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。9.建造合同收入在完工百分比法下各項(xiàng)收入、支出指

46、標(biāo)的計(jì)算以及由此產(chǎn)生的報(bào)表項(xiàng)目的影響；收入、成本及毛利的計(jì)算當(dāng)期確認(rèn)合同收入（合同總收入×完工進(jìn)度）以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入；當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度以前期間累計(jì)已確認(rèn)的合同費(fèi)用；當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用。最后一年的合同收入總收入以前年度確認(rèn)過(guò)的收入；最后一年的合同費(fèi)用總成本以前年度累計(jì)已確認(rèn)的成本；最后一年的合同毛利最后一年的合同收入最后一年的合同費(fèi)用無(wú)法可靠估計(jì)相關(guān)要素時(shí)同跨年度勞務(wù)收入（十五）政府補(bǔ)助關(guān)鍵考點(diǎn)1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理；2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。（十六）所得稅關(guān)鍵考點(diǎn)1.有關(guān)資產(chǎn)的暫時(shí)性

47、差異固定資產(chǎn)折舊方法不同、折舊期限不同、減值提取形成差異無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期不同、攤銷(xiāo)方法不同、減值提取、無(wú)期限的無(wú)形資產(chǎn)造成差異無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出在稅務(wù)上允許稅前加計(jì)扣除50%的處理研究費(fèi)用永久性差異開(kāi)發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化部分永久性差異資本化部分形成可抵扣差異，但按永久性差異處理。投資性房地產(chǎn)成本模式參照固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理公允模式稅務(wù)上按固定資產(chǎn)正常提折舊，會(huì)計(jì)上以公允口徑進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，不提折舊和減值，由此形成的差異屬于暫時(shí)性差異，但性質(zhì)不確定。存貨、應(yīng)收款項(xiàng)減值提取形成可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)稅務(wù)上按成本口徑計(jì)量，會(huì)計(jì)上以公允價(jià)值口徑計(jì)量，由此形成性質(zhì)不確定的暫時(shí)性差異?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)稅

48、務(wù)上按成本口徑計(jì)量，會(huì)計(jì)上以公允價(jià)值口徑計(jì)量，由此形成性質(zhì)不確定的暫時(shí)性差異，但此暫時(shí)性差異不調(diào)整“所得稅費(fèi)用”，而是調(diào)整“其他綜合收益”。長(zhǎng)期股權(quán)投資只有減值提取作可抵扣暫時(shí)性差異，其余差異均視為永久性差異處理。持有至到期投資減值提取形成可抵扣差異2.有關(guān)負(fù)債的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證金、違約金形成的可抵扣暫時(shí)性差異罰款、擔(dān)保義務(wù)形成的永久性差異預(yù)收賬款稅務(wù)上與會(huì)計(jì)上均以發(fā)出商品為收入確認(rèn)點(diǎn)無(wú)差異稅務(wù)上將預(yù)收定金視為收入實(shí)現(xiàn)時(shí)可抵扣暫時(shí)性差異3.不形成資產(chǎn)或負(fù)債也匹配暫時(shí)性差異的情況超標(biāo)廣告費(fèi)用匹配可抵扣暫時(shí)性差異；5年內(nèi)的虧損匹配可抵扣暫時(shí)性差異。4.特殊資產(chǎn)匹配的暫時(shí)性差異商譽(yù)只有

49、在減值提取時(shí)作可抵扣暫時(shí)性差異認(rèn)定，其余差異既不作永久性差異也不作暫時(shí)性差異認(rèn)定；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，稅法認(rèn)定在收到資產(chǎn)當(dāng)期確認(rèn)“營(yíng)業(yè)外收入”計(jì)入當(dāng)年應(yīng)稅所得，而會(huì)計(jì)則攤?cè)敫鞣?wù)期認(rèn)定，由此形成可抵扣暫時(shí)性差異。5.常見(jiàn)永久性差異會(huì)計(jì)認(rèn)定為收入稅務(wù)不認(rèn)定國(guó)債利息收入、成本法下分紅收益等稅務(wù)認(rèn)定為支出會(huì)計(jì)上不認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用的追扣會(huì)計(jì)認(rèn)定為支出稅務(wù)上不認(rèn)定罰沒(méi)支出擔(dān)保支出超標(biāo)招待費(fèi)用超標(biāo)利息負(fù)擔(dān)超標(biāo)的公益性捐贈(zèng)支出非公益性捐贈(zèng)支出稅務(wù)認(rèn)定為收入會(huì)計(jì)上不認(rèn)定視同銷(xiāo)售中會(huì)計(jì)上不作收入稅務(wù)上按收入處理的情況6.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算原理稅前利潤(rùn)永久性差異+ 會(huì)計(jì)認(rèn)定為支出稅務(wù)上不認(rèn)定稅務(wù)認(rèn)定為收入會(huì)計(jì)上不認(rèn)定- 會(huì)計(jì)認(rèn)定為收入稅務(wù)上不認(rèn)定稅務(wù)認(rèn)定為支出會(huì)計(jì)上不認(rèn)定可抵扣暫時(shí)性差異+ 新增可抵扣差異資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣差異- 轉(zhuǎn)回可抵扣差異大于應(yīng)納稅差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異- 新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異負(fù)債大于可抵扣差異+ 轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異小于應(yīng)納稅差異應(yīng)稅所得應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得×25%遞延所得稅資產(chǎn)借新增可抵扣差異×稅率遞延所得稅收益稅率修改時(shí)：期末暫時(shí)性差異余額×新稅率期初暫時(shí)性差異×舊稅率本期遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的發(fā)生額貸轉(zhuǎn)回可抵扣差異&#