銷售商品收入的確認和計量(共52頁).ppt

1、畢勁1第14講：收入中級中級會計會計實務(wù)實務(wù)畢勁2核心知識點：銷售商品收入的確認和計量銷售商品收入的確認和計量提供勞務(wù)收入的確認和計量提供勞務(wù)收入的確認和計量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量建造合同收入和費用的確認和計量建造合同收入和費用的確認和計量現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓和銷售退回的處理現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓和銷售退回的處理第14講：收入 銷售商品收入的確認和計量 提供勞務(wù)收入的確認和計量 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量 建造合同收入的確認和計量畢勁3第一節(jié) 銷售商品收入的確認和計量一、銷售商品收入的確認一、銷售商品收入的確認二、銷售商品收入計量二、銷售

2、商品收入計量主要知識點不同情況下銷售商品收入的不同情況下銷售商品收入的確認和計量？確認和計量？重重點點思思考考畢勁4一、銷售商品收入的確認確認條件確認條件: : P232-P232-（1 1）（5 5）畢勁5（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和 報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 （續(xù)）1. 1.一般情況一般情況 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬一般隨商品（實商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬一般隨商品（實物或發(fā)票）轉(zhuǎn)移。物或發(fā)票）轉(zhuǎn)移。P232-例例14-1畢勁6 2. 2.保留次要風(fēng)險和報酬的情況保留次要風(fēng)險和報酬的情況 應(yīng)當視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險和報酬應(yīng)當視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。已經(jīng)

3、轉(zhuǎn)移給購貨方。（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和 報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 （續(xù)）P233-例例14-24畢勁73. 3.風(fēng)險和報酬未隨商品轉(zhuǎn)移的風(fēng)險和報酬未隨商品轉(zhuǎn)移的4 4種特殊情形種特殊情形（1 1）商品不合格，也未彌補；（不能確認收入）商品不合格，也未彌補；（不能確認收入） （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和 報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 （續(xù)）P233-例例145畢勁8（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和 報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 （續(xù)）（2 2）代銷方有退貨權(quán)的委托代銷商品）代銷方有退貨權(quán)的委托代銷商品支付手續(xù)費方式委托代銷商品，代銷方有支付手續(xù)費方式委托代銷商品，代銷方有退貨權(quán)。退貨權(quán)。（3 3）

4、尚未完成必須的安裝或檢驗）尚未完成必須的安裝或檢驗 P234-例例146畢勁9（4 4）附有退貨條款）附有退貨條款若有退貨條款，應(yīng)視同銷售沒有實現(xiàn)。若有退貨條款，應(yīng)視同銷售沒有實現(xiàn)。（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和 報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 （續(xù)）P234-例例147畢勁10發(fā)出時確認收入。發(fā)出時確認收入。（二）企業(yè)既沒有保留與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對商品實施控制P235-例例148、10畢勁11附有銷售退回條件的商品銷售，如果能夠估計附有銷售退回條件的商品銷售，如果能夠估計退貨可能性，就確認不會退貨的部分；不能估退貨可能性，就確認不會退貨的部分；不能估計退貨可能性時，收入無法計量。計退

5、貨可能性時，收入無法計量。（三）收入的金額能夠可靠地計量畢勁12相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，是指商品相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，是指商品銷售價款銷售價款“很可能很可能”收回，即收回可能性收回，即收回可能性超過超過50%50%。（四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)畢勁13成本不能確定，則不能確認銷售收入。成本不能確定，則不能確認銷售收入。（五）成本能夠可靠地計量P236例例1411、12二、銷售商品收入的計量 （一）托收承付方式銷售商品的處理畢勁14P237例例1413確認收入的標志是發(fā)出商品。確認收入的標志是發(fā)出商品。畢勁15（二）預(yù)收款銷售商品P237例例1414（略）（略）（三）委托代銷商品

6、1.視同買斷方式委托代銷商品（1 1）受托方無退貨權(quán)或追償權(quán)）受托方無退貨權(quán)或追償權(quán)發(fā)出商品等同于銷售。發(fā)出商品等同于銷售。 （2 2）受托方有退貨權(quán)或追償權(quán)）受托方有退貨權(quán)或追償權(quán)委托方發(fā)出商品時不能確認銷售，收到代銷清單時再委托方發(fā)出商品時不能確認銷售，收到代銷清單時再確認收入確認收入（比照收取手續(xù)方式）。（比照收取手續(xù)方式）。畢勁16P237例例14152. 2.收取手續(xù)費方式委托代銷商品收取手續(xù)費方式委托代銷商品 （1 1）委托方）委托方發(fā)出商品時不能確認銷售，收到代銷清單時確認收入；發(fā)出商品時不能確認銷售，收到代銷清單時確認收入；支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用。支付的代銷手續(xù)費計入銷售

7、費用。（2 2）受托方）受托方不能將代銷商品視為自有商品；不能將代銷商品視為自有商品；收取的手續(xù)費，確認為勞務(wù)收入。收取的手續(xù)費，確認為勞務(wù)收入。畢勁17（三）委托代銷商品（續(xù)）P240例例1416（四）商品需要安裝和檢驗的銷售等安裝和檢驗完畢時再確認收入。等安裝和檢驗完畢時再確認收入。畢勁18（五）訂貨銷售預(yù)收貨款記入預(yù)收貨款記入“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目。發(fā)出商品時確認科目。發(fā)出商品時確認銷售收入。銷售收入。 。（六）以舊換新銷售銷售的新商品確認收入，回收的舊商品作為購銷售的新商品確認收入，回收的舊商品作為購進貨物處理。進貨物處理。畢勁19P240例例1417（七）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)

8、折扣、銷售折讓的處理1.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣確認銷售收入時，不扣除現(xiàn)金折扣確認銷售收入時，不扣除現(xiàn)金折扣; ; 收到貨款時收到貨款時，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用。，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用。2.商業(yè)折扣商業(yè)折扣商業(yè)折扣標價成交價 應(yīng)按成交價確認銷售收入。應(yīng)按成交價確認銷售收入。 畢勁20P240例例14183.銷售折讓銷售折讓指商品出售之后因質(zhì)量原因而給予售價上的減讓指商品出售之后因質(zhì)量原因而給予售價上的減讓。（1 1）銷售折讓在發(fā)生時沖減當期的銷售收入。）銷售折讓在發(fā)生時沖減當期的銷售收入。（2 2）資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生以前年度銷售商品的）資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生以前年度銷售商品的折讓

9、，屬于日后事項。折讓，屬于日后事項。畢勁21（七）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理(續(xù)）P243例例141919（八）銷售退回及附有銷售退回條件的商品銷售的處理1.銷售退回銷售退回:（1 1）未確認收入的退回）未確認收入的退回: : 借：庫存商品借：庫存商品 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品（2 2）已確認收入的退回）已確認收入的退回: :沖減退回當月的銷售收入和銷售成本。沖減退回當月的銷售收入和銷售成本。分錄：銷售實現(xiàn)時的反向分錄分錄：銷售實現(xiàn)時的反向分錄自學(xué)自學(xué)畢勁22P243例例1420202.附有銷售退回條件的商品銷售能夠估計退貨可能性的，發(fā)出商品時確認收入；能夠估計退貨可能性的

10、，發(fā)出商品時確認收入；不能估計退貨可能性的，退貨期滿時確認收入。不能估計退貨可能性的，退貨期滿時確認收入。畢勁23（八）銷售退回及附有銷售退回條件的商品銷售的處理（續(xù)）P244例例142121、2222（九）房地產(chǎn)銷售的處理l按一般商品銷售確認收入。按一般商品銷售確認收入。l企業(yè)自行建造房地產(chǎn)銷售收入的確認：企業(yè)自行建造房地產(chǎn)銷售收入的確認：買方能夠決定房地產(chǎn)設(shè)計的，視為建造合同收入；買方能夠決定房地產(chǎn)設(shè)計的，視為建造合同收入；買方不能決定房地產(chǎn)設(shè)計的，視為商品銷售收入。買方不能決定房地產(chǎn)設(shè)計的，視為商品銷售收入。畢勁24（十）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理l分期收款銷售商品，發(fā)出商品時

11、確認銷售收入分期收款銷售商品，發(fā)出商品時確認銷售收入。畢勁25注：注：“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”賬面價值長期應(yīng)收款未實賬面價值長期應(yīng)收款未實現(xiàn)融資收益壞賬準備（相關(guān)部分）現(xiàn)融資收益壞賬準備（相關(guān)部分）畢勁26P247例例142323（十）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的處理（續(xù)）（十一）售后回購的處理l售后回購售后回購銷售商品的同時，銷售方同意日銷售商品的同時，銷售方同意日后購回的銷售方式。不應(yīng)確認收入。購銷差價后購回的銷售方式。不應(yīng)確認收入。購銷差價作為借款利息，在回購期內(nèi)分攤確認為財務(wù)費作為借款利息，在回購期內(nèi)分攤確認為財務(wù)費用用。畢勁27P250例例142424（十二）售后租回l1 1、融

12、資租賃、融資租賃“租回租回”，不能確認銷售收入；，不能確認銷售收入；l2 2、經(jīng)營租賃方式、經(jīng)營租賃方式 “ “租回租回”，確認銷售收入。，確認銷售收入。畢勁28第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認和計量提供勞務(wù)收入的確認，應(yīng)區(qū)分交易結(jié)果能否提供勞務(wù)收入的確認，應(yīng)區(qū)分交易結(jié)果能否可靠估計等兩種情形?？煽抗烙嫷葍煞N情形。畢勁29（一）提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計的條件： 1. 1.收入能計量收入能計量；2. 2.經(jīng)濟利益很可能流入；經(jīng)濟利益很可能流入；確定方法：技術(shù)測量法、勞務(wù)量比確定方法：技術(shù)測量法、勞務(wù)量比3. 3.完工進度能確定；完工進度能確定； 例法、成本比例。若不能確定，則例法、成本比例。若不能

13、確定，則 4. 4.成本能計量。成本能計量。 采用直線法確認。采用直線法確認。 畢勁30一、交易結(jié)果能夠可靠估計按完工百分比法確認收入。按完工百分比法確認收入。l計算公式：計算公式：P252-P252-設(shè)置的主要科目：設(shè)置的主要科目：“勞務(wù)成本勞務(wù)成本”核算企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的成核算企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的成本。本。畢勁31（二）完工百分比法的具體應(yīng)用（二）完工百分比法的具體應(yīng)用（續(xù)）1. 1.實際發(fā)生勞務(wù)成本實際發(fā)生勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等等貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等等2. 2.期末確認勞務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本期末確認勞務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬

14、款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本畢勁32P253例例142525、2727二、交易結(jié)果不能可靠估計l按能收回的實際成本確認收入，能收回的實際成本確認收入，不能收回的實際成本確認為費用。l畢勁33畢勁34P255例例142828二、交易結(jié)果不能可靠估計l如果銷售和勞務(wù)能夠分開單獨計量的，則分別確如果銷售和勞務(wù)能夠分開單獨計量的，則分別確認銷售商品收入和提供勞務(wù)收入；如果不能夠區(qū)認銷售商品收入和提供勞務(wù)收入；如果不能夠區(qū)分，則全部作為銷售商品處理。分，則全部作為銷售商品處理。l 自學(xué)自學(xué)畢勁35三、同時銷售商品和提供勞務(wù)交易P256例

15、例142929畢勁36四、特殊勞務(wù)交易項 目明 細確認收入時點安裝費安裝費按完工進度按完工進度資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日安裝是銷售附帶的安裝是銷售附帶的 確認商品銷售實現(xiàn)時確認商品銷售實現(xiàn)時宣傳媒介費宣傳媒介費出現(xiàn)于公眾面前時出現(xiàn)于公眾面前時廣告制作費廣告制作費按完工進度按完工進度資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日軟件開發(fā)費軟件開發(fā)費按完工進度按完工進度資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日價內(nèi)服務(wù)費價內(nèi)服務(wù)費在服務(wù)期內(nèi)分期確認在服務(wù)期內(nèi)分期確認表演招待費表演招待費活動發(fā)生時活動發(fā)生時會費會費款項收回?zé)o重大不確款項收回?zé)o重大不確定時定時特許權(quán)費特許權(quán)費提供設(shè)備等的提供設(shè)備等的轉(zhuǎn)移資產(chǎn)（所有權(quán)）轉(zhuǎn)移資產(chǎn)（所有權(quán)）時時提供

16、服務(wù)的提供服務(wù)的提供服務(wù)時提供服務(wù)時長期重復(fù)勞務(wù)費長期重復(fù)勞務(wù)費勞務(wù)活動發(fā)生時勞務(wù)活動發(fā)生時四、特殊勞務(wù)交易的處理畢勁37P256例例143030、3131自學(xué)自學(xué)畢勁38五、授予客戶獎勵積分略。自學(xué)略。自學(xué)畢勁39包括利息收入、使用費收入。包括利息收入、使用費收入。第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 的確認和計量 自學(xué)。略自學(xué)。略畢勁40第四節(jié) 建造合同收入的確認 和計量一、建造合同的類型P261畢勁41（一）合同分立二、合同的分立與合并合同分立的條件：合同分立的條件：1. 1.獨立計劃；獨立計劃；2. 2.獨立談判；獨立談判；3. 3.獨立損益。獨立損益。 P261-262-P261-262-（1

17、 1）（3 3）P262-例例143636畢勁42（二）合同合并l合同合并的條件：合同合并的條件：l1. 1.一攬子簽約；一攬子簽約；2. 2.綜合利潤率的組成部分；綜合利潤率的組成部分；3. 3.同時或依次履約。同時或依次履約。P262-P262-（1 1）（3 3）P262-例例143737畢勁43（三）追加資產(chǎn)的建造l滿足其中條件之一的，作為單項合同：滿足其中條件之一的，作為單項合同： 1. 1.重大差異；重大差異；2. 2.造價不需考慮原合同價款。造價不需考慮原合同價款。lP262-P262-（1 1）（3 3）P263例例143838畢勁44：l合同規(guī)定的收入合同規(guī)定的收入l因合同分

18、變更、索賠、獎勵等形成的收入因合同分變更、索賠、獎勵等形成的收入l注意：出現(xiàn)后續(xù)收入時，合同總收入可能發(fā)生變化。三、建造合同收入和成本的內(nèi)容（一）建造合同收入畢勁45三、建造合同收入和成本的內(nèi)容（二）建造合同成本：l1 1、直接費用（、直接費用（1 1）（4 4）P264-P264-l2 2、間接費用、間接費用l下列費用屬于期間費用，不能計入合同成本：下列費用屬于期間費用，不能計入合同成本：（1 1）總部管理費用；（）總部管理費用；（2 2）銷售費用；（）銷售費用；（3 3）不符合資本化條件的借款費用。不符合資本化條件的借款費用。結(jié)果能夠可靠估計的建造合同：結(jié)果能夠可靠估計的，按完工百分比法確

19、認收入結(jié)果能夠可靠估計的，按完工百分比法確認收入費用。費用。（一）固定造價合同結(jié)果能夠可靠估計的條件（一）固定造價合同結(jié)果能夠可靠估計的條件（二）成本加成合同結(jié)果能夠可靠估計的條件（二）成本加成合同結(jié)果能夠可靠估計的條件（三（三) )完工進度的確定完工進度的確定1. 1.成本比例法；成本比例法；2. 2.工作量比例法；工作量比例法；3. 3.技術(shù)測定法（與提供勞務(wù)相同）技術(shù)測定法（與提供勞務(wù)相同）畢勁46四、合同收入與合同費用的確認畢勁47畢勁48四、合同收入與合同費用的確認P268例例144444畢勁49建造合同賬務(wù)處理環(huán)節(jié)：建造合同賬務(wù)處理環(huán)節(jié)：l1. 1.發(fā)生成本；發(fā)生成本；l2. 2.