會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)1(營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的利弊分析)

1、*學(xué)院畢 業(yè) 論 文 （設(shè) 計(jì)）論文（設(shè)計(jì)）題目：營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的利弊分析 學(xué) 院 繼續(xù)教育學(xué)院 專 業(yè) 會(huì)計(jì)學(xué) 層 次 專升本 學(xué) 生 指導(dǎo)教師 6年月1日- I -營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的利弊分析 專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué) 學(xué)號(hào)： 姓名： 指導(dǎo)教師： 摘要：隨著我國(guó)改革開放進(jìn)程的加深以及我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，我國(guó)傳統(tǒng)的稅收政策已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。尤其是體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅的征收方面，營(yíng)業(yè)稅的征收正日間的顯現(xiàn)出其固有的缺陷和不合理。在這種情況下，營(yíng)業(yè)稅改增值稅成為深化我國(guó)稅制改革的必然趨勢(shì)。營(yíng)改增稅收制度的改革是依據(jù)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)韻大環(huán)境而提出的，從2012年1月1日開始在上海最先試行，營(yíng)改增制度是我

2、國(guó)稅收制度的一次大改革，隨著時(shí)間的推移，它的影響正逐步的體現(xiàn)出來(lái)，這種稅收模式越來(lái)越被人們所認(rèn)同，并愿意接受和實(shí)施這種制度，當(dāng)該稅收制度實(shí)施的程度越深，對(duì)企業(yè)的影響越來(lái)越大，由于該體系還并不是太成熟，因此對(duì)企業(yè)有利也有弊。本文在對(duì)營(yíng)改增進(jìn)行深入了解的基礎(chǔ)上，分析了營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的利弊影響，針對(duì)不利影響對(duì)企業(yè)提出一些建議。關(guān)鍵詞:營(yíng)業(yè)稅；增值稅；營(yíng)改增；利弊；建議 目 錄一、增值稅、營(yíng)業(yè)稅以及營(yíng)改增的定義5(一)增值稅5 1.增值稅的概念5 2.增值稅的特點(diǎn)5（二）營(yíng)業(yè)稅6 1.營(yíng)業(yè)稅的概念6 2.營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)7 3.營(yíng)改增的概念7二、營(yíng)改增的應(yīng)稅范圍7（一）交通運(yùn)輸業(yè)8 1.陸路運(yùn)輸服務(wù)8 2.

3、水路運(yùn)輸服務(wù)8 3.航空運(yùn)輸服務(wù)8 4.管道運(yùn)輸服務(wù)8（二）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)8 1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)9 2.信息技術(shù)服務(wù)9 3.文化創(chuàng)意服務(wù)10 4.物流輔務(wù)服務(wù)10 5.有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)11 6.鑒證咨詢服務(wù)12三、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的利與弊分析12（一）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的好處分析12 1.有利于促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)12 2.有利于部分企業(yè)減輕稅負(fù)13 3.有利于提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平142 4.有利于同業(yè)整合，鼓勵(lì)其他企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)14 5. 有利于部分企業(yè)產(chǎn)品的出口15 （二）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的弊端分析15 1.對(duì)抵扣不足的企業(yè)會(huì)造成稅負(fù)增加的不利影響15 2.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算帶來(lái)調(diào)整的挑戰(zhàn)16 3.會(huì)給企業(yè)

4、帶來(lái)巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)16 4.對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)一些負(fù)面影響16四、針對(duì)營(yíng)改增的影響提出的建議16 （一）充分學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)16 （二）加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理工作17 （三）合理定價(jià)17 （四）加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，提高企業(yè)利潤(rùn)適應(yīng)稅制改革17 （五）獲得政策補(bǔ)貼18 （六）給企業(yè)一個(gè)經(jīng)營(yíng)策劃方案18 （七）提高企業(yè)自身財(cái)務(wù)人員技能和管理系統(tǒng)18 （八）做好企業(yè)的投資管理決定19五 、結(jié) 論19參考文獻(xiàn)21 一、增值稅、營(yíng)業(yè)稅以及營(yíng)改增的定義(一)增值稅 1.增值稅的概念 增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)增值稅法規(guī)定，增值稅是對(duì)我國(guó)

5、境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的增值額和進(jìn)口貨物的金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。 2.增值稅的特點(diǎn)（1）不重復(fù)征稅 這主要體現(xiàn)在增值稅只是對(duì)生產(chǎn)過程中納稅人創(chuàng)造的增值額進(jìn)行征稅，也就是只對(duì)貨物或勞務(wù)銷售額中沒有征過稅的那部分增值額征稅，對(duì)銷售額中屬于轉(zhuǎn)移過來(lái)的、以前環(huán)節(jié)已征過稅的那部分銷售額則不再征稅。（2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 由于采用稅款抵扣制，商品流通中各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)者作為納稅人購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)隨同購(gòu)進(jìn)貨物的價(jià)款向銷售方支付進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售時(shí)隨同銷售產(chǎn)品的價(jià)款向購(gòu)買方收取銷項(xiàng)稅額，再將銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的差額作為應(yīng)納稅額上繳給政府，這樣

6、在流轉(zhuǎn)過程中納稅人本身并不承擔(dān)增值稅稅款。稅款抵扣環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相連，隨著各環(huán)節(jié)交易活動(dòng)的進(jìn)行，增值稅稅負(fù)具有逐環(huán)節(jié)向前推移的特點(diǎn)，作為納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者并不是增值稅的真正負(fù)擔(dān)著，只有最終消費(fèi)者才是全部稅款的負(fù)擔(dān)者。（3）憑票管理，憑票抵扣 為了保證稅款抵扣制度的實(shí)施，稅務(wù)部門很大程度上通過增值稅發(fā)票對(duì)納稅人的交易進(jìn)行管理。根據(jù)規(guī)定，發(fā)生交易行為時(shí)銷售方應(yīng)該開具增值稅發(fā)票給購(gòu)貨方，發(fā)票上注明貨物的價(jià)款、稅款及價(jià)稅合計(jì)數(shù)，銷售方憑發(fā)票上價(jià)稅合計(jì)的金額收取貨款，而購(gòu)買方憑發(fā)票上注明的稅款在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)行抵扣。在實(shí)際操作中，稅務(wù)部門對(duì)發(fā)票的開具和使用是嚴(yán)格進(jìn)行管理的，購(gòu)買方取得發(fā)票抵扣聯(lián)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過稅

7、務(wù)部門的認(rèn)證才能進(jìn)行抵扣。（4）價(jià)外計(jì)稅，價(jià)稅分離 在商品交易過程中銷售方向購(gòu)買方收取的款項(xiàng)應(yīng)該包括貨物本身的價(jià)款和轉(zhuǎn)移出去的稅額（即銷項(xiàng)稅額），所以有“含稅銷售額”和“不含稅銷售額”之稱，含稅不含稅，主要是指含不含向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。增值稅以不含稅銷售額為計(jì)稅依據(jù)，即計(jì)稅價(jià)格不包含其本身的稅額，稅收負(fù)擔(dān)明確，這一點(diǎn)與以含稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的其他流轉(zhuǎn)稅種是完全不同的。一般開具的增值稅專用發(fā)票都會(huì)標(biāo)明貨物的價(jià)款和增值稅稅款，但在商品零售環(huán)節(jié)，價(jià)款和稅款未分開標(biāo)明，這主要是考慮群眾的消費(fèi)心理，并未改變?cè)鲋刀悆r(jià)外稅性質(zhì)。（5）稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性 無(wú)論是從橫向看還是縱向看，都有著廣

8、闊的稅基。從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的橫向關(guān)系看，無(wú)論工業(yè)、商業(yè)或者規(guī)定的勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)。只要有增值收入就要納稅；從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的縱向關(guān)系看，每一貨物無(wú)論經(jīng)過多少生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，都要按各環(huán)節(jié)上發(fā)生的增值額逐次征稅。從這一角度來(lái)說，增值稅可以為國(guó)家取得穩(wěn)定的、及時(shí)的財(cái)政收入。（6）對(duì)不同經(jīng)營(yíng)規(guī)模的納稅人，采取不同的計(jì)稅方法 相對(duì)于其他稅種來(lái)說，增值稅一個(gè)很明顯的特點(diǎn)就是將納稅人分類管理，現(xiàn)行增值稅按照銷售額大小和會(huì)計(jì)核算健全與否將納稅人劃分為兩類:一類為一般納稅人，采用購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)稅；另一類是小規(guī)模納稅人，采用征收率的特殊辦法征收，這樣，既有利于增值稅制度的推行，又有利于簡(jiǎn)化征收，強(qiáng)化征管，尤其是使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠集中

9、較多的力量加強(qiáng)對(duì)大中型企業(yè)的納稅人和管理，抓好收入終點(diǎn)。（二）營(yíng)業(yè)稅 1.營(yíng)業(yè)稅的概念 營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象征收的一種商品勞務(wù)稅。營(yíng)業(yè)稅是世界各國(guó)普遍征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)額自開征以來(lái)就是地方財(cái)政收入的重要來(lái)源。在營(yíng)業(yè)稅實(shí)施的初期，營(yíng)業(yè)稅極大促進(jìn)了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理方面起到過積極的作用。2.營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)（1）計(jì)稅依據(jù)一般為營(yíng)業(yè)額全額 營(yíng)業(yè)稅屬于商品勞務(wù)稅，計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額全額，稅額的計(jì)算不受成本、費(fèi)用高低的影響，從而有利于保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。（2）稅目、稅率按行業(yè)設(shè)計(jì) 營(yíng)業(yè)稅實(shí)行普遍征收的方式，所以稅率

10、的設(shè)計(jì)一般也較低，但是由于各行各業(yè)盈利水平不同，實(shí)行行業(yè)差別比例稅率。比如對(duì)一些有利于社會(huì)穩(wěn)定、發(fā)展的福利單位和教育、衛(wèi)生部門給予免稅；對(duì)一些關(guān)系國(guó)計(jì)民生的行業(yè)采用低稅率，如交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)和建筑業(yè)適用3%的稅率；對(duì)一些收入較高的歌廳、舞廳、高爾夫球等娛樂行業(yè)適用5%20%的高稅率等。這種稅目、稅率的確定體現(xiàn)了國(guó)家的政策，有利于促進(jìn)各行業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。 （3）計(jì)算方便，便于征管 因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅按營(yíng)業(yè)額全額征稅，又實(shí)行的是比例稅率，所以相對(duì)于其他稅種來(lái)說，其計(jì)算方便，有利于納稅人計(jì)算繳納和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。 3.營(yíng)改增的概念 營(yíng)改增就是原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的部分項(xiàng)目改交增值稅。地稅

11、征收改為由國(guó)家征收局負(fù)責(zé)征管。目前試點(diǎn)的有交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。取得的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中兩個(gè)最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種。在營(yíng)改增是實(shí)施前，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。2011年11月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容是在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率；試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退。二、營(yíng)改增的應(yīng)稅范

12、圍 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，在主要稅制安排的稅率方面，將在現(xiàn)行增值稅17標(biāo)準(zhǔn)稅率和13低稅率基礎(chǔ)上，新增11和6兩檔低稅率；有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用于17稅率，交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用于11稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用于6稅率，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，增值稅征收為3 。國(guó)稅局對(duì)“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)的范圍作出如下界定：（一）交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。1.陸路運(yùn)輸服務(wù)陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過陸路(地上或者地下)運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸，暫

13、不包括鐵路運(yùn)輸。2.水路運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。3.航空運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)，是指通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用

14、一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。4.管道運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。（二）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。 1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。（1）研發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)

15、的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（3）技術(shù)咨詢服務(wù)，是指對(duì)特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告和專業(yè)知識(shí)咨詢等業(yè)務(wù)活動(dòng)。（4）合同能源管理服務(wù)，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（5）工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前，對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 2.信息技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提

16、供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。（1）軟件服務(wù)，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測(cè)試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。（2）電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測(cè)試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。（3）信息系統(tǒng)服務(wù)，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺(tái)整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。（4）業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺(tái)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 3.文

17、化創(chuàng)意服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。（1）設(shè)計(jì)服務(wù)，是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來(lái)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃等。（2）商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（3）知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對(duì)專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評(píng)估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。（4）廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹

18、燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。（5）會(huì)議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國(guó)際往來(lái)等舉辦的各類展覽和會(huì)議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 4.物流輔助服務(wù)物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。（1） 航空服務(wù)，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場(chǎng)、民航管理局、航站等向在我國(guó)境內(nèi)航行或者在我國(guó)境內(nèi)機(jī)場(chǎng)停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者

19、其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機(jī)坪管理服務(wù)、機(jī)場(chǎng)候機(jī)廳管理服務(wù)、飛機(jī)清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機(jī)起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號(hào)服務(wù)、飛機(jī)安全服務(wù)、飛機(jī)跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括航空攝影，航空測(cè)量，航空勘探，航空護(hù)林，航空吊掛播灑、航空降雨等。（2）港口碼頭服務(wù)，是指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專業(yè)清洗消毒檢測(cè)服務(wù)和防止船只漏油

20、服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（3）貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，是指貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站(不包括鐵路運(yùn)輸)提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。（4）打撈救助服務(wù)，是指提供船舶人員救助、船舶財(cái)產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（5）貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（6）代理報(bào)關(guān)服務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（7）倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，是指利用倉(cāng)庫(kù)、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)

21、務(wù)活動(dòng)。（8）裝卸搬運(yùn)服務(wù)，是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。5.有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。（1）有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。（2）有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品

22、、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。6.鑒證咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。（1）認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者

23、標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（2）鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會(huì)計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、律師、房地產(chǎn)土地評(píng)估、工程造價(jià)的鑒證。（3）咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。三、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的利與弊分析（一）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的好處分析 1.有利于促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí) 受“營(yíng)改增”影響，目前，越來(lái)越多的企業(yè)通過主輔分離、專業(yè)化協(xié)作的方式，重新尋找產(chǎn)業(yè)鏈的定位。武漢工貿(mào)有限公司是湖北省地方家電連鎖企業(yè)，“營(yíng)改增”之后，該公司于2013年9月底成立獨(dú)立的物流子公司，通過主輔業(yè)分離進(jìn)一步擴(kuò)展市

24、場(chǎng)。通過對(duì)外提供服務(wù)后，該公司增值稅抵扣范圍更大，營(yíng)利前景更廣闊。 除了企業(yè)自身的轉(zhuǎn)型升級(jí)，“營(yíng)改增”對(duì)于整個(gè)行業(yè)的細(xì)化、升級(jí)也產(chǎn)生了潛移默化的影響。以往業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)越多稅負(fù)越重，“營(yíng)改增”消除了重復(fù)征稅。企業(yè)從以前不得不外包，到主動(dòng)尋求外包。以IT行業(yè)為例，“營(yíng)改增”后IT行業(yè)更加集群化，從市場(chǎng)測(cè)算情況來(lái)看，“營(yíng)改增”后不少IT軟件企業(yè)的外包比例達(dá)到20%以上。這樣既能提高收益水平，也給小公司發(fā)展壯大的空間，有利于整個(gè)行業(yè)集群化發(fā)展。 “營(yíng)改增”后，由于企業(yè)外購(gòu)的設(shè)備和服務(wù)都可以允許抵扣，而固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣更是吸引企業(yè)加大設(shè)備的更新與改造力度。網(wǎng)易公司財(cái)務(wù)總監(jiān)劉正俊介紹說，從2012年底

25、實(shí)施“營(yíng)改增”以后，網(wǎng)易公司加大對(duì)增值稅抵扣鏈條上相關(guān)固定資產(chǎn)和服務(wù)的采購(gòu)。從8月份的增值稅申報(bào)情況來(lái)看，該公司固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)所抵扣的稅額就達(dá)到了218萬(wàn)元，這說明公司在8月份的固定資產(chǎn)投資額超過1500萬(wàn)元。此外，2013年上半年，浙江有代表性的試點(diǎn)企業(yè)普遍加大了對(duì)固定資產(chǎn)設(shè)備的投入，阿里云計(jì)算有限公司、淘寶（中國(guó)）軟件有限公司、浙江天貓技術(shù)有限公司等企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分別達(dá)到6980萬(wàn)元、3402萬(wàn)元、3390萬(wàn)元。 “營(yíng)改增”從制度上促進(jìn)了試點(diǎn)納稅人加速設(shè)備的更新與改造，有利于提高生產(chǎn)效率，有利于產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)和結(jié)構(gòu)調(diào)整。2.有利于部分企業(yè)減輕稅負(fù) 無(wú)論是試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)、還是購(gòu)買服務(wù)的

26、制造業(yè)，其稅負(fù)都由此而減輕。以上海市為例，通過一年“營(yíng)改增”的試點(diǎn)，2012年，上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)累計(jì)減輕有關(guān)企業(yè)稅負(fù)高達(dá)170余億元，且服務(wù)業(yè)減稅效果最為明顯，實(shí)現(xiàn)10%以上的增長(zhǎng)。同樣，“營(yíng)改增”后，青島市一些交通運(yùn)輸企業(yè)、電視廣告企業(yè)稅負(fù)有較為明顯的減輕。經(jīng)測(cè)算，青島公交集團(tuán)有限責(zé)任公司每年將減稅2000萬(wàn)元，青島廣播電視臺(tái)預(yù)計(jì)年稅負(fù)降低14.3%，對(duì)當(dāng)?shù)胤?wù)業(yè)和制造業(yè)形成互動(dòng)良性循環(huán)起到積極作用，也為促進(jìn)青島現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和推進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、轉(zhuǎn)型發(fā)展提供了機(jī)遇。 具體就統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)而言，2013年9月-10月兩個(gè)月時(shí)間里，青島市增值稅納稅人整體減稅已達(dá)2.45億元。其中，“營(yíng)改增

27、”效果明顯，試點(diǎn)納稅人減稅1.29億元，減稅幅度為22.2%；非試點(diǎn)一般納稅人則增加抵扣1.16億元。此外，多數(shù)試點(diǎn)納稅人稅負(fù)均有所下降。試點(diǎn)的一般納稅人中，4037戶稅負(fù)減輕，占一般納稅人的37.7%，減少稅額2.25億元；不過，有1131戶稅負(fù)增加，占10.5%，增加稅額1.2億元。增減相抵后，共減少稅收1.05億元。小規(guī)模納稅人稅負(fù)則因稅率降低而全面下降，共減少稅收0.24億元，減稅幅度為36%。 從行業(yè)來(lái)看，在11個(gè)試點(diǎn)子行業(yè)中除物流輔助、管道運(yùn)輸業(yè)外，其它行業(yè)稅負(fù)均呈現(xiàn)下降態(tài)勢(shì)。其中，交通運(yùn)輸業(yè)整體稅負(fù)減少7850萬(wàn)元，減稅幅度為41.12%，主要是航空運(yùn)輸服務(wù)采取預(yù)征率征收拉低了整

28、體稅負(fù)；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，減稅數(shù)額較大的為文化創(chuàng)意服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)等。 3.有利于提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平 總體來(lái)說，隨著稅收制度的改革發(fā)展，為了能更好的適應(yīng)這個(gè)稅收制度，企業(yè)不僅單單只在財(cái)務(wù)制度上進(jìn)行改革，還需在經(jīng)營(yíng)模式、市場(chǎng)營(yíng)銷、對(duì)外服務(wù)、對(duì)內(nèi)管理和生產(chǎn)組織方式等多方面的進(jìn)行改革。如很多企業(yè)從商業(yè)鏈的構(gòu)建就開始，對(duì)財(cái)務(wù)管理、合同管理、合作伙伴的選擇上等等都有明確的標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)機(jī)制，使得企業(yè)管理水平大幅度上升，再鼓勵(lì)企業(yè)的科技創(chuàng)新，加速企業(yè)資產(chǎn)更新，降低稅收，最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。 “營(yíng)改增”政策實(shí)施后，有利于促進(jìn)企業(yè)不斷創(chuàng)新完善經(jīng)營(yíng)管理模式，尤其是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)

29、核算以及稅務(wù)管理等，從而倒逼企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。我國(guó)的很多中小型企業(yè)管理水平比較低下，尤其在稅務(wù)管理方面存在著不小的漏洞，例如稅收發(fā)票管理不規(guī)范、納稅籌劃工作不完善等。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)為了能夠享受到改革帶來(lái)的稅收利好，必須對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)管理模式進(jìn)行完善。首先，營(yíng)改增政策實(shí)施后，由于增值稅的計(jì)算繳納要比營(yíng)業(yè)稅多出很多環(huán)節(jié)，尤其是增值稅繳納存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣這一環(huán)節(jié)，稅收機(jī)關(guān)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣需要嚴(yán)格按照發(fā)票來(lái)辦理，所以在這種“以票抵扣”的制度背景下，企業(yè)必須對(duì)運(yùn)行模式、組織架構(gòu)以及業(yè)務(wù)模式等進(jìn)行改革，另外還需要對(duì)供應(yīng)商以及客戶做出謹(jǐn)慎選擇。其次，營(yíng)改增后，由于增值稅的計(jì)算和繳納環(huán)節(jié)比營(yíng)業(yè)稅復(fù)

30、雜很多，企業(yè)需要在發(fā)票管理以及稅務(wù)申報(bào)等環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。4.有利于同業(yè)整合，鼓勵(lì)其他企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng) 營(yíng)改增還有諸多好處，如企業(yè)可以將財(cái)務(wù)、人事等職能部門服務(wù)外包，降低行政管理成本，同時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣等；引導(dǎo)企業(yè)同業(yè)整合，如這次營(yíng)改增交通運(yùn)輸行業(yè)中的不少陸路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加，主要原因是企業(yè)本身管理分散、財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)差，企業(yè)的車輛多為個(gè)人經(jīng)營(yíng)掛靠模式，可以通過合作、契約、股份等形式組合成經(jīng)營(yíng)聯(lián)合體，進(jìn)行同業(yè)整合，便于取得、開具增值稅專用發(fā)票；營(yíng)改增后，服務(wù)外包實(shí)行零稅率，為服務(wù)類企業(yè)走出國(guó)門，積極參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)掃除了稅收障礙。以青島市為例，在實(shí)施“營(yíng)改增”的8月-

31、9月兩個(gè)月內(nèi)，該市已有3戶應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)出口服務(wù)，享受抵退稅額127萬(wàn)元，有利于激勵(lì)企業(yè)對(duì)外參與全球競(jìng)爭(zhēng)的積極性。5. 有利于部分企業(yè)產(chǎn)品的出口 “營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，出口退稅的稅收優(yōu)惠政策的效益得到了更加明顯的體現(xiàn)，有利于部分企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的出口。改革將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入了增值稅繳納的范圍，部分涉及到出口的企業(yè)就被納入了出口免稅的范圍內(nèi)，這樣一來(lái)，企業(yè)出口的服務(wù)和產(chǎn)品可以以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng) ，大大提高了產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，提升了出口貨物的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。 （二）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的弊端分析 1.對(duì)抵扣不足的企業(yè)會(huì)造成稅負(fù)增加的不利影響 這一特點(diǎn)典型的主要是交通運(yùn)輸業(yè)，其可抵扣

32、稅額少，較大部分試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)并未減輕，反而有所上升。這是由于這部分企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的主要是經(jīng)營(yíng)初期所購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)。但是這類企業(yè)的固定資產(chǎn)，比如運(yùn)輸工具，其經(jīng)營(yíng)周期大概是5年10年，這樣可以預(yù)計(jì)，企業(yè)在5年10年內(nèi)僅僅可以抵扣一次固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅。此外，一些有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)，也比較容易出現(xiàn)稅負(fù)上升的情況。因此，企業(yè)需要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，采取對(duì)應(yīng)措施，以降低稅負(fù)。 與此同時(shí)，由于可進(jìn)項(xiàng)少的服務(wù)業(yè)中從事金融服務(wù)業(yè)及信息服務(wù)業(yè)的企業(yè)的主要成本構(gòu)成中固定成本和人工成本較高，而該些成本不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，其成本可抵扣的項(xiàng)目比重過低，則進(jìn)一步導(dǎo)致稅基過高，變相增加了稅負(fù)。 在上海等地“營(yíng)改增”試點(diǎn)地

33、區(qū)，一些交通運(yùn)輸企業(yè)就存在稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象。我認(rèn)為，主要是由于車輛等大型固定資產(chǎn)在“營(yíng)改增”政策實(shí)施前購(gòu)置，其進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣，但是在“營(yíng)改增”實(shí)施后，其形成的銷項(xiàng)稅會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。同時(shí)，由于稅改政策實(shí)施之初，一些相應(yīng)的措施還沒有全部推開，在一定程度上影響了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍。比如，路橋費(fèi)是運(yùn)輸企業(yè)的主要成本，但是，由于路橋費(fèi)還屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，因此，交通運(yùn)輸企業(yè)的路橋支出不能抵扣，相應(yīng)增加稅負(fù)。 2.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算帶來(lái)調(diào)整的挑戰(zhàn) 由于增值稅，其計(jì)算相對(duì)比營(yíng)業(yè)稅要復(fù)雜一些，收入入賬的方法也有了很大的變化。舉個(gè)實(shí)例說明，企業(yè)收入要按一定稅率進(jìn)行扣除銷項(xiàng)稅額，成本也要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅

34、額和銷項(xiàng)稅額以一種全新的應(yīng)交稅金方式審核，應(yīng)交的稅金是進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額之間的差額，所以一旦企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增，那么必須要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)審核作出調(diào)整。因?yàn)樵鲋刀愒谖覈?guó)分為試點(diǎn)和非試點(diǎn)，所以對(duì)于跨試點(diǎn)和非試點(diǎn)的企業(yè)將會(huì)使得在企業(yè)內(nèi)有兩種稅收制度，稅收的銜接和調(diào)整很是麻煩，加大會(huì)計(jì)核算的難度，這對(duì)企業(yè)是一種挑戰(zhàn)。3.會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 比如不熟悉政策，不能很好地運(yùn)用現(xiàn)有政策和資源，對(duì)相關(guān)經(jīng)營(yíng)狀況不能充分預(yù)測(cè)和應(yīng)對(duì)。因此，建議企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展做好科學(xué)合理地規(guī)劃，并就有關(guān)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行分析，根據(jù)營(yíng)改增實(shí)施政策并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理流程，對(duì)各個(gè)納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，這樣，可以幫助企業(yè)

35、節(jié)約成本，真正意義上享受到營(yíng)改增政策所帶來(lái)的優(yōu)惠。4. 對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)一些負(fù)面影響 營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)一些負(fù)面影響，這主要是通過對(duì)企業(yè)收入紅日利潤(rùn)的影響導(dǎo)致的。首先，營(yíng)改增會(huì)給一些企業(yè)銷售收入的確認(rèn)帶來(lái)一些負(fù)面影響。營(yíng)改增之后一些企業(yè)的收入有所下降。由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅屬于價(jià)外稅，營(yíng)改增之后，在原有的定價(jià)系統(tǒng)沒有相應(yīng)的變化的情況下，企業(yè)一部分營(yíng)業(yè)額轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖匿N項(xiàng)稅額，作為開票方的企業(yè)的收入往往會(huì)產(chǎn)生一定幅度的下降，利潤(rùn)也相應(yīng)的降低；其次，企業(yè)核算營(yíng)業(yè)稅主要通過“營(yíng)業(yè)稅金及其附加”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行的，這一科目被歸集為企業(yè)的成本費(fèi)用，這導(dǎo)致企業(yè)賬面利潤(rùn)產(chǎn)生一定程度的虛增。

36、 4、 針對(duì)營(yíng)改增的影響提出的建議（一）充分學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)改增政策實(shí)施后，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)政策和執(zhí)行措施的學(xué)習(xí)，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。首先，企業(yè)要組織財(cái)務(wù)和稅務(wù)部門專門進(jìn)行營(yíng)改增的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，使其能夠勝任營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后的財(cái)務(wù)工作。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算模式以及計(jì)稅方法帶來(lái)了巨大的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)人員尤其要重視增值稅發(fā)票的使用和管理。同時(shí)，增值稅的繳納比營(yíng)業(yè)稅的環(huán)節(jié)要復(fù)雜很多，存在著很多不可抵扣的項(xiàng)目，企業(yè)需要對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行充分的了解，掌握增值稅抵扣的精髓，從而在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的過程中需要加強(qiáng)對(duì)這點(diǎn)重視。另外，企業(yè)的銷售、采購(gòu)等部門也要加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增政策的學(xué)習(xí)，從而在

37、實(shí)際的業(yè)務(wù)操作過程中探索出對(duì)企業(yè)降低稅負(fù)有利的方法手段。（2） 加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理工作 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理決定了企業(yè)能否進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此，營(yíng)改增之后，企業(yè)需要加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理工作，從而保證企業(yè)能夠取得足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。我國(guó)的很多企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅征繳階段，營(yíng)業(yè)稅發(fā)票都是通過手工開具的，而增值稅發(fā)票則必須通過專門的發(fā)票機(jī)打才能夠開具，增值稅發(fā)票在規(guī)范性和嚴(yán)密性方面比營(yíng)業(yè)稅發(fā)票管理有所提高，因此對(duì)企業(yè)的發(fā)票管理工作提出了更高的要求。而且，企業(yè)所取得的增值稅發(fā)票有的可以抵扣有的不能抵扣，這需要企業(yè)的財(cái)務(wù)稅務(wù)人員在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)去稅務(wù)部門進(jìn)行發(fā)票的驗(yàn)證，以保證發(fā)票的真實(shí)性。因此，企業(yè)在

38、實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中要加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理，尤其重視對(duì)發(fā)票的開具、空白票管理以及納稅申報(bào)的管理，防止出現(xiàn)偽造和虛開發(fā)票的事件發(fā)生給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。（三）合理定價(jià) 隨著營(yíng)改增的實(shí)施，市場(chǎng)的價(jià)格必然會(huì)發(fā)生相應(yīng)的波動(dòng)，如何消化增加的稅負(fù)將成為相關(guān)企業(yè)所必須要面對(duì)的問題。因此稅改后，企業(yè)要重新進(jìn)行合理的定價(jià)，重新做好收入的預(yù)算工作。 首先，需要通過大量的市場(chǎng)調(diào)查了解消費(fèi)者可以接受的價(jià)格增幅區(qū)間。 其次，要對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行詳細(xì)的分析，研究競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在稅改后的價(jià)格變動(dòng)及服務(wù)狀況等。 最后，對(duì)企業(yè)的成本及收益重新進(jìn)行核算和預(yù)測(cè)。 （四）加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，提高企業(yè)利潤(rùn)適應(yīng)稅制改革 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)來(lái)說既是一次機(jī)遇更是一次挑

39、戰(zhàn)。營(yíng)改增在一定程度上將會(huì)減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)的收益。另一方面，如何在收益增加的基礎(chǔ)上改變企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理模式，加強(qiáng)企業(yè)的成本費(fèi)用控制，完成企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型方面來(lái)看，也是對(duì)企業(yè)自身的一次挑戰(zhàn)。如果企業(yè)不能借助這次的稅費(fèi)改革完成企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)和轉(zhuǎn)型，那么企業(yè)將會(huì)逐漸失去競(jìng)爭(zhēng)力并最終被市場(chǎng)所淘汰。（五）獲得政策補(bǔ)貼營(yíng)改增擴(kuò)圍后，各試點(diǎn)已經(jīng)下發(fā)關(guān)于過渡性補(bǔ)貼政策，例如上海，可以出具稅務(wù)師事務(wù)所鑒定報(bào)告，說明企業(yè)擴(kuò)圍后，稅負(fù)的確增加，就可以享受補(bǔ)貼。又比如北京，如果企業(yè)確實(shí)存在稅負(fù)增加，可以據(jù)實(shí)申請(qǐng)，財(cái)稅按月監(jiān)控，財(cái)政按季預(yù)撥，資金按年清算。（六）給企業(yè)一個(gè)經(jīng)營(yíng)策劃方案 相對(duì)于營(yíng)改增的企業(yè)，會(huì)計(jì)體

40、質(zhì)將會(huì)有翻天覆地的變化，財(cái)務(wù)部門人員應(yīng)該做好準(zhǔn)備，合理調(diào)整企業(yè)的整體預(yù)算和經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，盡可能的減少企業(yè)稅負(fù)、增加資金流量。比如說涉及有形動(dòng)產(chǎn)租賃的企業(yè)，很多由營(yíng)業(yè)稅的5%變成增值稅的17%，名義稅率增加了12個(gè)百分點(diǎn)不說，他們還面臨近期以及很長(zhǎng)一段時(shí)間不會(huì)有太多的進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題。那么如果企業(yè)不做一個(gè)好的規(guī)劃，那么就要自己消耗增加的稅負(fù)。而本所尋求企業(yè)，為企業(yè)提出方案，與供貨商和承租方洽談，壓低采購(gòu)成本，提高租金，或者找尋更好的方法及時(shí)把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，為企業(yè)展現(xiàn)我所的價(jià)值所在。又如，企業(yè)在選擇自己為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人時(shí)，也需要一個(gè)專業(yè)水平根據(jù)自身情況對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)進(jìn)行分析，通過各種

41、手段，為自己合理的降低稅負(fù)。 再比如說，如果混合經(jīng)營(yíng)下的企業(yè)，不能分清明細(xì)核算，則按照稅率從高的方式來(lái)繳納；如果試點(diǎn)優(yōu)惠政策的運(yùn)用不到位，則不能幫助企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展；如果改革后資金安排不合理（營(yíng)業(yè)稅一般為減稅或免稅，增值稅多為先征后返，免抵退的形式），則還直接影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)。（七）提高企業(yè)自身財(cái)務(wù)人員技能和管理系統(tǒng) 營(yíng)改增雖然只是稅種變化，但它牽扯整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系改變，涉及科目增多，核算要求也提高，對(duì)于企業(yè)的全面經(jīng)營(yíng)狀況缺乏了解，在稅改新政下非常容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不健全，容易導(dǎo)致偷漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)該需要提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，而本所正可以因此來(lái)開放培訓(xùn)項(xiàng)目，幫助企業(yè)了解更多的營(yíng)改

42、增知識(shí)的應(yīng)用。 營(yíng)改增將會(huì)給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系帶來(lái)一定的沖擊，例如企業(yè)涉及到的會(huì)計(jì)科目將有所增加，會(huì)計(jì)核算工作的難度也相應(yīng)提高。因此企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的管理實(shí)際，對(duì)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行調(diào)整和完善，要根據(jù)稅種和稅率的不同來(lái)設(shè)置不同的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，從而便于企業(yè)統(tǒng)計(jì)收入成本等數(shù)據(jù)，保證應(yīng)繳納稅額的計(jì)算準(zhǔn)確性。另外，營(yíng)改增之后，企業(yè)要對(duì)稅務(wù)管理方式進(jìn)行改革，尤其是要根據(jù)營(yíng)改增的要求構(gòu)建新的稅務(wù)流程，保證其能夠適應(yīng)營(yíng)改增政策的要求，從而有效的規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅負(fù)。以營(yíng)改增業(yè)務(wù)涉及到的電信行業(yè)為例，營(yíng)改增之后，電信企業(yè)涉及到的增值稅稅率有17、11以及6三檔，因此企業(yè)要根據(jù)不同稅率對(duì)應(yīng)的不同業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)

43、計(jì)科目的設(shè)置以及稅務(wù)征管的改革，以便做好納稅工作。（8） 做好企業(yè)的投資管理決定 營(yíng)改增政策的實(shí)施給企業(yè)的投資管理等帶來(lái)很大影響，企業(yè)應(yīng)該做好投資管理決策，從而充分利用營(yíng)改增的利好，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。首先，營(yíng)改增之后，機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)購(gòu)置的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的時(shí)候一定要對(duì)投資的時(shí)點(diǎn)、區(qū)域和主體進(jìn)行充分考量，最大程度的利用增值稅抵扣政策，降低企業(yè)的稅負(fù)；其次，企業(yè)要對(duì)存貨管理以及固定資產(chǎn)管理模式進(jìn)行優(yōu)化，避免出現(xiàn)額外稅負(fù)。企業(yè)還要重視發(fā)票開具、資金結(jié)算等業(yè)務(wù)流程的管理，在管理模式的構(gòu)建時(shí)要充分考慮營(yíng)改增的因素，例如在開展委托加工、積分兌換、贈(zèng)與等活動(dòng)時(shí)，一定要考慮到這些活動(dòng)可能會(huì)產(chǎn)生的增值稅，提前進(jìn)行考慮和決策。 五 、結(jié) 論 總之，“營(yíng)改增”是一項(xiàng)全面而系統(tǒng)的工作，企業(yè)在實(shí)施過程中不能簡(jiǎn)單定義為稅種的改變，而是應(yīng)該從