關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告及常見問題交流

1、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告及其他常見問題交流及其他常見問題交流關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告 【2016】42號(hào)公告 報(bào)送企業(yè)的范圍 實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)，附送中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表(2016年版)。 （另，網(wǎng)報(bào)平臺(tái)強(qiáng)制收入金額過億的企業(yè)必須填報(bào)該表） 符合條件的需要報(bào)送同期資料。關(guān)聯(lián)關(guān)系判定 共七種情況 1、持股比例方面 一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。 如果一方

2、通過中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要其對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則其對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。 兩個(gè)以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)持股比例合并計(jì)算。關(guān)聯(lián)關(guān)系判定關(guān)聯(lián)關(guān)系判定 2、資金借貸方面 雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實(shí)收資本比例達(dá)到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保（與獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外）。 借貸資金總額占實(shí)收資本比例=年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實(shí)收資本，其中： 年度加權(quán)

3、平均借貸資金= i筆借入或者貸出資金賬面金額i筆借入或者貸出資金年度實(shí)際占用天數(shù)/365ShI法律法規(guī)網(wǎng) 年度加權(quán)平均實(shí)收資本= i筆實(shí)收資本賬面金額i筆實(shí)收資本年度實(shí)際占用天數(shù)/365關(guān)聯(lián)關(guān)系判定3、雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。4、雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)規(guī)定，但一方的購買、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)由另一方控制。 上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。關(guān)聯(lián)關(guān)系

4、判定 5、一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員（包括上市公司董事會(huì)秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時(shí)擔(dān)任另一方的董事或者高級(jí)管理人員；或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員同為第三方任命或者委派。 6、具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個(gè)自然人分別與雙方具有本條第（一）至（五）項(xiàng)關(guān)系之一。 7、雙方在實(shí)質(zhì)上具有其他共同利益。關(guān)聯(lián)關(guān)系判定 例外情況 僅因國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級(jí)管理人員而存在本公告第二條第（一）至（五）項(xiàng)關(guān)系的，不構(gòu)成本公告所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系。關(guān)聯(lián)交易類型 四、關(guān)聯(lián)交易主要包括：

5、（一）有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。有形資產(chǎn)包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具器具等。 （二）金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。金融資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。 （三）無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密、商標(biāo)權(quán)、品牌、客戶名單、銷售渠道、特許經(jīng)營權(quán)、政府許可、著作權(quán)等。 （四）資金融通。資金包括各類長短期借貸資金（含集團(tuán)資金池）、擔(dān)保費(fèi)、各類應(yīng)計(jì)息預(yù)付款和延期收付款等。 （五）勞務(wù)交易。勞務(wù)包括市場調(diào)查、營銷策劃、代理、設(shè)計(jì)、咨詢、行政管理、技術(shù)服務(wù)、合約研發(fā)、維修、法律服務(wù)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、招

6、聘、培訓(xùn)、集中采購等。法律責(zé)任 征管法實(shí)施細(xì)則五十一條規(guī)定：納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法【2009】2號(hào)文 第一百零五條 ：企業(yè)未按照本辦法的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表，或者未保存同期資料或其他相關(guān)資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。 征管法 第六十二條納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

7、常見問題交流 申報(bào)后出現(xiàn)稅款多繳，應(yīng)如何辦理?匯算清繳申報(bào)完成后存在企業(yè)所得稅款多繳的企業(yè)，及時(shí)到大廳辦理多繳確認(rèn)手續(xù)。確認(rèn)手續(xù)辦理完畢后，可以申請退稅或抵繳后期的稅款。如果選擇了抵繳后期稅款，在產(chǎn)生企業(yè)所得稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將繳稅賬戶中余額清零，聯(lián)系大廳人員做手工抵繳。常見問題交流 固定資產(chǎn)投入使用后未全額取得發(fā)票，折舊能夠稅前扣除嗎？固定資產(chǎn)投入使用后，由于尚未辦理竣工結(jié)算未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；在12個(gè)月內(nèi)取得發(fā)票的，按發(fā)票金額調(diào)整原來的計(jì)稅基礎(chǔ)，補(bǔ)提的折舊應(yīng)相應(yīng)所屬年度的應(yīng)納稅所得額。12個(gè)月以后取得發(fā)票的，發(fā)票

8、金額高于合同金額的差額部分，計(jì)算的折舊額不得在稅前扣除，發(fā)票金額高于合同金額的差額待資產(chǎn)實(shí)際處置時(shí)允許在稅前扣除。常見問題交流 股東投資未到位發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，其股權(quán)投資初始投資成本如何確定？企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資，在投資未到位前發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，其投資成本按照實(shí)際出資額確定。常見問題交流 企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費(fèi)、交通補(bǔ)貼如何稅前扣除？企業(yè)為職工提供的通訊、交通待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊、交通補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。常見問題交流 企業(yè)為職工發(fā)放的取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)如何稅前扣除？在職工

9、福利費(fèi)中列支。按職務(wù)或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補(bǔ)貼應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。常見問題交流 企業(yè)為職工提供住宿發(fā)生的租金能否稅前扣除？職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的租金憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費(fèi)中列支；企業(yè)為職工報(bào)銷個(gè)人租房費(fèi)，可憑出租房開具的發(fā)票（發(fā)票抬頭可為企業(yè)職工個(gè)人）在職工福利費(fèi)中列支。常見問題交流 資產(chǎn)損失在季度預(yù)繳時(shí)能否扣除？企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)按照企業(yè)利潤總額為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅額，因此資產(chǎn)損失已在會(huì)計(jì)上進(jìn)行處理的，季度預(yù)繳時(shí)可以扣除常見問題交流 關(guān)于納稅人發(fā)生的共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出能否分?jǐn)偪鄢?/p>

10、兩個(gè)以上企業(yè)共同負(fù)擔(dān)的沒有獨(dú)立計(jì)量系統(tǒng)所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，如煤、水、電費(fèi)及代收的污水處理費(fèi)等，能夠取得發(fā)票的，憑發(fā)票進(jìn)行稅前扣除；無法單獨(dú)取得發(fā)票或者與其他用戶共同取得一張發(fā)票的，其實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，可憑相關(guān)合同協(xié)議、發(fā)票復(fù)印件、分?jǐn)偨痤~證明及銀行劃款憑證，據(jù)實(shí)在稅前扣除。常見問題交流 因機(jī)器檢修暫時(shí)停產(chǎn)，停產(chǎn)期間發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊可以稅前扣除嗎？根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令第63號(hào)）第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營租賃方式租入

11、的固定資產(chǎn)； （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （五）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)； （六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。綜上，企業(yè)暫時(shí)停產(chǎn)期間的機(jī)器設(shè)備不屬于以上情況，按規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊可在稅前扣除常見問題交流 企業(yè)統(tǒng)一給員工體檢，發(fā)生的費(fèi)用能否稅前扣除？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號(hào)）規(guī)定，中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)

12、放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。因此，員工體檢費(fèi)用可以按照職工福利費(fèi)的相關(guān)規(guī)定在稅前扣除。常見問題交流 問：公司員工報(bào)銷往來倫敦的飛機(jī)費(fèi)用，沒有飛機(jī)票，只有一個(gè)明細(xì)單，說國際航班的沒有機(jī)票，如果報(bào)銷的話，費(fèi)用可以列支嗎？是否需要附什么資料？ 答：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。國際航班如果訂的是電子機(jī)票，可憑打印的行程單作為報(bào)銷憑證。另根據(jù)中華人民

13、共和國發(fā)票管理辦法第三十三條規(guī)定：“單位和個(gè)人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證?！背Ｒ妴栴}交流 問：我司有發(fā)票超過認(rèn)證期限，無法認(rèn)證，賬務(wù)處理要作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，可以作為“主營業(yè)務(wù)成本”，可以在所得稅的稅前列支嗎？ 答：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，上述已經(jīng)超過認(rèn)證期限的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本，只要屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支

14、出，就允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。常見問題交流 離退休人員的工資、福利能否在企業(yè)所得稅前扣除? 離退休人員的工資、福利屬于與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。常見問題交流 企業(yè)股東、高管的娛樂、健身、旅游費(fèi)用，能否按職工福利的規(guī)定在稅前扣除? 企業(yè)財(cái)務(wù)通則第四十六條規(guī)定：企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：(一)娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈(zèng)等支出。(二)購買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出。(三)個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觥?四)購買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。(五)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。以上支出不得在企業(yè)財(cái)務(wù)上列支，更不能在稅前扣除。這一條值得很多中小企業(yè)會(huì)計(jì)關(guān)注，很多中小企業(yè)老板的