會計學原理第七章財產(chǎn)清查

1、.第七章第七章 財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查主要內(nèi)容主要內(nèi)容財產(chǎn)清查概述財產(chǎn)清查概述財產(chǎn)清查的方法財產(chǎn)清查的方法財產(chǎn)清查結果的賬務處理財產(chǎn)清查結果的賬務處理.本章學習內(nèi)容提示本章學習內(nèi)容提示n1 1、了解產(chǎn)生賬實不符的原因及表現(xiàn)；、了解產(chǎn)生賬實不符的原因及表現(xiàn)；n2 2、理解財產(chǎn)物資的盤存制度：實地盤存制和、理解財產(chǎn)物資的盤存制度：實地盤存制和永續(xù)盤存制；永續(xù)盤存制；n3 3、明確財產(chǎn)清查的基本方法及應填制的原始、明確財產(chǎn)清查的基本方法及應填制的原始憑證；憑證；n4 4、掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法和財、掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法和財產(chǎn)清查結果的會計處理產(chǎn)清查結果的會計處理。 第七章第七章 財產(chǎn)

2、清查財產(chǎn)清查 .一、財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查概述（一）含義（一）含義是通過對各項財產(chǎn)物資進行實地盤點和核對，是通過對各項財產(chǎn)物資進行實地盤點和核對，查明財產(chǎn)物資、貨幣資金和結算款項的實有查明財產(chǎn)物資、貨幣資金和結算款項的實有數(shù)額，確定其賬面結存數(shù)額和實際結存數(shù)額數(shù)額，確定其賬面結存數(shù)額和實際結存數(shù)額是否一致，以保證賬實相符的一種專門會計是否一致，以保證賬實相符的一種專門會計方法。方法。.一、財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查概述（二）意義：（二）意義：(1)確保核算資料的真實可靠確保核算資料的真實可靠(2)健全財產(chǎn)物資的管理制度健全財產(chǎn)物資的管理制度(3)促進財產(chǎn)物資的安全完整及有效使用促進財產(chǎn)物資的安

3、全完整及有效使用(4)保證結算制度的貫徹執(zhí)行保證結算制度的貫徹執(zhí)行.（三）財產(chǎn)清查的種類（三）財產(chǎn)清查的種類清查對象的范圍清查對象的范圍全面清查全面清查局部清查局部清查清查的時間清查的時間定期清查定期清查不定期清查不定期清查.n 全面清查全面清查是指對所有權屬于本單位的全部財產(chǎn)物資是指對所有權屬于本單位的全部財產(chǎn)物資和債權債務進行盤點和核對。和債權債務進行盤點和核對。 n 局部清查局部清查是指對一個單位的部分財產(chǎn)物資或債權債是指對一個單位的部分財產(chǎn)物資或債權債務進行的盤點和核對。務進行的盤點和核對。n 定期清查定期清查是指按照管理制度的規(guī)定或預先計劃安排是指按照管理制度的規(guī)定或預先計劃安排的時

4、間，對一個單位的財產(chǎn)和債權債務進清查。的時間，對一個單位的財產(chǎn)和債權債務進清查。n 不定期清查不定期清查是指事前不規(guī)定時間，而是根據(jù)需要進是指事前不規(guī)定時間，而是根據(jù)需要進行的臨時清查。行的臨時清查。 n 選擇選擇如：下列屬于全面清查的有如：下列屬于全面清查的有.n全面清查涉及的范圍廣、人員多、時間長，一般適用于以下幾種情況：全面清查涉及的范圍廣、人員多、時間長，一般適用于以下幾種情況：n(1)年度終了決算前，為保證年度會計資料的真實可靠，應進行一次全面清查。年度終了決算前，為保證年度會計資料的真實可靠，應進行一次全面清查。 n(2)單位撤消停、合并、和改變隸屬關系，應進行全面清查。單位撤消停

5、、合并、和改變隸屬關系，應進行全面清查。n(3)中外合資、國內(nèi)聯(lián)營，應進行全面清查。中外合資、國內(nèi)聯(lián)營，應進行全面清查。n(4)國家統(tǒng)一規(guī)定進行的清產(chǎn)核資，應進行全面清查。國家統(tǒng)一規(guī)定進行的清產(chǎn)核資，應進行全面清查。n單位主要負責人調(diào)離工作崗位，應進行全面清查。單位主要負責人調(diào)離工作崗位，應進行全面清查。 n不定期清查主要在如下情況下進行：不定期清查主要在如下情況下進行：n(1)更換現(xiàn)金出納或倉庫保管員時，對其所保管的現(xiàn)金或財產(chǎn)進行清查；更換現(xiàn)金出納或倉庫保管員時，對其所保管的現(xiàn)金或財產(chǎn)進行清查；n(2)發(fā)生自然災害財物受損時進行清查，確定損失金額大小，以便索賠；發(fā)生自然災害財物受損時進行清查

6、，確定損失金額大小，以便索賠；n(3)上級、審計、財政等部門不定期的對所屬企業(yè)單位進行會計檢查；上級、審計、財政等部門不定期的對所屬企業(yè)單位進行會計檢查；n(4)有關責任部門不定期的對現(xiàn)金或貴重物品抽查等有關責任部門不定期的對現(xiàn)金或貴重物品抽查等;.二、二、財產(chǎn)物資的盤存制度：財產(chǎn)物資的盤存制度： 永續(xù)盤存制和實地盤存制永續(xù)盤存制和實地盤存制n 永續(xù)盤存制：永續(xù)盤存制：在明細分類賬戶（數(shù)量金額式）中逐日、在明細分類賬戶（數(shù)量金額式）中逐日、逐筆記錄存貨的增加和減少，并隨時推算出存貨的結存數(shù)。逐筆記錄存貨的增加和減少，并隨時推算出存貨的結存數(shù)。n 實地盤存制：實地盤存制：平時只記存貨的增加數(shù)，不

7、記減少數(shù)，平時只記存貨的增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末，通過實地盤點，確定存貨的期末結存數(shù)，并倒擠出期末，通過實地盤點，確定存貨的期末結存數(shù)，并倒擠出本期減少數(shù)。本期減少數(shù)。n 期初結存期初結存+本期增加本期增加=本期減少本期減少+期末結存期末結存n永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制： 已知已知 + 記錄記錄 = 記錄記錄 推算推算n 100件件 + 600件件 = 400件件 300件件n實地盤存制實地盤存制： 已知已知 + 記錄記錄 = 推算推算 實地盤點實地盤點n 100件件 + 600件件 = 420件件 280件件 .返回返回.永續(xù)盤存制和實地盤存制比較n 永續(xù)盤存制可以從數(shù)量和金額兩方面對財永續(xù)盤存制

8、可以從數(shù)量和金額兩方面對財產(chǎn)物資進行控制管理，隨時掌握動態(tài)資料。產(chǎn)物資進行控制管理，隨時掌握動態(tài)資料。n 實地盤存制可以簡化明細分類賬的登記工實地盤存制可以簡化明細分類賬的登記工作，工作量小。作，工作量小。n 不論是永續(xù)盤存制還是實地盤存制，都必不論是永續(xù)盤存制還是實地盤存制，都必須進行實物盤點。永續(xù)盤存制下的實物盤點是揭須進行實物盤點。永續(xù)盤存制下的實物盤點是揭示賬存數(shù)與實存數(shù)的差異，加強財產(chǎn)物資的控制示賬存數(shù)與實存數(shù)的差異，加強財產(chǎn)物資的控制和管理。實地盤存制下的實物盤點是確定期末實和管理。實地盤存制下的實物盤點是確定期末實際財產(chǎn)物資的數(shù)量，據(jù)以計算期末存貨成本和銷際財產(chǎn)物資的數(shù)量，據(jù)以計

9、算期末存貨成本和銷售（耗用）成本。售（耗用）成本。 .三、財產(chǎn)清查的方法三、財產(chǎn)清查的方法庫存現(xiàn)金清查：實地盤點法庫存現(xiàn)金清查：實地盤點法銀行存款銀行存款清查清查：核對法：核對法債權債務清查：查詢法或核對法債權債務清查：查詢法或核對法存貨清查：盤點法或技術推算法存貨清查：盤點法或技術推算法固定資產(chǎn)清查：盤點法或技術推算法固定資產(chǎn)清查：盤點法或技術推算法.三、財產(chǎn)清查的具體方法三、財產(chǎn)清查的具體方法n（一）（一）庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查n1、內(nèi)容：、內(nèi)容：n庫存現(xiàn)金使用實有數(shù)是否與現(xiàn)金日記賬余額一致；庫存現(xiàn)金使用實有數(shù)是否與現(xiàn)金日記賬余額一致；n有無以不具備法律效力的私人借條或收據(jù)抵充現(xiàn)金有

10、無以不具備法律效力的私人借條或收據(jù)抵充現(xiàn)金（白條抵庫）（白條抵庫） ；n庫存現(xiàn)金數(shù)是否超過規(guī)定的庫存限額；庫存現(xiàn)金數(shù)是否超過規(guī)定的庫存限額；n是否有挪用公款的現(xiàn)象。是否有挪用公款的現(xiàn)象。 n2、清查結果：編制、清查結果：編制庫存現(xiàn)金盤點報告表庫存現(xiàn)金盤點報告表. 1 1、銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符的原因、銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符的原因n n（1 1）記賬錯誤）記賬錯誤 n 企業(yè)在編制記賬憑證中會計分錄錯誤或過帳錯誤，造成企業(yè)企業(yè)在編制記賬憑證中會計分錄錯誤或過帳錯誤，造成企業(yè)銀行存款日記賬余額錯誤?；蜚y行記賬發(fā)生串戶等錯誤。銀行存款日記賬余額錯誤。或銀行記賬發(fā)生串戶等

11、錯誤。 （2 2）未達賬項：企業(yè)與開戶銀行之間由于結算憑證傳遞存在時間）未達賬項：企業(yè)與開戶銀行之間由于結算憑證傳遞存在時間差，導致本期一方已記賬，另一方因未收到憑證而未記賬的事項。差，導致本期一方已記賬，另一方因未收到憑證而未記賬的事項。有四種情況：有四種情況： 企業(yè)已記收，銀行未記收。企業(yè)已記收，銀行未記收。 企業(yè)已記付，銀行未記付。企業(yè)已記付，銀行未記付。 銀行已記收，企業(yè)未記收。銀行已記收，企業(yè)未記收。 銀行已記付，企業(yè)未記付。銀行已記付，企業(yè)未記付。2 2、方法：銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對。、方法：銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對。 （二）銀行存款的清查（二）銀行存款的清查

12、. 未達賬項舉例未達賬項舉例 【例例】20052005年年3 3月月3030日日A A企業(yè)向企業(yè)向B B企業(yè)購買材料企業(yè)購買材料30003000元，元，A A企業(yè)企業(yè)3030日開出銀行日開出銀行轉賬支票交付轉賬支票交付B B企業(yè)，進行貨款結算。企業(yè)，進行貨款結算。B B企業(yè)于企業(yè)于4 4月月2 2日解入開戶銀行進行結算。日解入開戶銀行進行結算。A A企業(yè)開戶銀行于企業(yè)開戶銀行于4 4月月2 2日收到支票，辦妥入賬手續(xù)。日收到支票，辦妥入賬手續(xù)。 分析：分析：A A企業(yè)企業(yè)3 3月月3030日開出支票，以支票存根和購貨時收到的發(fā)票作為原始日開出支票，以支票存根和購貨時收到的發(fā)票作為原始憑證，編制

13、會計分錄，登記銀行存款日記賬憑證，編制會計分錄，登記銀行存款日記賬“付出欄付出欄”和其他有關賬簿；而和其他有關賬簿；而A A企業(yè)開戶銀行企業(yè)開戶銀行3 3月末之前因未收到支票，未進行賬務處理。故月末之前因未收到支票，未進行賬務處理。故3 3月份對賬單中月份對賬單中沒有這一筆支付款項的業(yè)務，造成未達賬項。沒有這一筆支付款項的業(yè)務，造成未達賬項。 .某公司月末銀行存款日記賬某公司月末銀行存款日記賬余額余額507000元，銀行對賬單元，銀行對賬單余額余額508000元。元。2、29日，公司開出一張支日，公司開出一張支票票16000元，公司已減少銀元，公司已減少銀行存款，銀行尚未記賬。行存款，銀行尚未

14、記賬。3、30日，銀行代公司支付日，銀行代公司支付水電費水電費1000元，銀行已入賬，元，銀行已入賬，公司尚未入賬。公司尚未入賬。4、30日，公司收到一張轉日，公司收到一張轉賬支票賬支票64000元，公司已記元，公司已記賬，銀行尚未入賬。賬，銀行尚未入賬。1、29日，委托銀行收款日，委托銀行收款50000元，銀行已記賬，收元，銀行已記賬，收款通知尚未到達?？钔ㄖ形吹竭_。銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目項目余額余額項目項目余額余額508000銀行對賬單余額銀行對賬單余額銀行存款日記賬余額銀行存款日記賬余額加：企收銀未收加：企收銀未收減：企付銀未付減：企付銀未付16000556000加：

15、銀收企未收加：銀收企未收減：銀付企未付減：銀付企未付調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額64000提示提示編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表僅僅是核對賬實，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表僅僅是核對賬實，不能將該表作為記賬的依據(jù)。不能將該表作為記賬的依據(jù)。507000500001000556000.三、財產(chǎn)清查結果的賬務處理三、財產(chǎn)清查結果的賬務處理主要內(nèi)容主要內(nèi)容庫存現(xiàn)金清查結果的賬務處理庫存現(xiàn)金清查結果的賬務處理存貨清查結果的賬務處理存貨清查結果的賬務處理固定資產(chǎn)清查結果的賬務處理固定資產(chǎn)清查結果的賬務處理.設置設置“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶賬戶用途用途：核算：核算財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損及處理情況（除固定資產(chǎn)盤財

16、產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損及處理情況（除固定資產(chǎn)盤盈外）盈外）的賬戶。的賬戶。性質(zhì)性質(zhì)：資產(chǎn)類。：資產(chǎn)類。結構結構：如下所示。：如下所示。待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢（1 1）發(fā)生的待處理財產(chǎn)）發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)盤虧和毀損數(shù)（2）結轉已批準處理的）結轉已批準處理的財產(chǎn)盤盈數(shù)財產(chǎn)盤盈數(shù) （1 1）發(fā)生的待處理財）發(fā)生的待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)產(chǎn)盤盈數(shù)（2）轉銷已批準處理）轉銷已批準處理財產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)財產(chǎn)盤虧和毀損數(shù) .1、庫存現(xiàn)金清查結果的賬務處理、庫存現(xiàn)金清查結果的賬務處理（1）現(xiàn)金短缺）現(xiàn)金短缺發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面短缺，則首先做會計分錄：發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面短缺，則首先做會計分錄：借：待處理財

17、產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 若現(xiàn)金短缺屬于出納員責任，應由該出納員賠償。若現(xiàn)金短缺屬于出納員責任，應由該出納員賠償。借：其他應收款借：其他應收款 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 若上述短款無法查明原因，則計入管理費用。若上述短款無法查明原因，則計入管理費用。借：管理費用借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢.1、庫存現(xiàn)金清查結果的賬務處理、庫存現(xiàn)金清查結果的賬務處理（2）現(xiàn)金溢余）現(xiàn)金溢余發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多，首先做會計分錄：發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多，首先做會計分錄：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 若屬于職工報銷時少

18、付款造成，應計入若屬于職工報銷時少付款造成，應計入“其他應付款其他應付款”。借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應付款貸：其他應付款 若經(jīng)反復核查，上述長款原因不明，經(jīng)批準轉作營業(yè)外收入處理。若經(jīng)反復核查，上述長款原因不明，經(jīng)批準轉作營業(yè)外收入處理。借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 .2、存貨清查結果的賬務處理、存貨清查結果的賬務處理（1）存貨盤虧和毀損）存貨盤虧和毀損在報批前，根據(jù)在報批前，根據(jù)“實存賬存對比表實存賬存對比表”作如下調(diào)整分錄：作如下調(diào)整分錄： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料貸：原材料報經(jīng)批準后，屬于定額內(nèi)的自然損耗

19、，轉作管理費用；屬于管理人報經(jīng)批準后，屬于定額內(nèi)的自然損耗，轉作管理費用；屬于管理人員過失造成，由過失人賠償；屬于非常災害造成的，則列作營業(yè)員過失造成，由過失人賠償；屬于非常災害造成的，則列作營業(yè)外支出。作如下會計分錄：外支出。作如下會計分錄：借：管理費用借：管理費用 其他應收款其他應收款 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 .2、存貨清查結果的賬務處理、存貨清查結果的賬務處理（2）存貨盤盈）存貨盤盈在報批前，應根據(jù)在報批前，應根據(jù)“實存賬存對比表實存賬存對比表”所確定的盤盈數(shù)額，作如下所確定的盤盈數(shù)額，作如下會計分錄：會計分錄：借：原材料借：原材料 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財