采購與付款循環(huán)審計(jì).

1、第十一章 采購與付款循環(huán)審計(jì)目錄CONTENTS第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第二節(jié) 采購與付款循環(huán)的控制測試第三節(jié) 采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制（一）采購交易的內(nèi)部控制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購與付款交易的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款交易的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 企業(yè)采購與付款交易的不相容崗位至少包括：請(qǐng)購與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗(yàn)收；采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離2.恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購、審批、采購、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程

2、序辦理采購與付款業(yè)務(wù)，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購登記制度，加強(qiáng)請(qǐng)購手續(xù)、采購訂單（或訂貨合同）、驗(yàn)收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。3.充分的憑證和記錄 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)采購與付款業(yè)務(wù)的各類原始憑證預(yù)先進(jìn)行編號(hào)，以確保采購與付款業(yè)務(wù)記錄的完整性和真實(shí)性。4.憑證的預(yù)先編號(hào)（1）采購與付款交易相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。 重點(diǎn)檢查是否存在采購與付款交易不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（2）采購與付款交易授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。 重點(diǎn)檢查大宗采購與付款交易的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為。（3）應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。 重點(diǎn)審查應(yīng)付賬款和預(yù)

3、付賬款支付的正確性、時(shí)效性和合法性。（4）有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。 重點(diǎn)檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。5.內(nèi)部核查程序（二）付款交易的內(nèi)部控制 1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法等有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定辦理采購付款交易。2.企業(yè)財(cái)會(huì)部門在辦理付款交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。 3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)

4、付款項(xiàng)需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨款。6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。（三）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制1.固定資產(chǎn)的預(yù)算制度預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。通常，大中型企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測與控制固定資產(chǎn)增減和合理運(yùn)用資金的年度預(yù)算;小規(guī)模企業(yè)即使沒有正規(guī)的預(yù)算，對(duì)固定資產(chǎn)的購建也要事先加以計(jì)劃。2.授權(quán)批準(zhǔn)制度完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：企業(yè)的資本性預(yù)算只有經(jīng)過董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效;所有固定資產(chǎn)的取得和處

5、置均需經(jīng)企業(yè)管理層書面認(rèn)可。3.賬簿記錄制度除固定資產(chǎn)總賬外，被審計(jì)單位還需設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。固定資產(chǎn)的增減變化均應(yīng)有充分的原始憑證。4.職責(zé)分工制度對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專人負(fù)責(zé)。5.資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)。通常需明確資本性支出的范圍和最低金額，凡不屬于資本性支出的范圍、金額低于下限的任何支出，均應(yīng)列作費(fèi)用并抵減當(dāng)期收益。6.固定資產(chǎn)的處置制度固定資產(chǎn)的處置，包括投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，均要有一定的申請(qǐng)

6、報(bào)批程序。7.固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度對(duì)固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)，是驗(yàn)證賬面各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在、了解固定資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬固定資產(chǎn)的必要手段。8.固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應(yīng)建立日常維護(hù)和定期檢修制度，以延長其使用壽命。二、采購與付款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.管理層錯(cuò)報(bào)費(fèi)用支出的偏好和動(dòng)因致使費(fèi)用虛減（或虛增）的風(fēng)險(xiǎn)2.交易安排的復(fù)雜性致使費(fèi)用支出分配或計(jì)提存在錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)3.管理層和員工舞弊的風(fēng)險(xiǎn)4.費(fèi)用支出截止不正確的風(fēng)險(xiǎn)5.應(yīng)付賬款及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備低估的風(fēng)險(xiǎn)6.外幣交易記錄不正確的風(fēng)險(xiǎn)7.舞弊和盜竊的

7、固有風(fēng)險(xiǎn)8.存貨的采購成本沒有按照適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)9.存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)第二節(jié) 采購與付款循環(huán)的控制測試一、采購交易的控制測試采購交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表二、付款交易的控制測試 付款交易的控制測試主要是抽取付款憑證，檢查其是否經(jīng)會(huì)計(jì)主管復(fù)核和審批，并檢查款項(xiàng)支付是否得到適當(dāng)人員的復(fù)核和審批三、固定資產(chǎn)的控制測試 2.對(duì)于固定資產(chǎn)的授權(quán)審批制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)檢查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還應(yīng)選取固定資產(chǎn)請(qǐng)購單及相關(guān)采購合同，檢查是否得到適當(dāng)審批和簽署，關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí)執(zhí)行 1.對(duì)于固定資產(chǎn)的預(yù)算制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取固定資產(chǎn)投資

8、預(yù)算和投資可行性項(xiàng)目論證報(bào)告，檢查是否編制預(yù)算并進(jìn)行論證以及是否經(jīng)適當(dāng)層次審批；對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，應(yīng)檢查其是否履行特別的審批手續(xù)三、固定資產(chǎn)的控制測試 3.對(duì)于固定資產(chǎn)的賬簿記錄制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，一套設(shè)置完整的固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和登記卡，將為分析固定資產(chǎn)的取得和處置、復(fù)核折舊修理費(fèi)和修理支出的列支帶來幫助 4.對(duì)于固定資產(chǎn)的職責(zé)分工制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，明確的職責(zé)分工制度，有利于防止舞弊，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三、固定資產(chǎn)的控制測試 6.對(duì)于固定資產(chǎn)的處置制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位是否建立了有關(guān)固定資產(chǎn)處置的分級(jí)申請(qǐng)報(bào)批程序；抽取固定

9、資產(chǎn)盤點(diǎn)明細(xì)表，檢查賬實(shí)之間的差異是否經(jīng)審批后及時(shí)處理；抽取固定資產(chǎn)報(bào)廢單，檢查報(bào)廢是否經(jīng)適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)和處理；抽取固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，檢查調(diào)入、調(diào)出是否已進(jìn)行適當(dāng)處理；抽取固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況分析報(bào)告，檢查是否經(jīng)復(fù)核 5.對(duì)于資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查該制度是否遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，是否適應(yīng)被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營規(guī)模，并抽查實(shí)際發(fā)生與固定資產(chǎn)相關(guān)的支出是否按照該制度進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理三、固定資產(chǎn)的控制測試 8.對(duì)于固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽取固定資產(chǎn)保險(xiǎn)單盤點(diǎn)表，檢查是否已辦理商業(yè)保險(xiǎn) 7.對(duì)于固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解和評(píng)價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)

10、制度，并應(yīng)注意查詢盤盈、盤虧固定資產(chǎn)情況第三節(jié) 采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（一）應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄C.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)D.應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表之中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄E.應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)審計(jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序D1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表AE2.實(shí)質(zhì)性分析程序AC3.函證應(yīng)付賬款B4.查找未入賬的應(yīng)付賬款B5.針對(duì)以償付的應(yīng)付賬款，追查至

11、銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付AB6.針對(duì)異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)，檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性ABCD7.被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，金叉不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確ABCD8.標(biāo)明應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予以抵銷的金額E9.檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)（二）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序1.將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。2.分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，并進(jìn)行以下職業(yè)判斷：判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款

12、隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付;對(duì)確實(shí)無須支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分;關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表日后是否償還，檢查償還記錄、單據(jù)及披露情況。3.計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。4.分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序函證應(yīng)付賬款1.函證的必要性一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款，因?yàn)楹C應(yīng)付賬款不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得供應(yīng)商發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。2.函證的情形如果了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后評(píng)

13、估采購與付款循環(huán)的控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大，則應(yīng)考慮對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施函證。3.函證對(duì)象進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為被審計(jì)單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。4.函證方式函證應(yīng)付賬款最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。5.函證控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過程(包括選取需要函證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回)進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。6.函證的替代程序如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明

14、細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。查找未入賬的應(yīng)付賬款1.檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫單等，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。2.檢查財(cái)務(wù)報(bào)表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其供應(yīng)商發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。3.獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)(如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等)，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。4.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日后付款項(xiàng)目，

15、檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等)，詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。5.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表日前后的存貨入庫資料(驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫單)，檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（一）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)和披露A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄C.記錄的固定資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制D.固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表之中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄E.固定資產(chǎn)已按照企

16、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)審計(jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序D1.獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符ABD2.實(shí)質(zhì)性分析程序A3.實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)C4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)ABDC5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加ABD6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少AB7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出ABDC8.檢查固定資產(chǎn)的租賃D9.獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察期實(shí)際狀況，價(jià)差是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確D10.獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄（二）固

17、定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序A11.獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件并作相應(yīng)記錄，檢查對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整是否正確、會(huì)計(jì)處理是否正確B12.檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠ABD13.檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動(dòng)，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價(jià)格是否公允。對(duì)于合并范圍內(nèi)的購售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額D14.對(duì)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確DE15.檢查購置固定資產(chǎn)時(shí)是否存在于資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾CE16.檢查固定資產(chǎn)的抵押

18、、擔(dān)保情況。結(jié)合對(duì)銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露D17.檢查累計(jì)折舊D18.檢查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備E19.檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性分析程序1.基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較;計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。2.確定可接受的差異額。3.將實(shí)際情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步

19、調(diào)査的差異。4.如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)，如檢査相關(guān)的憑證。5.評(píng)估實(shí)質(zhì)性分析程序的測試結(jié)果。實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)1.實(shí)地檢查的目的實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。2.實(shí)地檢查的方向(即細(xì)節(jié)測試的方向)(1)以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況;(2)以固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。3.實(shí)地檢查的重點(diǎn)實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時(shí)，觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加的重要

20、固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來判斷。如為首次接受審計(jì)，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍。檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)1.對(duì)外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定;2.對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件;3.對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營租賃;4.對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營證件等;5.對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。審計(jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序D1.獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)

21、核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符D2.檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理D3.復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配D4.將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整D5.檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確E6.確定累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)（二）固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序復(fù)核本期折舊費(fèi)用的

22、計(jì)提和分配（1）了解被審計(jì)單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計(jì)提折舊的范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準(zhǔn)文件。（2）檢查被審計(jì)單位折舊政策前后期是否一致。如果折舊政策或者相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)（例如使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值）有變更，變更理由是否合理；如果沒有變更，是否存在需要提請(qǐng)被審計(jì)單位關(guān)注的對(duì)折舊政策或者會(huì)計(jì)估計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)（例如重大技術(shù)更新或者設(shè)備使用環(huán)境的惡化等）。（3）復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確。已計(jì)提部分減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊是否正確。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)的規(guī)定，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額，按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，是否已停止計(jì)提折舊。因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)是否已停止計(jì)提折舊，因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否照提折舊。對(duì)按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用是否在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者