第30講_國際稅收概述

1、稅法（n）第三章+國際稅收第三章國際稅收本章考情分析本章屬于全書的次重點(diǎn)章節(jié)，考試分值在8分左右，本章內(nèi)容比較抽象，記憶點(diǎn)多，在歷年考題中多以客觀題的形式考核，考生需要在學(xué)習(xí)中多做練習(xí)并適當(dāng)記憶。本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié) 概述第二節(jié)國際稅收抵免制度第三節(jié)國際稅收協(xié)定第四節(jié)國際避稅與反避稅第五節(jié)國際稅收合作第一節(jié) 概述一、國際稅收的概念1 .國際稅收是指對(duì)在兩個(gè)或兩個(gè)以上國家之間開展跨境交易行為征稅的一系列稅收法律規(guī)范的總稱。2 .國際重復(fù)征稅、國際雙重不征稅、國際避稅與反避稅、國際稅收合作是常見的國際稅收問題和稅收現(xiàn)象。3 .國家間對(duì) 商品服務(wù)、所得、財(cái)產(chǎn)課稅的制度差異是國際稅收產(chǎn)生的基礎(chǔ)。4

2、.國際稅收的實(shí)質(zhì)是國家之間的稅收分配 關(guān)系和稅收協(xié)調(diào) 關(guān)系。國家間的稅收分配關(guān)系是對(duì)同一課稅對(duì)象由誰征稅、征多少稅的稅收權(quán)益劃分問題。國家間稅收分配是國際稅收協(xié)調(diào)的結(jié)果?！纠}單選題】國際稅收產(chǎn)生的基礎(chǔ)是（）。（2017年）A.兩個(gè)和兩個(gè)以上國家都對(duì)跨境交易征稅的結(jié)果B.不同國家之間稅收合作的需要C.國家間對(duì)商品服務(wù)、所得和財(cái)產(chǎn)課稅的制度差異D.跨境貿(mào)易和投資等活動(dòng)的出現(xiàn)【答案】C【解析】國家間對(duì)商品服務(wù)、所得、財(cái)產(chǎn)課稅的制度差異是國際稅收產(chǎn)生的基礎(chǔ)。二、國際稅收原則國際稅收規(guī)則需要解決對(duì)跨境交易的收入按什么標(biāo)準(zhǔn)征稅，國家間如何分配征稅權(quán)的問題。國際稅收原則內(nèi)容單一課稅原則跨境交易產(chǎn)生的收入只

3、應(yīng)該被課征一道稅和至少應(yīng)該被課征 一道稅受益原則納稅人以從政府公共支出中獲得的利益大小為稅收負(fù)擔(dān)分配的標(biāo)準(zhǔn)國際稅收規(guī)則將跨境交易中的 積極所得（主要通過生產(chǎn)經(jīng)營 活動(dòng)取得的收入）的征稅權(quán)主要給予來源國，將消極所得（主 要通過投資活動(dòng)取得的收入）的征稅權(quán)主要給予居住國跨境交易中，個(gè)人主要認(rèn)得的是投資所得，企業(yè)主要認(rèn)得的是生產(chǎn)經(jīng)營所得，按照受益原則， 居住國更關(guān)心對(duì) 個(gè)人的征 稅權(quán)，將對(duì)個(gè)人的征稅權(quán)分配給居住國比較合理，應(yīng)將對(duì)企業(yè)的征稅權(quán) 分配給 來源國按照單一原則和受益原則， 所有跨境交易的所得， 至少應(yīng)按照來源國 的稅率征 稅，且不應(yīng)超過居住國的稅率單一課稅原則和受益原則是國際稅收問題談判的出

4、發(fā)點(diǎn)，是來源國和居民國稅收管轄權(quán)分配的國際慣例國際稅收中性 原則從來源國的角度看，就是 資本輸入中性：資本輸入中性要求 位于同一國家內(nèi)的本國投資者和外國投資者在相同稅前所得情況下適用相同的稅率從居住國的角度看，就是 資本輸出中性：資本輸出中性要求 稅法既不鼓勵(lì)也不阻礙資本的輸出，使國內(nèi)投資者和海外投 資者的相同稅前所得適用相同的稅率三、國際稅應(yīng)與原則國際稅法原則含義優(yōu)先征稅原則在國際稅收關(guān)系中，確定將某項(xiàng)課稅客體劃歸來源 國，由來源國優(yōu)先行使征稅權(quán)的一項(xiàng)原則獨(dú)占征稅原則在簽訂國際稅收協(xié)定時(shí)， 將某項(xiàng)稅收客體 排他性地劃 歸某一國，由該國單獨(dú)行使征稅權(quán)力的一項(xiàng)原則稅收分享原則在簽訂國際稅收協(xié)定時(shí)

5、， 將某些課稅客體劃歸締約國 雙方，由雙方共同征稅的一項(xiàng)原則無差異原則在外國納稅人和本國納稅人頭仃平等對(duì)彳寸，使兩'名仕征收范圍、稅率和稅收負(fù)擔(dān)方面保持基本一致四、稅收管轄權(quán)（一）稅收管轄權(quán)的概念和分類概念稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的 主權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府 有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅、征何種稅、征多少稅及如何征稅等方 面分類地域管轄權(quán)（又稱收入來源地管轄權(quán)）居民管轄權(quán)（大多數(shù)國家采用）公民管轄權(quán)（又稱國籍稅收管轄權(quán)，公民包括個(gè)人、團(tuán)體、企業(yè)、公司）（二）約束稅收管轄權(quán)的國際慣例1 .約束居民管轄權(quán)的國際慣例居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)自然人（1）住所標(biāo)注；（2）居所標(biāo)準(zhǔn)；（3）停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)法人（1

6、）注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)（2）實(shí)際管理機(jī)構(gòu)與控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)（3）總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)（4）控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)（又稱資本控制標(biāo)準(zhǔn)）（5）主要營業(yè)活動(dòng)所在地標(biāo)準(zhǔn)【例題多選題】在國際稅收中，自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)有（）。（2017年）A.住所標(biāo)準(zhǔn)B.居所標(biāo)準(zhǔn)C.停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)D.家庭所在地標(biāo)準(zhǔn)E.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心標(biāo)準(zhǔn)【答案】ABC【解析】自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)有：住所標(biāo)準(zhǔn)、居所標(biāo)準(zhǔn)、停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。2 .約束來源地管轄權(quán)的國際慣例（1）經(jīng)營所得的判定標(biāo)準(zhǔn)：常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)淮（各國普遍接受的判定四營所將來源地的標(biāo)漉）L交易地點(diǎn)標(biāo)淮常設(shè)機(jī)構(gòu)的構(gòu)成條件：一是有營業(yè)場所；二是場所必須是固定的，并且有一定的永久性；三是必須是企 業(yè)用于進(jìn)行

7、全部或部分營業(yè)活動(dòng)的場所，而不是為本企業(yè)從事非營業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備活動(dòng)或輔助性活動(dòng)的場所。常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤確定歸國法-利澗計(jì)算r分配法.核定法歸屬法常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國行使收入來源地管轄權(quán)課稅，只能以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤為課稅范圍，而不能擴(kuò)大到對(duì)該 常設(shè)機(jī)構(gòu)所依附的對(duì)方國家企業(yè)來源于其國內(nèi)的營業(yè)利潤引力法常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國除了以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤為課稅范圍以外，對(duì)并不通過該常設(shè)機(jī)構(gòu)， 但經(jīng)營的業(yè)務(wù)與該常 設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營相同或同類取得 的所得，也要?dú)w屬該常設(shè)機(jī)構(gòu) 中合并征稅分配法按照企業(yè)總利潤的一定比例確定 其設(shè)在非居住國的常設(shè)機(jī)構(gòu)所得核定法常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國按該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入額核定利潤或按經(jīng)費(fèi)支出額推

8、算利潤，并以此作為行使收入來源地管轄權(quán) 的課稅范圍【例題多選題】在國際稅收中，常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤范圍的確定方法有（）。A.分配法B.歸屬法C.核定法D.引力法E.獨(dú)立計(jì)算法【答案】BD【解析】常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤確定，可以分為利潤范圍和利潤計(jì)算兩個(gè)方面。利潤范圍的確定一般采用歸屬法和引力法；利潤的計(jì)算通常采用分配法和核定法。（2）勞務(wù)所得的判定標(biāo)準(zhǔn)：獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得固定基地標(biāo)準(zhǔn)；停留期間標(biāo)準(zhǔn)；所得支付 地標(biāo)準(zhǔn)非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得停留期間標(biāo)準(zhǔn)；所得支付者標(biāo)準(zhǔn)1.董事費(fèi)：國際上通行的做法是按照 所得支付地 標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)支付董事費(fèi)的公司所在國有權(quán)征稅其他勞務(wù)所得2.跨國從事演出、表演或參加比賽的演員、藝術(shù) 家和運(yùn)動(dòng)員

9、，國際上通行的做法是：均由活動(dòng)所在國行使收入來源地管轄權(quán)征稅【例題1 單選題】關(guān)于董事費(fèi)來源地的判斷，國際通行的標(biāo)準(zhǔn)是（）。（2018年）A.住所標(biāo)準(zhǔn)B.停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)C.D.勞務(wù)發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)【答案】C【解析】國際上通行的做法是按照所得支付地標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)支付董事費(fèi)的公司所在國有權(quán)征稅?！纠}2 單選題】下列關(guān)于來源地稅收管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)，可適用于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得的是（）。（2017 年）A.勞務(wù)發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)B.所得支付者標(biāo)準(zhǔn)C.常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)D.固定基地標(biāo)準(zhǔn)【答案】B【解析】對(duì)于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得來源地的確定，目前國際上通常采用停留期間標(biāo)準(zhǔn)和所得支付者標(biāo)準(zhǔn)。（3）投資所得一般采用以下三種標(biāo)準(zhǔn)確定不同投資

10、所得來源地：權(quán)利提供地標(biāo)準(zhǔn)：反映了居住國或國籍國的利益；權(quán)利使用地標(biāo)準(zhǔn)：代表著非居住國的利益；雙方分享征稅權(quán)力：國際通常標(biāo)準(zhǔn)。（4）不動(dòng)產(chǎn)所得以不動(dòng)產(chǎn)的所在地或坐落地為判定標(biāo)準(zhǔn)。（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得銷售動(dòng)產(chǎn)收益轉(zhuǎn)讓者的居住國征稅不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動(dòng)產(chǎn)的坐落地國家征稅轉(zhuǎn)讓或出售常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)財(cái)產(chǎn)或 從事個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)的固定基地財(cái)產(chǎn)其所屬常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所 在國征稅轉(zhuǎn)讓或出售從事國際運(yùn)輸?shù)拇?、飛機(jī)船舶、飛機(jī)企業(yè)的居住國征稅轉(zhuǎn)讓或出售公司股票所取得的收益在國際稅收實(shí)踐中分歧較大（6）遺產(chǎn)繼承所得以不動(dòng)產(chǎn)或有 形動(dòng)產(chǎn)為代表 的以其物質(zhì)形態(tài)的存在國 為遺產(chǎn)所在地，由遺產(chǎn)所 在國對(duì)遺產(chǎn)所得行使收入來源地管轄權(quán)征稅以股票或債權(quán) 為代表的以其發(fā)行者或債務(wù)人的居住國 為遺產(chǎn)所在地，由 遺產(chǎn)所在國對(duì)遺產(chǎn)所得行使收入來源地管轄權(quán) 征稅【注意】稅收管轄權(quán)的重疊，是國際重復(fù)征稅問題產(chǎn)生的主要原因。 稅收管轄權(quán)重疊的形式有：收入來源地管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊；居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊；收入來源地管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)的重疊?？偨Y(jié)