實(shí)物及有價(jià)證券分配的“個(gè)稅”繳納處理

1、實(shí)物及有價(jià)證券分配的“個(gè)稅”繳納處理 在個(gè)人所得稅納稅上，一般來說，對職工個(gè)人（非股東）取得的所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算“工資薪金所得”應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。對職工個(gè)人取得的所得為有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定“工資薪金所得”應(yīng)納稅所得額。并且直接并入職工個(gè)人當(dāng)月“工資薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。但應(yīng)當(dāng)留意以下特別規(guī)定： 一、企事業(yè)單位將購置或自建住房以低于購置或建筑成本價(jià)格銷售給職工 應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種不同狀況：一是對國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期

2、間，根據(jù)所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建筑成本價(jià)格或市場價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅。二是除“房改房”外，國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織按低于購置或建筑成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分（即職工實(shí)際支付的購房價(jià)款低于該房屋的購置或建筑成本價(jià)格的差額），屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)根據(jù)“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。其個(gè)人所得稅的計(jì)算比照國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)9號）規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅方法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按

3、其商數(shù)并依據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再依據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算征稅。該規(guī)定應(yīng)當(dāng)不受個(gè)人是否已經(jīng)計(jì)算過“全年一次性獎(jiǎng)金”即“一年一次”的限制。 如：A單位自建房屋的成本為18.6萬元/套，而以15萬元賣給本單位職工王某，該單位應(yīng)代扣王某個(gè)人所得稅的計(jì)算：因?yàn)橥跄橙〉玫娜坎铑~收益為3.6萬元（18.6萬-15萬），除以12的商數(shù)為3600元，由此確定其適用稅率為15%，計(jì)算A單位應(yīng)扣繳王某個(gè)人所得稅：36000*15%-125=5275元。 二、企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡稱股票期權(quán))所得 股票期權(quán)是指上市公司根據(jù)規(guī)定的程序授予本公司及其

4、控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在將來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購買本公司一定數(shù)量的股票。這一特定價(jià)格被稱為“授予價(jià)”或“施權(quán)價(jià)”，一般為股票期權(quán)授予日的市價(jià)或事先商定的價(jià)格。被授權(quán)員工購買本公司股票的過程稱為“行權(quán)”。在行權(quán)以前，股票期權(quán)持有人沒有任何的現(xiàn)金收益；在行權(quán)時(shí)，假如股票價(jià)格已上升，股票期權(quán)持有者將獲得行權(quán)價(jià)與行權(quán)日市場價(jià)之間價(jià)差帶來的可觀收益。對企業(yè)員工取得的股票期權(quán)收益應(yīng)當(dāng)按以下規(guī)定征收個(gè)人所得稅： （一）員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，通常狀況下，在國家未做出對企業(yè)授予的股票期權(quán)征稅規(guī)定以前，員工取得的股票期權(quán)是不征稅的，如另有規(guī)定，則按規(guī)定執(zhí)行。部分股票

5、期權(quán)在授權(quán)時(shí)即商定可以轉(zhuǎn)讓，且在境內(nèi)或境外存在公開市場及掛牌價(jià)格（以下稱可公開交易的股票期權(quán)），員工接受該可公開交易的股票期權(quán)時(shí)，則屬“另有規(guī)定”情形，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理： 員工取得可公開交易的股票期權(quán)，屬于員工已實(shí)際取得有確定價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場價(jià)格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，并按股票期權(quán)形式的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅（其計(jì)算與行權(quán)時(shí)相同）。假如員工以折價(jià)購入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場價(jià)格扣除折價(jià)購入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。員工取得可公開交易的股票期權(quán)后，實(shí)際行使該股票期權(quán)購買股票時(shí)，不再計(jì)

6、算繳納個(gè)人所得稅。（因企業(yè)改制等特別原因使得原有企業(yè)被另一企業(yè)收購，個(gè)人的股票期權(quán)也一并被收購。在這種狀況下，個(gè)人取得的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入其當(dāng)月的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。） （二）員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購買日公正市場價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績狀況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。員工行權(quán)日所在期間的工資、薪金所得，按下列公式計(jì)算工資、薪金應(yīng)納稅所得額： 股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量。 例

7、如，某公司于2004年1月1日授予某經(jīng)理人5萬股股票期權(quán)，行使期限為5年，每年行使20%（每年1萬股），商定價(jià)格為2元/股。2005年1月1日該經(jīng)理人將5萬股股票期權(quán)的20%（1萬股）一次行權(quán)，當(dāng)日股票的收盤價(jià)為4元，從而，該經(jīng)理人當(dāng)日可獲得價(jià)差收入（42）×1萬股2（萬元）。 員工因參與股票期權(quán)計(jì)劃而從中國境內(nèi)取得的所得，應(yīng)按工資薪金計(jì)算納稅的，對該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)分于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款： 應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)。 在實(shí)踐操作過程

8、中，應(yīng)留意把握以下幾點(diǎn)：一是取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得可與當(dāng)月取得的工資收入分別繳稅。也就是說，納稅人取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得不用并入其當(dāng)月取得的工資收入一并計(jì)算稅款，而是分別按規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅；二是上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。上述境內(nèi)工作期間月份數(shù)，包括為取得和行使股票期權(quán)而在中國境內(nèi)工作期間月份數(shù)；三是上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)89號）所附稅率表

9、據(jù)以確定適用稅率和速算扣除數(shù)。舉例如下： 境內(nèi)A公司打算從2005年1月1日起對在該公司工作2年以上或業(yè)績突出的高級管理人員實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃。我國公民劉先生是A公司高級管理人員，作為獲得股票期權(quán)的5人之一，他共獲得12000股A公司股票期權(quán)，施權(quán)價(jià)為每股8元。公司規(guī)定，2006年1月1日起可以一次性行權(quán)。假如到2006年1月1日，劉先生全部行權(quán)，當(dāng)日該股票市場價(jià)格為每股10元。劉先生每月工資固定收入3000元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？ 首先，應(yīng)對劉先生的身份和是否取得境內(nèi)所得進(jìn)行推斷。劉先生是我國公民，且所得來源于中國境內(nèi)，在征稅時(shí)，只能扣除費(fèi)用800元。其次，劉先生取得的工資收入3000元要

10、與其取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得（108）×1200024000元分別計(jì)征個(gè)人所得稅。第三，劉先生在中國境內(nèi)工作期間月份數(shù)已超過12個(gè)月（獲贈(zèng)股票期權(quán)前的24個(gè)工作月份和獲贈(zèng)股票期權(quán)后至行權(quán)日的12個(gè)工作月份），在計(jì)征股票期權(quán)形式的工資薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)，允許將24000元除以12個(gè)月，商數(shù)為2000元，其對應(yīng)的稅率為10%，速算扣除數(shù)為25。詳細(xì)計(jì)算稅款如下： 工資收入應(yīng)納個(gè)人所得稅（3000800）×15%125205（元） 股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅（24000÷12×10%25）×122100（元） 員工以在一個(gè)公歷

11、月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。員工在一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按財(cái)稅200535號文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定的公式計(jì)算應(yīng)納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款： 應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款 上款公式中的“本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額”包括本次及本次以前各次取得的股票

12、期權(quán)形式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額；上款公式中的“規(guī)定月份數(shù)”是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的“適用稅率”和“速算扣除數(shù)”，以本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)1994089號）所附稅率表確定；上款公式中的本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款，不含本次股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅款。 員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工

13、資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為財(cái)稅200535號文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定公式和本通知第七條規(guī)定公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長不超過12個(gè)月，計(jì)算公式如下： 規(guī)定月份數(shù)=各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額 企業(yè)員工同時(shí)在境內(nèi)、外工作的，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住宅個(gè)人以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問題的通知（國稅函190號）有關(guān)規(guī)定，需對員工因參與企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃而取得的工資薪金所得確定境內(nèi)或境外來源的，應(yīng)根據(jù)該員工據(jù)以取得上述工資薪金所得的

14、境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計(jì)算劃分。據(jù)此，凡屬于因在中國境內(nèi)工作月份而取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得，均屬于來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得。至于如何確定一項(xiàng)股票期權(quán)形式的工資薪金與哪些工作月份（包括境內(nèi)工作月份和境外工作月份）有關(guān)，則應(yīng)視股票期權(quán)計(jì)劃或支配的詳細(xì)狀況詳細(xì)分析。舉例如下： 如A跨國公司對其集團(tuán)員工實(shí)行雇員股票期權(quán)計(jì)劃，按該股票期權(quán)計(jì)劃規(guī)定，在集團(tuán)工作滿一年的雇員可獲贈(zèng)一定額度的股票期權(quán)，該股票期權(quán)計(jì)劃商定受贈(zèng)人可在授予之日起連續(xù)工作滿六個(gè)月后行權(quán)。甲先生在該集團(tuán)的工作經(jīng)歷及獲贈(zèng)股票期權(quán)和行權(quán)時(shí)間如下：甲先生2003年7月1日受雇于A跨國公司境外母公司，2004年1月1日被派遣到A

15、跨國公司中國子公司工作至今，2004年7月1日因其在A跨國公司境外母公司和中國子公司工作滿一年而獲贈(zèng)了一項(xiàng)股票期權(quán)，2005年1月1日行使該股票期權(quán)取得工資薪金所得30萬元。依據(jù)以上狀況可以認(rèn)定，甲先生取得30萬元股票期權(quán)形式工資薪金所得與其在A跨國公司境外母公司的6個(gè)工作月份和在A跨國公司中國子公司的12個(gè)工作月份（包括獲贈(zèng)股票期權(quán)前的6個(gè)工作月份和獲贈(zèng)股票期權(quán)后至行權(quán)日的6個(gè)工作月份）有關(guān)，甲先生據(jù)以取得上述30萬元股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)所占比例為三分之二，因此，甲先生取得的上述30萬元股票期權(quán)形式工資薪金所得中，有30×2/320（萬元）為來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得。 三、個(gè)人取得的量化資產(chǎn)所得 對員工以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有全部權(quán)的企業(yè)量