實物及有價證券分配的“個稅”繳納處理

1、實物及有價證券分配的“個稅”繳納處理 在個人所得稅納稅上，一般來說，對職工個人（非股東）取得的所得為實物的，應當根據(jù)取得的憑證上所注明的價格計算“工資薪金所得”應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當?shù)氐氖袌鰞r格核定應納稅所得額。對職工個人取得的所得為有價證券的，由主管稅務機關依據(jù)票面價格和市場價格核定“工資薪金所得”應納稅所得額。并且直接并入職工個人當月“工資薪金所得”計算繳納個人所得稅。但應當留意以下特別規(guī)定： 一、企事業(yè)單位將購置或自建住房以低于購置或建筑成本價格銷售給職工 應當區(qū)分兩種不同狀況：一是對國家機關、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期

2、間，根據(jù)所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建筑成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅。二是除“房改房”外，國家機關、企事業(yè)單位及其他組織按低于購置或建筑成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分（即職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建筑成本價格的差額），屬于個人所得稅應稅所得，應根據(jù)“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。其個人所得稅的計算比照國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)9號）規(guī)定的全年一次性獎金的征稅方法，計算征收個人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按

3、其商數(shù)并依據(jù)個人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再依據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，根據(jù)稅法規(guī)定計算征稅。該規(guī)定應當不受個人是否已經(jīng)計算過“全年一次性獎金”即“一年一次”的限制。 如：A單位自建房屋的成本為18.6萬元/套，而以15萬元賣給本單位職工王某，該單位應代扣王某個人所得稅的計算：因為王某取得的全部差額收益為3.6萬元（18.6萬-15萬），除以12的商數(shù)為3600元，由此確定其適用稅率為15%，計算A單位應扣繳王某個人所得稅：36000*15%-125=5275元。 二、企業(yè)員工股票期權(以下簡稱股票期權)所得 股票期權是指上市公司根據(jù)規(guī)定的程序授予本公司及其

4、控股企業(yè)員工的一項權利，該權利允許被授權員工在將來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。這一特定價格被稱為“授予價”或“施權價”，一般為股票期權授予日的市價或事先商定的價格。被授權員工購買本公司股票的過程稱為“行權”。在行權以前，股票期權持有人沒有任何的現(xiàn)金收益；在行權時，假如股票價格已上升，股票期權持有者將獲得行權價與行權日市場價之間價差帶來的可觀收益。對企業(yè)員工取得的股票期權收益應當按以下規(guī)定征收個人所得稅： （一）員工接受實施股票期權計劃企業(yè)授予的股票期權時，通常狀況下，在國家未做出對企業(yè)授予的股票期權征稅規(guī)定以前，員工取得的股票期權是不征稅的，如另有規(guī)定，則按規(guī)定執(zhí)行。部分股票

5、期權在授權時即商定可以轉(zhuǎn)讓，且在境內(nèi)或境外存在公開市場及掛牌價格（以下稱可公開交易的股票期權），員工接受該可公開交易的股票期權時，則屬“另有規(guī)定”情形，應按以下規(guī)定進行稅務處理： 員工取得可公開交易的股票期權，屬于員工已實際取得有確定價值的財產(chǎn)，應按授權日股票期權的市場價格，作為員工授權日所在月份的工資薪金所得，并按股票期權形式的工資薪金所得計算繳納個人所得稅（其計算與行權時相同）。假如員工以折價購入方式取得股票期權的，可以授權日股票期權的市場價格扣除折價購入股票期權時實際支付的價款后的余額，作為授權日所在月份的工資薪金所得。員工取得可公開交易的股票期權后，實際行使該股票期權購買股票時，不再計

6、算繳納個人所得稅。（因企業(yè)改制等特別原因使得原有企業(yè)被另一企業(yè)收購，個人的股票期權也一并被收購。在這種狀況下，個人取得的轉(zhuǎn)讓所得，應并入其當月的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。） （二）員工行權時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權價）低于購買日公正市場價（指該股票當日的收盤價）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績狀況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。員工行權日所在期間的工資、薪金所得，按下列公式計算工資、薪金應納稅所得額： 股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=（行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價）×股票數(shù)量。 例

7、如，某公司于2004年1月1日授予某經(jīng)理人5萬股股票期權，行使期限為5年，每年行使20%（每年1萬股），商定價格為2元/股。2005年1月1日該經(jīng)理人將5萬股股票期權的20%（1萬股）一次行權，當日股票的收盤價為4元，從而，該經(jīng)理人當日可獲得價差收入（42）×1萬股2（萬元）。 員工因參與股票期權計劃而從中國境內(nèi)取得的所得，應按工資薪金計算納稅的，對該股票期權形式的工資薪金所得可區(qū)分于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當月應納稅款： 應納稅額=（股票期權形式的工資薪金應納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)。 在實踐操作過程

8、中，應留意把握以下幾點：一是取得股票期權形式的工資薪金所得可與當月取得的工資收入分別繳稅。也就是說，納稅人取得股票期權形式的工資薪金所得不用并入其當月取得的工資收入一并計算稅款，而是分別按規(guī)定計算個人所得稅；二是上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。上述境內(nèi)工作期間月份數(shù)，包括為取得和行使股票期權而在中國境內(nèi)工作期間月份數(shù)；三是上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權形式的工資薪金應納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照國家稅務總局關于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)89號）所附稅率表

9、據(jù)以確定適用稅率和速算扣除數(shù)。舉例如下： 境內(nèi)A公司打算從2005年1月1日起對在該公司工作2年以上或業(yè)績突出的高級管理人員實施股票期權計劃。我國公民劉先生是A公司高級管理人員，作為獲得股票期權的5人之一，他共獲得12000股A公司股票期權，施權價為每股8元。公司規(guī)定，2006年1月1日起可以一次性行權。假如到2006年1月1日，劉先生全部行權，當日該股票市場價格為每股10元。劉先生每月工資固定收入3000元，其應繳納多少個人所得稅？ 首先，應對劉先生的身份和是否取得境內(nèi)所得進行推斷。劉先生是我國公民，且所得來源于中國境內(nèi)，在征稅時，只能扣除費用800元。其次，劉先生取得的工資收入3000元要

10、與其取得的股票期權形式的工資薪金所得（108）×1200024000元分別計征個人所得稅。第三，劉先生在中國境內(nèi)工作期間月份數(shù)已超過12個月（獲贈股票期權前的24個工作月份和獲贈股票期權后至行權日的12個工作月份），在計征股票期權形式的工資薪金所得個人所得稅時，允許將24000元除以12個月，商數(shù)為2000元，其對應的稅率為10%，速算扣除數(shù)為25。詳細計算稅款如下： 工資收入應納個人所得稅（3000800）×15%125205（元） 股票期權形式的工資薪金所得應納個人所得稅（24000÷12×10%25）×122100（元） 員工以在一個公歷

11、月份中取得的股票期權形式工資薪金所得為一次。員工在一個納稅年度中多次取得股票期權形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權形式的工資薪金所得應按財稅200535號文件第四條第（一）項規(guī)定的公式計算應納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股票期權形式的工資薪金所得，應按以下公式計算應納稅款： 應納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權形式的工資薪金所得累計已納稅款 上款公式中的“本納稅年度內(nèi)取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額”包括本次及本次以前各次取得的股票

12、期權形式工資薪金所得應納稅所得額；上款公式中的“規(guī)定月份數(shù)”是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；上款公式中的“適用稅率”和“速算扣除數(shù)”，以本納稅年度內(nèi)取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照國家稅務總局關于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)1994089號）所附稅率表確定；上款公式中的本納稅年度內(nèi)股票期權形式的工資薪金所得累計已納稅款，不含本次股票期權形式的工資薪金所得應納稅款。 員工多次取得或者一次取得多項來源于中國境內(nèi)的股票期權形式工資薪金所得，而且各次或各項股票期權形式工

13、資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權平均數(shù)為財稅200535號文件第四條第（一）項規(guī)定公式和本通知第七條規(guī)定公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長不超過12個月，計算公式如下： 規(guī)定月份數(shù)=各次或各項股票期權形式工資薪金應納稅所得額與該次或該項所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/各次或各項股票期權形式工資薪金應納稅所得額 企業(yè)員工同時在境內(nèi)、外工作的，根據(jù)國家稅務總局關于在中國境內(nèi)無住宅個人以有價證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務有關問題的通知（國稅函190號）有關規(guī)定，需對員工因參與企業(yè)股票期權計劃而取得的工資薪金所得確定境內(nèi)或境外來源的，應根據(jù)該員工據(jù)以取得上述工資薪金所得的

14、境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計算劃分。據(jù)此，凡屬于因在中國境內(nèi)工作月份而取得的股票期權形式的工資薪金所得，均屬于來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得。至于如何確定一項股票期權形式的工資薪金與哪些工作月份（包括境內(nèi)工作月份和境外工作月份）有關，則應視股票期權計劃或支配的詳細狀況詳細分析。舉例如下： 如A跨國公司對其集團員工實行雇員股票期權計劃，按該股票期權計劃規(guī)定，在集團工作滿一年的雇員可獲贈一定額度的股票期權，該股票期權計劃商定受贈人可在授予之日起連續(xù)工作滿六個月后行權。甲先生在該集團的工作經(jīng)歷及獲贈股票期權和行權時間如下：甲先生2003年7月1日受雇于A跨國公司境外母公司，2004年1月1日被派遣到A

15、跨國公司中國子公司工作至今，2004年7月1日因其在A跨國公司境外母公司和中國子公司工作滿一年而獲贈了一項股票期權，2005年1月1日行使該股票期權取得工資薪金所得30萬元。依據(jù)以上狀況可以認定，甲先生取得30萬元股票期權形式工資薪金所得與其在A跨國公司境外母公司的6個工作月份和在A跨國公司中國子公司的12個工作月份（包括獲贈股票期權前的6個工作月份和獲贈股票期權后至行權日的6個工作月份）有關，甲先生據(jù)以取得上述30萬元股票期權形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)所占比例為三分之二，因此，甲先生取得的上述30萬元股票期權形式工資薪金所得中，有30×2/320（萬元）為來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得。 三、個人取得的量化資產(chǎn)所得 對員工以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有全部權的企業(yè)量