對(duì)我國(guó)醫(yī)院全成本核算的探析以w醫(yī)院為例

1、 延 邊 大 學(xué)（二 年 月延邊大學(xué)本科畢業(yè)論文摘要隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展以及醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈化，人民群眾對(duì)醫(yī)療技術(shù)、服務(wù)水平等提出了更高的要求。自新醫(yī)改政策出臺(tái)后，我國(guó)醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理方面既面臨著機(jī)遇又遭受巨大的挑戰(zhàn)。雖然我國(guó)各個(gè)地區(qū)的醫(yī)院加強(qiáng)對(duì)成本核算與控制的重視，但在此工作上的弊端與不足仍舊日益明顯，比如成本費(fèi)用項(xiàng)目分類的缺陷問(wèn)題、醫(yī)院信息系統(tǒng)的不完善、成本核算人員水平不足等問(wèn)題的存在，因此如何做好醫(yī)院的成本核算與成本控制，提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平，成為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員的難題，而全成本核算便是一種較佳的方式。本論文通過(guò)文獻(xiàn)綜述及案例分析的方法，了解我國(guó)醫(yī)院全成本核算的現(xiàn)狀，指出全成本核算與傳統(tǒng)

2、核算方式相比的優(yōu)勢(shì)，提出了完善成本核算方法、健全信息系統(tǒng)管理制度、加強(qiáng)成本核算人員的培訓(xùn)、重視對(duì)全成本核算環(huán)節(jié)的控制等全成本核算措施。關(guān)鍵詞：新醫(yī)改；成本核算；醫(yī)院全成本核算AbstractWith the rapid development of the economy and the fierce competition in the medical market, the people have put forward higher requirements for medical technology and service levels. Since the introduction

3、 of the new medical reform policy, Chinese hospitals have faced both opportunities and huge challenges in financial management. Although the hospitals in various regions of China have paid more attention to cost accounting and control, the drawbacks and deficiencies in this work are still increasing

4、ly evident, such as the defects in the classification of cost and expense items, the imperfection of hospital information systems, and insufficient levels of cost accounting personnel. The existence of the problem, therefore how to do a good job of the hospital's cost accounting and cost control

5、, improve the hospital's financial management level, become a financial management staff of the hospital, and full cost accounting is a better way. This article through the literature review and case analysis methods to understand the current status of China's hospital full-cost accounting,

6、pointed out the advantages of full cost accounting and traditional accounting methods, proposed improved cost accounting methods, improve the information system management system, strengthen the cost accounting staff Training, paying attention to the control of the full cost accounting and other ful

7、l cost accounting measures.Key words:New medical reform; cost accounting; hospital full cost accounting延邊大學(xué)本科畢業(yè)論文目 錄引言1一、概念界定及相關(guān)理論1（一）相關(guān)理論11.醫(yī)院成本核算與成本控制12.醫(yī)院全成本核算2（二）國(guó)內(nèi)外研究綜述21.國(guó)外研究綜述22.國(guó)內(nèi)研究綜述3二、醫(yī)院實(shí)行全成本核算的必要性與意義3（一）醫(yī)院實(shí)行全成本核算的必要性31.核算項(xiàng)目較為全面32.成本管理體系更加完善43.核算的內(nèi)容更加多樣化5（二）醫(yī)院實(shí)行全成本核算的意義6三、W醫(yī)院全成本核算現(xiàn)狀及存在問(wèn)題6（

8、一）W醫(yī)院簡(jiǎn)介6（二）W醫(yī)院全成本核算流程6（三）W醫(yī)院全成本核算中存在的問(wèn)題71.醫(yī)院信息系統(tǒng)不完善72.忽視成本控制的重要事項(xiàng)83.相關(guān)財(cái)務(wù)人員水平不足84.成本控制意識(shí)薄弱8五、醫(yī)院全成本核算水平提升的措施9（一）完善全成本核算體系91.明確成本費(fèi)用項(xiàng)目分類92.健全信息系統(tǒng)管理制度10（二）制定全成本控制的實(shí)施細(xì)則10（三）加強(qiáng)成本核算人員的培訓(xùn)10（四）重視對(duì)全成本的控制環(huán)節(jié)11結(jié)語(yǔ)11參考文獻(xiàn)13致謝14引言新醫(yī)改，是一個(gè)關(guān)乎民生的重大問(wèn)題，也是世界性的一大難題，更是醫(yī)療衛(wèi)生體制結(jié)構(gòu)的核心工程，社會(huì)各界的高度關(guān)注，人民群眾的熱情期望，醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的工作日益推進(jìn)，在2009年1月

9、，關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見(jiàn)及2009-2016年深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革實(shí)施方案的正式通過(guò)后，2017年新一輪為了建立中國(guó)特色的醫(yī)藥衛(wèi)生體制醫(yī)改方案正式出臺(tái)。為推進(jìn)醫(yī)院的改革，新一輪的醫(yī)改政策在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理模式的建立上提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。當(dāng)前我國(guó)大多數(shù)醫(yī)院已經(jīng)開(kāi)始認(rèn)識(shí)到全成本核算在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的重要意義，紛紛開(kāi)始采用全成本核算方法，全成本核算與傳統(tǒng)的成本核算相比，優(yōu)勢(shì)盡顯，但是也存在一定的問(wèn)題，需要采取措施進(jìn)行調(diào)整，以使全成本核算的作用充分發(fā)揮。本論文的研究意義有兩個(gè)方面，其一，明確全成本核算的概念及特點(diǎn)，并在我國(guó)新醫(yī)改背景下，積極探索新的管理方法與途徑，健全并完善全成本核算體系，為醫(yī)院提供

10、建議，對(duì)于進(jìn)一步核算具有重要的意義。其二，醫(yī)院管理要樹(shù)立目標(biāo)和效益二者聯(lián)結(jié)的觀念，將此觀念作為醫(yī)院管理的核心。本論文針對(duì)新醫(yī)改背景下醫(yī)院全成本核算及成本控制的問(wèn)題，通過(guò)對(duì)W醫(yī)院全成本核算進(jìn)行分析，研究如何通過(guò)全成本核算方法使得醫(yī)院科學(xué)管理資產(chǎn)、合理利用資源來(lái)為人民群眾提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)為重要內(nèi)容，為新醫(yī)改背景下醫(yī)院進(jìn)行全成本核算提供科學(xué)的依據(jù)，完善醫(yī)院全成本核算的方法，提高成本管理水平；另一方面，也有利于提高廣大工作人員的積極主動(dòng)性。一、概念界定及相關(guān)理論（一）相關(guān)理論1.醫(yī)院成本核算與成本控制 醫(yī)院成本核算是基于醫(yī)院財(cái)務(wù)費(fèi)用制度，并根據(jù)適用范圍的規(guī)定，同時(shí)根據(jù)醫(yī)院管理和決策的需要，將各種費(fèi)用在

11、醫(yī)療服務(wù)、記錄、收集、分配和分析過(guò)程中，提供成本核算相關(guān)信息的的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是對(duì)醫(yī)療服務(wù)、藥品銷售、藥品生產(chǎn)成本核算的過(guò)程，主要是以反映經(jīng)營(yíng)成果為目的。醫(yī)院的成本核算和企業(yè)的成本核算是不同的，醫(yī)院成本核算的對(duì)象主要包括醫(yī)院、單位、科室、醫(yī)療項(xiàng)目成本核算等，包括計(jì)劃、預(yù)算、控制、核算、分析、決策，根據(jù)核算對(duì)象的區(qū)別性，分為醫(yī)院總成本、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本、病種成本、床日和診次成本、科室成本。成本控制與成本核算是不同意義的概念，成本核算是一種事后監(jiān)督，是對(duì)以往已經(jīng)發(fā)生存在的成本及支出進(jìn)行歸集與分配，只能夠反映財(cái)務(wù)發(fā)生的結(jié)果，無(wú)法預(yù)算發(fā)生之前的成本費(fèi)用。而成本控制是對(duì)沒(méi)有發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算及控制，是一

12、種事前監(jiān)督過(guò)程，其發(fā)生順序?yàn)樵诔杀举M(fèi)用發(fā)生過(guò)程中，與提前預(yù)算好的計(jì)劃成本進(jìn)行比較、分析，由此得出其中的差距的原因，并得出整改方案，控制不必要的消耗。2.醫(yī)院全成本核算全成本核算管理是指對(duì)發(fā)生的各種成本進(jìn)行全面檢查,進(jìn)行全面控制，責(zé)任制是全面成本管理的核心思想，即哪個(gè)科室享受的費(fèi)用支出，則記在相關(guān)科室成本費(fèi)用中。醫(yī)院全成本核算的概念，從其內(nèi)容上看，將所有過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用納入核算范圍；從核算的整個(gè)過(guò)程看，將成本費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容歸集到成本對(duì)象，并按照責(zé)任分?jǐn)偢髯孕枰袚?dān)的成本。與過(guò)去科室成本核算的意義不同，醫(yī)院的全成本核算是在利用了國(guó)外企業(yè)全成本核算的管理理念基礎(chǔ)之上，并結(jié)合醫(yī)院科室成本核算自身所具備

13、的特點(diǎn)，不斷與時(shí)俱進(jìn)并完善的一種核算體系。全成本核算的范圍不僅包括臨床醫(yī)療成本、醫(yī)療消耗，還包含其他各種管理費(fèi)用，既要核算在此范圍內(nèi)發(fā)生的直接成本，也要按照制度規(guī)定對(duì)各種間接成本進(jìn)行歸集分?jǐn)?。全成本核算，顧名思義，就是包含各級(jí)各類科室的成本費(fèi)用，都要在全成本核算過(guò)程中進(jìn)行核算，它不僅為制定醫(yī)院醫(yī)療支付標(biāo)準(zhǔn)提供了依據(jù)，而且也為醫(yī)院管理決策提供了依據(jù)，同時(shí)也滿足了相關(guān)部門管理的需求，有助于完善醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)價(jià)格體系，形成醫(yī)療行業(yè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。（二）國(guó)內(nèi)外研究綜述1.國(guó)外研究綜述國(guó)外關(guān)于全成本核算的研究較多，且研究的方向各不相同。Allen（2017）關(guān)于全成本核算的研究主要是從價(jià)值角度出發(fā)進(jìn)行分析的。其

14、指出在保證產(chǎn)品同等功能的條件下尋找材料替代品以此來(lái)達(dá)到減少本錢的目的。這種方法事實(shí)上是一個(gè)全方位的集體項(xiàng)目，利用許多現(xiàn)有條件發(fā)現(xiàn)在過(guò)程實(shí)施中沒(méi)有實(shí)際效用但是還是增加了成本的問(wèn)題。其次，對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行解決。達(dá)到完善產(chǎn)品生產(chǎn)，提升工程效率的目的，從而減小前期投資。彼得德魯克（2016）則是從目標(biāo)角度出發(fā)進(jìn)行成本核算分析，其指出在產(chǎn)品計(jì)劃制造之前，需要統(tǒng)計(jì)顧客的承受價(jià)格，把顧客的預(yù)期價(jià)格和自己預(yù)期價(jià)格相綜合。從而，制定產(chǎn)品的預(yù)期成本，然后，根據(jù)預(yù)期成本進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)、交易。其方法的實(shí)現(xiàn)，高效的帶動(dòng)了成本分配的發(fā)展。它是結(jié)合技術(shù)方法實(shí)現(xiàn)效益的最大化，能夠極大的減少公司成本。希欽斯（2016）是從目的角

15、度出發(fā)的，其提出全成本核算的目的是加強(qiáng)內(nèi)部各級(jí)單位考核，這種方法把公司總成本計(jì)劃降解成各個(gè)分管部門的責(zé)任成本，各部門對(duì)自身責(zé)任負(fù)責(zé)。然后，把它用于各部門績(jī)效考核。它調(diào)動(dòng)了各部門積極性，還把成本管理計(jì)劃小型化，增加了它的實(shí)用性。2.國(guó)內(nèi)研究綜述我國(guó)在醫(yī)院方面對(duì)全成本核算的研究多是在新醫(yī)改出現(xiàn)之后進(jìn)行的探究。魯?shù)滗h（2017）在其文章中闡述當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院在新醫(yī)改背景下全成本核算及成本控制的現(xiàn)狀，根據(jù)現(xiàn)狀指出問(wèn)題并進(jìn)行分析，從成本費(fèi)用項(xiàng)目分類存在缺陷方面、醫(yī)院信息系統(tǒng)不完善、成本核算人員經(jīng)驗(yàn)不足、忽略實(shí)施全成本核算系統(tǒng)的主要環(huán)節(jié)等幾個(gè)方面闡述醫(yī)院全成本核算及成本控制存在的問(wèn)題。張坤（2016）通過(guò)對(duì)某

16、醫(yī)院實(shí)施全成本管理之前與之后的情況進(jìn)行了探究，指出了全成本核算的優(yōu)勢(shì)，并且提出了相應(yīng)的解決策略，即完善全成本核算體系主要從完善成本項(xiàng)目分類方法、健全信息系統(tǒng)管理制、加強(qiáng)成本核算人員的培訓(xùn)、重視對(duì)全成本核算環(huán)節(jié)的控制幾大方面出發(fā)。黃向陽(yáng)（2016）主要對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)中全成本管理的應(yīng)用問(wèn)題進(jìn)行了探究，其指出醫(yī)院在實(shí)行全成本管理中存在的問(wèn)題，并且借鑒國(guó)外相關(guān)研究者的研究，從目標(biāo)角度進(jìn)行了探究，提出在實(shí)際操作過(guò)程中，問(wèn)題的重點(diǎn)不是在于如何降低成本，反而是在執(zhí)行中保證怎樣才能不浪費(fèi)成本。這是較為新穎的提法。二、醫(yī)院實(shí)行全成本核算的必要性與意義（一）醫(yī)院實(shí)行全成本核算的必要性醫(yī)院實(shí)行全成本核算有較大的優(yōu)勢(shì)，故

17、而實(shí)行全成本核算是極為必要的。其主要優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)在以下三方面：1.核算項(xiàng)目較為全面W醫(yī)院營(yíng)業(yè)成本的構(gòu)成：人力資源成本。醫(yī)務(wù)人員與技術(shù)骨干人員的資本價(jià)值。醫(yī)療服務(wù)成本。包括藥品成本、設(shè)備成本等。后勤保障支出。水電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、保潔費(fèi)等。其他成本。如捐贈(zèng)支出、醫(yī)療欠費(fèi)等。醫(yī)院成本費(fèi)用主要包括固定資產(chǎn)折舊，如房屋建筑，設(shè)備等，以及醫(yī)院運(yùn)行過(guò)程中各種人、財(cái)、物消耗等內(nèi)容。實(shí)現(xiàn)醫(yī)院全方面的成本管理，全成本核算的重點(diǎn)，不僅僅是計(jì)算醫(yī)院的總支出，還要更加精細(xì)地計(jì)算每個(gè)責(zé)任單位成本，明確單位工作績(jī)效和經(jīng)濟(jì)效果的責(zé)任，深入體現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。傳統(tǒng)的核算方式并不能將其全部體現(xiàn)出來(lái)，而全成本核算，則能夠較為全面的將項(xiàng)

18、目體現(xiàn)出來(lái)。2.成本管理體系更加完善全成本核算及成本控制工作涉及到醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)方面，過(guò)去W醫(yī)院在具體實(shí)施全成本核算過(guò)程中，缺乏良好的成本控制體系作為支撐，導(dǎo)致醫(yī)院對(duì)于成本核算及控制方面的注重有失偏頗，只強(qiáng)調(diào)制度的規(guī)范性與否，很大程度上忽略了實(shí)際情況中實(shí)施的可能性，國(guó)家有限的規(guī)章制度并不能滿足醫(yī)院快速發(fā)展的要求，因此在制度上并沒(méi)有完善的制度建設(shè)。故而成本管理體系也較不全面，不夠清晰，例如該公司傳統(tǒng)成本核算下體系以及全成本核算下體系下的項(xiàng)目情況如表2-1所示：表2-1 傳統(tǒng)成本核算下與全成本核算下體系中項(xiàng)目傳統(tǒng)成本核算下體系全成本核算下體系編碼名稱編碼名稱101工資福利支出101人員經(jīng)費(fèi)1

19、0101基本工資10101工資福利支出10102津貼補(bǔ)貼1010101基本工資10103獎(jiǎng)金1010102津貼補(bǔ)貼102商品和服務(wù)支出1010204撫恤金10201辦公費(fèi)1010205生活補(bǔ)助10202印刷費(fèi)10202印刷費(fèi)10203咨詢費(fèi)102衛(wèi)生材料費(fèi)10204手續(xù)費(fèi)10201血費(fèi)10301離休費(fèi)103藥品費(fèi)10302退休費(fèi)10301西藥10303退職費(fèi)10302中成藥110其他資本性支出104固定資產(chǎn)折舊費(fèi)11001房屋建筑物構(gòu)建105無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)11002辦公設(shè)備購(gòu)置費(fèi)106計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金11003專用設(shè)備購(gòu)置費(fèi)107其他費(fèi)用990后勤服務(wù)支出1070101辦公費(fèi)99001電工10

20、70102印刷費(fèi)99002洗滌1070103咨詢費(fèi)99003維修1070104手續(xù)費(fèi)由上表可以看出，因?yàn)閭鹘y(tǒng)成本核算下沒(méi)有規(guī)定統(tǒng)一的成本項(xiàng)目，上表所列的成本項(xiàng)目也僅是采用五級(jí)科室成本分?jǐn)偡椒ǖ尼t(yī)院采用的成本項(xiàng)目劃分方法，最終導(dǎo)致成本核算的范圍也不明確，存在支出、成本概念劃分不清，將資本性支出劃分為成本的情況，導(dǎo)致成本核算范圍不準(zhǔn)確。而全成本核算體系下，則相對(duì)較為清晰，能夠依據(jù)具體的情況來(lái)明確成本核算范圍。3.核算的內(nèi)容更加多樣化在我國(guó)傳統(tǒng)醫(yī)院新制度下，成本核算的科室劃分是最容易忽視的，即劃分醫(yī)院的成本核算模塊，盡量利用已有數(shù)據(jù)與軟件，使兩者收入與支出的情況一致。各科室無(wú)法落實(shí)一些基本數(shù)據(jù)，如各

21、科各室準(zhǔn)確的人員數(shù)量、使用的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的原值等等。而全成本核算下，則可以較好的劃分科室，使內(nèi)容更加多樣化。兩種核算方式下核算的內(nèi)容如表2-2所示：表2-2 兩種核算方式下核算的內(nèi)容傳統(tǒng)成本核算下下成本核算對(duì)象全成本核算制度下成本核算對(duì)象名稱內(nèi)容名稱內(nèi)容醫(yī)院總成本醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用總和，包括藥品成本和醫(yī)療成本醫(yī)院總成本醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中耗費(fèi)的資金總和，可劃分為門診總成本和住院總成本科室成本按責(zé)任會(huì)計(jì)理論方法確定責(zé)任單位，是責(zé)任單位在醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用總和。包括直接醫(yī)療類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類、管理類等科室成本。 科室成本按責(zé)任會(huì)計(jì)理論方法對(duì)責(zé)任單位的成本核算，是責(zé)任

22、單位在醫(yī)療經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗費(fèi)的資金。包括行政后勤類、醫(yī)療輔助類、醫(yī)療技術(shù)類、臨床服務(wù)類科室成本。醫(yī)療項(xiàng)目成本對(duì)每個(gè)醫(yī)療項(xiàng)目進(jìn)行核算的成本，以反映醫(yī)療項(xiàng)目所耗費(fèi)的資金醫(yī)療項(xiàng)目成本醫(yī)療項(xiàng)目成本是針對(duì)每個(gè)醫(yī)療項(xiàng)目所核算的成本，反映了醫(yī)療項(xiàng)目所耗費(fèi)的資金。病種成本反映在治療某病種時(shí)所耗費(fèi)的資金總和病種成本反映在治療某病種所耗費(fèi)的資金總和，可以作為對(duì)治療過(guò)程的綜合評(píng)價(jià)，為病種收費(fèi)提供依據(jù)，為醫(yī)保的結(jié)算開(kāi)辟新的途徑。由上文可以看出，全成本核算體系下，核算的內(nèi)容更加全面。鑒于醫(yī)院全成本核算的優(yōu)勢(shì)，其實(shí)行全成本核算是極為必要的。（二）醫(yī)院實(shí)行全成本核算的意義在成本管理中，成本核算占據(jù)極為重要的作用。因?yàn)槌杀竞怂?/p>

23、是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)依據(jù)一定的類別進(jìn)行分類整理，以計(jì)算最終的成本。因?yàn)槌杀竞怂愕那闆r與企業(yè)的成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分析、考核等有直接的聯(lián)系，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的成本決策和經(jīng)營(yíng)決策的正確與否產(chǎn)生重大影響。故而醫(yī)院實(shí)行全成本核算，對(duì)于醫(yī)院的各種核算有較大的作用，對(duì)醫(yī)院的發(fā)展也有較大的意義。三、W醫(yī)院全成本核算現(xiàn)狀及存在問(wèn)題（一）W醫(yī)院簡(jiǎn)介W醫(yī)院成立于1951年，是Z市最早的綜合性多學(xué)科三級(jí)醫(yī)院，是市、區(qū)（縣）職工醫(yī)保定點(diǎn)醫(yī)院、新農(nóng)合定點(diǎn)醫(yī)院、城鎮(zhèn)居民醫(yī)保定點(diǎn)醫(yī)院。醫(yī)院全院共有職工800多人，其中醫(yī)療科室人員400余人，后勤服務(wù)人員200余人。近幾年，W醫(yī)院引進(jìn)管理新模式，不斷改革創(chuàng)新，不僅在

24、人才戰(zhàn)略上有突出表現(xiàn)、科目建設(shè)得到加強(qiáng)，還創(chuàng)新服務(wù)理念，以真情服務(wù)于醫(yī)患，得到了全市人民的擁護(hù)，在Z市建立了良好的社會(huì)形象。醫(yī)院良好的社會(huì)形象也離不開(kāi)先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，近年來(lái)，醫(yī)院引進(jìn)來(lái)自不同國(guó)家進(jìn)口的大型先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備,提高了醫(yī)院服務(wù)的質(zhì)量，為醫(yī)院帶來(lái)了良好的口碑。W醫(yī)院取得的突飛猛進(jìn)的發(fā)展，使醫(yī)院不僅獲得了良好的社會(huì)效益，也提高了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院在園區(qū)建設(shè)上提供了優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，新建病房綜合大樓，以以人為本的設(shè)計(jì)理念為核心，科學(xué)的布局，合理的結(jié)構(gòu)劃分，先進(jìn)的技術(shù)設(shè)施，使得整個(gè)病房大樓溫馨而又標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，讓患者在病痛中體會(huì)到家的溫馨。（二）W醫(yī)院全成本核算流程根據(jù)新的財(cái)務(wù)制度規(guī)定以及全成本核算對(duì)

25、象的不同，分為科室成本核算、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算和病種成本核算。項(xiàng)目成本核算主體是科室、門診人次和住院床日，再細(xì)化分為醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目和病種為核算對(duì)象。醫(yī)院各部門運(yùn)營(yíng)過(guò)程中還應(yīng)在各科室設(shè)成本核算員，協(xié)調(diào)醫(yī)院各相關(guān)部門的成本核算工作。醫(yī)院按項(xiàng)目對(duì)成本費(fèi)用歸集分配，是醫(yī)院一種最基礎(chǔ)、最精細(xì)化的成本核算方式，能夠更準(zhǔn)確地反映成本支出情況，為科室成本核算方法做鋪墊。科室成本核算方面，醫(yī)院科室成本核算是以醫(yī)院的科室作為成本責(zé)任中心計(jì)算其成本，是醫(yī)療項(xiàng)目成本核算和病種醫(yī)療成本核算的基礎(chǔ)。通過(guò)科室成本核算可以找出經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的癥結(jié)所在，從而有利于改善經(jīng)營(yíng)狀況，為控制成本提供方便，是節(jié)省開(kāi)支，減少衛(wèi)生資源浪費(fèi)，加強(qiáng)醫(yī)

26、院對(duì)科室醫(yī)療投入、產(chǎn)出管理的重要環(huán)節(jié)。病種成本核算，以病種核算為對(duì)象，是反映在治療某個(gè)病種所耗費(fèi)的資金總和。根據(jù)病案統(tǒng)計(jì)的各項(xiàng)資料以及財(cái)務(wù)單病種醫(yī)療費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額，建立在醫(yī)院科室成本核算的基礎(chǔ)上，將一定時(shí)期內(nèi)病種所發(fā)生的各項(xiàng)成本進(jìn)行完成系統(tǒng)的記錄、歸集和分配，是醫(yī)院成本核算工作的深化和細(xì)化，也是遏止過(guò)度醫(yī)療服務(wù)，控制醫(yī)療費(fèi)用不合理增長(zhǎng)的一種有效手段。醫(yī)院全成本核算流程，其定位是首先核算科室所有成本，在科室成本核算的基礎(chǔ)上，再對(duì)醫(yī)院的病種成本與項(xiàng)目成本核算，主要分為四個(gè)層次：醫(yī)院總成本、科室成本、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本、病種成本。（三）W醫(yī)院全成本核算中存在的問(wèn)題為提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)水平，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)的

27、管理，2012年7月，醫(yī)院召開(kāi)成本核算項(xiàng)目啟動(dòng)會(huì)，闡述了全成本核算的意義，并提出全成本核算實(shí)施的具體要求，指出全成本核算是降低醫(yī)院成本、實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的有效途徑，開(kāi)展醫(yī)院成本核算工作、加強(qiáng)醫(yī)院成本控制環(huán)節(jié)的預(yù)算、提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平，不僅有利于醫(yī)院增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，同時(shí)也給政府對(duì)同行業(yè)的管理提供重要的參考依據(jù)。W醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算缺乏一定的了解，醫(yī)院預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成，但財(cái)務(wù)人員，包括領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)在內(nèi)的相關(guān)人員，大都把財(cái)務(wù)預(yù)算只是單純地作為一個(gè)預(yù)算來(lái)計(jì)劃實(shí)施，并沒(méi)有結(jié)合當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的狀況，以及放眼未來(lái)社會(huì)及人民群眾對(duì)醫(yī)療的需求。隨著醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)加劇，醫(yī)療市場(chǎng)的行情也隨之變化，在醫(yī)院整體建設(shè)上

28、、醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃上以及醫(yī)療設(shè)備的建設(shè)上都缺乏深刻的了解和認(rèn)識(shí)，無(wú)法真正做出一個(gè)完整的預(yù)算。W醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)預(yù)算管理重要性的認(rèn)識(shí)，預(yù)算執(zhí)行率不高，甚至許多應(yīng)該在預(yù)算范圍內(nèi)考慮的項(xiàng)目，包括在預(yù)算編制項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行，都沒(méi)有得到確切的落實(shí)，相關(guān)財(cái)務(wù)人員的成本控制意識(shí)表現(xiàn)出的薄弱，對(duì)全員工作人員在成本管理上都產(chǎn)生一定的影響。具體來(lái)說(shuō)，W醫(yī)院成核算中存在的主要問(wèn)題有以下兩點(diǎn)。1.醫(yī)院信息系統(tǒng)不完善在新醫(yī)改政策以及科技發(fā)達(dá)的背景下，醫(yī)院開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作，就必須利用先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)計(jì)算機(jī)技術(shù)。發(fā)達(dá)的互聯(lián)網(wǎng)科技，能將會(huì)計(jì)核算中需要的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合優(yōu)化，進(jìn)行信息實(shí)時(shí)共享，既提高了工作效率，也能減少人為的工作量。在這

29、樣的條件下，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作不再受時(shí)間和空間的限制，可以隨時(shí)了解和掌握醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的動(dòng)態(tài)，不僅對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化管理進(jìn)行了正確的改造，也實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平的有效提升。但就目前我國(guó)醫(yī)院發(fā)展來(lái)看，信息化程度低，無(wú)法準(zhǔn)確及時(shí)并詳細(xì)地提供相關(guān)數(shù)據(jù)，仍然是當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院管理中的一大詬病，這就致使醫(yī)院全成本核算中，成本控制基礎(chǔ)薄弱，缺乏健全的組織和完善的制度，不能及時(shí)反映會(huì)計(jì)信息，致使醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理上存在一定影響。2.忽視成本控制的重要事項(xiàng)對(duì)成本進(jìn)行控制就是需要在醫(yī)療服務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行評(píng)估、分析，采取定額分析分配、制定準(zhǔn)則等一系列措施，計(jì)算和掌握醫(yī)療服務(wù)發(fā)生過(guò)程中的每一部分成本和費(fèi)用支出，充分利用隱藏的成

30、本動(dòng)力，減少成本支出，盡可能最大程度地利用資源。就目前我國(guó)醫(yī)院成本控制現(xiàn)狀來(lái)看，在一定程度上忽視了采購(gòu)過(guò)程、醫(yī)療服務(wù)過(guò)程、后勤保障過(guò)程等服務(wù)過(guò)程中產(chǎn)生的隱藏成本，從而加大了醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)成本，同時(shí)，對(duì)成本控制與成本核算兩個(gè)不同概念的界限模糊不清，從而最終在控制階段上力度不強(qiáng)，成本過(guò)高。3.相關(guān)財(cái)務(wù)人員水平不足醫(yī)院在全成本核算上，對(duì)負(fù)責(zé)核算的財(cái)務(wù)人員的要求，既需要有扎實(shí)的知識(shí)，在醫(yī)學(xué)方面上也有一定的認(rèn)識(shí)，同時(shí)又有良好的計(jì)算機(jī)操作技能。W醫(yī)院基本實(shí)行的是終末成本管理，主要是由醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員和管理人員來(lái)負(fù)責(zé)，在核算過(guò)程中，對(duì)最后的結(jié)果既發(fā)生的成本費(fèi)用核算的關(guān)注過(guò)多，在成本預(yù)算和成本控制過(guò)程上，意識(shí)薄弱，

31、從而導(dǎo)致后期成本監(jiān)控力不夠，潛在成本過(guò)高，無(wú)法形成良好的財(cái)務(wù)管理制度。4.成本控制意識(shí)薄弱W醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算缺乏一定的了解，醫(yī)院預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成，但財(cái)務(wù)人員，包括領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)在內(nèi)的相關(guān)人員，大都把財(cái)務(wù)預(yù)算只是單純地作為一個(gè)預(yù)算來(lái)計(jì)劃實(shí)施，并沒(méi)有結(jié)合當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的狀況，以及放眼未來(lái)社會(huì)及人民群眾對(duì)醫(yī)療的需求。隨著醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)加劇，醫(yī)療市場(chǎng)的行情也隨之變化，在醫(yī)院整體建設(shè)上、醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃上以及醫(yī)療設(shè)備的建設(shè)上都缺乏深刻的了解和認(rèn)識(shí)，無(wú)法真正做出一個(gè)完整的預(yù)算。W醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)預(yù)算管理重要性的認(rèn)識(shí)，預(yù)算執(zhí)行率不高，甚至許多應(yīng)該在預(yù)算范圍內(nèi)考慮的項(xiàng)目，包括在預(yù)算編制項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行，都沒(méi)有

32、得到確切的落實(shí)，相關(guān)財(cái)務(wù)人員的成本控制意識(shí)表現(xiàn)出的薄弱，對(duì)全員工作人員在成本管理上都產(chǎn)生一定的影響。五、醫(yī)院全成本核算水平提升的措施（一）完善全成本核算體系醫(yī)院的各項(xiàng)收支都要納入預(yù)算管理中，按照成本費(fèi)用各自配比的原則，合理編制并明確各工作人員崗位職責(zé)，嚴(yán)格把控人員準(zhǔn)入原則，同時(shí)加強(qiáng)績(jī)效考核，評(píng)估相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)水平，嚴(yán)格規(guī)范醫(yī)院崗位的用人制度，確保能夠提高醫(yī)院工作效率和服務(wù)質(zhì)量，促進(jìn)信息系統(tǒng)的有序運(yùn)行。故而醫(yī)院應(yīng)當(dāng)構(gòu)建符合其自身發(fā)展需求的內(nèi)部控制框架體系，才能提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，符合市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律，這里從明確成本費(fèi)用項(xiàng)目分類、健全信息系統(tǒng)管理制度、加強(qiáng)成本核算人員的培訓(xùn)和重視對(duì)全成本核算環(huán)節(jié)的控

33、制三方面來(lái)講。1.明確成本費(fèi)用項(xiàng)目分類在成本核算過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生科目混淆或者容易出現(xiàn)分歧的問(wèn)題，對(duì)此就應(yīng)當(dāng)為明確成本項(xiàng)目制定相關(guān)規(guī)章制度，便利成本項(xiàng)目分類，規(guī)范核算方法。成本項(xiàng)目分類不僅要與會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目相適應(yīng)，也需要滿足成本效益控制和醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理。其一，確定支出核算時(shí)間問(wèn)題。這一時(shí)期的支出是多少，其他時(shí)期的花費(fèi)是多少？根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確定成本和收益期，這是醫(yī)院全成本核算的重要依據(jù)，必須明確每一期支出的時(shí)間節(jié)點(diǎn)。其二，確定支出核算類別問(wèn)題。醫(yī)院支出分成本性支出，如醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中發(fā)生的成本、費(fèi)用性支出，如水電費(fèi)和衛(wèi)生材料費(fèi)等、損失性支出，如壞賬準(zhǔn)備等來(lái)分類，這是對(duì)核算過(guò)程中支出管理方面的重要依據(jù)，

34、必須嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)來(lái)。其三，材料費(fèi)用管理問(wèn)題。在材料的采購(gòu)環(huán)節(jié)中：先確定材料收貨與否，后進(jìn)行付款核算；還有先付款，后收貨的核算。根據(jù)制度制定，來(lái)明確是先進(jìn)先出還是后進(jìn)先出，或者采用其他計(jì)算方法等來(lái)進(jìn)行材料成本計(jì)價(jià)，從而嚴(yán)格把控材料費(fèi)用的管理問(wèn)題。2.健全信息系統(tǒng)管理制度完善醫(yī)療服務(wù)行業(yè)軟件系統(tǒng)的對(duì)接，不僅要與醫(yī)院歸集和分配醫(yī)療總成本的HIS系統(tǒng)的對(duì)接，還要實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)的對(duì)接，如用友或者其他財(cái)務(wù)軟件、與固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)對(duì)接、最后還要與倉(cāng)庫(kù)系統(tǒng)對(duì)接。利用相關(guān)軟件的支持，使得科室之間成本信息數(shù)據(jù)相互傳遞，確保核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，實(shí)現(xiàn)信息資源得到共享，發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)信息的優(yōu)勢(shì)，提高工作效率。（二）制定全成本控制

35、的實(shí)施細(xì)則其一，設(shè)定各個(gè)科室的服務(wù)項(xiàng)目系數(shù)。當(dāng)一個(gè)項(xiàng)目包含對(duì)其他科室的多種項(xiàng)目服務(wù)時(shí)，這時(shí)科室可以設(shè)定一個(gè)系數(shù)來(lái)表明一個(gè)科室在執(zhí)行每一種項(xiàng)目服務(wù)時(shí)所需要的科室成本的比例。例如：清潔房在進(jìn)行洗衣和衛(wèi)生工作方面的作業(yè)時(shí)，洗衣占科室成本的90%，那么衛(wèi)生打掃則占據(jù)科室成本的剩下的10%，那么，清潔房的成本費(fèi)用就應(yīng)當(dāng)依照這個(gè)成本項(xiàng)目的90%相加后分?jǐn)傁氯?，衛(wèi)生方面則按成本項(xiàng)目的0.1再分配下去。其二，完善醫(yī)院成本制度。 科學(xué)規(guī)范的制度，是實(shí)施一切方案的重要依據(jù)。完善醫(yī)院成本制度，例如：成本核算的任務(wù)和要求、成本預(yù)測(cè)及降低成本的計(jì)劃、考核與分析、成本報(bào)告與臺(tái)賬的明細(xì)、成本監(jiān)督與懲罰等。其三，明確成本開(kāi)支

36、范圍。明確成本開(kāi)支范圍，設(shè)立嚴(yán)格的成本支出上限，是醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中成本和期間計(jì)算的真實(shí)性的保證，也有利提高于成本與支出的可比性，便于分析比較，從而合理配置資源，降低成本。例如，醫(yī)院在服務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，以及購(gòu)買醫(yī)療設(shè)備等固定資產(chǎn)、技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，不應(yīng)直接列為醫(yī)院的成本。購(gòu)買的固定資產(chǎn)，雖然有資產(chǎn)支出，如果在當(dāng)期已未使用，當(dāng)期未能對(duì)醫(yī)院創(chuàng)造價(jià)值，所以不能直接列為醫(yī)院的當(dāng)期成本。福利性支出也不應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本中，如醫(yī)院小區(qū)中的用房費(fèi)用，醫(yī)院幼兒園的建設(shè)性費(fèi)用等，這類支出應(yīng)當(dāng)為醫(yī)院收益分配或者其他專項(xiàng)基金等。捐贈(zèng)的支出、國(guó)家規(guī)定的其他不得列入成本的支出等，都不應(yīng)計(jì)入成本。（三）加強(qiáng)成

37、本核算人員的培訓(xùn)醫(yī)院成本核算工作主要由財(cái)務(wù)部門來(lái)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)工作人員的職業(yè)技能水平對(duì)反映財(cái)務(wù)核算的成果有直接影響。有些人完全地忽略財(cái)務(wù)問(wèn)題，而把決策留給財(cái)務(wù)人員。無(wú)論是專職人員，或是各職能部門制定的兼職核算員，都應(yīng)該具備一定的能力，按照相關(guān)規(guī)定完成本部門的工作。建立健全的組織體系，明確崗位職責(zé)，因崗聘員、因事用人，提供給醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員相關(guān)的技能培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，同時(shí)，醫(yī)院應(yīng)該建立完善的工作人員績(jī)效考核等管理評(píng)價(jià)指標(biāo)，將員工的工作表現(xiàn)與工資相結(jié)合，增強(qiáng)員工的緊迫感以及壓力感，從而提高財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)新的財(cái)務(wù)知識(shí)的動(dòng)力。由此不斷充實(shí)核心的財(cái)務(wù)人員團(tuán)隊(duì)，搭建了學(xué)科齊全、經(jīng)驗(yàn)豐富的的財(cái)務(wù)人員梯隊(duì)，醫(yī)院人才結(jié)構(gòu)不

38、斷優(yōu)化，人才素質(zhì)不斷提升，為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。（四）重視對(duì)全成本的控制環(huán)節(jié)首先針對(duì)成本控制與成本核算兩個(gè)不同概念的界定，需要醫(yī)院全體工作人員，尤其是相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員的重視。前面已經(jīng)提到，成本控制是事前監(jiān)督過(guò)程，而成本控制是事后監(jiān)督過(guò)程，務(wù)必把成本控制與成本核算區(qū)別開(kāi)來(lái)，才能做好基于預(yù)算等的成本控制的工作。當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院對(duì)成本控制這一環(huán)節(jié)的重視度不高，成本控制制度和內(nèi)部控制系統(tǒng)還不夠完善，醫(yī)院成本控制過(guò)程是在醫(yī)院全部經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，根據(jù)實(shí)際成本和成本約束，進(jìn)行成本限制與成本監(jiān)督，從而保證原有成本目標(biāo)的管理活動(dòng)得以實(shí)現(xiàn)。在計(jì)劃執(zhí)行成本分析的基礎(chǔ)上，對(duì)歷史數(shù)據(jù)和實(shí)際執(zhí)行情況原因，提出了降低成本措施，加強(qiáng)對(duì)提案的管理；最后，按照醫(yī)院費(fèi)用成本管理的規(guī)則和特征，計(jì)算出醫(yī)院的直接成本和間接成本，確定成本目標(biāo)和成本費(fèi)用，確定成本分?jǐn)偡椒āＳ行У某杀竟芾?，離不開(kāi)高效化預(yù)算管理制度。在這個(gè)制度上，要對(duì)W