排污權(quán)交易會(huì)計(jì)問(wèn)題的探討

1、湖南工業(yè)大學(xué)科技學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 摘 要排污權(quán)交易是在采用總量控制的前提下以市場(chǎng)為手段減少污染物排放的一種嶄新的交易形式。它作為一項(xiàng)有效的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策，自設(shè)立以來(lái)在各國(guó)企業(yè)間迅速推廣。目前，排污權(quán)已經(jīng)為越來(lái)越多的人了解和重視，排污權(quán)交易量也越來(lái)越多，隨之而來(lái)的就是排污權(quán)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。本文在借鑒國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)處理方法的基礎(chǔ)上，從排污權(quán)交易的基本概念、排污權(quán)的初始分配、交易機(jī)制、等方面討論中，提出對(duì)排污權(quán)交易事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的觀點(diǎn)以及針對(duì)我國(guó)的環(huán)境管理模式提出對(duì)排污權(quán)交易處理的相關(guān)建議。關(guān)鍵詞：排污權(quán)交易，會(huì)計(jì)處理，交易機(jī)制IABSTRACTEmissions trading is in use u

2、nder the premise of total amount control take the market as the means of reducing emissions form of a New Deal.It as an effective environmental economic policies, since set up in the national enterprise between rapid promotion.At present, the emission has been more and more people understand and pay

3、 attention to, emission trading volume is increasing also, came the emission accounting problems. In this paper, on the basis of accounting methods at home and abroad for reference, from the basic concept of emissions trading, emissions initial allocation, trading mechanism and accounting belongs to

4、 the discussion, put forward views on matters of emissions trading accounting and environmental management pattern in China, put forward related Suggestions for handling of tradable permits.Keywords: Emissions trading, accounting, trading mechanismII目 錄一 緒論1(一) 研究背景與意義2（二）國(guó)內(nèi)外的研究狀況21 國(guó)外主要研究狀況22 國(guó)內(nèi)主要研

5、究狀況3（三）主要研究?jī)?nèi)容與方法3二 有關(guān)排污權(quán)交易的基本理論綜述3（一）基本概念41 排污權(quán)42 排污權(quán)交易4（二）排污權(quán)的交易運(yùn)行機(jī)制41 信用交易機(jī)制42 總量交易機(jī)制4（三）排污權(quán)交易會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)51 排污權(quán)交易會(huì)計(jì)的目標(biāo)52 排污權(quán)交易會(huì)計(jì)的基本原則5三 排污權(quán)交易在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀及其特征分析6（一）我國(guó)排污權(quán)交易的研究現(xiàn)狀6(二)我國(guó)排污權(quán)交易的特征7四 排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)問(wèn)題8（一）排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)確認(rèn)81 確認(rèn)為資產(chǎn)82 確認(rèn)為環(huán)境負(fù)債9(二) 排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)計(jì)量101初始計(jì)量102 后續(xù)計(jì)量11（三）信息披露121 排污權(quán)交易會(huì)計(jì)信息的表內(nèi)報(bào)告122 排污權(quán)交易會(huì)計(jì)信息的表

6、外披露12五 針對(duì)排污權(quán)交易會(huì)計(jì)問(wèn)題提出的相關(guān)建議13（一）對(duì)排污權(quán)交易會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的建議13（二）對(duì)排污權(quán)交易會(huì)計(jì)披露的建議13結(jié) 論14參考文獻(xiàn)15致 謝16III 一 緒論(一) 研究背景與意義隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展,人類(lèi)對(duì)自然的改造規(guī)模不斷擴(kuò)大 ,環(huán)境污染和能源消耗給生態(tài)系統(tǒng)帶來(lái)了越來(lái)越大的壓力,導(dǎo)致了有關(guān)環(huán)境危機(jī)的逐步產(chǎn)生并快速惡化, 這嚴(yán)重影響到人類(lèi)的生存和發(fā)展,對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展造成阻礙。不同領(lǐng)域的專(zhuān)家為了尋求應(yīng)對(duì)環(huán)境惡化的方法，紛紛展開(kāi)交流與合作，并將科斯理論應(yīng)用于環(huán)境經(jīng)濟(jì)，設(shè)計(jì)了排污權(quán)交易制度，以期通過(guò)將環(huán)境容量的產(chǎn)權(quán)明晰化，使之成為可以交易的商品來(lái)控制污染物

7、的排放。企業(yè)作為污染排放的主體,對(duì)環(huán)境保護(hù)承擔(dān)義不容辭的責(zé)任,然而環(huán)境污染的外部性帶來(lái)的市場(chǎng)失靈使企業(yè)不能履行相應(yīng)的減排義務(wù)。為了妥善解決這一問(wèn)題，排污權(quán)交易制度作為一種新興的控制企業(yè)污染物排放的市場(chǎng)手段應(yīng)運(yùn)而生,它充分運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制合理配置環(huán)境資源,實(shí)現(xiàn)低成本治理污染,有利于環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展在針對(duì)排污權(quán)交易的一系列研究中包括排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。污權(quán)交易作為以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)制度安排，它對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)在于排污權(quán)的賣(mài)出方由于超量減排而使排污權(quán)剩余，之后通過(guò)出售剩余排污權(quán)獲得經(jīng)濟(jì)回報(bào)，這實(shí)質(zhì)是市場(chǎng)對(duì)企業(yè)環(huán)保行為的補(bǔ)償。買(mǎi)方由于新增排污權(quán)不得不付出代價(jià)，其支出的費(fèi)用實(shí)質(zhì)上是環(huán)境污染的

8、代價(jià)。排污權(quán)交易制度的意義在于它可使企業(yè)為自身的利益提高治污的積極性，使污染總量控制目標(biāo)真正得以實(shí)現(xiàn)。這樣,治污就從政府的強(qiáng)制行為變?yōu)槠髽I(yè)自覺(jué)的市場(chǎng)行為，其交易也從政府與企業(yè)行政交易變成市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)交易?？梢哉f(shuō)排污權(quán)交易制度不失為實(shí)行總量控制的有效手段。（二）國(guó)內(nèi)外的研究狀況1 國(guó)外主要研究狀況排污權(quán)交易概念最早由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家約翰戴爾斯于1968年在污染、產(chǎn)權(quán)、價(jià)格一書(shū)中提出，成為了當(dāng)前受到各國(guó)關(guān)注的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策之一?！芭盼蹤?quán)交易”是一種對(duì)污染物排放進(jìn)行管理和控制的環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段，最初主要由美國(guó)聯(lián)邦環(huán)保局應(yīng)用于大氣以及河流污染的治理。隨后，德國(guó)、澳大利亞、英國(guó)都相繼進(jìn)行了排污權(quán)交易的實(shí)踐。美國(guó)的排

9、污權(quán)交易大部分以總量分配的方式進(jìn)行，排污許可一般以免費(fèi)的形式進(jìn)行初次分配，而且可交易，這一模式的運(yùn)作總的來(lái)說(shuō)是成功的。目前，建立排污權(quán)交易制度已成為發(fā)達(dá)國(guó)家控制污染物排放的重要措施。已經(jīng)實(shí)施排污權(quán)交易制度的國(guó)家和地區(qū)，在減少污染物排放水平、改善環(huán)境質(zhì)量方面取得了很大的成績(jī)。2 國(guó)內(nèi)主要研究狀況我國(guó)在1988 年開(kāi)始排污許可證制度的試點(diǎn)。當(dāng)時(shí)只在上海、北京、常州等城市進(jìn)行水污染物排放許可證制度的試點(diǎn)，自1994 年起國(guó)家環(huán)保局開(kāi)始在所有城市推廣該制度，截至1996 年，全國(guó)地級(jí)以上城市普遍實(shí)行了排放水污染物許可證制度。自2001 年南通天生港發(fā)電公司與南通一家大型化工公司進(jìn)行我國(guó)第一例二氧化硫排

10、污權(quán)交易至今，已有多家企業(yè)開(kāi)展了排污權(quán)交易，取得了較好的效果。一些效益差、污染嚴(yán)重的企業(yè)從經(jīng)濟(jì)成本考慮，逐漸讓出排污指標(biāo)，由效益好、污染少的企業(yè)取而代之，使污染物的排放得到了有效的控制。2007 年11 月10 日，國(guó)內(nèi)首個(gè)排污權(quán)交易平臺(tái)浙江省嘉興市排污權(quán)儲(chǔ)備交易中心揭牌。該平臺(tái)的成立，意味著國(guó)內(nèi)的排污權(quán)交易開(kāi)始實(shí)現(xiàn)規(guī)?；?、制度化，改變了排污權(quán)交易點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的局面，為排污權(quán)轉(zhuǎn)讓方和需求方搭建了一個(gè)交易平臺(tái)。（三）主要研究?jī)?nèi)容與方法論文主要包括為五個(gè)部分，具體內(nèi)容如下： 第一章 緒論。綜述國(guó)內(nèi)外關(guān)于排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究現(xiàn)狀，并且指出論文研究的重要意義，敘述其研究背景、研究方法和主要內(nèi)容。 第二

11、章 有關(guān)排污權(quán)交易的基本理論綜述。介紹排污權(quán)交易的基本概念，分析排污權(quán)交易的運(yùn)行機(jī)制及排污權(quán)交易會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。 第三章 排污權(quán)交易在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀及其特征。 第四章 排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)問(wèn)題?；谂盼蹤?quán)交易會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)，對(duì)排污權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量進(jìn)行詳細(xì)地研究。 第五章 針對(duì)排污權(quán)交易會(huì)計(jì)問(wèn)題提出的相關(guān)建議。 采用搜集資料法、理論研究法、分析歸納法、引用法等研究方法，參考資料，在充分認(rèn)識(shí)排污權(quán)交易重要性的基礎(chǔ)上，分析排污權(quán)交易在會(huì)計(jì)中的確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄及信息披露。二 有關(guān)排污權(quán)交易的基本理論綜述（一）基本概念1 排污權(quán)排污權(quán)，又稱(chēng)排放權(quán)，是指排放者在環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理部門(mén)分配的額度內(nèi)，并在確保

12、該權(quán)利的行使不會(huì)損害其他公眾環(huán)境權(quán)益的前提下，依法享有的向環(huán)境排放污染物的權(quán)利。2 排污權(quán)交易所謂排污權(quán)交易，是指為了實(shí)現(xiàn)特定區(qū)域的環(huán)境治理目標(biāo)，在污染物排放總量不超過(guò)允許排放量的前提下由政府作為環(huán)境容量資源的擁有者以許可證的形式授予排污者環(huán)境容量使用權(quán)，不同排污者基于在污染治理上存在的成本差異而在環(huán)保部門(mén)監(jiān)督下相互之間對(duì)富余環(huán)境容量使用權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的民事法律行為。有關(guān)富余環(huán)境容量使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的程序、規(guī)則、效力、監(jiān)督等方面的規(guī)定就構(gòu)成了排污權(quán)交易制度。（二）排污權(quán)的交易運(yùn)行機(jī)制1 信用交易機(jī)制這類(lèi)交易旨在提供排放者一個(gè)自動(dòng)減量的誘因,允許參與者將所達(dá)成的減量賣(mài)給其他需要減量的排放者。對(duì)原本受到排放

13、管制的產(chǎn)業(yè)或事業(yè)而言,提供另一種達(dá)成減量目標(biāo)的方式。這類(lèi)交易在最開(kāi)始的時(shí)候,根據(jù)參與企業(yè)的過(guò)去的實(shí)際排放情況,制訂一個(gè)排放基準(zhǔn)線,并在一定時(shí)期后對(duì)企業(yè)的實(shí)際排放量與排放基準(zhǔn)線進(jìn)行比較。如果企業(yè)的排放量低于基準(zhǔn)線的話,企業(yè)就會(huì)獲得一種“信用”,即企業(yè)在一定時(shí)空內(nèi)采取特定減量計(jì)劃所造成的排放減少量,因此這種交易有時(shí)也稱(chēng)“信用交易”。時(shí)空區(qū)間以未來(lái)為主,因此減量是預(yù)估的,且須經(jīng)過(guò)驗(yàn)證后賦予企業(yè)可用為交易的認(rèn)可量。由于貨品本身為預(yù)估的減量,因此在賦予其可進(jìn)行交易時(shí),一般會(huì)有“環(huán)境折扣”的處理,以確保能真的具有環(huán)保效益。根據(jù)國(guó)際上文獻(xiàn)的討論,合理的折扣幅度大約在10一20%左右。2 總量交易機(jī)制這類(lèi)交易

14、的特點(diǎn)是預(yù)先為一定區(qū)域內(nèi)的污染源設(shè)定總的一定期間(一般為一年)的排放上限及一定時(shí)期的削減計(jì)劃時(shí)間表,以此確定區(qū)域允許的排放水平上限。年度排放的總量上限以許可或配額的形式分配由政府機(jī)構(gòu)發(fā)放給參與總量交易機(jī)制的企業(yè), 發(fā)放形式為免費(fèi)分配、拍賣(mài)或出售等形式或幾種形式相結(jié)合。在排污權(quán)有效期結(jié)束時(shí),參與企業(yè)被要求交付與其在該期間排污量相當(dāng)?shù)呐盼蹤?quán),如企業(yè)超量排放,則需要從市場(chǎng)中購(gòu)買(mǎi)相當(dāng)于超量的排污權(quán)交付或接受高額的罰款等處罰。企業(yè)可在市場(chǎng)中進(jìn)行排污權(quán)交易，多于排污量的排污權(quán)可轉(zhuǎn)讓。（三）排污權(quán)交易會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)1 排污權(quán)交易會(huì)計(jì)的目標(biāo)排污權(quán)交易會(huì)計(jì)最基本的目標(biāo)為對(duì)外提供有用的關(guān)于排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)信息。這

15、也是首要目標(biāo),就是對(duì)使用者提供有效的排污權(quán)交易會(huì)計(jì)信息,即向信息使用者提供與排污權(quán)交易相關(guān)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息,從而充分滿(mǎn)足他們了解和實(shí)施決策的需要。更高層次的目標(biāo)為有助于提高企業(yè)的環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益?！捌髽I(yè)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織當(dāng)然要注重自己的經(jīng)濟(jì)效益。而且,長(zhǎng)期以來(lái),人們一向認(rèn)為會(huì)計(jì)由自身的工作特點(diǎn)決定了它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益直接具有密切的聯(lián)系,會(huì)計(jì)完全可以而且應(yīng)該為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益做出貢獻(xiàn)。但隨著經(jīng)濟(jì)和科技的迅速發(fā)展，自然環(huán)境也不斷的遭到破壞，在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)兼顧環(huán)境效益已經(jīng)成為一種新的發(fā)展趨勢(shì)。2 排污權(quán)交易會(huì)計(jì)的基本原則基本會(huì)計(jì)原則主要是指具有普遍適用性的一些會(huì)計(jì)原則,用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)?；谂盼?/p>

16、權(quán)交易的特殊性,除了應(yīng)該借鑒傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本原則以外,還應(yīng)該對(duì)排污權(quán)交易會(huì)計(jì)特有的基本原則進(jìn)行探討。（1）多重計(jì)量原則多重計(jì)量原則是指在堅(jiān)持歷史成本的同時(shí),在合理的情況下采取公允價(jià)值計(jì)量。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)只確認(rèn)來(lái)源于交易活動(dòng)的信息,資產(chǎn)一般按實(shí)際成本入賬?？煽啃允沟脷v史成本原則在會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中一直作為會(huì)計(jì)計(jì)量的準(zhǔn)繩。但隨著經(jīng)濟(jì)條件日益復(fù)雜化和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境影響的加大,歷史成本模式受到了挑戰(zhàn),以歷史成本為基礎(chǔ)所生成信息的可靠性也遭到質(zhì)疑。采取公允價(jià)值對(duì)排污權(quán)交易進(jìn)行適當(dāng)計(jì)量,使排污權(quán)交易的信息納入企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,能使生成的會(huì)計(jì)信息更具相關(guān)性,能真正全面地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況

17、和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)情況。（2）兼顧經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益原則排污權(quán)交易作為一種新型的環(huán)境管理手段,其主要思想強(qiáng)調(diào)了外部影響內(nèi)部化,特別是外部不經(jīng)濟(jì)影響的內(nèi)部化,嘗試通過(guò)市場(chǎng)的手段,使企業(yè)在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也能夠把環(huán)境效益也考慮進(jìn)去。排污權(quán)交易會(huì)計(jì)在一定程度上就是通過(guò)對(duì)外部影響予以考慮來(lái)綜合考察企業(yè)的效益和實(shí)施管理的途徑。作為一個(gè)以營(yíng)利為主要目的的經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)的首要目標(biāo)是追求經(jīng)濟(jì)效益。但是，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作如果只注重經(jīng)濟(jì)效益而忽視環(huán)境效益，這就明顯存在不足了。按照可持續(xù)發(fā)展的要求，企業(yè)必須同時(shí)處理好自身與環(huán)境之間的關(guān)系，事實(shí)上，企業(yè)也承擔(dān)著來(lái)自于多個(gè)方面的環(huán)境責(zé)任，基于這樣或那樣的考慮，企業(yè)也必須注

18、重環(huán)境效益。將兩個(gè)方面結(jié)合起來(lái)，也就是說(shuō)，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息必須同時(shí)兼顧經(jīng)濟(jì)與環(huán)境兩個(gè)效益。因此，排污權(quán)交易會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和形式也應(yīng)該按照這樣的要求確定，企業(yè)管理層對(duì)排污權(quán)交易的安排決策也必須按照這樣的思路去開(kāi)展。三 排污權(quán)交易在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀及其特征分析 從2007年浙江省嘉興市成立國(guó)內(nèi)首個(gè)排污權(quán)交易平臺(tái)排污權(quán)儲(chǔ)備交易中心開(kāi)始，我國(guó)排污權(quán)交易制度作為基于市場(chǎng)機(jī)制的新型環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策，日益受到各地的青睞。作為實(shí)行總量控制的有效手段，排污權(quán)交易在污染物減排方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。了解排污權(quán)和排污權(quán)交易的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)其現(xiàn)行狀況進(jìn)行評(píng)估和存在問(wèn)題進(jìn)行分析，對(duì)更好的發(fā)揮排污權(quán)交易的作用有著

19、積極的影響。（一）我國(guó)排污權(quán)交易的研究現(xiàn)狀20 世紀(jì) 80 年代，我國(guó)開(kāi)始嘗試推行排污權(quán)交易制度，并于 20 世紀(jì) 90 年代開(kāi)展排污權(quán)交易試點(diǎn)，涉及的污染物包括大氣污染物、水污染物等。1988年 3 月，原國(guó)家環(huán)保局發(fā)布了水污染排放許可證管理暫行辦法，同年 6 月，確定上海、北京、天津、沈陽(yáng)等 18 個(gè)城市為水污染排污權(quán)交易試行單位。1989年 7 月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，原國(guó)家環(huán)保局發(fā)布的水污染防治實(shí)施細(xì)則第 9條規(guī)定，對(duì)企業(yè)事業(yè)單位向水體排放污染物實(shí)行排污許可證管理，此后各省等陸續(xù)實(shí)施了排污權(quán)交易制度。1990 年著手選擇 16 個(gè)重點(diǎn)城市為大氣污染物排放交易制度的試點(diǎn)單位城市，于 1991

20、年 4 月試點(diǎn)工作正式開(kāi)始。1996 年，在國(guó)內(nèi)所有城市推行排污權(quán)交易制度，環(huán)?？偩衷谕荒陮?shí)施“污染物總量控制計(jì)劃”，隨后列入環(huán)保“九五”規(guī)劃和大氣污染防治法。2001 年 11 月，江蘇省成為了“第一個(gè)吃螃蟹的人”，南通天生港發(fā)電有限公司（賣(mài)方）和南通醋酸纖維公司（買(mǎi)方）簽訂二氧化硫排放量交易協(xié)議。2002 年 3 月，國(guó)家環(huán)?？偩钟诌M(jìn)一步加大了排污權(quán)交易試點(diǎn)工作，在山東、山西、江蘇、河南、上海、天津和柳州進(jìn)行了二氧化硫排放總量控制及排污權(quán)交易示范工作。2003年 3 月全國(guó)“兩會(huì)”期間，國(guó)家環(huán)?？偩置鞔_表示要在一些重點(diǎn)地區(qū)首先實(shí)施二氧化硫排污權(quán)交易制度。2004 年 4 月原國(guó)家環(huán)境保護(hù)

21、總局開(kāi)始排污許可證條例的立法準(zhǔn)備工作，2007 年 7 月 1 日財(cái)政部和國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局決定選擇電力行業(yè)開(kāi)展二氧化硫排污交易試點(diǎn)，并選擇太湖流域開(kāi)展化學(xué)需氧量、氨氮污染物排污交易試點(diǎn)，4 月 29 日，湖北省在全國(guó)范圍內(nèi)首先進(jìn)行二氧化硫排污權(quán)交易的試點(diǎn)工作，同年 11 月 11 日，全國(guó)首個(gè)排污權(quán)儲(chǔ)備交易中心在嘉興掛牌，嘉興匯源紡織染整公司與交易中心簽訂了出讓 50 噸化學(xué)需氧量排放權(quán)的協(xié)議，年底，蘇、浙、滬在長(zhǎng)三角地區(qū)共同實(shí)踐關(guān)于二氧化硫排污權(quán)交易的試點(diǎn)工作，積極培育和建立符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的有序成熟的排污權(quán)交易市場(chǎng)。2008 年 3 月武漢光谷產(chǎn)權(quán)交易所建立排污權(quán)交易平臺(tái)，將主要污染物

22、二氧化硫和化學(xué)需氧量排放引入交易平臺(tái)，讓企業(yè)的排污權(quán)可以通過(guò)電子競(jìng)價(jià)的方式進(jìn)行交易，這是我國(guó)首次嘗試把排污權(quán)交易引入產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)，至此，排污權(quán)交易制度將在我國(guó)全面實(shí)施。 (二)我國(guó)排污權(quán)交易的特征通過(guò)對(duì)排污權(quán)交易的分析可以得出排污權(quán)交易具備以下特征： （1）企業(yè)可以從政府或者環(huán)保機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門(mén)通過(guò)無(wú)償或有償?shù)姆绞饺〉靡欢康呐盼蹤?quán)，此排污權(quán)可以通過(guò)貨幣方式計(jì)量，因此排污權(quán)具有可計(jì)量性。 （2）參與排污權(quán)交易的買(mǎi)賣(mài)雙方可以自由的交易排污權(quán)，根據(jù)排污權(quán)交易機(jī)制，政府擁有排污權(quán)的最終所有權(quán)，而將排污權(quán)的使用權(quán)分配給作為污染排放主體的企業(yè)。企業(yè)取得排污權(quán)可以在持有期間內(nèi)任意選擇使用、持有或出售，因此排

23、污權(quán)具有可控性。 （3）排污權(quán)可以作為企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必要條件，同企業(yè)的其他 資源（廠房、機(jī)器、工人等）共同發(fā)揮作用，使企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)利益；通過(guò)實(shí)施減排措施，企業(yè)將本期剩余的排污權(quán)遞延到以后期間使用，或者在交易市場(chǎng)上出售給其他企業(yè)，同樣會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益流入，因此排污權(quán)具有獲利性。 （4）排污權(quán)是由政府或環(huán)保機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境的所有權(quán)派生出的一種他物權(quán)，擁有排污權(quán)就具有一定量的環(huán)境凈化能力的權(quán)利，因此排污權(quán)具有無(wú)實(shí)物形態(tài)的特性； （5）排污權(quán)的初始分配額度必須在持有期核準(zhǔn)的排放總量范圍內(nèi)，其總量是有限的，因此排污權(quán)具有稀缺性。 （6）排污權(quán)是根據(jù)法規(guī)賦予排污主體向環(huán)境排放一定數(shù)量污染物的權(quán)

24、利，就這一特定的排污數(shù)量而言，一旦賦予某一特定排污主體，就不可能賦予其他排污主體，因此排污權(quán)具有排他性。 四 排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)問(wèn)題（一）排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)確認(rèn)我國(guó)排污權(quán)交易剛剛起步，結(jié)合其交易量小、市場(chǎng)價(jià)格存在剛性等特點(diǎn)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，首先要明確排污權(quán)的會(huì)計(jì)屬性。明確排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題：1 確認(rèn)為資產(chǎn)對(duì)于排污許可證應(yīng)確認(rèn)為何種資產(chǎn)，主要有三種觀點(diǎn)：存貨、有價(jià)證券、無(wú)形資產(chǎn)，以下分別分析：（1）確認(rèn)為存貨從定義來(lái)看，存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的最基本特征是，持有存貨的最終目的是出售，不論是直接出售，還是經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工后才出售，都不是作為勞動(dòng)手段而持有的。排污權(quán)是企業(yè)為了維持正常的生產(chǎn)

25、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而必須使用的一種權(quán)利，在限額排污甚至禁止排污的環(huán)境中，沒(méi)有這種權(quán)利將無(wú)法維持生產(chǎn)，這樣的使用過(guò)程，我們可以理解為對(duì)該權(quán)利的耗用，與低值易耗品的耗用方式?jīng)]有本質(zhì)區(qū)別。如果企業(yè)擁有排污權(quán)是為了將來(lái)在資源更加緊缺的情況下高價(jià)出售，那么它與材料、商品的出售目的是一樣的，因此，排污權(quán)符合存貨定義。當(dāng)然，排污權(quán)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，而且它的價(jià)值往往比上面提到的低值易耗品要高，從這一層面上講，它又不符合存貨的有形特征。而且，存貨歸屬于短期資產(chǎn)，而排污權(quán)的授權(quán)有效期較長(zhǎng)，一般會(huì)超過(guò)一年，企業(yè)未必在當(dāng)期就全部使用，所以不滿(mǎn)足短期資產(chǎn)的特征。（2）確認(rèn)為有價(jià)證券有價(jià)證券即金融資產(chǎn)，IASC 將其劃分為經(jīng)營(yíng)證券和投

26、資證券兩種。前者是為了在短期內(nèi)重新賣(mài)出而購(gòu)入和持有的有價(jià)證券；后者是為了產(chǎn)生收益或獲得資本增值而購(gòu)入和持有的證券?？山灰着盼蹤?quán)代表在現(xiàn)行會(huì)計(jì)期間內(nèi)排放預(yù)先確定的污染量的許可權(quán)，其持有目的是產(chǎn)生收益或者在未來(lái)出售時(shí)產(chǎn)生增值（資本利得），所以將其歸為有價(jià)證券。但是可交易排污權(quán)未擁有流動(dòng)性較強(qiáng)的市場(chǎng)，買(mǎi)入方是出于排放需要而獲得許可證，在未實(shí)現(xiàn)有效減排的條件下是不能出售的，否則將面臨違法排放的懲罰。因此，排污許可證并不像金融資產(chǎn)那樣可以靈活多次交易，并不是金融資產(chǎn)，作為有價(jià)證券不符合其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。（3）確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）在2003 年5 月提出的排污權(quán)相關(guān)會(huì)

27、計(jì)建議中，要求企業(yè)將排污權(quán)確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”，無(wú)形資產(chǎn)是指由于過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)，而由企業(yè)控制的、能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。排污權(quán)具有無(wú)形資產(chǎn)的一些特征，它沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，也不是貨幣性資產(chǎn)，它可以在市場(chǎng)中進(jìn)行交易，有自己的市場(chǎng)價(jià)格，可以辨認(rèn)。另外，可交易許可證使企業(yè)獲得了排污權(quán)利，從而能夠從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其在促成企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益方面的作用是顯而易見(jiàn)。由于可以交易，其成本或價(jià)值也能夠可靠地計(jì)量。所以，當(dāng)前在我國(guó)，將可交易排污權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)比較切實(shí)可行，這也是和國(guó)際慣例一致的。在企業(yè)取得排污權(quán)后，如果符合與無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的兩個(gè)條件，即可確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”。在會(huì)計(jì)科目

28、的設(shè)置上，在一級(jí)科目“無(wú)形資產(chǎn)”下設(shè)置二級(jí)科目“排污權(quán)”，即：無(wú)形資產(chǎn)排污權(quán)。2 確認(rèn)為環(huán)境負(fù)債企業(yè)以排污為目的持有的排污權(quán)作為一種環(huán)境資源，其使用權(quán)利被確認(rèn)為資產(chǎn)的同時(shí)，根據(jù)費(fèi)用和收益相配比的原則，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)環(huán)境造成的影響也應(yīng)當(dāng)一同進(jìn)入會(huì)計(jì)核算范圍，通常應(yīng)將其預(yù)提為環(huán)境負(fù)債。 （1）環(huán)境負(fù)債的定義 環(huán)境負(fù)債是指由于企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)過(guò)程等帶來(lái)的，對(duì)自然環(huán)境的破壞或者影響，從而應(yīng)當(dāng)由企業(yè)承擔(dān)的，需要企業(yè)以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的義務(wù)。主要分為兩種類(lèi)型：（1）為凈化環(huán)境而直接發(fā)生的負(fù)債；（2）為凈化環(huán)境而預(yù)測(cè)發(fā)生的各項(xiàng)支出。（2）確認(rèn)為環(huán)境負(fù)債在信用交易機(jī)制下，只要企業(yè)實(shí)際排放的污染量低于基準(zhǔn)

29、線，就不會(huì)引起任何經(jīng)濟(jì)利益的流出，也不引起任何現(xiàn)時(shí)義務(wù)。當(dāng)實(shí)際排污量高于基準(zhǔn)線時(shí)，企業(yè)需要購(gòu)買(mǎi)排污權(quán)以彌補(bǔ)超過(guò)的量，這就構(gòu)成了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，使得經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。因此，在信用交易機(jī)制下，只有當(dāng)期末企業(yè)實(shí)際排放量超過(guò)基準(zhǔn)線，需要購(gòu)入排污權(quán)時(shí)才確認(rèn)環(huán)境負(fù)債。關(guān)于如何確認(rèn)這一問(wèn)題普遍有兩種看法，一種認(rèn)為企業(yè)實(shí)際排放污染時(shí)確認(rèn)環(huán)境負(fù)債，另一種認(rèn)為在企業(yè)加入排污權(quán)計(jì)劃得到初始排污權(quán)時(shí)就應(yīng)該確認(rèn)環(huán)境負(fù)債。雖然，由于排污權(quán)在獲得初期即被確認(rèn)為資產(chǎn)，采用第一種方法會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)點(diǎn)及金額均產(chǎn)生差異，并直接影響到損益。但是，普遍觀點(diǎn)對(duì)第一種方法比較認(rèn)可，因?yàn)槿粑廴局卫沓杀镜陀谂盼蹤?quán)的價(jià)值，企業(yè)可能會(huì)選擇自

30、行治理污染而不使用排污權(quán)，此時(shí)并不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)擁有了排污權(quán)就構(gòu)成一項(xiàng)環(huán)境負(fù)債，所以應(yīng)該在企業(yè)實(shí)際排放污染時(shí)才能確認(rèn)相應(yīng)的環(huán)境負(fù)債。 (二) 排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)計(jì)量排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)計(jì)量包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，其主要涉及到計(jì)量屬性的選擇問(wèn)題。排污權(quán)會(huì)計(jì)處理的核心在于交易市場(chǎng)的活躍程度，其不僅影響到排污權(quán)作為資產(chǎn)性質(zhì)的確認(rèn)，還會(huì)對(duì)計(jì)量造成影響。非活躍市場(chǎng)上可以采用歷史成本作為計(jì)量屬性，活躍市場(chǎng)上應(yīng)該采用公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。1初始計(jì)量（1）外購(gòu)方式取得當(dāng)企業(yè)的排污權(quán)不能滿(mǎn)足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)外購(gòu)的方式獲得額外排污權(quán)，以滿(mǎn)足其發(fā)展的需要。對(duì)于外購(gòu)的排污權(quán)，應(yīng)按歷史成本計(jì)量以其實(shí)際支付的價(jià)款、其

31、他稅費(fèi)和其他直接支出的合計(jì)數(shù)作為入賬價(jià)值。借記“無(wú)形資產(chǎn)排污權(quán)”科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）政府補(bǔ)助方式取得政府補(bǔ)助是企業(yè)獲得排污權(quán)的主要方式之一。企業(yè)通過(guò)政府補(bǔ)助方式取得的排污權(quán)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，在會(huì)計(jì)核算上，它又應(yīng)分以下情況進(jìn)行處理：如果企業(yè)取得排污權(quán)時(shí)附帶有相關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票等憑證，且相關(guān)憑證對(duì)排污權(quán)的價(jià)值做了明確約定，則應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑證中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值入賬；若沒(méi)有類(lèi)似的價(jià)值約定憑證，則企業(yè)應(yīng)該以本區(qū)域類(lèi)似排污權(quán)的市場(chǎng)交易價(jià)格與排污權(quán)數(shù)量的乘積作為排污權(quán)的公允價(jià)值入賬。當(dāng)企業(yè)收到政府補(bǔ)助時(shí)，一方面增加企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，即借記“無(wú)形資產(chǎn)排污權(quán)”科目，另一方面確認(rèn)企業(yè)的遞延

32、收益，即貸記“遞延收益”科目。(3) 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得對(duì)于通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的排污權(quán)，若該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則應(yīng)按照排污權(quán)的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和作為排污權(quán)的初始計(jì)量成本，若該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，則應(yīng)該以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和作為排污權(quán)的初始確認(rèn)成本。(4) 通過(guò)拍賣(mài)或購(gòu)買(mǎi)取得的對(duì)于購(gòu)買(mǎi)取得的排污權(quán)，應(yīng)按照取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，作為排污權(quán)的初始入賬價(jià)值。借記“無(wú)形資產(chǎn)排污權(quán)”，貸記“銀行存款”。對(duì)于賣(mài)方，當(dāng)賣(mài)方將可供交易的排污權(quán)出售時(shí)，其出售損益貸記“營(yíng)業(yè)外收入出售排污權(quán)收益”或借記“營(yíng)業(yè)外

33、支出出售排污權(quán)損失”賬戶(hù)。而公開(kāi)拍賣(mài)方式是指將排污許可證出售給出價(jià)最高的買(mǎi)者，其入賬方式與購(gòu)買(mǎi)相類(lèi)似。2 后續(xù)計(jì)量(1) 持有自用直線法或產(chǎn)量法可用于排污權(quán)的攤銷(xiāo)，需把對(duì)應(yīng)的成本計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用即可。攤銷(xiāo)時(shí)因排污權(quán)一般沒(méi)有凈殘值，故不予考慮。排污費(fèi)的有償使用，就是督促企業(yè)負(fù)有責(zé)任，強(qiáng)化措施。排污費(fèi)一定程度上增加了企業(yè)的成本，企業(yè)在使用排污指標(biāo)量就應(yīng)將使用的排污權(quán)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期的產(chǎn)品成本中，會(huì)計(jì)處理也就和一般的無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用攤銷(xiāo)一樣：借記：生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用；貸記：累計(jì)攤銷(xiāo)排污權(quán)。(2) 排污權(quán)有償轉(zhuǎn)讓企業(yè)若只使用許可證規(guī)定的部分額度排污，那么剩余部分就可以進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。對(duì)于排污權(quán)的轉(zhuǎn)讓過(guò)程產(chǎn)生的相關(guān)資

34、產(chǎn)的增減，可以參照相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，如轉(zhuǎn)讓收入借記到“銀行存款”或相關(guān)的帳戶(hù)中，轉(zhuǎn)讓排污權(quán)的對(duì)應(yīng)成本予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。出售的收入與成本之間的差異，首先沖減相關(guān)的稅費(fèi)及手續(xù)費(fèi)，其次對(duì)產(chǎn)生的凈收益或損失記入“營(yíng)業(yè)外收入或支出”中。(3) 排污權(quán)市場(chǎng)價(jià)值波動(dòng)排污費(fèi)是一種資產(chǎn)，必然也有其價(jià)格變動(dòng)的可能，如政府對(duì)排污的控制松緊程度，企業(yè)間的需要等多種因素影響。當(dāng)市場(chǎng)中的排污權(quán)價(jià)格高于企業(yè)的治污成本時(shí)，企業(yè)就可能會(huì)自覺(jué)地節(jié)能減排；當(dāng)生產(chǎn)不景氣等原因時(shí)，排污權(quán)的價(jià)值則有可能降低。因此，排污權(quán)的價(jià)值也是不斷變動(dòng)的。如果市場(chǎng)上的排污權(quán)價(jià)值有了較大幅度的變動(dòng)，由企業(yè)應(yīng)該在期末對(duì)其價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。當(dāng)排污權(quán)的市場(chǎng)值低于成本時(shí)，應(yīng)

35、當(dāng)對(duì)其確認(rèn)為損失，借記：資產(chǎn)減值損失科目；貸記：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（排污權(quán)減值）科目。減值的計(jì)量可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定進(jìn)行處理。當(dāng)排污許可證的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)，為了有效遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備操縱盈余現(xiàn)象的發(fā)生，原先確認(rèn)的減值準(zhǔn)備就不得進(jìn)行轉(zhuǎn)回。(4) 排污權(quán)的到期處理排污權(quán)許可證一般是給定時(shí)間內(nèi)的總限額量，還有包括每年的限額量，若前面年度許可量有剩余的話，可以遞延到許可時(shí)間內(nèi)的以后年度繼續(xù)使用。在有效期內(nèi)，排污權(quán)的總使用量（自用量和轉(zhuǎn)讓量）應(yīng)該等于總許可限額量，最終累計(jì)攤銷(xiāo)的金額應(yīng)該等于此項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面取得成本，可以直接借記“累計(jì)攤銷(xiāo)排污權(quán)”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)顧排污權(quán)”科目；

36、若到期還有剩余量，因不能使用，則把該部分的成本轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。（三）信息披露排污權(quán)會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)是對(duì)使用者提供有效的排污權(quán)會(huì)計(jì)信息,即是指向信息使用者提供與排污權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息,從而充分滿(mǎn)足他們了解和實(shí)施決策的需要。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),同時(shí)滿(mǎn)足排污權(quán)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求,排污權(quán)的披露必須符合以下:恰當(dāng)性原則、公正性原則、充分性原則、重要性原則、效益大于成本原則。1 排污權(quán)交易會(huì)計(jì)信息的表內(nèi)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表是一種媒介,藉此,交易或事項(xiàng)經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和記錄的數(shù)據(jù)和信息,才能得以按期傳遞給信息使用者。一般而言,財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)披露的信息主要涉及二個(gè)方面:財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。因此,企業(yè)依據(jù)如前文

37、所述對(duì)排污權(quán)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和記錄之后,應(yīng)把會(huì)計(jì)處理的結(jié)果以高濃縮的數(shù)據(jù)和文字在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以揭示。排污權(quán)的表內(nèi)報(bào)告內(nèi)容包括:1.在資產(chǎn)負(fù)債表上的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目中列示無(wú)形資產(chǎn)一排污權(quán)資產(chǎn);2.在資產(chǎn)負(fù)債表上的負(fù)債項(xiàng)目中列示環(huán)境負(fù)債;3.在負(fù)債項(xiàng)目與權(quán)益項(xiàng)目間單獨(dú)列示尚未攤銷(xiāo)完的政府補(bǔ)助遞延收入,如有產(chǎn)生相關(guān)負(fù)債,還需要在資產(chǎn)負(fù)債表上的短期負(fù)債中列示未結(jié)清的排污負(fù)債;4.在損益表上的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目以下列示政府補(bǔ)助收入,可以在管理費(fèi)用項(xiàng)目下列示環(huán)境費(fèi)用;5.如有對(duì)排污權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行重估值調(diào)整,還要在資產(chǎn)負(fù)債表上的資本公積項(xiàng)目中列示重估權(quán)益或在收益表上的營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目中列示重估損失;6.以及排污權(quán)交易

38、引起的現(xiàn)金流量和已經(jīng)支付的因污染排放而產(chǎn)生的罰金也需要在現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中列示。2 排污權(quán)交易會(huì)計(jì)信息的表外披露依據(jù)無(wú)形資產(chǎn)、政府補(bǔ)助、負(fù)債、費(fèi)用、收入等企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的披露信息要求,企業(yè)應(yīng)該對(duì)以下相關(guān)的排污權(quán)交易信息進(jìn)行表外披露：排污權(quán)的取得方式和數(shù)額、持有時(shí)效及當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)格；企業(yè)購(gòu)買(mǎi)和出售時(shí)排污權(quán)的交易價(jià)格及交易數(shù)量；排污權(quán)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷(xiāo)額；攤銷(xiāo)排污權(quán)政府補(bǔ)助的遞延收益的攤銷(xiāo)方法；排污權(quán)重估值調(diào)整情況。另外還需要在附注中披露以下信息：對(duì)于減排企業(yè)，應(yīng)披露允許排污量和實(shí)際排污量以及兩者之間的差值，如果企業(yè)實(shí)際的排污量小于允許的排污量，說(shuō)明企業(yè)采取了減排措

39、施，可以據(jù)以衡量企業(yè)為實(shí)現(xiàn)減排目標(biāo)所做出的努力；企業(yè)污染排放治理設(shè)備或技術(shù)等方面的信息；在報(bào)表日企業(yè)無(wú)法估計(jì)的罰金等。 五 針對(duì)排污權(quán)交易會(huì)計(jì)問(wèn)題提出的相關(guān)建議為了促進(jìn)排污權(quán)交易在我國(guó)的順利開(kāi)展，需要對(duì)排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)處理以及由此帶來(lái)的一系列會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行深入研究。應(yīng)從多方面考慮并采取具體措施，以促進(jìn)排污權(quán)交易會(huì)計(jì)問(wèn)題研究的發(fā)展。（一）對(duì)排污權(quán)交易會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的建議第一，由以上分析可知，排污權(quán)公允價(jià)值的合理確定是排污權(quán)確認(rèn)和計(jì)量的關(guān)鍵。因此，當(dāng)前應(yīng)充分借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，大力推動(dòng)排污權(quán)交易制度在我國(guó)的實(shí)施，盡快建立統(tǒng)一的排污權(quán)交易市場(chǎng)，為排污權(quán)公允價(jià)值的確定提供可參考的依據(jù)。第二，全面核算環(huán)境

40、收入和成本，促進(jìn)商品比價(jià)合理化，充分發(fā)揮價(jià)格的宏觀調(diào)控作用應(yīng)將環(huán)境成本、排放權(quán)資產(chǎn)，享受到的國(guó)家環(huán)保補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金和稅收減免，回收的“三廢收入”，及實(shí)施環(huán)保措施后帶來(lái)的效益納入現(xiàn)有財(cái)務(wù)核算體系。這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)算小賬，政府算大賬，建立新的、更合理的商品價(jià)格體系，使各種商品之間的比價(jià)能夠反映環(huán)境成本，使排放權(quán)真正成為調(diào)節(jié)環(huán)境保護(hù)的有效杠桿。第三，密切關(guān)注相關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)排放物測(cè)算的專(zhuān)業(yè)技術(shù)方法和相關(guān)指標(biāo)體系的研究，為排污權(quán)的價(jià)值攤銷(xiāo)等提供參考標(biāo)準(zhǔn)和理論依據(jù)。第四，總結(jié)我國(guó)目前進(jìn)行排污權(quán)交易的地區(qū)和行業(yè)對(duì)排污權(quán)交易會(huì)計(jì)處理的經(jīng)驗(yàn)，由環(huán)保部門(mén)和財(cái)政部門(mén)共同進(jìn)行排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)研究，盡早建立我國(guó)排污權(quán)交易的相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范，及時(shí)反映和披露排污權(quán)交易對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況產(chǎn)生