稅務(wù)會(huì)計(jì)4出口貨物退免稅會(huì)計(jì)

1、湖南師范大學(xué)出版社情境情境4 出口貨物退出口貨物退(免免)稅會(huì)計(jì)稅會(huì)計(jì)【情境要求情境要求】l 1明確出口貨物的退(免)稅的政策適用范圍；l 2根據(jù)納稅人的記錄確定出口貨物退(免)稅的會(huì) 計(jì)核算的實(shí)務(wù)操作?！灸芰σc(diǎn)能力要點(diǎn)】l 1了解我國出口貨物退(免)稅的基本政策；l 2熟悉不同企業(yè)、不同類型出口貨物退稅的不同計(jì)算方法；l 3掌握出口貨物退(免)稅規(guī)程；l 4掌握出口貨物退(免)稅相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。1 某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為的征稅稅率為17%，退稅稅率為，退稅稅率為13。2014年年10月的月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)

2、務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額額34萬元通過認(rèn)證。上月末留抵稅款萬元通過認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬元，本月內(nèi)銷萬元，本月內(nèi)銷貨物不合稅銷售額貨物不合稅銷售額100萬元，收款萬元，收款117萬元存入銀行，萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。萬元。任務(wù)要求：任務(wù)要求：作為該企業(yè)出口退稅核算會(huì)計(jì)人員，請(qǐng)：作為該企業(yè)出口退稅核算會(huì)計(jì)人員，請(qǐng)：1、計(jì)算該企業(yè)、計(jì)算該企業(yè)10月份的月份的“免、抵、退免、抵、退

3、”稅額，及實(shí)際應(yīng)稅額，及實(shí)際應(yīng)退（或應(yīng)繳納）退（或應(yīng)繳納） 稅額；稅額；2、對(duì)退稅環(huán)節(jié)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；、對(duì)退稅環(huán)節(jié)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；3、完成貨物出口退稅的申報(bào)工作。、完成貨物出口退稅的申報(bào)工作。 2任務(wù)目標(biāo)1了解我國出口貨物退(免)稅的基本政策 2明確出口貨物的退(免)稅的政策適用范圍 3準(zhǔn)確判別出口貨物退(免)稅的退稅率 4掌握出口貨物退(免)稅方法任務(wù)重點(diǎn)1出口貨物的退(免)稅的政策適用范圍 2出口貨物退(免)稅方法任務(wù)難點(diǎn)免、抵、退稅辦法的應(yīng)用1233出口貨物退（免）稅概述出口貨物退（免）稅概述出口貨物退（免）稅原則出口貨物退（免）稅原則原則要求原則要求本道環(huán)節(jié)生產(chǎn)或銷售貨

4、物的增值部分免征增值稅，本道環(huán)節(jié)生產(chǎn)或銷售貨物的增值部分免征增值稅， 對(duì)出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行退付。對(duì)出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行退付。 消費(fèi)稅出口貨物的免稅是實(shí)行先征后退或者在生產(chǎn)消費(fèi)稅出口貨物的免稅是實(shí)行先征后退或者在生產(chǎn)環(huán)節(jié)直接免稅環(huán)節(jié)直接免稅 營改增企業(yè)提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，也遵循上述規(guī)定。營改增企業(yè)提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，也遵循上述規(guī)定。4出口貨物退（免）稅原則出口貨物退（免）稅原則 退免稅原則退免稅原則4必須是出口收匯并已必須是出口收匯并已核銷的貨物核銷的貨物 1必須是屬于增值稅、必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨消費(fèi)稅征稅范圍的貨物物 必須是在財(cái)務(wù)上作銷必須是在財(cái)務(wù)

5、上作銷售處理的貨物售處理的貨物 2必須是報(bào)關(guān)離境的貨必須是報(bào)關(guān)離境的貨物物34服務(wù)出口的退（免）稅原則服務(wù)出口的退（免）稅原則 退（免）稅方法退（免）稅方法“免、抵、退免、抵、退”辦法辦法“先征后退先征后退”辦法辦法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)直接有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，免出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，免消費(fèi)稅消費(fèi)稅對(duì)外貿(mào)企業(yè)收購后出口的應(yīng)稅消對(duì)外貿(mào)企業(yè)收購后出口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行退稅費(fèi)品實(shí)行退稅 按照按照“免抵退免抵退”辦法執(zhí)行辦法執(zhí)行123增值稅貨物增值稅貨物消費(fèi)稅貨物消費(fèi)稅貨物應(yīng)稅服務(wù)出口應(yīng)稅服務(wù)出口42消消費(fèi)稅費(fèi)稅出口出口貨貨物的退物的退稅稅率率1增增值稅值稅出

6、口出口貨貨物的退物的退稅稅率率3應(yīng)稅應(yīng)稅服服務(wù)務(wù)出口的退出口的退稅稅率率2任務(wù)目標(biāo)1掌握外貿(mào)出口企業(yè)應(yīng)退增值稅的計(jì)算 2掌握外貿(mào)出口企業(yè)應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算 3掌握生產(chǎn)企業(yè)離岸價(jià)格的確定 4熟悉出口貨物退(免)稅的申報(bào)任務(wù)重點(diǎn)1生產(chǎn)企業(yè)離岸價(jià)格的確定 2退(免)稅的計(jì)算任務(wù)難點(diǎn)免、抵、退稅的計(jì)算12331、一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅稅率汁算。應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額退稅稅率外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物：按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退

7、稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。32、兼營出口與內(nèi)銷貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算銷售金額稅率未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)退稅款=未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額銷售金額稅率當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額0應(yīng)稅服務(wù)出口免退稅舉例應(yīng)稅服務(wù)出口免退稅舉例 某從事醫(yī)療器械研發(fā)的企業(yè)，某從事醫(yī)療器械研發(fā)的企業(yè)，20132013年年“營改增營改增”改革中取得增值稅一般納稅人資格。改革中取得增值稅一般納稅人資格。20142014年年1010月，接月，接受國外客戶委托從事某醫(yī)療器械研發(fā)業(yè)務(wù)，共取得研受國外客戶委托從事某

8、醫(yī)療器械研發(fā)業(yè)務(wù)，共取得研發(fā)收入發(fā)收入500500萬元，與研發(fā)有關(guān)的實(shí)驗(yàn)耗材支出萬元，與研發(fā)有關(guān)的實(shí)驗(yàn)耗材支出200200萬元，萬元，取得可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票取得可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票3434萬元，已知研發(fā)服萬元，已知研發(fā)服務(wù)稅率為務(wù)稅率為6%6%。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期研發(fā)服務(wù)應(yīng)退稅額。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期研發(fā)服務(wù)應(yīng)退稅額。 應(yīng)稅服務(wù)出口免退稅舉例應(yīng)稅服務(wù)出口免退稅舉例3外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的申報(bào)1、申報(bào)資料：2、外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅的期限1、申報(bào)資料2、生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)出口退稅的期限生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅的申報(bào)1、申報(bào)資料2、應(yīng)稅服務(wù)申報(bào)出口退稅的期限應(yīng)稅服務(wù)出口退稅的申報(bào)2任務(wù)目標(biāo)1掌握出口貨物應(yīng)

9、退增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置 2掌握出口貨物應(yīng)退增值稅的會(huì)計(jì)處理 3掌握出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理任務(wù)重點(diǎn)1外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免)增值稅的會(huì)計(jì)處理 2免、抵、退增值稅的會(huì)計(jì)處理 3生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理 4外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理任務(wù)難點(diǎn)免、抵、退增值稅的會(huì)計(jì)處理123外貿(mào)企業(yè)出口貨物退外貿(mào)企業(yè)出口貨物退(免免)增值稅的會(huì)計(jì)處理增值稅的會(huì)計(jì)處理 處理要求處理要求計(jì)算應(yīng)收出口退稅款時(shí)借記計(jì)算應(yīng)收出口退稅款時(shí)借記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”，貸，貸記記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(出口退稅出口退稅)” 收到出口退稅款時(shí)借記收到出口退稅款時(shí)借記“銀行存款銀行存款”，貸記，貸記“

10、其其他應(yīng)收款他應(yīng)收款” 按照出口貨物購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注按照出口貨物購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額或應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額與按照國家規(guī)明的進(jìn)項(xiàng)稅額或應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額與按照國家規(guī)定的退稅率計(jì)算的應(yīng)退稅額的差額借記定的退稅率計(jì)算的應(yīng)退稅額的差額借記“主營業(yè)主營業(yè)務(wù)成本務(wù)成本”，貸記，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出稅轉(zhuǎn)出)” 例4-3某進(jìn)出口公司2011年7月從小規(guī)模納稅人購進(jìn)抽紗工藝品100套全部出口，普通發(fā)票上注明金額6 000元，從另一個(gè)小規(guī)模納稅人購進(jìn)服裝200套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明的金額5 000元，退稅率為6，對(duì)出口

11、退稅進(jìn)行賬務(wù)處理。 (1)申報(bào)退稅時(shí)： 借：應(yīng)收出口退稅 63962 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口退稅) 63962小規(guī)模納稅人購進(jìn)準(zhǔn)予退稅出口貨物退免增值稅的會(huì)計(jì)處理(2)收到出口退稅時(shí)： 借：銀行存款 63962 貸：應(yīng)收出口退稅 63962小規(guī)模納稅人購進(jìn)準(zhǔn)予退稅出口貨物退免增值稅的會(huì)計(jì)處理(1)外貿(mào)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。 外貿(mào)收到貨物。 借：庫存商品 貸：受托代銷商品款 報(bào)關(guān)出口收匯。 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 支付企業(yè)款項(xiàng)并收取代理費(fèi)。 借：受托代銷商品款 貸：銀行存款 主營業(yè)務(wù)收入 計(jì)算營業(yè)稅。 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅外貿(mào)企業(yè)代理

12、出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理(2)生產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。 生產(chǎn)企業(yè)發(fā)出貨物時(shí)。 借：委托代銷商品 貸：庫存商品 報(bào)關(guān)出口后。 借：應(yīng)收賬款某外貿(mào)企業(yè) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品 不得免征和抵扣稅額的處理。 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 支付代理費(fèi)的處理。 借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 例4-7某外貿(mào)進(jìn)出口公司當(dāng)月收購甲產(chǎn)品一批全部出口，專用發(fā)票上注明的價(jià)款1 000萬，增值稅款170萬元，出口貨物的離岸價(jià)格折合人民幣l 200萬元，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦妥退稅手續(xù)，退稅率為13，已收到退稅款。 對(duì)出口退稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)

13、一般納稅人商品出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理(1)計(jì)算不予以退稅的稅額。 不予以抵扣或退稅額=170-1 00013=40(萬元) 借：主營業(yè)務(wù)成本 40 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 40 (2)計(jì)算應(yīng)退增值稅稅額。 應(yīng)退稅額=1 00013=130(萬元) 借：其他應(yīng)收款 130 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口退稅) 130 (3)收到出口退稅時(shí)。 借：銀行存款 130 貸：其他應(yīng)收款 130外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)一般納稅人商品出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)于實(shí)行“免、抵、退”方法的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)增值稅應(yīng)交增值稅增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”借方專欄和“出口退稅”貸方專欄。應(yīng)交

14、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置例4-8承例4-5會(huì)計(jì)處理： (1)購進(jìn)材料時(shí)： (2)借：原材料 4 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 680 貸：銀行存款 4 680 (2)實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷收入時(shí)： 借：銀行存款 2 457 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 357 (3)實(shí)現(xiàn)出口銷售收入時(shí)： 借：銀行存款 3 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 000免、抵、退增值稅的會(huì)計(jì)處理 (4)結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 80 (5)出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷

15、產(chǎn)品的應(yīng)納稅額) 97 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口退稅) 97 (6)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收退稅款時(shí)： 借：應(yīng)收出口退稅 293 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口退稅) 293免、抵、退增值稅的會(huì)計(jì)處理零稅率應(yīng)稅服務(wù)出口的會(huì)計(jì)處理零稅率應(yīng)稅服務(wù)出口的會(huì)計(jì)處理接上例4-6，采購及銷售環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)處理分錄（略）。出口退稅環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)處理為：（1）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅款借：其他應(yīng)收款 300000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 300000。 若當(dāng)期期末留抵稅額為26萬，則當(dāng)期出口退稅額=26萬，免抵稅額=30-26=4萬 會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)收款 260000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額) 400

16、00 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 300000。（2）收到退稅款時(shí)： 借：銀行存款 300000 貸：其他應(yīng)收款 300000 (1)本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入： 借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(紅字) 貸：主營業(yè)務(wù)收入(紅字) 根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本(紅字) 貸：庫存商品(紅字) (2)以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)： 根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益調(diào)整”： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)付賬款(或銀行存款等科目) 調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本： 借：庫存商品 貸：以前年度損益調(diào)整 根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的以原出口銷售額乘以原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金) 貸：銀行存款企業(yè)出口貨物退關(guān)的會(huì)計(jì)處理(1)外貿(mào)企業(yè)自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品例4-10 某進(jìn)出口公司2010年5月報(bào)關(guān)出口化妝品一批，出口價(jià)折合人民幣100 000元，已收到外方付款并申請(qǐng)出口退稅，退稅率為30。6月份，公司收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的消費(fèi)稅。7月份，有10因質(zhì)量問題發(fā)生退貨。 退還的消費(fèi)稅=100 00030%=30 000(元) 會(huì)計(jì)處理： 申請(qǐng)出口退稅時(shí)： 借：其他應(yīng)收款 30 000 貸：主營