生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)

1、第九章 生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 生物資產(chǎn)概述生物資產(chǎn)概述第二節(jié)第二節(jié) 生物資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量生物資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量第三節(jié)第三節(jié) 生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量生物資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 第四節(jié)第四節(jié) 生物資產(chǎn)的收獲與處置生物資產(chǎn)的收獲與處置第五節(jié)第五節(jié) 生物資產(chǎn)的披露與列報(bào)生物資產(chǎn)的披露與列報(bào) 核心知識(shí)點(diǎn)：核心知識(shí)點(diǎn)：生物資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量生物資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量1第一節(jié) 生物資產(chǎn)概述本節(jié)主要知識(shí)點(diǎn)本節(jié)主要知識(shí)點(diǎn)什么是生物資產(chǎn)？什么是生物資產(chǎn)？按生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為哪幾種類別？按生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為哪幾種類別？生物資產(chǎn)的特點(diǎn)有哪些？生物資產(chǎn)的特點(diǎn)有哪些？2一、生物資產(chǎn)的概念 消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物

2、資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)l生物資產(chǎn)，指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的動(dòng)物和植物。生物資產(chǎn)，指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的動(dòng)物和植物。n我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)分為：生物資產(chǎn)分為：3l消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。用材林以及存欄待售的牲畜等。l生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)

3、濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。役畜等。 l公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。水源涵養(yǎng)林等。4二、生物資產(chǎn)的特征1.具有生物轉(zhuǎn)化性和自然增值性具有生物轉(zhuǎn)化性和自然增值性2.具有多樣性具有多樣性 3.具有生長(zhǎng)周期性具有生長(zhǎng)周期性 4.生長(zhǎng)具有地域差異性生長(zhǎng)具有地域差異性5.具有雙重資產(chǎn)特性具有雙重資產(chǎn)特性6.具有未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益不確定的特性具有未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益不確定的特性 5l二二是生物資產(chǎn)的生命周期可能與會(huì)計(jì)是生物資產(chǎn)的生命

4、周期可能與會(huì)計(jì)期間不一致，因此在按會(huì)計(jì)期間對(duì)生期間不一致，因此在按會(huì)計(jì)期間對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況報(bào)告或計(jì)算折舊物資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況報(bào)告或計(jì)算折舊時(shí)應(yīng)該考慮其生命周期。時(shí)應(yīng)該考慮其生命周期。注意：n生物資產(chǎn)的特點(diǎn)，決定其在會(huì)計(jì)核算時(shí)有兩個(gè)特點(diǎn)：生物資產(chǎn)的特點(diǎn)，決定其在會(huì)計(jì)核算時(shí)有兩個(gè)特點(diǎn)：l一是生物資產(chǎn)通過(guò)生物轉(zhuǎn)化活一是生物資產(chǎn)通過(guò)生物轉(zhuǎn)化活動(dòng)，促進(jìn)其在數(shù)量和質(zhì)量方面發(fā)動(dòng)，促進(jìn)其在數(shù)量和質(zhì)量方面發(fā)生變化，進(jìn)而會(huì)影響其核算的價(jià)生變化，進(jìn)而會(huì)影響其核算的價(jià)值發(fā)生變化；值發(fā)生變化；6第二節(jié) 生物資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量本節(jié)主要知識(shí)點(diǎn)本節(jié)主要知識(shí)點(diǎn)生物資產(chǎn)確認(rèn)條件。生物資產(chǎn)確認(rèn)條件。生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目設(shè)置。生物

5、資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目設(shè)置。生物資產(chǎn)的初始計(jì)量。生物資產(chǎn)的初始計(jì)量。7一、生物資產(chǎn)的確認(rèn)條件 生物資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：生物資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： l（一）企業(yè)因過(guò)去的交易或者事項(xiàng)而擁有或者控制該生物資產(chǎn)；（一）企業(yè)因過(guò)去的交易或者事項(xiàng)而擁有或者控制該生物資產(chǎn)； l（二）與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè)；（二）與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè)； l（三）該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（三）該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。8二、生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置l在新的在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理會(huì)計(jì)科目和主

6、要賬務(wù)處理中，我國(guó)規(guī)中，我國(guó)規(guī)定了定了162個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，其中屬于農(nóng)業(yè)專用的有四個(gè)個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，其中屬于農(nóng)業(yè)專用的有四個(gè):l1421 1421 消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn) l1621 1621 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn) l1622 1622 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 l1623 1623 公益公益性生物資產(chǎn)性生物資產(chǎn) 9三、生物資產(chǎn)的初始計(jì)量外購(gòu) 外購(gòu)生物資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)外購(gòu)生物資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購(gòu)買稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購(gòu)買該資產(chǎn)的其他支出。該資產(chǎn)的其他支出。l例例9191A A公司從市

7、場(chǎng)上購(gòu)入公司從市場(chǎng)上購(gòu)入100100頭種豬，支付對(duì)方總價(jià)款頭種豬，支付對(duì)方總價(jià)款80 00080 000元，發(fā)生的元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用是運(yùn)輸費(fèi)用是500500元，裝卸費(fèi)用元，裝卸費(fèi)用400400元，其他可直接歸屬于購(gòu)買該種豬的支出為元，其他可直接歸屬于購(gòu)買該種豬的支出為2 2 000000元，種豬作為企業(yè)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。其賬務(wù)處理為：元，種豬作為企業(yè)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。其賬務(wù)處理為： 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)畜產(chǎn)畜 82 90082 900 貸：銀行存款貸：銀行存款 82 90082 90010三、生物資產(chǎn)的初始計(jì)量自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖l（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，

8、包括在收獲前耗用的種子、肥料、）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。 l（2）自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、）自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。出。l（3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偅┳孕蟹敝车挠市蟮某杀?，包括出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)

9、和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。的間接費(fèi)用等必要支出。 l（4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本，包括在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本，包括在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)11l例例92 A公司自行營(yíng)造的白樺林，屬于林木類消耗性生物資產(chǎn)，郁閉前公司自行營(yíng)造的白樺林，屬于林木類消耗性生物資產(chǎn)，郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)發(fā)生的造林費(fèi)50 000元，撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)合元，撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)合計(jì)是計(jì)是

10、10 000元，應(yīng)分?jǐn)偟耐恋刈赓U費(fèi)用等必要支出元，應(yīng)分?jǐn)偟耐恋刈赓U費(fèi)用等必要支出30 000元。用支票支付總元。用支票支付總價(jià)款價(jià)款90 000元，其賬務(wù)處理為：元，其賬務(wù)處理為：l借：消耗性生物資產(chǎn)借：消耗性生物資產(chǎn)白樺林白樺林 90 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 90 000 12（1）自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造）自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。出。（

11、2）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的（成齡）前發(fā)生的飼料）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的（成齡）前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，是指生產(chǎn)性生費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。 自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)自行營(yíng)造的公益性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、自行營(yíng)造的公益性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)

12、、撫育費(fèi)、森林保護(hù)費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等森林保護(hù)費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出確定。必要支出確定。13l例例93 A公司自行營(yíng)造的白樺林，用于生產(chǎn)薪炭，屬于林木類生產(chǎn)性公司自行營(yíng)造的白樺林，用于生產(chǎn)薪炭，屬于林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)生物資產(chǎn)。郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)50000元，撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)元，撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)合計(jì)是費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)合計(jì)是10 000元，應(yīng)分?jǐn)偟耐恋刈赓U費(fèi)用等必要支出元，應(yīng)分?jǐn)偟耐恋刈赓U費(fèi)用等必要支出30 000元?？偝杀緫?yīng)當(dāng)是元?？偝杀緫?yīng)當(dāng)是90 000元

13、，其中用支票支付了元，其中用支票支付了30 000元，其余的款項(xiàng)元，其余的款項(xiàng)尚未支付。尚未支付。l借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)白樺林白樺林 90 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 60 00014 投資者投入生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合投資者投入生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。例例94 C公司接受投資者投入一批生物資產(chǎn)，作為本公司的生產(chǎn)性生物資公司接受投資者投入一批生物資產(chǎn)，作為本公司的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，該批生物資產(chǎn)的賬面原值為產(chǎn)，該批生物

14、資產(chǎn)的賬面原值為200 000元，已經(jīng)計(jì)提折舊為元，已經(jīng)計(jì)提折舊為50 000元，雙元，雙方協(xié)商按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值方協(xié)商按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值150 000元來(lái)確定投資額。元來(lái)確定投資額。C公司賬務(wù)處理為：公司賬務(wù)處理為：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 150 000 貸：股本貸：股本 150 000三、生物資產(chǎn)的初始計(jì)量投資者投入15 其他方式取得：其他方式取得：l非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換l債務(wù)重組債務(wù)重組l企業(yè)合并企業(yè)合并三、生物資產(chǎn)的初始計(jì)量其他方式取得 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的生物資產(chǎn)的成非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照：本，應(yīng)當(dāng)分別按照：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 7號(hào)號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)號(hào)債務(wù)重組債務(wù)重組企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2020號(hào)號(hào)企業(yè)合并企業(yè)合并來(lái)確定。來(lái)確定。 16l例例95 A公司自行營(yíng)造的白樺林，用于生產(chǎn)薪炭，屬于林公司自行營(yíng)造的白樺林，用于生產(chǎn)薪炭，屬于林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。郁閉前發(fā)生的已經(jīng)支付的造林費(fèi)、撫育木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。郁閉前發(fā)生的已經(jīng)