TS16949—質(zhì)量成本控制程序

1、XX公司程 序 文 件 版本：A CP-06質(zhì)量成本控制程序 修訂: 第0次 Version 版 次Update 修 訂Page頁碼Update/Modify Reason 制訂/修訂原因Author 修訂者Date 日 期 Compile 編制Dept. 部門： Check 審核Dept.部門：Approve 批準Dept.部門：Name 姓名：Name 姓名：Name 姓名：Date 日期：Date日期：Date日期：Co-Signature 會簽Dept.部門：Name姓名：Date日期：財務(wù)考慮的分攤流程圖統(tǒng)計應(yīng)付工資預(yù)防費用 轉(zhuǎn)帳單各種明細表：1.預(yù)防費用2.鑒定費用3.內(nèi)部損失費用

2、4.外部損失費用預(yù)防費用鑒定費用鑒定費用 轉(zhuǎn)帳單統(tǒng)計管理費用內(nèi)部損失費用單位產(chǎn)品分配表外部損失費用轉(zhuǎn)帳單外部損失費用單位產(chǎn)品分配表會計生產(chǎn)成本應(yīng)付工資制造費用內(nèi)部損失費用轉(zhuǎn)帳單編制質(zhì)量成本匯總報告產(chǎn)品質(zhì)量成本臺帳附錄1以貨幣支付的成本開支原始憑證領(lǐng)用物料原始憑證質(zhì) 量 費 用 原 始 憑 證顯見質(zhì)量費用原始憑證（會計原始憑證）費用轉(zhuǎn)出原始憑證提取折舊及大修理基金、計算單、材料差異分配單費用調(diào)整原始憑證不合格品、返修損失明細表或匯總表質(zhì)量管理活動人工費計算單產(chǎn)品降級、降價損失報告單隱含質(zhì)量費用憑證（統(tǒng)計原始憑證）質(zhì)量停工損失報告單成本外支付其他質(zhì)量費用統(tǒng)計表1.目的對質(zhì)量體系的財務(wù)進行預(yù)測、計劃

3、、核算、分析、控制和考核等環(huán)節(jié)進行一系列的組織和活動。其目的是促進質(zhì)量改進的實施，力求降低生產(chǎn)成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量，使構(gòu)成各種質(zhì)量活動的質(zhì)量、成本和效益三者之間取得最佳效果。并使本組織的管理者獲得所有部門用共同的經(jīng)營語言表達結(jié)果。2.適用范圍適用于與本組織質(zhì)量體系的有關(guān)的財務(wù)考慮。3.職責(zé)3.1 財務(wù)部全面負責(zé)質(zhì)量體系的財務(wù)管理；3.2 會計師對與質(zhì)量體系的財務(wù)進行預(yù)測、計劃、核算、經(jīng)濟分析并對質(zhì)量體系的財務(wù)的數(shù)據(jù)的真實性和準確性負責(zé)；3.3 各相關(guān)部門負責(zé)提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)資料；4.工作程序 4.1質(zhì)量成本核算科目本組織對質(zhì)量體系活動的財務(wù)報告核算法采用質(zhì)量成本法，分為為了確保和保證滿意的質(zhì)量而發(fā)

4、生的費用以及沒有達到滿意的質(zhì)量所造成的損失。質(zhì)量成本科目設(shè)置原則:a.符合國家現(xiàn)行成本核算制度；b.能夠具體反映質(zhì)量管理和經(jīng)濟核算的要求；c.便于統(tǒng)計、核算、比較、分析并有利于質(zhì)量改進；d.依據(jù)質(zhì)量費用的用途和發(fā)生范圍；本組織采用的質(zhì)量成本法分為預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本。預(yù)防成本（為了預(yù)防問題發(fā)生而支付的費用）:a.質(zhì)量培訓(xùn)費:為達到質(zhì)量要求或改進產(chǎn)品質(zhì)量的目的，提高職工的質(zhì)量意識和質(zhì)量管理的業(yè)務(wù)水平，進行培訓(xùn)所支付的費用，包括內(nèi)部培訓(xùn)的費用和外部培訓(xùn)的費用；b.質(zhì)量管理活動費:為推行質(zhì)量管理工作所支付的費用。如質(zhì)量管理咨詢診斷費、質(zhì)量體系認證費用、質(zhì)量獎勵費、質(zhì)量情報費

5、和為制定質(zhì)量政策、計劃、目標、編制質(zhì)量手冊及有關(guān)文件等一系列活動所支付的費用及質(zhì)量管理部門的辦公費用；c.質(zhì)量改進措施費:為保證或改進產(chǎn)品質(zhì)量所支付的費用，如增加計量器具、計量器具的檢定或校準費用；d.質(zhì)量評審費:對本部門、本組織或供應(yīng)商的產(chǎn)品質(zhì)量審核和質(zhì)量體系進行評審所支付的費用以及新產(chǎn)品投產(chǎn)前進行質(zhì)量評審所支付的費用； e.工資及福利基金：質(zhì)量管理人員的工資總額及提取的職工福利基金。鑒定成本:為評定是否符合質(zhì)量要求而進行的試驗、檢驗和檢查和費用；a.試驗檢驗費：對外購原材料、外協(xié)件以及生產(chǎn)過程中的在制品、半成品、產(chǎn)成品按質(zhì)量要求進行試驗、檢驗所支付的費用； b.質(zhì)量檢驗部門辦公費：質(zhì)量檢驗

6、部門為開展日常檢驗工作所支付的辦公費；c.工資及福利基金：從事質(zhì)量試驗、檢驗工作人員的工資總額及提取的職工福利基金；d.檢測設(shè)備維修折舊費：檢測設(shè)備的維護、校準、修理和折舊費；內(nèi)部損失成本:交貨前因產(chǎn)品未能滿足質(zhì)量要求所造成的損失；內(nèi)部損失成本，是指在供貨前由于未達到質(zhì)量要求所造成的損失，內(nèi)部損失的產(chǎn)生是由于返工、工作環(huán)境（人機工程）太差等因素造成的工作效率的降低。由于產(chǎn)品在供貨前未達到質(zhì)量要求而造成的故障成本也屬于此類:a.報廢損失費：因產(chǎn)成品、半成品、在制品達不到質(zhì)量要求且無法修復(fù)或在經(jīng)濟上不值得修復(fù)造成報廢所損失的費用，以及原材料、外協(xié)件在采購、動輸、倉儲、篩選等過程中因質(zhì)量問題所損失的

7、費用；b.返工返修費：為修復(fù)不合格品并使之達到質(zhì)量要求所支付的費用；c.降級損失率：因產(chǎn)品質(zhì)量達不到規(guī)定的質(zhì)量等級而降級所損失的費用；d.停工損失費：因產(chǎn)品質(zhì)量原因造成停工所損失的費用； e.產(chǎn)品質(zhì)量事故處理費：因處理內(nèi)部產(chǎn)品質(zhì)量事故所支付的費用。如重新篩選或重復(fù)檢驗等支付的費用。 外部損失成本:交貨后因產(chǎn)品未能滿足質(zhì)量要求所發(fā)生的費用。外部損失成本，指供貨后有形和無形的損失，它是由于未達到質(zhì)量要求而造成的，有形損失是指由于產(chǎn)品供貨后未滿足質(zhì)量要求而造成的故障成本（例如：挑選、返工、返修、保修、退貨、直接成本和賠償、追回產(chǎn)品、產(chǎn)品責(zé)任成本），無形損失的是由于顧客不滿意而影響產(chǎn)品以后的銷路。 a

8、.索賠費：因產(chǎn)品質(zhì)量未達到標準，對顧客提出的申訴進賠償、處理所支付的費用； b.退貨損失費：因產(chǎn)品質(zhì)量未達到標準造成用戶退貨、換貨所損失的費用，如緊急空運； c.折價損失費：因產(chǎn)品質(zhì)量未達到標準折價銷售所損失的費用； d.檢查問題：因顧客提出產(chǎn)品質(zhì)量問題，而致使本組織指派人員到顧客處進行檢查問題；e.產(chǎn)品責(zé)任賠償；f.企業(yè)形象的損失。g.顧客由于不滿意而轉(zhuǎn)向其他供方。其中企業(yè)形象的損失和顧客由于不滿意而轉(zhuǎn)向其他供方按三倍的有形外部損失計算。根據(jù)質(zhì)量成本在國家現(xiàn)行成本核算的制度中是否已列入規(guī)定分為顯見質(zhì)量成本、隱含質(zhì)量成本。 顯見質(zhì)量成本:根據(jù)國家現(xiàn)行成本核算制度規(guī)定列入成本開支范圍的質(zhì)量費用，

9、以及由專用基金開支的質(zhì)量費用。顯見質(zhì)量成本按國家規(guī)定的成本開支范圍進行核算。 隱含質(zhì)量成本:未列入國家現(xiàn)行成本核算制度規(guī)定的成本開支范圍，也未列入專用基金，通常不是實際支出的費用，而是反映實際收益的減少。隱含質(zhì)量成本由有關(guān)部門分別統(tǒng)計。財務(wù)部對確定下來的質(zhì)量成本管理體系，組織相關(guān)部門的人員如營銷部、質(zhì)量部、生產(chǎn)部進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。以使各相關(guān)部門能明確職責(zé)，為實施本程序提供保證。具體的培訓(xùn)請參見人力資源控制程序。4.2質(zhì)量成本預(yù)測和計劃：財務(wù)部在每年的年底組織相關(guān)部門如營銷部、質(zhì)量部、生產(chǎn)部對下一年內(nèi)產(chǎn)品質(zhì)量水平和質(zhì)量成本目標值進行研究分析、預(yù)測和計劃，使企業(yè)質(zhì)量成本目標更符合客觀規(guī)律性的要求。4.

10、2.1預(yù)測的主要依據(jù)有：(1)本組織的歷史資料；(2)本組織的質(zhì)量方針和質(zhì)量目標；(3)國內(nèi)外同行業(yè)的質(zhì)量成本資料；4.2.2選擇調(diào)查，確定測算基數(shù)： 在對質(zhì)量成本進行預(yù)測時，應(yīng)根據(jù)實際情況確定比較基期和比較基數(shù)。本組織確定的基期為上一年的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)。比較基數(shù)采用有以下幾種：(1)增值量基數(shù)；(2)銷售額基數(shù)；(3)產(chǎn)量基數(shù)；4.2.3預(yù)測目標質(zhì)量成本：計算目標質(zhì)量成本水平Q=M×P其中：Q為質(zhì)量成本水平； M為目標產(chǎn)值； P為百元產(chǎn)值廢品率；4.2.4質(zhì)量成本計劃在質(zhì)量成本核算、分析、預(yù)測的基礎(chǔ)上，財務(wù)部提出控制總質(zhì)量成本和質(zhì)量成本構(gòu)成項目和細目的計劃，并提交給總經(jīng)理批準，各部門

11、按批準的質(zhì)量成本計劃進行執(zhí)行。根據(jù)上一次的情況，部門應(yīng)制定下一年度的質(zhì)量成本降低計劃。4.2.5質(zhì)量成本編制程序(1)確定質(zhì)量成本總額及降低額； (2)編制質(zhì)量成本的長期、中期和短期計劃； (3)將組織質(zhì)量成本計劃目標值按項目內(nèi)容展開落實到部門、班組。4.2.6質(zhì)量成本計劃的內(nèi)容：(1)主要產(chǎn)品單位質(zhì)量成本計劃；(2)總質(zhì)量成本計劃；(3)質(zhì)量成本構(gòu)成比例計劃； (4)質(zhì)量改進措施和費用計劃。本組織所確定的質(zhì)量成本計劃的比例關(guān)系如下表：質(zhì)量成本項目占質(zhì)量總成本比例（%）內(nèi)部損失成本外部損失成本鑒定成本預(yù)防成本2540254010501104.3質(zhì)量成本核算 4.3.1質(zhì)量成本核算的原則a)質(zhì)量

12、成本的核算應(yīng)按質(zhì)量成本的各級科目進行，顯見質(zhì)量成本按會計科目進行核算，隱含質(zhì)量成本按統(tǒng)計項目進行核算，質(zhì)量成本是顯見質(zhì)量成本和隱含質(zhì)量成本之和；b)質(zhì)量成本的核算的周期在每一月核算一次；c)質(zhì)量成本核算責(zé)任歸口管理部門為財務(wù)部。根據(jù)質(zhì)量成本科目的具體內(nèi)容、費用開支范圍和費用發(fā)生的區(qū)域，將其任務(wù)分配到相關(guān)部門，建立核算網(wǎng)點，明確傳遞程序，進行責(zé)任歸口管理。各質(zhì)量成本歸口管理部門應(yīng)建立相應(yīng)的質(zhì)量成本科目帳戶，明確質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集范圍和渠道及有關(guān)的原始憑證，每月將報表逐級上報財務(wù)部門。4.3.2質(zhì)量成本核算的開支范圍a)為開展質(zhì)量管理和改進產(chǎn)品質(zhì)量而消耗的各種原材料、動力、燃料、物品和費用；b)質(zhì)

13、量管理人員、質(zhì)量檢驗人員的工資總額及提取的職工福利基金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費及各種津貼補助；其他從事質(zhì)量管理、質(zhì)量檢驗、售后服務(wù)等工作人員按規(guī)定計算的工資總額及提取的職工福利基金； c)質(zhì)量管理部門和檢驗部門使用的設(shè)備、儀器、儀表的折舊費以及實際支付的中、小修理費，日常維護校準費和為進行質(zhì)量管理和質(zhì)量檢驗使用的工具、量具等低值易耗品的攤銷費用；d)質(zhì)量管理部門、檢驗部門以及其他部門與質(zhì)量管理有關(guān)的辦公費、差旅費、勞保費等； e)因質(zhì)量不符合要求造成的停工損失、返修、報廢、減產(chǎn)、產(chǎn)品降級等內(nèi)部損失費，經(jīng)及因產(chǎn)品質(zhì)量未達到標準造成的對外維修、銷售、服務(wù)等部門的外部質(zhì)量損失費； f)質(zhì)量機構(gòu)對產(chǎn)品

14、質(zhì)量有關(guān)的其他費用和質(zhì)量獎金；4.3.3 質(zhì)量成本費用收集a)顯見質(zhì)量費用原始憑證（會計原始憑證）按會計科目歸集，由財務(wù)進行收集； 1)從現(xiàn)有的各種會計原始憑證和會計憑證中直接獲得； 2)從現(xiàn)有的各種會計原始憑證和會計帳戶中分析獲得；b)隱含質(zhì)量費用原始憑證（統(tǒng)計原始憑證）按統(tǒng)計項目歸集，由質(zhì)量部收集原始數(shù)據(jù)； 1)從統(tǒng)計原始資料或憑證中分析獲得； 2)從各種質(zhì)量原始憑證中分析獲得；質(zhì)量成本費用歸集內(nèi)容詳見作業(yè)指導(dǎo)書。4.3.4 質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集渠道 4.3.4.1 質(zhì)量成本數(shù)據(jù)是指質(zhì)量成本構(gòu)成項目中各細目在報告期內(nèi)所發(fā)生的費用。 4.3.4.2 質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)的主要載體是憑證。因此，設(shè)計和

15、利用原有的憑證是否與質(zhì)量成本構(gòu)成項目的細目對應(yīng)，是能否搜集到所需數(shù)據(jù)的關(guān)鍵，因此各相關(guān)部門必須安排好憑證工作，質(zhì)量成本費用原始憑證分類見（附錄1）4.3.4 質(zhì)量費用的分配4.3.4.1 顯見質(zhì)量費用，按現(xiàn)行產(chǎn)品成本核算辦法計入質(zhì)量成本。4.3.4.2 隱含質(zhì)量費用中的直接費用計入相應(yīng)的質(zhì)量成本之中，間接費用分攤到各產(chǎn)品的質(zhì)量成本之中。分攤的原則可參照成本核算制度規(guī)定的相應(yīng)原則。4.3.4.3 分攤的程序見分攤流程圖。4.4 質(zhì)量成本分析4.4.1通過對質(zhì)量成本分析可以利用質(zhì)量成本這一重要經(jīng)濟質(zhì)量信息，找出影響產(chǎn)品質(zhì)量的主要缺陷和質(zhì)量管理的薄弱環(huán)節(jié)，為質(zhì)量成本報告中提出改進建議作好準備，并為降

16、低生產(chǎn)成本調(diào)整質(zhì)量成本構(gòu)成，尋求最佳質(zhì)量水平提供依據(jù)。質(zhì)量成本分析是通過與計劃數(shù)據(jù)進行比較找出偏差有原因，其中計劃的項目有：a)質(zhì)量成本占銷售收入的比例；b)質(zhì)量成本內(nèi)部的構(gòu)成比例；c)質(zhì)量成本基數(shù)分析；鑒于質(zhì)量成本總額在不同時間之間難以相互比較（總額隨產(chǎn)量等因素而變化），可計算質(zhì)量成本總額或部分（如內(nèi)外損失成本）與其它經(jīng)濟指標的比例關(guān)系，以進行相對比較。常用的有：百元商品產(chǎn)值質(zhì)量成本 =(質(zhì)量成本總額)÷(商品產(chǎn)值總額) ×100%百元總成本質(zhì)量成本 =(質(zhì)量成本總額)÷(銷售收入總值) ×100%百元總成本質(zhì)量成本 =(質(zhì)量成本總額)÷(產(chǎn)

17、品總成本) ×100%百元利潤質(zhì)量成本 =(質(zhì)量成本總額)÷(產(chǎn)品銷售利潤總額) ×100%百元利潤內(nèi)外部損失成本=(內(nèi)外部損失總額)÷(產(chǎn)品銷售利潤總額) ×100%d)尋求最適合質(zhì)量成本 根據(jù)本組織的每半年的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，財務(wù)部確定出最適合質(zhì)量成本是最適質(zhì)量水平下的質(zhì)量成本，即預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本的總值最低點。4.5 報告4.5.1 質(zhì)量成本報告是質(zhì)量成本管理狀況的階段性總結(jié)，財務(wù)每月向總經(jīng)理、管理者代表正式提交報告。4.5.2 質(zhì)量成本報告的內(nèi)容： a.質(zhì)量成本計劃執(zhí)行情況與基期的對比分析； b.質(zhì)量成本四個項目

18、構(gòu)成變化的分析； c.質(zhì)量成本與相關(guān)經(jīng)濟指標的效益對比分析； d.典型事例及重點問題的原因分析和改進措施； e.效益判斷的評議和建議。4.5.3 質(zhì)量成本報告的分類： a.按時間分類： (1)定期報告（每月報告）； (2)不定期報告（典型事例及重點問題）b.按形式分類： (1)陳述式報告； (2)報表式報告； (3)圖表式報告； (4)綜合性報告；其中根據(jù)每個月的報表的內(nèi)容繪制圖表式報告是必須的。4.6 質(zhì)量成本控制4.6.1 質(zhì)量成本控制貫穿于質(zhì)量形成的全過程，它包括事前控制、事中控制、事后處置。4.6.2 各相關(guān)部門（指對質(zhì)量成員負有直接控制的能力的部門）依據(jù)總經(jīng)理所確定的質(zhì)量成本目標制訂控制計劃；4.6.3 各相關(guān)部門（指對質(zhì)量成員負有直接控制的能力的部門）