生產(chǎn)經(jīng)營費用的分配和歸集

1、12/12/2021112/12/2021212/12/2021312/12/2021412/12/2021512/12/2021612/12/2021712/12/2021812/12/2021912/12/20211012/12/202111借：輔助生產(chǎn)鍋爐車間借：輔助生產(chǎn)鍋爐車間111111 機修車間機修車間290290 制造費用基本生產(chǎn)車間制造費用基本生產(chǎn)車間400400 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 80180112/12/20211212/12/20211312/12/20211412/12/20211512/12/20211612/12/202117一一折舊及折舊費折舊及折舊費

2、1. 1. 折舊：由于使用耗損，自然力影響，科折舊：由于使用耗損，自然力影響，科技水平的提高，經(jīng)濟等因素的影響使得固定資技水平的提高，經(jīng)濟等因素的影響使得固定資產(chǎn)價值減少。產(chǎn)價值減少。 2. 2. 折舊費：由于折舊而結(jié)轉(zhuǎn)的那部分價值，折舊費：由于折舊而結(jié)轉(zhuǎn)的那部分價值，這部分價值要計入成本。（作為費用轉(zhuǎn)移到成這部分價值要計入成本。（作為費用轉(zhuǎn)移到成本或有關費用中得到補償?shù)哪遣糠謨r值）本或有關費用中得到補償?shù)哪遣糠謨r值）12/12/202118其計算公式為：其計算公式為： 年折舊率（年折舊率（1預計凈殘值率）預計凈殘值率）經(jīng)濟使經(jīng)濟使用年限用年限100% 月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率12 月

3、折舊額固定資產(chǎn)原值月折舊額固定資產(chǎn)原值月折舊率月折舊率二二主要折舊方法主要折舊方法 1.直線法（平均年限法）是將固定資產(chǎn)的直線法（平均年限法）是將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)可使用年限應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)可使用年限的一種方法。適用于使用均勻的設備或房屋。的一種方法。適用于使用均勻的設備或房屋。12/12/20211912/12/20212012/12/20212112/12/20212212/12/20212312/12/20212412/12/202125實際支付時的分錄：實際支付時的分錄： 借：預提費用借：預提費用 貸：銀行存款貸：銀行存款12/12/20212612

4、/12/20212712/12/20212812/12/20212912/12/202130 第一次分配，先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供勞第一次分配，先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供勞務的數(shù)量和交互分配前的費用分配率，進行一次交互分配；務的數(shù)量和交互分配前的費用分配率，進行一次交互分配； 第二次分配，將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實第二次分配，將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實際費用，即交互分配前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減際費用，即交互分配前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用，再按提供勞務的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)去交互分配轉(zhuǎn)出的費用，再按提供勞務的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)

5、車間、部門以外的各受益單位之間進行分配。車間、部門以外的各受益單位之間進行分配。12/12/20213112/12/202132優(yōu)點：先進行交互分配，再對外分配，計優(yōu)點：先進行交互分配，再對外分配，計算結(jié)果比較準確算結(jié)果比較準確缺點：交互分配前的費用分配率計算依據(jù)缺點：交互分配前的費用分配率計算依據(jù)不足不足12/12/20213312/12/202134輔助生產(chǎn)實際成本是根據(jù)各輔助生產(chǎn)分配前輔助生產(chǎn)實際成本是根據(jù)各輔助生產(chǎn)分配前的費用加上本車間消耗其他輔助生產(chǎn)提供的的費用加上本車間消耗其他輔助生產(chǎn)提供的勞務應轉(zhuǎn)入的費用。勞務應轉(zhuǎn)入的費用。供水車間實際成本供水車間實際成本2000+1200200

6、0+120032003200元元供電車間實際成本供電車間實際成本3500+5503500+55040504050元元12/12/202135 計劃成本分配法下，輔助生產(chǎn)費用只分配一次，計劃成本分配法下，輔助生產(chǎn)費用只分配一次，而且勞務的計劃單位成本事前制定，簡化工作量。而且勞務的計劃單位成本事前制定，簡化工作量。 輔助生產(chǎn)的成本差異都計入管理費用，使得各輔助生產(chǎn)的成本差異都計入管理費用，使得各受益單位負擔的費用均不含成本差異，便于分析和考受益單位負擔的費用均不含成本差異，便于分析和考核受益單位的成本。核受益單位的成本。 但要注意，應盡可能使計劃單位成本比較準確。但要注意，應盡可能使計劃單位成本

7、比較準確。12/12/20213612/12/202137分配結(jié)果最準確。分配結(jié)果最準確。如果輔助生產(chǎn)部門較多，未知數(shù)較多，如果輔助生產(chǎn)部門較多，未知數(shù)較多，計算工作比較復雜。適合成本會計電計算工作比較復雜。適合成本會計電算化的企業(yè)。算化的企業(yè)。12/12/20213812/12/20213912/12/20214012/12/20214112/12/20214212/12/20214312/12/20214412/12/20214512/12/20214612/12/20214712/12/20214812/12/20214912/12/20215012/12/202151報廢損失不可修復廢

8、品的生產(chǎn)成本扣除殘料價值后的損失；報廢損失不可修復廢品的生產(chǎn)成本扣除殘料價值后的損失；可修復費用可修復廢品在修復過程中發(fā)生的修理費用。可修復費用可修復廢品在修復過程中發(fā)生的修理費用。12/12/20215212/12/20215312/12/20215412/12/202155 可修復廢品返修之前發(fā)生的生產(chǎn)費用，不必計可修復廢品返修之前發(fā)生的生產(chǎn)費用，不必計算其廢品生產(chǎn)成本，而應留在算其廢品生產(chǎn)成本，而應留在“基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)”總賬和總賬和所屬有關產(chǎn)品成本明細賬上不必轉(zhuǎn)出。所屬有關產(chǎn)品成本明細賬上不必轉(zhuǎn)出。 在返修過程中發(fā)生的各項費用，根據(jù)前述各在返修過程中發(fā)生的各項費用，根據(jù)前述各種費用分配

9、表，在種費用分配表，在“廢品損失廢品損失”借方進行歸集。若借方進行歸集。若有殘值或應收賠款，從有殘值或應收賠款，從“廢品損失廢品損失”貸方轉(zhuǎn)入貸方轉(zhuǎn)入“原原材料材料”或或“其他應收款其他應收款”賬戶，然后將其凈損失從賬戶，然后將其凈損失從“廢品損失廢品損失”賬戶的貸方，轉(zhuǎn)入賬戶的貸方，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)”賬戶賬戶及所屬成本明細賬中的及所屬成本明細賬中的“廢品損失成本項目廢品損失成本項目”。12/12/20215612/12/20215712/12/20215812/12/20215912/12/202160 企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，經(jīng)過企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，經(jīng)過在

10、各種產(chǎn)品之間進行歸集和分配以后，應計入本月在各種產(chǎn)品之間進行歸集和分配以后，應計入本月各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，都已集中反映在各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，都已集中反映在“基本基本生產(chǎn)生產(chǎn)”賬戶及其所屬各種產(chǎn)品成本明細賬中。賬戶及其所屬各種產(chǎn)品成本明細賬中。 為了計算產(chǎn)品成本，還應該加上期初在產(chǎn)品成為了計算產(chǎn)品成本，還應該加上期初在產(chǎn)品成本，然后將其在本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進本，然后將其在本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進行分配，計算出本月完工產(chǎn)成品成本。行分配，計算出本月完工產(chǎn)成品成本。 見下頁例題。見下頁例題。12/12/20216112/12/20216212/12/20216312/12/2

11、0216412/12/20216512/12/20216612/12/20216712/12/20216812/12/20216912/12/20217012/12/20217112/12/20217212/12/20217312/12/202174某道工某道工序在產(chǎn)序在產(chǎn)品投料品投料程度程度前道工序累計原前道工序累計原材料費用定額材料費用定額本工序原材料費用定額本工序原材料費用定額完工產(chǎn)品原材料費用定額完工產(chǎn)品原材料費用定額12/12/202175 原材料在生產(chǎn)開始時一次投足，可看作是投料原材料在生產(chǎn)開始時一次投足，可看作是投料程度程度100100。在計算原材料分配率時，期末在產(chǎn)品約。在計算

12、原材料分配率時，期末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量就是在產(chǎn)品的實際結(jié)存數(shù)。當產(chǎn)量就是在產(chǎn)品的實際結(jié)存數(shù)。 就是說，有多少在產(chǎn)品，在分配原材料費用時，就是說，有多少在產(chǎn)品，在分配原材料費用時，就按多少件在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品一起分配原材料。就按多少件在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品一起分配原材料。12/12/202176 原材料是在生產(chǎn)過程中陸續(xù)投入，并且與產(chǎn)品完工程度原材料是在生產(chǎn)過程中陸續(xù)投入，并且與產(chǎn)品完工程度一致，則用于分配原材料費用的投料程度與用于分配加工費一致，則用于分配原材料費用的投料程度與用于分配加工費用的加工程度是相同的。用的加工程度是相同的。 就是說，可以按在產(chǎn)品的加工程度來確定各階段在產(chǎn)品就是說，可以按在產(chǎn)品的

13、加工程度來確定各階段在產(chǎn)品約當產(chǎn)量分配原材料費用及加工費用。約當產(chǎn)量分配原材料費用及加工費用。12/12/202177 如果原材料在生產(chǎn)過程中陸續(xù)投入，并且與加工程度不如果原材料在生產(chǎn)過程中陸續(xù)投入，并且與加工程度不一致，應該根據(jù)各種在產(chǎn)品在各個工序或階段的累計原材料一致，應該根據(jù)各種在產(chǎn)品在各個工序或階段的累計原材料費用定額，除以完工產(chǎn)品原材料費用定額來確定原材料投料費用定額，除以完工產(chǎn)品原材料費用定額來確定原材料投料程度。程度。某道工某道工序在產(chǎn)序在產(chǎn)品投料品投料程度程度前道工序累計原前道工序累計原材料費用定額材料費用定額本工序原材料費用定額本工序原材料費用定額50%50%完工產(chǎn)品原材料費

14、用定額完工產(chǎn)品原材料費用定額 本工序的原材料費用定額乘以本工序的原材料費用定額乘以5050，是因為該工序中各件在產(chǎn)品的投料，是因為該工序中各件在產(chǎn)品的投料程度也不同。為了簡化，都按平均投料程度也不同。為了簡化，都按平均投料程度的程度的50%50%計算。計算。12/12/202178例：某企業(yè)的某產(chǎn)品由兩道程序組成，原材料陸續(xù)投入，例：某企業(yè)的某產(chǎn)品由兩道程序組成，原材料陸續(xù)投入，并且與產(chǎn)品加工程度不一致。各工序原材料消耗定額為：并且與產(chǎn)品加工程度不一致。各工序原材料消耗定額為：第一道工序第一道工序70kg70kg，第二道工序，第二道工序40kg40kg，共為，共為110kg110kg。其在。其

15、在產(chǎn)品投料程度應為：產(chǎn)品投料程度應為：第一道工序第一道工序投料程度投料程度（70kg70kg5050）/110kg/110kg31.8231.82第二道工序第二道工序投料程度投料程度（70+40kg70+40kg5050）/110kg/110kg81.8281.82根據(jù)計算出來的各工序投料程度分別乘以根據(jù)計算出來的各工序投料程度分別乘以各工序的在產(chǎn)品數(shù)量，即可算出作為原材各工序的在產(chǎn)品數(shù)量，即可算出作為原材料費用分配標準的在產(chǎn)品約當產(chǎn)量。料費用分配標準的在產(chǎn)品約當產(chǎn)量。12/12/202179例：某企業(yè)的某產(chǎn)品由兩道程序組成，原材料在各工序開例：某企業(yè)的某產(chǎn)品由兩道程序組成，原材料在各工序開始

16、時一次投入。各工序原材料消耗定額為：第一道工序始時一次投入。各工序原材料消耗定額為：第一道工序70kg70kg，第二道工序，第二道工序40kg40kg，共為，共為110kg110kg。其在產(chǎn)品投料程。其在產(chǎn)品投料程度應為：度應為：第一道工序第一道工序投料程度投料程度70kg/110kg70kg/110kg63.6463.64第二道工序第二道工序投料程度投料程度（70+4070+40）kg/110kgkg/110kg100100根據(jù)計算出來的各工序投料程度分別乘以根據(jù)計算出來的各工序投料程度分別乘以各工序的在產(chǎn)品數(shù)量，即可算出作為原材各工序的在產(chǎn)品數(shù)量，即可算出作為原材料費用分配標準的在產(chǎn)品約當

17、產(chǎn)量。料費用分配標準的在產(chǎn)品約當產(chǎn)量。12/12/2021802.2.加工程度的確定加工程度的確定（1 1）如果分布在各工序的在產(chǎn)品數(shù)量比較均衡，各工序上生產(chǎn)）如果分布在各工序的在產(chǎn)品數(shù)量比較均衡，各工序上生產(chǎn)工時定額相差不大，各工序在產(chǎn)品加工程度均按工時定額相差不大，各工序在產(chǎn)品加工程度均按5050計算。即期計算。即期末在產(chǎn)品實際結(jié)存數(shù)量乘以末在產(chǎn)品實際結(jié)存數(shù)量乘以5050，即是在產(chǎn)品約當產(chǎn)量。，即是在產(chǎn)品約當產(chǎn)量。（2 2）如果產(chǎn)品需經(jīng)若干工序加工，各工序產(chǎn)品加工程度不一致，）如果產(chǎn)品需經(jīng)若干工序加工，各工序產(chǎn)品加工程度不一致，則按各工序在產(chǎn)品加工程度分別計算，然后加總確定期末在產(chǎn)品約則按

18、各工序在產(chǎn)品加工程度分別計算，然后加總確定期末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量。各工序加工程度一般根據(jù)單位產(chǎn)品定額工時計算。當產(chǎn)量。各工序加工程度一般根據(jù)單位產(chǎn)品定額工時計算。某道工某道工序在產(chǎn)序在產(chǎn)品加工品加工程度程度前道工序累計單前道工序累計單位產(chǎn)品工時定額位產(chǎn)品工時定額本工序單位產(chǎn)品工本工序單位產(chǎn)品工時定額時定額50%50%完工產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時定額完工產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時定額12/12/202181 根據(jù)上述各工序的加工程度，分別乘根據(jù)上述各工序的加工程度，分別乘以各工序期末結(jié)存在產(chǎn)品數(shù)量，即可確定以各工序期末結(jié)存在產(chǎn)品數(shù)量，即可確定期末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量，用于期末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量，用于分配燃料和動分配燃料和動力、

19、工資及制造費用等加工費用力、工資及制造費用等加工費用。見例題1718，P687012/12/20218212/12/202183月末在產(chǎn)品定額成本的確定，應結(jié)合企業(yè)產(chǎn)月末在產(chǎn)品定額成本的確定，應結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投料方式、原材料費用定額、品生產(chǎn)過程中的投料方式、原材料費用定額、累計工時定額和每小時費用來計算。累計工時定額和每小時費用來計算。12/12/202184（1）月末在產(chǎn)品定額材料費用的確定。）月末在產(chǎn)品定額材料費用的確定。企業(yè)在生產(chǎn)開始時一次投料，其月末在產(chǎn)品定額材料費用計算企業(yè)在生產(chǎn)開始時一次投料，其月末在產(chǎn)品定額材料費用計算公式為：公式為：定額材料費用定額材料費用（每道工序在產(chǎn)品數(shù)量）（每道工序在產(chǎn)品數(shù)量）材料費用定額材料費用定額企業(yè)采用陸續(xù)投料，其月末在產(chǎn)品定額材料費用計算公式為：企業(yè)采用陸續(xù)投料，其月末在產(chǎn)品定額材料費用計算公式為：定額材料費用定額材料費用（某工序累計原材料費用定額某工序累計原材料費用定額該