企業(yè)所得征稅權(quán)的分配規(guī)則(共39頁).ppt

1、 精品資料網(wǎng)所得征稅權(quán)分配規(guī)則所得征稅權(quán)分配規(guī)則一、經(jīng)營(yíng)所得一、經(jīng)營(yíng)所得（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的概念與來源地標(biāo)準(zhǔn)（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的概念與來源地標(biāo)準(zhǔn)1.概念：概念：P94，OECD范本范本2000版后把專版后把專業(yè)性勞務(wù)所得納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)范圍，聯(lián)合國(guó)范業(yè)性勞務(wù)所得納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)范圍，聯(lián)合國(guó)范本本2001版則沒有。差異的原因及爭(zhēng)議。版則沒有。差異的原因及爭(zhēng)議。2.來源地標(biāo)準(zhǔn)：來源地標(biāo)準(zhǔn)：1）常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)：后面講常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)：后面講2）交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)：交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)：a.制造：商品加工制造地制造：商品加工制造地 b.貿(mào)易：商品交付地（美）、合同締結(jié)地貿(mào)易：商品交付地（美）、合同締結(jié)地（英）、商品交付前的儲(chǔ)存地、商品使

2、用地（英）、商品交付前的儲(chǔ)存地、商品使用地P95 精品資料網(wǎng)（二）常設(shè)機(jī)構(gòu)定義及特征（二）常設(shè)機(jī)構(gòu)定義及特征常設(shè)機(jī)構(gòu)定義常設(shè)機(jī)構(gòu)定義一般類型常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定規(guī)則一般類型常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定規(guī)則1.能夠構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的必須是一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。能夠構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的必須是一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。（1）所謂營(yíng)業(yè)場(chǎng)所不要求具有完整性；）所謂營(yíng)業(yè)場(chǎng)所不要求具有完整性；（2）場(chǎng)地、設(shè)施或設(shè)備是企業(yè)自有的還是租用的，）場(chǎng)地、設(shè)施或設(shè)備是企業(yè)自有的還是租用的，不影響成為營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；不影響成為營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；（3）構(gòu)成營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的必須是適合于營(yíng)業(yè)活動(dòng)的任何）構(gòu)成營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的必須是適合于營(yíng)業(yè)活動(dòng)的任何重要的有形物體，包括不動(dòng)產(chǎn)、建筑、機(jī)器、計(jì)算重要的有

3、形物體，包括不動(dòng)產(chǎn)、建筑、機(jī)器、計(jì)算機(jī)、輪船、飛機(jī)和打鉆機(jī)等，輕便的、可攜帶的機(jī)機(jī)、輪船、飛機(jī)和打鉆機(jī)等，輕便的、可攜帶的機(jī)器、設(shè)備、工具不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。但是，器、設(shè)備、工具不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。但是，對(duì)于專利（軟件），通過使用者的設(shè)施，可以產(chǎn)生對(duì)于專利（軟件），通過使用者的設(shè)施，可以產(chǎn)生常設(shè)機(jī)構(gòu)。常設(shè)機(jī)構(gòu)。 精品資料網(wǎng)2.能夠構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所必須是固定的。能夠構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所必須是固定的。（1）位置標(biāo)準(zhǔn)：固定的活動(dòng)中心場(chǎng)所和邊界明）位置標(biāo)準(zhǔn)：固定的活動(dòng)中心場(chǎng)所和邊界明確的經(jīng)營(yíng)位置。確的經(jīng)營(yíng)位置。 a.固定的活動(dòng)中心場(chǎng)所，是在稅收管轄權(quán)內(nèi)的固定的活動(dòng)中心場(chǎng)所，是在稅收

4、管轄權(quán)內(nèi)的一定土地（或海地）上的固定的營(yíng)業(yè)活動(dòng)中心一定土地（或海地）上的固定的營(yíng)業(yè)活動(dòng)中心場(chǎng)所或者建有基地，這時(shí)可不考慮營(yíng)業(yè)活動(dòng)的場(chǎng)所或者建有基地，這時(shí)可不考慮營(yíng)業(yè)活動(dòng)的持續(xù)時(shí)間。持續(xù)時(shí)間。判例判例1：居住在德國(guó)的小販每周要到德國(guó)三個(gè)不：居住在德國(guó)的小販每周要到德國(guó)三個(gè)不同城鎮(zhèn)的市場(chǎng)去銷售貨物，那里有他的攤位。同城鎮(zhèn)的市場(chǎng)去銷售貨物，那里有他的攤位。判例判例2：一個(gè)在另一個(gè)城市清掃煙囪的工人。：一個(gè)在另一個(gè)城市清掃煙囪的工人。判例判例3：一位商人居住在一個(gè)城鎮(zhèn)，向另一稅收：一位商人居住在一個(gè)城鎮(zhèn)，向另一稅收管轄權(quán)下的城鎮(zhèn)運(yùn)送牛奶和其他奶制品，納稅管轄權(quán)下的城鎮(zhèn)運(yùn)送牛奶和其他奶制品，納稅人早上運(yùn)

5、牛奶和奶酪，收工后將沒賣掉的商品人早上運(yùn)牛奶和奶酪，收工后將沒賣掉的商品帶回牛奶房。帶回牛奶房。 精品資料網(wǎng) b.邊界明確的經(jīng)營(yíng)位置邊界明確的經(jīng)營(yíng)位置“空間定界法空間定界法”認(rèn)為，即使沒有座落于特認(rèn)為，即使沒有座落于特定地點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)中心，只要在一定的空間定地點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)中心，只要在一定的空間范圍內(nèi)存在經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所就符合常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍內(nèi)存在經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所就符合常設(shè)機(jī)構(gòu)的位置要求。位置要求。判例判例1：在他國(guó)海面上進(jìn)行捕撈的漁船。：在他國(guó)海面上進(jìn)行捕撈的漁船。判例判例2：離岸石油鉆探和開采。：離岸石油鉆探和開采。 精品資料網(wǎng)（2）持久性標(biāo)準(zhǔn)：從可行性出發(fā)，將臨時(shí)性營(yíng)業(yè)場(chǎng)所排）持久性標(biāo)準(zhǔn)：從可行性出發(fā)，將臨時(shí)性營(yíng)業(yè)

6、場(chǎng)所排除在常設(shè)機(jī)構(gòu)之外。除在常設(shè)機(jī)構(gòu)之外。a.如果一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的設(shè)立是以長(zhǎng)期使用為目的，即使如果一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的設(shè)立是以長(zhǎng)期使用為目的，即使由于企業(yè)活動(dòng)的特殊性質(zhì)或其他原因而提前清算，使由于企業(yè)活動(dòng)的特殊性質(zhì)或其他原因而提前清算，使其實(shí)際存在的時(shí)間很短，仍應(yīng)視為常設(shè)機(jī)構(gòu)；如果一其實(shí)際存在的時(shí)間很短，仍應(yīng)視為常設(shè)機(jī)構(gòu)；如果一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的設(shè)立僅是為了短期的目的，事實(shí)上也是個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的設(shè)立僅是為了短期的目的，事實(shí)上也是如此，就不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但如果存在超過了臨時(shí)性如此，就不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但如果存在超過了臨時(shí)性質(zhì)的期限，則視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。質(zhì)的期限，則視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。b.時(shí)間的界限往往以明確經(jīng)營(yíng)界域?yàn)榍疤?，?/p>

7、以營(yíng)業(yè)活時(shí)間的界限往往以明確經(jīng)營(yíng)界域?yàn)榍疤?，即以營(yíng)業(yè)活動(dòng)的具體開展地點(diǎn)為空間條件，而不能以整個(gè)國(guó)家的動(dòng)的具體開展地點(diǎn)為空間條件，而不能以整個(gè)國(guó)家的領(lǐng)土為地理空間來確定。領(lǐng)土為地理空間來確定。判例：德國(guó)演出團(tuán)體在美國(guó)進(jìn)行的巡回演出。判例：德國(guó)演出團(tuán)體在美國(guó)進(jìn)行的巡回演出。 精品資料網(wǎng)C.具體時(shí)間界限的規(guī)定：具體時(shí)間界限的規(guī)定：發(fā)達(dá)國(guó)家主張對(duì)可移動(dòng)產(chǎn)業(yè)成為常設(shè)機(jī)構(gòu)發(fā)達(dá)國(guó)家主張對(duì)可移動(dòng)產(chǎn)業(yè)成為常設(shè)機(jī)構(gòu)不僅要有時(shí)間限制，而這種時(shí)間界限應(yīng)不僅要有時(shí)間限制，而這種時(shí)間界限應(yīng)當(dāng)盡量地長(zhǎng)；發(fā)展中國(guó)家主張不應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)盡量地長(zhǎng)；發(fā)展中國(guó)家主張不應(yīng)當(dāng)對(duì)可移動(dòng)產(chǎn)業(yè)成為常設(shè)機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)間條件，可移動(dòng)產(chǎn)業(yè)成為常設(shè)機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)間

8、條件，或時(shí)間限制盡可能短。或時(shí)間限制盡可能短。 精品資料網(wǎng)OECD范本：對(duì)建筑工地或建筑、安裝工程以連范本：對(duì)建筑工地或建筑、安裝工程以連續(xù)進(jìn)行續(xù)進(jìn)行12個(gè)月以上的為設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，如果活個(gè)月以上的為設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，如果活動(dòng)達(dá)不到動(dòng)達(dá)不到12個(gè)月，即使設(shè)有辦事處、車間等設(shè)個(gè)月，即使設(shè)有辦事處、車間等設(shè)施，也不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。（美國(guó)還規(guī)定鉆探平施，也不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。（美國(guó)還規(guī)定鉆探平臺(tái)或船舶也要持續(xù)臺(tái)或船舶也要持續(xù)12個(gè)月以上才能認(rèn)定其存在個(gè)月以上才能認(rèn)定其存在常設(shè)機(jī)構(gòu)）常設(shè)機(jī)構(gòu)）聯(lián)合國(guó)范本：可移動(dòng)產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)只要存在聯(lián)合國(guó)范本：可移動(dòng)產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)只要存在6個(gè)月以上即構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，在一些特殊情況下

9、，個(gè)月以上即構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，在一些特殊情況下，經(jīng)雙方談判，還可將此時(shí)間限制縮短為經(jīng)雙方談判，還可將此時(shí)間限制縮短為3個(gè)月。個(gè)月。 精品資料網(wǎng)3.關(guān)于營(yíng)業(yè)活動(dòng)的認(rèn)定：關(guān)于營(yíng)業(yè)活動(dòng)的認(rèn)定：（1）區(qū)分非營(yíng)業(yè)性服務(wù)和營(yíng)業(yè)活動(dòng)）區(qū)分非營(yíng)業(yè)性服務(wù)和營(yíng)業(yè)活動(dòng)兩個(gè)協(xié)定范本共同列舉了五個(gè)方面的準(zhǔn)備性輔助性場(chǎng)所，兩個(gè)協(xié)定范本共同列舉了五個(gè)方面的準(zhǔn)備性輔助性場(chǎng)所，將他們排除在常設(shè)機(jī)構(gòu)范圍外。這些場(chǎng)所是：將他們排除在常設(shè)機(jī)構(gòu)范圍外。這些場(chǎng)所是：a.專為儲(chǔ)存、陳列本企業(yè)貨物商品的目的而使用的場(chǎng)所；專為儲(chǔ)存、陳列本企業(yè)貨物商品的目的而使用的場(chǎng)所；b.專為儲(chǔ)存、陳列的目的而保存本企業(yè)貨物商品的庫存；專為儲(chǔ)存、陳列的目的而保存

10、本企業(yè)貨物商品的庫存；c.專為通過另外企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物商品專為通過另外企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物商品的庫存；的庫存；d.專為本企業(yè)采購貨物商品和搜集情報(bào)而設(shè)有的固定營(yíng)專為本企業(yè)采購貨物商品和搜集情報(bào)而設(shè)有的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；業(yè)場(chǎng)所；e.專為本企業(yè)從事任何其他準(zhǔn)備性、輔助性活動(dòng)的目的專為本企業(yè)從事任何其他準(zhǔn)備性、輔助性活動(dòng)的目的而設(shè)有的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。而設(shè)有的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。OECD范本中勝數(shù)范本中勝數(shù)a、b中還包括中還包括“交付貨物交付貨物”的場(chǎng)所。的場(chǎng)所。 精品資料網(wǎng)具體判定標(biāo)準(zhǔn)：具體判定標(biāo)準(zhǔn)：a. 業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)的整體業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)相同者為常設(shè)業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)的整體業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)相同者為常設(shè)機(jī)

11、構(gòu)；機(jī)構(gòu)；b. 生產(chǎn)和銷售行為延伸者為常設(shè)機(jī)構(gòu)；生產(chǎn)和銷售行為延伸者為常設(shè)機(jī)構(gòu)；c. 服務(wù)對(duì)象包括本企業(yè)以外顧客者為常設(shè)機(jī)構(gòu)；服務(wù)對(duì)象包括本企業(yè)以外顧客者為常設(shè)機(jī)構(gòu)；d. 職責(zé)為管理監(jiān)督者為常設(shè)機(jī)構(gòu)；職責(zé)為管理監(jiān)督者為常設(shè)機(jī)構(gòu)；e.超過單純提供非營(yíng)業(yè)性服務(wù)而承擔(dān)銷售商品業(yè)超過單純提供非營(yíng)業(yè)性服務(wù)而承擔(dān)銷售商品業(yè)務(wù)和從事生產(chǎn)活動(dòng)者為常設(shè)機(jī)構(gòu)。務(wù)和從事生產(chǎn)活動(dòng)者為常設(shè)機(jī)構(gòu)。 精品資料網(wǎng)（2）區(qū)分營(yíng)業(yè)活動(dòng)和一般的租賃活動(dòng)和銷售活動(dòng)。）區(qū)分營(yíng)業(yè)活動(dòng)和一般的租賃活動(dòng)和銷售活動(dòng)。 a.如果出租和出售方僅承擔(dān)通常的售后服務(wù)，并不參如果出租和出售方僅承擔(dān)通常的售后服務(wù)，并不參與所出售或出租的貨物或資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)和

12、使用，則屬于與所出售或出租的貨物或資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)和使用，則屬于一般的租賃和銷售活動(dòng)；一般的租賃和銷售活動(dòng)； b.如果出租和出售者，派出雇員為所租賃和銷售的設(shè)如果出租和出售者，派出雇員為所租賃和銷售的設(shè)備，進(jìn)行安裝、調(diào)試、保養(yǎng)、維護(hù)和提供其他有關(guān)的備，進(jìn)行安裝、調(diào)試、保養(yǎng)、維護(hù)和提供其他有關(guān)的服務(wù)，提供服務(wù)任何活動(dòng)均是在承租人和購買者的指服務(wù)，提供服務(wù)任何活動(dòng)均是在承租人和購買者的指揮、負(fù)責(zé)和控制下進(jìn)行，也不認(rèn)為設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)；揮、負(fù)責(zé)和控制下進(jìn)行，也不認(rèn)為設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)； C.如果雇員有權(quán)參與所出售和出租的設(shè)備或資產(chǎn)的使如果雇員有權(quán)參與所出售和出租的設(shè)備或資產(chǎn)的使用或經(jīng)營(yíng)決策，則視為營(yíng)業(yè)活動(dòng)，如果該活

13、動(dòng)具有一用或經(jīng)營(yíng)決策，則視為營(yíng)業(yè)活動(dòng)，如果該活動(dòng)具有一定的永久性，認(rèn)為設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。定的永久性，認(rèn)為設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。 精品資料網(wǎng)4 4、非獨(dú)立代理人構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的條件、非獨(dú)立代理人構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的條件獨(dú)立地位代理人和非獨(dú)立地位代理人獨(dú)立地位代理人和非獨(dú)立地位代理人獨(dú)立代理人的判斷：獨(dú)立代理人的判斷：（1）自主營(yíng)業(yè)（即不受他人指令和控制）標(biāo)準(zhǔn)）自主營(yíng)業(yè)（即不受他人指令和控制）標(biāo)準(zhǔn)（2）正常營(yíng)業(yè)過程標(biāo)準(zhǔn)）正常營(yíng)業(yè)過程標(biāo)準(zhǔn)（3）利益分享與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)）利益分享與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)（4）客戶數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)）客戶數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) 精品資料網(wǎng)非獨(dú)立代理人成為常設(shè)機(jī)構(gòu)的條件非獨(dú)立代理人成為常設(shè)機(jī)構(gòu)的條件條件：代理人具有以被代理人名

14、義與第三人簽定條件：代理人具有以被代理人名義與第三人簽定合同的權(quán)力并經(jīng)常使用這種權(quán)力，代理人所從合同的權(quán)力并經(jīng)常使用這種權(quán)力，代理人所從事的活動(dòng)不是準(zhǔn)備性和輔助性活動(dòng)。事的活動(dòng)不是準(zhǔn)備性和輔助性活動(dòng)。聯(lián)合國(guó)范本與聯(lián)合國(guó)范本與OECD范本的區(qū)別：范本的區(qū)別：聯(lián)合國(guó)范本認(rèn)為聯(lián)合國(guó)范本認(rèn)為（1）對(duì)非獨(dú)立代理人，在締約）對(duì)非獨(dú)立代理人，在締約國(guó)一方，即使沒有以締約國(guó)另一方的企業(yè)的名國(guó)一方，即使沒有以締約國(guó)另一方的企業(yè)的名義簽定合同的權(quán)力并經(jīng)常形式這種權(quán)力，但經(jīng)義簽定合同的權(quán)力并經(jīng)常形式這種權(quán)力，但經(jīng)常在首先提及的國(guó)家保存貨物和商品的庫存，常在首先提及的國(guó)家保存貨物和商品的庫存，并代表該企業(yè)經(jīng)常從該庫存

15、中交付貨物和商品，并代表該企業(yè)經(jīng)常從該庫存中交付貨物和商品，應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在締約國(guó)一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)；應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在締約國(guó)一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)；（2）締約國(guó)一方的保險(xiǎn)企業(yè)，除再保險(xiǎn)外，）締約國(guó)一方的保險(xiǎn)企業(yè)，除再保險(xiǎn)外，如通過非獨(dú)立代理人在另一國(guó)領(lǐng)土內(nèi)收取保險(xiǎn)如通過非獨(dú)立代理人在另一國(guó)領(lǐng)土內(nèi)收取保險(xiǎn)費(fèi)和接受保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)認(rèn)為在締約國(guó)另一方設(shè)費(fèi)和接受保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)認(rèn)為在締約國(guó)另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。有常設(shè)機(jī)構(gòu)。 精品資料網(wǎng)5.電子商務(wù)常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定規(guī)則電子商務(wù)常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定規(guī)則1）企業(yè)在另一國(guó)擁有的服務(wù)器是否構(gòu)成常）企業(yè)在另一國(guó)擁有的服務(wù)器是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)設(shè)機(jī)構(gòu)2）企業(yè)在另一國(guó)擁有網(wǎng)址是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)）企業(yè)在另一

16、國(guó)擁有網(wǎng)址是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)3）網(wǎng)絡(luò)提供商是否成為非居民的非獨(dú)立地）網(wǎng)絡(luò)提供商是否成為非居民的非獨(dú)立地位代理人位代理人 精品資料網(wǎng)（三）常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅權(quán)規(guī)則（三）常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅權(quán)規(guī)則 1常設(shè)機(jī)構(gòu)原則：常設(shè)機(jī)構(gòu)原則：P952利潤(rùn)歸屬原則：利潤(rùn)歸屬原則：P9596a.實(shí)際聯(lián)系原則實(shí)際聯(lián)系原則(economic connection principle）。）。該原則有助于簡(jiǎn)化管理、提高效率，并更加適用該原則有助于簡(jiǎn)化管理、提高效率，并更加適用于通常采用的經(jīng)營(yíng)交易方式，但是于通常采用的經(jīng)營(yíng)交易方式，但是有助長(zhǎng)避稅有助長(zhǎng)避稅的危險(xiǎn)，也難以為收入來源國(guó)促進(jìn)企業(yè)利潤(rùn)的的危險(xiǎn)，也難以為收入來源國(guó)促進(jìn)企業(yè)利潤(rùn)的行為

17、提供任何激勵(lì)。盡管如此，行為提供任何激勵(lì)。盡管如此，實(shí)際聯(lián)系原則實(shí)際聯(lián)系原則在 很 大 程 度 上 限 制 收 入 來 源 地 ， 得 到 了在 很 大 程 度 上 限 制 收 入 來 源 地 ， 得 到 了OECD范本范本的支持。的支持。 精品資料網(wǎng)b.引力原則引力原則(force of attraction principle）。）。該原則可分為一般引力原則和有限制的引力原則。該原則可分為一般引力原則和有限制的引力原則。前者認(rèn)為，如果一個(gè)非居民企業(yè)在本國(guó)境內(nèi)設(shè)立前者認(rèn)為，如果一個(gè)非居民企業(yè)在本國(guó)境內(nèi)設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么該企業(yè)就處在本國(guó)稅收管轄了常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么該企業(yè)就處在本國(guó)稅收管轄權(quán)管轄之

18、中，本國(guó)就可以對(duì)該企業(yè)來源于本國(guó)權(quán)管轄之中，本國(guó)就可以對(duì)該企業(yè)來源于本國(guó)境內(nèi)的所有所得征稅，而不管這些所得是否與境內(nèi)的所有所得征稅，而不管這些所得是否與常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)，這得到一些國(guó)家的常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)，這得到一些國(guó)家的支持。支持。而而聯(lián)合國(guó)范本聯(lián)合國(guó)范本則主張后者，則主張后者，P96。C中國(guó)實(shí)行實(shí)際聯(lián)系原則中國(guó)實(shí)行實(shí)際聯(lián)系原則 精品資料網(wǎng)3利潤(rùn)計(jì)算原則：獨(dú)立企業(yè)和正常交易原則利潤(rùn)計(jì)算原則：獨(dú)立企業(yè)和正常交易原則 歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)應(yīng)該是與其完全獨(dú)立的歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)應(yīng)該是與其完全獨(dú)立的企業(yè)（而不是與其總機(jī)構(gòu)）按照通常的市場(chǎng)條企業(yè)（而不是與其總機(jī)構(gòu)）按照通常的市場(chǎng)條件和價(jià)格進(jìn)

19、行交易所應(yīng)取得的利潤(rùn)。件和價(jià)格進(jìn)行交易所應(yīng)取得的利潤(rùn)。4利潤(rùn)計(jì)算方法利潤(rùn)計(jì)算方法P97100a.合理地分擔(dān)總機(jī)構(gòu)的一般管理費(fèi)用合理地分擔(dān)總機(jī)構(gòu)的一般管理費(fèi)用應(yīng)由常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的總機(jī)構(gòu)一般管理費(fèi)用該常應(yīng)由常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的總機(jī)構(gòu)一般管理費(fèi)用該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)額（或毛利）設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)額（或毛利）/總機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)額總機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)額（或毛利）（或毛利）總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用b.某些費(fèi)用不得扣除某些費(fèi)用不得扣除如常設(shè)機(jī)構(gòu)支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)、特定如常設(shè)機(jī)構(gòu)支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)、特定勞務(wù)手續(xù)費(fèi)、貸款利息，勞務(wù)手續(xù)費(fèi)、貸款利息，（聯(lián)合國(guó)范本第（聯(lián)合國(guó)范本第7條條第第3款）。具體包括（款）。具體包括

20、（OECD范本第范本第7條第條第3款款注釋）：注釋）： 精品資料網(wǎng)（1）總機(jī)構(gòu)向常設(shè)機(jī)構(gòu)提供貸款或?qū)＠麢?quán)，常）總機(jī)構(gòu)向常設(shè)機(jī)構(gòu)提供貸款或?qū)＠麢?quán)，常設(shè)機(jī)構(gòu)以利息或特許權(quán)使用費(fèi)等形式支付給總設(shè)機(jī)構(gòu)以利息或特許權(quán)使用費(fèi)等形式支付給總機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，不能扣除。機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，不能扣除。 （2）常設(shè)機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)提供輔助性服務(wù)而發(fā)）常設(shè)機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)提供輔助性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用不能扣除。生的費(fèi)用不能扣除。 （3）常設(shè)機(jī)構(gòu)支付給總機(jī)構(gòu)的所謂）常設(shè)機(jī)構(gòu)支付給總機(jī)構(gòu)的所謂“管理利潤(rùn)管理利潤(rùn)”不能扣除不能扣除 。c.利潤(rùn)分配方法利潤(rùn)分配方法營(yíng)業(yè)額或傭金收入、工資額、原材料金額、流動(dòng)營(yíng)業(yè)額或傭金收入、工資額、原材料金額、流

21、動(dòng)資本（公式類似于資本（公式類似于a）核定利潤(rùn)的困難與問題：利潤(rùn)根據(jù)哪國(guó)法律確定、核定利潤(rùn)的困難與問題：利潤(rùn)根據(jù)哪國(guó)法律確定、不同業(yè)務(wù)的集團(tuán)、具體標(biāo)準(zhǔn)變化、資料搜集不同業(yè)務(wù)的集團(tuán)、具體標(biāo)準(zhǔn)變化、資料搜集 精品資料網(wǎng)5.其它所得項(xiàng)目的處理。對(duì)投資所得（股息、利其它所得項(xiàng)目的處理。對(duì)投資所得（股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)）、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、租賃息、特許權(quán)使用費(fèi)）、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、租賃所得、勞務(wù)所得等，國(guó)際稅收協(xié)定設(shè)有專條進(jìn)所得、勞務(wù)所得等，國(guó)際稅收協(xié)定設(shè)有專條進(jìn)行處理。但如果這些所得與常設(shè)機(jī)構(gòu)有關(guān)，應(yīng)行處理。但如果這些所得與常設(shè)機(jī)構(gòu)有關(guān)，應(yīng)作為常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，計(jì)入應(yīng)稅所得中一作為常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

22、，計(jì)入應(yīng)稅所得中一并征稅，否則按各個(gè)專條的精神單獨(dú)計(jì)稅。并征稅，否則按各個(gè)專條的精神單獨(dú)計(jì)稅。6.采購貨物的活動(dòng)要不要計(jì)算利潤(rùn)。一般來說，采購貨物的活動(dòng)要不要計(jì)算利潤(rùn)。一般來說，光采購不視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。常設(shè)機(jī)構(gòu)在正?；顒?dòng)光采購不視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。常設(shè)機(jī)構(gòu)在正?；顒?dòng)外還進(jìn)行采購，這一部分是否參與利潤(rùn)分配存外還進(jìn)行采購，這一部分是否參與利潤(rùn)分配存在不同的觀點(diǎn)。在不同的觀點(diǎn)。OECD范本范本：第：第7條第條第5款。款。聯(lián)合國(guó)范本：未規(guī)定。聯(lián)合國(guó)范本：未規(guī)定。 精品資料網(wǎng)7.常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的例外常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的例外國(guó)際運(yùn)輸業(yè)利潤(rùn)的征國(guó)際運(yùn)輸業(yè)利潤(rùn)的征稅權(quán)分配規(guī)則稅權(quán)分配規(guī)則 以船只或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸取得的利潤(rùn)、

23、以船只以船只或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸取得的利潤(rùn)、以船只從事內(nèi)河運(yùn)輸取得的利潤(rùn)，應(yīng)僅由企業(yè)的實(shí)際從事內(nèi)河運(yùn)輸取得的利潤(rùn)，應(yīng)僅由企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)征稅。如果從事航運(yùn)企業(yè)的實(shí)管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)征稅。如果從事航運(yùn)企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在船舶或船只上，以其母港所在際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在船舶或船只上，以其母港所在國(guó)為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)，在船舶沒有母港的國(guó)為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)，在船舶沒有母港的情形下，應(yīng)以船舶經(jīng)營(yíng)者為其居民的締約國(guó)為情形下，應(yīng)以船舶經(jīng)營(yíng)者為其居民的締約國(guó)為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)。 （兩范本第（兩范本第8條）條） 精品資料網(wǎng)二、投資所得的征稅權(quán)分配規(guī)則二、投資所得的征稅權(quán)分配規(guī)則（一）定義與

24、分類（一）定義與分類1.投資所得包括股息紅利、利息和特許權(quán)使用費(fèi)。投資投資所得包括股息紅利、利息和特許權(quán)使用費(fèi)。投資所得是從股權(quán)、債權(quán)、特許權(quán)取得的所得，是一種權(quán)所得是從股權(quán)、債權(quán)、特許權(quán)取得的所得，是一種權(quán)利金收入，這是其與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的區(qū)別所在，也被稱為利金收入，這是其與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的區(qū)別所在，也被稱為被動(dòng)投資所得。被動(dòng)投資所得。2.股息是指股份有限公司、股份有限合伙企業(yè)、有限責(zé)股息是指股份有限公司、股份有限合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司或其它股份公司在年終決算后將已扣除公積金、任公司或其它股份公司在年終決算后將已扣除公積金、公益金等項(xiàng)目后的剩余利潤(rùn)，按一定標(biāo)準(zhǔn)分配給股東公益金等項(xiàng)目后的剩余利潤(rùn)，按一定標(biāo)

25、準(zhǔn)分配給股東作為其投資入股的報(bào)酬（包括優(yōu)先股股息）。資本弱作為其投資入股的報(bào)酬（包括優(yōu)先股股息）。資本弱化情況下的利息視同為股息。資本弱化的情形化情況下的利息視同為股息。資本弱化的情形P 精品資料網(wǎng)3.利息通常指貨幣借用的報(bào)酬，是因債權(quán)利息通常指貨幣借用的報(bào)酬，是因債權(quán)關(guān)系取得的所得。關(guān)系取得的所得。OECD范本范本和和聯(lián)合國(guó)范本聯(lián)合國(guó)范本明確規(guī)定利息包括從各明確規(guī)定利息包括從各種債權(quán)取得的所得，不論其有無抵押擔(dān)種債權(quán)取得的所得，不論其有無抵押擔(dān)?；蛘呤欠裼袡?quán)分享債務(wù)人的利潤(rùn)。?；蛘呤欠裼袡?quán)分享債務(wù)人的利潤(rùn)。股權(quán)（股息）與債權(quán)（利息）的重要區(qū)別股權(quán)（股息）與債權(quán)（利息）的重要區(qū)別不在于是否分享

26、公司的利潤(rùn)，而在于是不在于是否分享公司的利潤(rùn)，而在于是否承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。否承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。 精品資料網(wǎng)4.特許權(quán)使用費(fèi)指提供各種特許權(quán)力歸他人使用特許權(quán)使用費(fèi)指提供各種特許權(quán)力歸他人使用而收取的各種款項(xiàng)。包括提供任何文學(xué)、藝術(shù)而收取的各種款項(xiàng)。包括提供任何文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作（包括電影影片）的版權(quán)取得使用或科學(xué)著作（包括電影影片）的版權(quán)取得使用費(fèi)，提供任何專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)或模型、計(jì)劃、費(fèi)，提供任何專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)或模型、計(jì)劃、秘密配方或程序取得的使用費(fèi)，提供非專利權(quán)秘密配方或程序取得的使用費(fèi)，提供非專利權(quán)的專有技術(shù)或工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)所的專有技術(shù)或工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)所收取的報(bào)酬。收取的報(bào)酬

27、。在在1992年的年的OECD范本中范本中 “出租工業(yè)、商業(yè)、出租工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備所收取的租賃費(fèi)科學(xué)設(shè)備所收取的租賃費(fèi)” 不再是特許權(quán)使不再是特許權(quán)使用費(fèi)，而作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。但用費(fèi)，而作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。但2001版的聯(lián)合國(guó)范版的聯(lián)合國(guó)范本仍將其視為特許權(quán)使用費(fèi)，中國(guó)的所有雙邊本仍將其視為特許權(quán)使用費(fèi)，中國(guó)的所有雙邊稅收協(xié)定亦然。現(xiàn)實(shí)中產(chǎn)生了巨大的爭(zhēng)議，泛稅收協(xié)定亦然?，F(xiàn)實(shí)中產(chǎn)生了巨大的爭(zhēng)議，泛美衛(wèi)星案。美衛(wèi)星案。 精品資料網(wǎng)（二）投資所得來源地確定規(guī)則（二）投資所得來源地確定規(guī)則1. 股息來源地確定規(guī)則股息來源地確定規(guī)則1支付股息的公司居民身份所在國(guó)支付股息的公司居民身份所在國(guó)2支付股息公司的利

28、潤(rùn)實(shí)際來源地（美支付股息公司的利潤(rùn)實(shí)際來源地（美861節(jié)：外節(jié)：外國(guó)公司前三年的毛所得中至少國(guó)公司前三年的毛所得中至少50與美國(guó)境內(nèi)與美國(guó)境內(nèi)的貿(mào)易或經(jīng)營(yíng)有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系，其支付的股息中的貿(mào)易或經(jīng)營(yíng)有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系，其支付的股息中的一部分被認(rèn)為來源于美國(guó)，與的一部分被認(rèn)為來源于美國(guó)，與CFC不同。一不同。一家美國(guó)居民公司毛所得不到家美國(guó)居民公司毛所得不到20來源美國(guó)，其來源美國(guó)，其支付的股息被認(rèn)為非來源于美國(guó)。）支付的股息被認(rèn)為非來源于美國(guó)。） 精品資料網(wǎng)2. 利息來源地確定規(guī)則利息來源地確定規(guī)則 1支付者（或債務(wù)人）居住地支付者（或債務(wù)人）居住地 2貸款實(shí)際使用地（英國(guó)，貸款合同簽訂地）貸款實(shí)際使用

29、地（英國(guó)，貸款合同簽訂地） 3獲得者（或債權(quán)人）居住地獲得者（或債權(quán)人）居住地3. 特許權(quán)使用費(fèi)來源地確定規(guī)則特許權(quán)使用費(fèi)來源地確定規(guī)則P105 1支付者居住地（支付地）支付者居住地（支付地） 2知識(shí)產(chǎn)權(quán)的實(shí)際使用地知識(shí)產(chǎn)權(quán)的實(shí)際使用地 3獲得者（或所有人）居住地獲得者（或所有人）居住地 精品資料網(wǎng)（三）投資所得征稅權(quán)分配規(guī)則（三）投資所得征稅權(quán)分配規(guī)則1.投資所得的征稅規(guī)則：利益分享。投資所得的征稅規(guī)則：利益分享。兩個(gè)范本對(duì)股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)定的差兩個(gè)范本對(duì)股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)定的差異（見下頁）異（見下頁）OECD范本第范本第10條第條第2 款：如果股息受益所有人款：如果股息受

30、益所有人是一家公司是一家公司(不是合伙企業(yè)不是合伙企業(yè))，并直接持有支付，并直接持有支付股息公司至少股息公司至少25的股份，那么預(yù)提稅稅率不的股份，那么預(yù)提稅稅率不應(yīng)超過股息總額的應(yīng)超過股息總額的5；在其他任何情況下，；在其他任何情況下，不應(yīng)超過股息總額的不應(yīng)超過股息總額的15。利息的預(yù)提稅稅率。利息的預(yù)提稅稅率不超過不超過10。 聯(lián)合國(guó)范本：未作出明確規(guī)定，給予來源國(guó)爭(zhēng)聯(lián)合國(guó)范本：未作出明確規(guī)定，給予來源國(guó)爭(zhēng)取高稅率的權(quán)力。取高稅率的權(quán)力。 精品資料網(wǎng)兩個(gè)范本對(duì)股息、利息和特許權(quán)使用兩個(gè)范本對(duì)股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)定的差異費(fèi)規(guī)定的差異OECD范本（支付者居住地最高預(yù)提稅稅率）聯(lián)合國(guó)范本股

31、息5%或15%協(xié)商利息10%特許權(quán)使用費(fèi)0% 精品資料網(wǎng)2. 我國(guó)同其他國(guó)家締結(jié)的雙邊稅收協(xié)定，我國(guó)同其他國(guó)家締結(jié)的雙邊稅收協(xié)定，對(duì)來源國(guó)預(yù)提稅率限定的幾種模式：對(duì)來源國(guó)預(yù)提稅率限定的幾種模式：P1071081）各項(xiàng)投資所得（包括股息、利息、特許各項(xiàng)投資所得（包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)）都采用權(quán)使用費(fèi)）都采用10的限制稅率；的限制稅率；2）規(guī)定對(duì)各項(xiàng)投資所得的預(yù)提稅稅率為規(guī)定對(duì)各項(xiàng)投資所得的預(yù)提稅稅率為10，其中對(duì)使用工業(yè)、商業(yè)和科學(xué)設(shè)，其中對(duì)使用工業(yè)、商業(yè)和科學(xué)設(shè)備，按特許權(quán)使用費(fèi)總額打七折或六折備，按特許權(quán)使用費(fèi)總額打七折或六折征稅；征稅；3）規(guī)定股息的預(yù)提稅稅率為規(guī)定股息的預(yù)提稅稅率為

32、15、利息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅稅率為和特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅稅率為10； 精品資料網(wǎng)4）股息按股息按OECD范本范本規(guī)定，即持有股規(guī)定，即持有股份不少于份不少于25的股息的預(yù)提稅稅率為的股息的預(yù)提稅稅率為5，其它股息預(yù)提稅稅率為其它股息預(yù)提稅稅率為15，利息和特，利息和特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅稅率為許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅稅率為10；5）股息的稅率為股息的稅率為5，其它項(xiàng)目的稅率為，其它項(xiàng)目的稅率為10。即不詳細(xì)區(qū)分來源國(guó)、居住國(guó)，而明確規(guī)即不詳細(xì)區(qū)分來源國(guó)、居住國(guó)，而明確規(guī)定雙方的征稅權(quán)大小。定雙方的征稅權(quán)大小。 精品資料網(wǎng)三、勞務(wù)所得的征稅權(quán)分配規(guī)則三、勞務(wù)所得的征稅權(quán)分配規(guī)則P108P 精品

33、資料網(wǎng)（一）獨(dú)立勞務(wù)所得來源地的確定（一）獨(dú)立勞務(wù)所得來源地的確定獨(dú)立勞務(wù)所得獨(dú)立勞務(wù)所得征稅規(guī)則征稅規(guī)則OECD范本：原來按固定基地原則，現(xiàn)已取消。范本：原來按固定基地原則，現(xiàn)已取消。聯(lián)合國(guó)范本：第聯(lián)合國(guó)范本：第14條第條第1款。具備三條件之一即款。具備三條件之一即可征稅。可征稅。經(jīng)常設(shè)有固定基地，并且其所得是經(jīng)常設(shè)有固定基地，并且其所得是歸屬于該國(guó)固定基地的；歸屬于該國(guó)固定基地的；在一個(gè)年度中停留在一個(gè)年度中停留期連續(xù)或累計(jì)超過期連續(xù)或累計(jì)超過183天，并且其所得是在該天，并且其所得是在該期間內(nèi)取得的；期間內(nèi)取得的；其所得是由收入來源國(guó)居民其所得是由收入來源國(guó)居民支付或者是由設(shè)在該國(guó)的常設(shè)

34、機(jī)構(gòu)或固定基地支付或者是由設(shè)在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)，并且在一個(gè)年度內(nèi)超過一定金額限度的。負(fù)擔(dān)，并且在一個(gè)年度內(nèi)超過一定金額限度的。 精品資料網(wǎng)（二）非獨(dú)立勞務(wù)所得的征稅權(quán)分配（二）非獨(dú)立勞務(wù)所得的征稅權(quán)分配規(guī)則規(guī)則非獨(dú)立勞務(wù)所得非獨(dú)立勞務(wù)所得征稅規(guī)則：征稅規(guī)則：兩范本第兩范本第15條第條第2款。同時(shí)具備三條件即由居住款。同時(shí)具備三條件即由居住國(guó)征稅，否則由另一國(guó)征稅。國(guó)征稅，否則由另一國(guó)征稅。收款人在有關(guān)收款人在有關(guān)會(huì)計(jì)年度（開始或終止的任何會(huì)計(jì)年度（開始或終止的任何12個(gè)月）中在締個(gè)月）中在締約國(guó)另一方停留累計(jì)不超過約國(guó)另一方停留累計(jì)不超過183天；天；該報(bào)酬該報(bào)酬不是由締約國(guó)另一方

35、居民的雇主自付或代表雇不是由締約國(guó)另一方居民的雇主自付或代表雇主支付的；主支付的；該報(bào)酬不是由雇主設(shè)在締約國(guó)另該報(bào)酬不是由雇主設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)的。一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)的。 精品資料網(wǎng)（三）其他勞務(wù)所得的征稅權(quán)分配規(guī)（三）其他勞務(wù)所得的征稅權(quán)分配規(guī)則則董事及其他高級(jí)管理人員：公司的居住所在國(guó)董事及其他高級(jí)管理人員：公司的居住所在國(guó)（范本第（范本第16條）條）跨國(guó)從事演出或表演的演員、藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員：跨國(guó)從事演出或表演的演員、藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員： 演出活動(dòng)所在國(guó)征稅（范本第演出活動(dòng)所在國(guó)征稅（范本第17條）條）退休金和社會(huì)保險(xiǎn)金：（范本第退休金和社會(huì)保險(xiǎn)金：（范本第18

36、、19條）條）學(xué)生和實(shí)習(xí)人員所得學(xué)生和實(shí)習(xí)人員所得（范本第（范本第20條）條） 精品資料網(wǎng) 四、財(cái)產(chǎn)所得的征稅權(quán)分配規(guī)則四、財(cái)產(chǎn)所得的征稅權(quán)分配規(guī)則 （一）定義與分類（一）定義與分類不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出租所得、動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出租不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出租所得、動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出租所得、遺產(chǎn)所得所得、遺產(chǎn)所得其中：注意不動(dòng)產(chǎn)的定義：范本第其中：注意不動(dòng)產(chǎn)的定義：范本第6條：條：1.應(yīng)包括與不動(dòng)產(chǎn)不可分割的附著其上的應(yīng)包括與不動(dòng)產(chǎn)不可分割的附著其上的地產(chǎn)。地產(chǎn)。2.從本質(zhì)上明確不動(dòng)產(chǎn)的范圍包從本質(zhì)上明確不動(dòng)產(chǎn)的范圍包括權(quán)利。括權(quán)利。 精品資料網(wǎng)（二）財(cái)產(chǎn)所得來源地確定規(guī)則（二）財(cái)產(chǎn)所得來源地確定規(guī)則1.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出租：不動(dòng)產(chǎn)坐落地不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出租：不動(dòng)產(chǎn)坐落地 2.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：1）轉(zhuǎn)讓者的居住地（如股份轉(zhuǎn)讓