企業(yè)的涉稅會(huì)計(jì)處理培訓(xùn)(共49頁).ppt

1、l增值稅會(huì)計(jì)培訓(xùn)l王新：深圳市美鵬機(jī)械設(shè)備有限公司l二O一0年七月請(qǐng)大家將手機(jī)調(diào)至震動(dòng)狀態(tài)！請(qǐng)大家將手機(jī)調(diào)至震動(dòng)狀態(tài)！謝謝！謝謝！電話：電話8120755-82934200-812郵箱：郵箱：l掌握增值稅一般知識(shí)l掌握增值稅一般納稅人認(rèn)證流程l正確進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算l根據(jù)：根據(jù)：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 (中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào) )中華中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 （財(cái)政財(cái)政部部 國(guó)家稅務(wù)總局第國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令號(hào)令 ） 增值稅一般增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法納稅人資格認(rèn)定管

2、理辦法 （國(guó)家稅務(wù)總國(guó)家稅務(wù)總局令第局令第22號(hào)號(hào) ）l三個(gè)二級(jí)科目l一、應(yīng)交增值稅l二、未交增值稅l三、增值稅檢查調(diào)整l注：CAS中沒有增值稅檢查調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金 減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項(xiàng)稅額 出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅借方貸方應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅一、進(jìn)項(xiàng)稅額：1、 采購：借：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）2、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄退貨時(shí)只能用紅字沖減例：5月15日收到銷貨方開來的紅字發(fā)票貨款10000元。借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 11700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 庫存商品 10

3、000 或：貸：庫存商品 100003、特殊“進(jìn)項(xiàng)稅額”抵扣 運(yùn)費(fèi)7% 農(nóng)產(chǎn)品13%（有憑票抵扣、計(jì)算抵扣）l“已交稅金”此欄目核算一個(gè)月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅。l以一個(gè)月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào) 納稅，一般不使用此科目。但輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)超限量領(lǐng)購發(fā)票時(shí)，需預(yù)交部分稅款，此時(shí)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款l以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款。例：某企業(yè)10日分次繳納增值稅5萬元。l借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅費(fèi)）50000l 貸：銀行存款 50000l此欄目反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免

4、的增值稅額的賬務(wù)處理：借：本科目 貸：營(yíng)業(yè)外收入l賬務(wù)處理 借：銀行存款l 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷售稅額）l借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）l貸：營(yíng)業(yè)外收入l此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。l生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口,內(nèi)、外銷業(yè)務(wù)共同使用的原材料難以憑票退稅。在實(shí)行“免抵退”稅辦法的條件下，先免（出口不征銷項(xiàng)稅額）、再抵（進(jìn)項(xiàng)抵內(nèi)銷），再退（未抵扣完的申報(bào)退稅）。l賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）例：某企業(yè)本月進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，內(nèi)外銷共用原材料，當(dāng)月內(nèi)銷銷項(xiàng)

5、稅額13600元，外銷產(chǎn)品離岸價(jià)200000元，退稅率13%，征收率13%。解：應(yīng)退稅額=20000013%=26000元 進(jìn)項(xiàng)稅額賬面余額=34000-13600=20400元。（需退稅） 差額26000-20400=5600元（是以內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額抵減）。l免抵退增值稅會(huì)計(jì)處理l1、出口 借：應(yīng)收賬款l 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本l 貸：庫存商品l2、內(nèi)銷 借：應(yīng)收賬款（貨幣資金）l 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）l3、計(jì)算應(yīng)納稅額：l借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）l 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅l4、申報(bào)出口免抵退稅時(shí)l借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)

6、銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）l貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）l此欄核算企業(yè)月末應(yīng)繳未繳增值稅。l計(jì)算月末應(yīng)轉(zhuǎn)出未交增值稅=銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-免抵退稅額+納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額）l借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）l 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅）l起征點(diǎn)：對(duì)月銷售額未達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的個(gè)人納稅人，可免繳增值稅。銷售貨物：月銷售額2000-5000元；銷售應(yīng)稅勞稅的起征點(diǎn)為月銷售額1500-3000元；按次征收為每次（日）銷售額150-200元。l含稅銷售額的換算銷售額=含稅銷售額（1+稅率）一般納稅人企業(yè)銷售額=含稅銷售額（1+征收率）小規(guī)模納稅人企業(yè) 第三、計(jì)算銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)

7、稅額=銷售額稅率（17%、13%、6%）13%：糧、水、農(nóng)、圖注意：若發(fā)生銷售退貨或銷售折讓時(shí)“銷項(xiàng)稅額”只能用紅字沖減。例：2007年6月收到購貨方退回的銷售發(fā)票，貨款10000元。貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700應(yīng)收賬款（貨幣資金） 11700 注意：以下八種情況視同銷售1、將貨物交給他人代銷2、銷售代銷貨物；3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣、市）的；4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的；5、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的；6、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東的；7、企業(yè)將自

8、產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的；8、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人的；視同銷售的賬務(wù)處理，主要是區(qū)分會(huì)計(jì)銷售和不形成會(huì)計(jì)銷售的應(yīng)稅銷售。根據(jù)稅法的規(guī)定，視同銷售時(shí)按貨物的成本或雙方確認(rèn)的價(jià)值、同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格等乘以適用的稅率計(jì)算，并登記“銷項(xiàng)稅額”銷售折扣、折扣銷售（分別注明銷售額和折扣額）、銷售折讓、隨貨贈(zèng)送隨貨贈(zèng)送是有償捐贈(zèng)，在銷售主貨物的同時(shí)贈(zèng)送從貨物，這種贈(zèng)送是出于利潤(rùn)動(dòng)機(jī)的正常交易，屬于捆綁銷售或降低銷售，其實(shí)對(duì)于贈(zèng)品的銷項(xiàng)稅額隱含在主貨物的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中，只是沒有剝離出來而已，因此，對(duì)于贈(zèng)品的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許其申報(bào)抵扣。一般物押金逾期一年的，無論

9、是否退回，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)稅；銷售酒類產(chǎn)品，除啤酒、黃酒外，無論將來押金是否返回或按時(shí)返回，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)稅價(jià)外費(fèi)，都需換算為不含稅銷售額；（代墊運(yùn)費(fèi)及代收消費(fèi)稅不屬價(jià)外費(fèi)，不計(jì)銷售收入。）l“出口退稅”記錄企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)單證，根據(jù)國(guó)家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退增值稅，用紅字沖減l申報(bào)時(shí)，借記其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退

10、增值稅。收到退稅額時(shí)，借記銀行存款，貸記其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅款。l“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”記錄外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等改變用途且不離開企業(yè)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”通常如發(fā)生非正常損失，將在產(chǎn)品獎(jiǎng)勵(lì)給職工等。l例：如某企業(yè)將購進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材用于本企業(yè)基建成本價(jià)50000元。借：在建工程 58500 貸：原材料鋼材 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8500l例：某商場(chǎng)6月份因倉庫保管不善，被盜4臺(tái)洗衣機(jī)，成本價(jià)2000元/臺(tái)。l借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 9360l 貸：庫存商品 8000l應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1360l根據(jù)：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國(guó)增值稅暫行

11、條例實(shí)施細(xì)則 、非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。其進(jìn)項(xiàng)稅額需轉(zhuǎn)出，現(xiàn)自然災(zāi)害、火災(zāi)損失不需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。l對(duì)于視同銷售行為，由于有銷項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，無需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。l現(xiàn)固定資產(chǎn)修理領(lǐng)用外購材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額不需轉(zhuǎn)出。l例：如某固定資產(chǎn)進(jìn)行修理，領(lǐng)外購材料32000元，進(jìn)項(xiàng)稅額5440元。借：固定資產(chǎn) 32000l 貸：原材料 32000這一點(diǎn)體現(xiàn)了新的增值稅暫行條使我國(guó)從生產(chǎn)性增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)性增值稅l記錄企業(yè)月末當(dāng)月多交增值稅的轉(zhuǎn)出額。l賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）l月末轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)

12、出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅l交以前月份未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：銀行存款l余額（貸方）反映企業(yè)未交的增值稅l增值稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整。為此設(shè)立了此賬戶。l例：某企業(yè)12月當(dāng)期銷項(xiàng)稅額236000元，進(jìn)項(xiàng)稅額247000元，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”借方余額11000元。稅務(wù)機(jī)關(guān)次年對(duì)某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理有誤：l1、12月3日捐贈(zèng)產(chǎn)品成本價(jià)80000元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。借：營(yíng)業(yè)外支出80000貸：產(chǎn)成品80000元。l2、12月24日為基建購材料35100元，借：在建工程30000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100 貸：銀行

13、存款35100l1、進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整l（1）對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)視同銷售，無同類產(chǎn)品售價(jià)的，先組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。銷項(xiàng)稅額=80000（1+10%）17%=14960l調(diào)賬如下：借：營(yíng)業(yè)外支出 14960 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 14960l（2）企業(yè)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。l調(diào)賬如下：借：在建工程 5100 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 5100l2、確定企業(yè)偷稅數(shù)額。 偷稅數(shù)額=14960+5100=20060 應(yīng)按偷稅額的1倍罰款。l3、確定應(yīng)補(bǔ)稅額 當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額=23600-24700+20600=9060l4、賬務(wù)處理 借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 20060 利潤(rùn)分配未分配利

14、潤(rùn) 20060 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 9060 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 11000 其他應(yīng)交款稅收罰款 20060借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 9060 其他應(yīng)交款稅收罰款 20060 貸：銀行存款：29120l小規(guī)模納稅人或一般納稅人特殊規(guī)定用征收率l中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.征收率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。 l銷售時(shí)：借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 交稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款l財(cái)政部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局 l關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通

15、知 財(cái)稅財(cái)稅2008170號(hào)號(hào) l自自2009年年1月月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：同情形征收增值稅： l（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；l（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；l(三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在

16、本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。l本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。例：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓小轎車收入35萬元，小轎車原價(jià)30萬元。轉(zhuǎn)讓：借：銀行存款 350000 貸：固定資產(chǎn)清理 336538 350000/（1+4%） 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 13462交稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 13462 貸：營(yíng)業(yè)外收入 6731 銀行存款 6731l第二條 一般納稅人資格認(rèn)定和認(rèn)定以后的資格管理適用本辦法。第三

17、條 增值稅納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。l第四條 年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；（二）能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

18、注:小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。l第五條 下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（一）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。 l中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例已經(jīng)2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過，現(xiàn)將修訂后的中華人民共和國(guó)增值稅暫行條

19、例公布，自2009年1月1日起施行。l總理 溫家寶二八年十一月十日l中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)號(hào) l第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。l第二條增值稅稅率：（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%.（二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（三）納稅

20、人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%.稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。注:低稅率就是：糧、水、農(nóng)、圖l下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率（四）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸

21、費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。 l第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。l第十五條下列項(xiàng)目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（二）避孕藥品和用具；（三）古舊

22、圖書；（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（五）外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（七）銷售的自己使用過的物品。除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。l第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)

23、業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。l第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第七條 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分

24、別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。l第十二條 條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事

25、業(yè)性收費(fèi)：1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。l第十六條 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅

26、價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。第十七條 條例第八條第二款第（三）項(xiàng)所稱買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。第十八條 條例第八條第二款第（四）項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。l第三十五條 條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：（一）第一款第（一）項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)

27、、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。（二）第一款第（三）項(xiàng)所稱古舊圖書，是指向社會(huì)收購的古書和舊書。（三）第一款第（七）項(xiàng)所稱自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。第三十七條 增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000 元；（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。l一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符，購買方憑銷售方提供的專用

28、發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。l如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。l一般納稅人企業(yè)丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認(rèn)證，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。l一般納稅人企業(yè)丟

29、失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。l國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅一般納稅人納稅輔增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法導(dǎo)期管理辦法的通知的通知 l國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)201040號(hào)號(hào)l各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局： l為加強(qiáng)增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理，根據(jù)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法第十三條規(guī)定，稅務(wù)總局制定了增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。 l國(guó)家稅務(wù)總局 l二一年四月七日 l第五條 新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。 l第六條 對(duì)新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在認(rèn)定辦法第九條第（四）款規(guī)定的稅務(wù)事項(xiàng)通知書內(nèi)告知納稅人對(duì)其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作稅務(wù)事項(xiàng)通知書的當(dāng)月起執(zhí)行；對(duì)其他一般納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自稽