所得稅會(huì)計(jì)的基本原理概述

1、第五章第五章 所得稅所得稅 一、所得稅會(huì)計(jì)的基本原理概述一、所得稅會(huì)計(jì)的基本原理概述n（一）、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)（一）、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用定，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。核算所得稅。n（二）、（二）、所得稅會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表債所得稅會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值賬面價(jià)值與按照稅與按照稅法規(guī)定確定的法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣的差額分別應(yīng)納

2、稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。（三）、所得稅會(huì)計(jì)的基本程序（三）、所得稅會(huì)計(jì)的基本程序 所得稅核算的應(yīng)用程序所得稅核算的應(yīng)用程序1： 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。n 例如，企業(yè)持有的應(yīng)收賬款賬面余額例如，企業(yè)持有的應(yīng)收賬款賬面余額為為2000萬元，企業(yè)對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了萬元，企業(yè)對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了100萬

3、元的壞賬準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值應(yīng)為萬元的壞賬準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值應(yīng)為1900萬元。萬元。所得稅會(huì)計(jì)核算的程序所得稅會(huì)計(jì)核算的程序2： 按照稅法有關(guān)規(guī)定確定資產(chǎn)、負(fù)按照稅法有關(guān)規(guī)定確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)債的計(jì)稅基礎(chǔ)n 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。額。n 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。稅法規(guī)定

4、可予抵扣的金額。 所得稅核算的程序所得稅核算的程序3：n比較資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，比較資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)兩者之間的差額確定為暫時(shí)性差異。對(duì)兩者之間的差額確定為暫時(shí)性差異。n未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。（例如，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)異。（例如，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)會(huì)會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益、未作為資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)，計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益、未作為資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)，稅法上規(guī)定對(duì)不超過當(dāng)年銷售收入稅法上規(guī)定對(duì)

5、不超過當(dāng)年銷售收入15%的的部分當(dāng)期扣除、超過部分以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣部分當(dāng)期扣除、超過部分以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)賬面價(jià)除，可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)賬面價(jià)0與與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異也是暫時(shí)性差異）計(jì)稅基礎(chǔ)的差異也是暫時(shí)性差異）暫時(shí)性差異的分類暫時(shí)性差異的分類n按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異。n （1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可在發(fā)生當(dāng)）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可在發(fā)生當(dāng)期，確定為相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。期，確定為相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性

6、差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異適用稅率適用稅率 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸；遞延所得稅負(fù)債貸；遞延所得稅負(fù)債n（2）可抵扣暫時(shí)性差異可在發(fā)生當(dāng)期，）可抵扣暫時(shí)性差異可在發(fā)生當(dāng)期，確定為相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)確定為相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)n遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異適適用稅率用稅率n 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用所得稅核算的程序所得稅核算的程序4：n確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。n 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅+遞延所得稅遞延所得稅 a、當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期交易計(jì)算確定的應(yīng)交、

7、當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期交易計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅；所得稅； 當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額當(dāng)期應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率 b、遞延所得稅是根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延、遞延所得稅是根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債調(diào)整后的綜合結(jié)果。所得稅負(fù)債調(diào)整后的綜合結(jié)果。 n我國(guó)所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，遞延所得我國(guó)所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)n1、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的

8、過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果這些經(jīng)濟(jì)利利益中抵扣的金額。如果這些經(jīng)濟(jì)利益不需要納稅，那么該資產(chǎn)的計(jì)稅基益不需要納稅，那么該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。 解釋解釋：n“收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程”折舊的計(jì)提、資折舊的計(jì)提、資產(chǎn)的銷售等等產(chǎn)的銷售等等n“可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額”未來未來可稅前抵扣的金額可稅前抵扣的金額n如果在未來計(jì)稅期間相關(guān)資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不如果在未來計(jì)稅期間相關(guān)資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不需納稅需納稅, ,

9、則該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值。則該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值。 例如：例如： 收回時(shí)不會(huì)產(chǎn)生納稅后果的應(yīng)收貸款收回時(shí)不會(huì)產(chǎn)生納稅后果的應(yīng)收貸款 不征稅的應(yīng)收股利（分得的稅后利潤(rùn)）不征稅的應(yīng)收股利（分得的稅后利潤(rùn)） 相關(guān)收入已經(jīng)計(jì)稅的應(yīng)收賬款相關(guān)收入已經(jīng)計(jì)稅的應(yīng)收賬款 n資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來期間準(zhǔn)予稅前扣除。在資產(chǎn)的持續(xù)持有期內(nèi)，期間準(zhǔn)予稅前扣除。在資產(chǎn)的持續(xù)持有期內(nèi)，其計(jì)稅基礎(chǔ)則為取得成本減去以前期間按稅法其計(jì)稅基礎(chǔ)則為取得成本減去以前期間按稅法規(guī)定

10、已稅前扣除金額后的余額。規(guī)定已稅前扣除金額后的余額。n資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) =取得成本取得成本-已在稅前扣除的金額已在稅前扣除的金額 =未來可稅前扣除的金額未來可稅前扣除的金額舉例舉例n【例例1】甲公司甲公司2007年末存貨賬面余額年末存貨賬面余額100萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，則存貨萬元，則存貨賬面價(jià)值為賬面價(jià)值為90萬元；存貨在出售時(shí)可以按萬元；存貨在出售時(shí)可以按其購入成本（賬面余額）抵稅其購入成本（賬面余額）抵稅100萬元，所萬元，所以，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為以，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元。萬元。n通俗地說，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來收回通俗地說，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

11、就是將來收回資產(chǎn)時(shí)可以抵稅的金額資產(chǎn)時(shí)可以抵稅的金額 2. 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) n負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。n解釋解釋：n“負(fù)債負(fù)債”其確認(rèn)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)其確認(rèn)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)n“未來期間未來期間”負(fù)債的償還期間負(fù)債的償還期間n“可予以抵扣金額可予以抵扣金額”可予以稅前扣除的與負(fù)可予以稅前扣除的與負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用債有關(guān)的費(fèi)用n所以：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)所以：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)n 賬面價(jià)值未來可予以稅前扣除的金額賬面價(jià)值未來可予以稅前扣除的金額

12、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)情況負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)情況1如果負(fù)如果負(fù)債債的確認(rèn)和償還都不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)的確認(rèn)和償還都不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)，則該負(fù)和應(yīng)稅利潤(rùn)，則該負(fù)債債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值。賬面價(jià)值。企業(yè)購入一批商品，貨款企業(yè)購入一批商品，貨款10 00010 000元尚未支付。該元尚未支付。該應(yīng)付賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為應(yīng)付賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為10 00010 000元。元。 （10 00010 000賬面價(jià)值賬面價(jià)值10 00010 000償還時(shí)可以稅前償還時(shí)可以稅前扣除的金額扣除的金額0 0）。）。企業(yè)從銀行借入一筆本金為企業(yè)從銀行借入一筆本金為200 000200 000元的長(zhǎng)期借款。元的長(zhǎng)期借

13、款。該借款的計(jì)稅基礎(chǔ)為該借款的計(jì)稅基礎(chǔ)為200 000200 000元。元。 （200 000200 000賬面價(jià)值賬面價(jià)值200 000200 000償還時(shí)可以稅償還時(shí)可以稅前扣除的金額前扣除的金額0 0）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)情況負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)情況2n如果負(fù)債的確認(rèn)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但負(fù)債如果負(fù)債的確認(rèn)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但負(fù)債的償還不會(huì)產(chǎn)生納稅后果，則其計(jì)稅基礎(chǔ)的償還不會(huì)產(chǎn)生納稅后果，則其計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。等于賬面價(jià)值。 相關(guān)費(fèi)用已于稅前扣除的應(yīng)付利息相關(guān)費(fèi)用已于稅前扣除的應(yīng)付利息 （初始確認(rèn)時(shí)既影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也影響應(yīng)稅利潤(rùn)）（初始確認(rèn)時(shí)既影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也影響應(yīng)稅利潤(rùn)） 相關(guān)費(fèi)用不得稅前扣除的應(yīng)付

14、罰款相關(guān)費(fèi)用不得稅前扣除的應(yīng)付罰款 （初始確認(rèn)時(shí)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，不影響應(yīng)稅利潤(rùn)，（初始確認(rèn)時(shí)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，不影響應(yīng)稅利潤(rùn)，即將來不得稅前扣除）即將來不得稅前扣除）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)情況負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)情況3如果負(fù)債的確認(rèn)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)，并影響不同期如果負(fù)債的確認(rèn)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)，并影響不同期間的應(yīng)稅利潤(rùn)，則負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不一定等于賬間的應(yīng)稅利潤(rùn)，則負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不一定等于賬面價(jià)值。面價(jià)值。n【例例2】甲公司甲公司2007年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為100萬元（預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用），假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用萬元（預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用），假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)抵扣，該預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為在實(shí)際支付時(shí)抵

15、扣，該預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬萬元，即負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)元，即負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價(jià)值負(fù)債賬面價(jià)值100其在未其在未來期間計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)可予抵扣的金額來期間計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)可予抵扣的金額100=0（萬元）。（萬元）。 通俗地說，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來支付時(shí)通俗地說，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來支付時(shí)不能抵稅的金額。不能抵稅的金額。三、暫時(shí)性差異的分類介紹三、暫時(shí)性差異的分類介紹n（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。

16、應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常表現(xiàn)在：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常表現(xiàn)在：n1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。、資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。n2、負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。、負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。 3、在不考慮期初遞延所得稅負(fù)債的情況下、在不考慮期初遞延所得稅負(fù)債的情況下 ，應(yīng)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：做會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的舉例應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的舉例n例例3、企業(yè)于、企業(yè)于2006年年12月月12日取得的某項(xiàng)日取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)300萬元，使用年限萬元，使用年限10年，會(huì)計(jì)上采用

17、直線法計(jì)提折舊，凈殘年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定類似環(huán)保用固定資值為零。假定稅法規(guī)定類似環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用加速折舊法，凈除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用加速折舊法，凈殘值為零。殘值為零。2008年年12月月31日，企業(yè)估計(jì)該日，企業(yè)估計(jì)該固定資產(chǎn)的可收回金額為固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。假定所萬元。假定所得稅適用稅率為得稅適用稅率為25%。2008年年12月月31日的會(huì)計(jì)處理：日的會(huì)計(jì)處理：1、固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =原價(jià)原價(jià)300折舊折舊302減值減值20=2202

18、、該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) =30030020%24020%=1923、賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，意味企業(yè)將于未來期、賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，意味企業(yè)將于未來期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。4、在不考慮期初遞延所得稅負(fù)債的情況下、在不考慮期初遞延所得稅負(fù)債的情況下 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 7萬（萬（28萬萬25%） 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 7萬（萬（ 28萬萬25%）【例例4】n甲公司甲公司2007年末商譽(yù)賬面余額為年末商譽(yù)賬面余額為

19、4000萬元，萬元，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)合并中產(chǎn)沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)不能抵稅，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為生的商譽(yù)不能抵稅，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。因此，商譽(yù)賬面價(jià)值因此，商譽(yù)賬面價(jià)值4000萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)0之之間的差額，形成暫時(shí)性差異為間的差額，形成暫時(shí)性差異為4000萬元，資萬元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。時(shí)性差異。 （二）可抵扣暫時(shí)性差異（二）可抵扣暫時(shí)性差異n可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)

20、生可清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。抵扣金額的暫時(shí)性差異。 可抵扣暫時(shí)性差異通常表現(xiàn)在：可抵扣暫時(shí)性差異通常表現(xiàn)在：n1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。、資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。n2、負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。、負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。 3、對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利、對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異益，應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，應(yīng)產(chǎn)。在不考慮期初遞

21、延所得稅資產(chǎn)的情況下，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄做會(huì)計(jì)分錄 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 n例例5：a企業(yè)于企業(yè)于2005年末以年末以300萬元購入一項(xiàng)萬元購入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用10年。計(jì)稅時(shí)，按年。計(jì)稅時(shí)，按照稅法規(guī)定，其折舊年限為照稅法規(guī)定，其折舊年限為20年，假定會(huì)計(jì)與年，假定會(huì)計(jì)與稅法均按直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。稅法均按直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。2006年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照12個(gè)月計(jì)提折舊。個(gè)月計(jì)提折舊。假定本例中固定資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。確定假定本例中固定資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。確定2006年末該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

22、和計(jì)稅基礎(chǔ)。年末該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。假定所得稅適用稅率為假定所得稅適用稅率為25%。2006年年12月月31日的會(huì)計(jì)處理：日的會(huì)計(jì)處理：1、固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =原價(jià)原價(jià)300折舊折舊30010=270（萬元）（萬元）2、該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) =30030020=285（萬元）（萬元）3、賬面價(jià)值、賬面價(jià)值270小于計(jì)稅基礎(chǔ)小于計(jì)稅基礎(chǔ)285，意味企，意味企業(yè)將于未來期間減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交業(yè)將于未來期間減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。在不考慮期初遞延所為

23、遞延所得稅資產(chǎn)。在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下得稅資產(chǎn)的情況下,借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75萬萬(15萬元萬元25%） 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 3.75萬（萬（ 15萬元萬元25%） 【例例6】n甲公司甲公司2007年預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為年預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為100萬元萬元（預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用），假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在（預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用），假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)抵扣，該預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為實(shí)際支付時(shí)抵扣，該預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬萬元（負(fù)債賬面價(jià)值元（負(fù)債賬面價(jià)值100其在未來期間計(jì)算應(yīng)其在未來期間計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)可予抵扣的金額稅利潤(rùn)時(shí)可予抵扣的金額100）。因此，預(yù)計(jì)）。因

24、此，預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值負(fù)債賬面價(jià)值100萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)0的差額，的差額，形成暫時(shí)性差異形成暫時(shí)性差異100萬元；因負(fù)債的賬面價(jià)值萬元；因負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。 n例例7甲公司甲公司2007年預(yù)收賬款賬面余額為年預(yù)收賬款賬面余額為600萬元（預(yù)收房款），假設(shè)預(yù)收房款在實(shí)萬元（預(yù)收房款），假設(shè)預(yù)收房款在實(shí)際收款時(shí)已計(jì)算交納所得稅，將來實(shí)際取際收款時(shí)已計(jì)算交納所得稅，將來實(shí)際取得銷售收入時(shí)則不再納稅。該預(yù)收賬款計(jì)得銷售收入時(shí)則不再納稅。該預(yù)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)為稅基礎(chǔ)為0萬元（負(fù)債賬面價(jià)值萬元（負(fù)債賬面價(jià)值600萬萬其其在未來

25、期間可以稅前抵扣的金額在未來期間可以稅前抵扣的金額600萬）；萬）；因負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成因負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異。三、所得稅核算的確認(rèn)與計(jì)量三、所得稅核算的確認(rèn)與計(jì)量 n在計(jì)算出應(yīng)交所得稅后，如何確定所得稅在計(jì)算出應(yīng)交所得稅后，如何確定所得稅費(fèi)用，關(guān)鍵是確定暫時(shí)性差異影響額。在費(fèi)用，關(guān)鍵是確定暫時(shí)性差異影響額。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，對(duì)于可抵減暫時(shí)性資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，對(duì)于可抵減暫時(shí)性差異的影響額應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，差異的影響額應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，對(duì)于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的影響額應(yīng)確認(rèn)為對(duì)于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的影響額應(yīng)確認(rèn)為遞延所得

26、稅負(fù)債。遞延所得稅負(fù)債。 1遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)（1）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況n企業(yè)對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)企業(yè)對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并減少所得稅費(fèi)用。在估計(jì)未來所得稅資產(chǎn)，并減少所得稅費(fèi)用。在估計(jì)未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，除正常生產(chǎn)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，除正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得外，還應(yīng)考慮將于未來期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)經(jīng)營(yíng)所得外，還應(yīng)考慮將于未來期間轉(zhuǎn)

27、回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異導(dǎo)致的應(yīng)稅金額等因素。納稅暫時(shí)性差異導(dǎo)致的應(yīng)稅金額等因素。n例例8甲公司甲公司2007年末存貨賬面余額年末存貨賬面余額100萬元，已萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。則存貨賬面價(jià)值為萬元。則存貨賬面價(jià)值為90萬萬元，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為元，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，形成可抵扣暫萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異為時(shí)性差異為10萬元。假設(shè)甲公司所得稅稅率為萬元。假設(shè)甲公司所得稅稅率為25%，對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)，對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性濟(jì)利益，應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)

28、相應(yīng)的遞延所得差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：稅資產(chǎn)：n遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異所得稅稅所得稅稅率率=1025%=2.5（萬元）（萬元）n在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，甲公司在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，甲公司的賬務(wù)處理是：的賬務(wù)處理是：n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5n 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 2.5n應(yīng)該特別注意，下列交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的可抵應(yīng)該特別注意，下列交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)根據(jù)交易或事項(xiàng)的不同情況扣暫時(shí)性差異，應(yīng)根據(jù)交易或事項(xiàng)的不同情況確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅

29、資產(chǎn)：n企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異，以很可能獲得用來應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確抵扣該部分虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。n例例9甲公司甲公司2007年發(fā)生虧損年發(fā)生虧損400萬元，假設(shè)可以萬元，假設(shè)可以由以后年度稅前彌補(bǔ)，所得稅稅率為由以后年度稅前彌補(bǔ)，所得稅稅率為25%，則對(duì)，則對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧扣暫時(shí)性差異，以很可

30、能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：得稅資產(chǎn)：n遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異所得稅稅所得稅稅率率=40025%=100（萬元）（萬元）n在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，甲公司在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，甲公司的賬務(wù)處理是：的賬務(wù)處理是： 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 100 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 100n對(duì)于與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等的投資相對(duì)于與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，如果有關(guān)的暫時(shí)關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，如果有關(guān)的暫時(shí)性差異在可預(yù)

31、見的未來很可能轉(zhuǎn)回并且企性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回并且企業(yè)很可能獲得用來抵扣該可抵扣暫時(shí)性差業(yè)很可能獲得用來抵扣該可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延異的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。所得稅資產(chǎn)。n對(duì)于與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等的投資相關(guān)對(duì)于與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，通常產(chǎn)生于因聯(lián)營(yíng)的可抵扣暫時(shí)性差異，通常產(chǎn)生于因聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)按持企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)應(yīng)予承擔(dān)的部分而減少投資的股比例確認(rèn)應(yīng)予承擔(dān)的部分而減少投資的賬面價(jià)值，但稅法規(guī)定投資應(yīng)以其成本作賬面價(jià)值，但稅法規(guī)定投資應(yīng)以其成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)

32、，從而形成可抵扣暫時(shí)性差異，為計(jì)稅基礎(chǔ)，從而形成可抵扣暫時(shí)性差異，該差異在滿足確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞該差異在滿足確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。延所得稅資產(chǎn)。n例例10甲公司所得稅稅率為甲公司所得稅稅率為25%，2007年末長(zhǎng)期年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為股權(quán)投資賬面余額為150萬元，其中原始投資成萬元，其中原始投資成本為本為200萬元，按權(quán)益法確認(rèn)投資損失萬元，按權(quán)益法確認(rèn)投資損失50萬元，萬元，該項(xiàng)投資未提減值準(zhǔn)備。則長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值該項(xiàng)投資未提減值準(zhǔn)備。則長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值150萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)200萬元之間的差額，形成可萬元之間的差額，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延

33、所得稅資產(chǎn)：抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)：n遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異所得稅稅所得稅稅率率=5025%=12.5（萬元）（萬元）n在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，甲公司在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，甲公司的賬務(wù)處理是：的賬務(wù)處理是：n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 12.5 非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)其計(jì)稅

34、基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。的商譽(yù)。 例例11 甲公司所得稅稅率為甲公司所得稅稅率為25%，2007年通過購年通過購買與其沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的乙公司買與其沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的乙公司100的股份，使的股份，使得乙公司成為甲公司的一個(gè)分公司，不再保留單得乙公司成為甲公司的一個(gè)分公司，不再保留單獨(dú)的法人地位。在企業(yè)合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)獨(dú)的法人地位。在企業(yè)合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬元，可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允萬元，可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為價(jià)值為900萬元。假設(shè)稅法不允許按照公允價(jià)

35、值萬元。假設(shè)稅法不允許按照公允價(jià)值調(diào)整。調(diào)整。則甲公司資產(chǎn)賬面價(jià)值則甲公司資產(chǎn)賬面價(jià)值900萬元小于資產(chǎn)計(jì)稅萬元小于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)基礎(chǔ)1000萬元的差額，形成可抵扣暫時(shí)性差萬元的差額，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：n遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異所得所得稅稅率稅稅率=10025%=25（萬元）（萬元） 甲公司的賬務(wù)處理是：甲公司的賬務(wù)處理是： 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：商譽(yù)貸：商譽(yù) 25n與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延

36、所得稅資產(chǎn)應(yīng)可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。n例例12 甲公司持有丙公司股票，這些股票被歸甲公司持有丙公司股票，這些股票被歸類為可供出售金融資產(chǎn)。購買該股票時(shí)的公允類為可供出售金融資產(chǎn)。購買該股票時(shí)的公允價(jià)值為價(jià)值為300萬元，萬元，2007年末，該股票的公允價(jià)年末，該股票的公允價(jià)值為值為260萬元。按照萬元。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定，可供出售金融規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成

37、的利得或損失，除減值資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣資金金融資產(chǎn)形成的匯兌損益損失和外幣貨幣資金金融資產(chǎn)形成的匯兌損益外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。 n由于資產(chǎn)賬面價(jià)值由于資產(chǎn)賬面價(jià)值260萬元與資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)萬元與資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)300萬元之間的差額，形成可抵扣暫時(shí)性差異，萬元之間的差額，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：n遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異所得稅所得稅稅率稅率=4

38、025%=10（萬元）（萬元）n甲公司的賬務(wù)處理是：甲公司的賬務(wù)處理是：n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 10 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 10（2）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況n除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時(shí)既不除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時(shí)性差異的，相應(yīng)的遞延所的差額形成可抵扣暫時(shí)性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)。得稅資產(chǎn)不予

39、確認(rèn)。n例如，融資租賃中承租人取得的資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)例如，融資租賃中承租人取得的資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者以及相關(guān)的初最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者以及相關(guān)的初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而稅法規(guī)始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而稅法規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃協(xié)議或者合同定融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等的金額計(jì)確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等的金額計(jì)價(jià)，作為其計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于兩者之間產(chǎn)生的暫時(shí)價(jià)，作為其計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于兩者之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差

40、異，如確認(rèn)其所得稅影響，將直接影響到融性差異，如確認(rèn)其所得稅影響，將直接影響到融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。2遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)n（1）除明確規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債）除明確規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫的情況以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，并計(jì)入時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，并計(jì)入所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用。n例例13甲公司所得稅稅率為甲公司所得稅稅率為25%，2007年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資

41、賬面余額為末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為220萬元，其中萬元，其中原始投資成本為原始投資成本為200萬元，按權(quán)益法確認(rèn)投萬元，按權(quán)益法確認(rèn)投資收益資收益20萬元，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。萬元，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。 n長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值為長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值為220萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)200萬元之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，通常萬元之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，通常情況下應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債：情況下應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債：n 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所得所得稅稅率稅稅率=2025%=5（萬元）（萬元）n在不考慮期初遞延所得稅負(fù)債的情況下，在不考慮期初遞延所得稅負(fù)債的情況下

42、，甲公司的賬務(wù)處理是：甲公司的賬務(wù)處理是： 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 5 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 5在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)還應(yīng)注意在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)還應(yīng)注意:n非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。譽(yù)。n例例14 甲公司所得稅稅率為甲公司所得稅稅率為25%

43、，2007年通過購年通過購買與其沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的丙公司買與其沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的丙公司100的股份，使的股份，使得乙公司成為甲公司的一個(gè)分公司，不再保留單得乙公司成為甲公司的一個(gè)分公司，不再保留單獨(dú)的法人地位。在企業(yè)合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)獨(dú)的法人地位。在企業(yè)合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為資產(chǎn)的賬面價(jià)值為840萬元，可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允萬元，可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為價(jià)值為900萬元。假設(shè)稅法不允許按照公允價(jià)值萬元。假設(shè)稅法不允許按照公允價(jià)值調(diào)整。則甲公司資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整。則甲公司資產(chǎn)賬面價(jià)值900萬元大于資產(chǎn)萬元大于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)840萬元的差額，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差萬元的差額，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差

44、異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債：異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債：n遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所得稅稅所得稅稅率率=6025%=15（萬元）（萬元）n甲公司的賬務(wù)處理是：甲公司的賬務(wù)處理是： 借：商譽(yù)借：商譽(yù) 15 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 15與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入所有稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積），如因可供出售金融資產(chǎn)公允者權(quán)益（資本公積），如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。價(jià)值上升而應(yīng)確

45、認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。n例例15 甲公司持有丁公司股票，這些股票被歸類甲公司持有丁公司股票，這些股票被歸類為可供出售金融資產(chǎn)。購買該股票時(shí)的公允價(jià)值為可供出售金融資產(chǎn)。購買該股票時(shí)的公允價(jià)值為為500萬元，萬元，2007年末，該股票的公允價(jià)值為年末，該股票的公允價(jià)值為520萬元。按照萬元。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)號(hào)金融工具金融工具確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣資金金融資產(chǎn)形成的匯兌損益外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入資金金融資產(chǎn)形成的匯兌損益外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)

46、益（資本公積）。按照稅法規(guī)定，成本所有者權(quán)益（資本公積）。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。在持有期間保持不變。 由于資產(chǎn)賬面價(jià)值由于資產(chǎn)賬面價(jià)值520萬元與資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)萬元與資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元之間的差額，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，萬元之間的差額，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債：應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債：n遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所得稅所得稅稅率稅率=2025%=5（萬元）（萬元）n甲公司的賬務(wù)處理是：甲公司的賬務(wù)處理是： 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 5 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 5（2）不確認(rèn)遞延

47、所得稅負(fù)債的情況）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況 n商譽(yù)的初始確認(rèn)。非同一控制下的企業(yè)合并中，商譽(yù)的初始確認(rèn)。非同一控制下的企業(yè)合并中，因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，但按照稅法規(guī)定不允許確認(rèn)商譽(yù)，確認(rèn)為商譽(yù)，但按照稅法規(guī)定不允許確認(rèn)商譽(yù)，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，因確認(rèn)該遞延所得稅負(fù)債會(huì)增納稅暫時(shí)性差異，因確認(rèn)該遞延所得稅負(fù)債會(huì)增加商譽(yù)的價(jià)值，準(zhǔn)則中規(guī)定對(duì)于該部分應(yīng)納稅暫加商譽(yù)的

48、價(jià)值，準(zhǔn)則中規(guī)定對(duì)于該部分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)其所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。時(shí)性差異不確認(rèn)其所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。n可以想象，如果在這種情況下確認(rèn)了商譽(yù)，則商可以想象，如果在這種情況下確認(rèn)了商譽(yù)，則商譽(yù)增加；商譽(yù)增加后，又產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差譽(yù)增加；商譽(yù)增加后，又產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，從而又產(chǎn)生了新的商譽(yù)，如此循環(huán)往復(fù)，不異，從而又產(chǎn)生了新的商譽(yù)，如此循環(huán)往復(fù)，不可窮盡。故商譽(yù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)可窮盡。故商譽(yù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅負(fù)債。n除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所生時(shí)既不影

49、響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債不暫時(shí)性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。予確認(rèn)。n企業(yè)對(duì)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等的投資企業(yè)對(duì)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在投資企業(yè)能相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間并且預(yù)計(jì)有夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間并且預(yù)計(jì)有關(guān)的暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不關(guān)的暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回時(shí)，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。會(huì)轉(zhuǎn)回時(shí)，不確認(rèn)相

50、應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。3當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的計(jì)量當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的計(jì)量n以上兩個(gè)問題著重說明了遞延所得稅資產(chǎn)以上兩個(gè)問題著重說明了遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的各種不同情況；和遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的各種不同情況；與此相關(guān)的另一個(gè)問題是如何進(jìn)行計(jì)量，與此相關(guān)的另一個(gè)問題是如何進(jìn)行計(jì)量，即相應(yīng)金額如何計(jì)算。即相應(yīng)金額如何計(jì)算。（1）當(dāng)期所得稅的計(jì)量）當(dāng)期所得稅的計(jì)量n資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納（或返還）的稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納（或返還）的所得稅

51、金額計(jì)量。假定企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交所得稅金額計(jì)量。假定企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)（未發(fā)生直接計(jì)入所有者權(quán)益的易和事項(xiàng)（未發(fā)生直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易和事項(xiàng)）按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交易和事項(xiàng)）按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)納稅所得額為納稅所得額為100萬元，適用的所得稅稅率萬元，適用的所得稅稅率為為25，在不考慮其他因素影響的情況下，在不考慮其他因素影響的情況下，確認(rèn)的當(dāng)期所得稅和所得稅負(fù)債為確認(rèn)的當(dāng)期所得稅和所得稅負(fù)債為25萬元。萬元。 n按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期所得稅為：按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期所得稅為：n當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得應(yīng)納稅所得額額所得稅稅率所得稅稅率=1

52、00 25%=25(萬萬)n應(yīng)注意的是，當(dāng)期所得稅負(fù)債就是當(dāng)期計(jì)應(yīng)注意的是，當(dāng)期所得稅負(fù)債就是當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅；當(dāng)期應(yīng)交所得稅形成當(dāng)算的應(yīng)交所得稅；當(dāng)期應(yīng)交所得稅形成當(dāng)期所得稅，當(dāng)期所得稅是計(jì)入利潤(rùn)表的所期所得稅，當(dāng)期所得稅是計(jì)入利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用的一個(gè)組成部分，另一部分是遞得稅費(fèi)用的一個(gè)組成部分，另一部分是遞延所得稅，它是由暫時(shí)性差異的影響所形延所得稅，它是由暫時(shí)性差異的影響所形成的。成的。（2）遞延所得稅的計(jì)量）遞延所得稅的計(jì)量n資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或

53、清償該負(fù)債期間適用稅率而不是本期所得稅率計(jì)量。當(dāng)然，期間適用稅率而不是本期所得稅率計(jì)量。當(dāng)然，如果稅率不變，則這兩個(gè)時(shí)期的稅率是相同的。如果稅率不變，則這兩個(gè)時(shí)期的稅率是相同的。n企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中以各種方式取得的應(yīng)稅所得適用企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中以各種方式取得的應(yīng)稅所得適用的所得稅稅率以及在不同會(huì)計(jì)期間適用的所得稅的所得稅稅率以及在不同會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率一般不存在差別。某些情況下，適用稅率發(fā)稅率一般不存在差別。某些情況下，適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益

54、中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，應(yīng)在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，應(yīng)注意：注意：n遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)債方式的所得稅影響，即在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清和遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用

55、與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)。償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)。n企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。債進(jìn)行折現(xiàn)。n資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅

56、所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。4所得稅費(fèi)用的計(jì)量所得稅費(fèi)用的計(jì)量n企業(yè)在利潤(rùn)表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用或收益企業(yè)在利潤(rùn)表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用或收益由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分組成。由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分組成。但應(yīng)注意：計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或但應(yīng)注意：計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響；中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響；與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。所

57、有者權(quán)益。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅核算有三個(gè)在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅核算有三個(gè)步驟：步驟：n（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅）計(jì)算應(yīng)交所得稅n應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額所得稅率所得稅率n（2）計(jì)算暫時(shí)性差異的影響額，分別確認(rèn)遞延）計(jì)算暫時(shí)性差異的影響額，分別確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債期末余額所得稅資產(chǎn)和負(fù)債期末余額n遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異期末余額期末余額適用所得稅稅率適用所得稅稅率n遞延所得稅負(fù)債期末余額遞延所得稅負(fù)債期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額期末余額適用所得稅稅率。適用所得稅稅率。n（3）計(jì)算所得稅

58、費(fèi)用）計(jì)算所得稅費(fèi)用n所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅遞延所得稅當(dāng)期應(yīng)當(dāng)期所得稅遞延所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債（期末遞延所得稅負(fù)債 期初遞延所期初遞延所得稅負(fù)債）得稅負(fù)債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延期初遞延所得稅資產(chǎn)）所得稅資產(chǎn)）四、綜合舉例四、綜合舉例n【例例16】甲股份有限公司（下稱甲公司）甲股份有限公司（下稱甲公司）2007年有年有關(guān)所得稅資料如下：關(guān)所得稅資料如下：n（1）甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所）甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅率為得稅率為25%；年初遞延所得稅資產(chǎn)為；年初遞延所得稅資產(chǎn)為37.5萬元，其萬元，

59、其中存貨項(xiàng)目余額中存貨項(xiàng)目余額22.5萬元，未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目余額萬元，未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目余額15萬萬元。元。n（2）本年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額）本年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額500萬元，其中取得國(guó)債萬元，其中取得國(guó)債利息收入利息收入20萬元，因發(fā)生違法經(jīng)營(yíng)被罰款萬元，因發(fā)生違法經(jīng)營(yíng)被罰款10萬元，萬元，因違反合同支付違約金因違反合同支付違約金30萬元（可在稅前抵扣），工萬元（可在稅前抵扣），工資及相關(guān)附加超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)資及相關(guān)附加超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)60萬元；上述收入或支出萬元；上述收入或支出已全部用現(xiàn)金結(jié)算完畢。已全部用現(xiàn)金結(jié)算完畢。n（3）年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元（年初萬元（年初減值準(zhǔn)備為減

60、值準(zhǔn)備為0），使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值比其計(jì)稅），使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值比其計(jì)稅基礎(chǔ)小基礎(chǔ)小50萬元；轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備萬元；轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬元，使存萬元，使存貨可抵扣暫時(shí)性差異由年初余額貨可抵扣暫時(shí)性差異由年初余額90萬元減少到年萬元減少到年末的末的20萬元。稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在萬元。稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。稅前抵扣。n（4）年末計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用）年末計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬元，計(jì)入銷售萬元，計(jì)入銷售費(fèi)用，預(yù)計(jì)負(fù)債余額為費(fèi)用，預(yù)計(jì)負(fù)債余額為40萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前抵扣。保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前抵扣。n（5）至）至2006年