企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的稅收籌劃教學(xué)

1、策略、方法與案例策略、方法與案例天津財(cái)經(jīng)大學(xué)天津財(cái)經(jīng)大學(xué) 黃鳳羽黃鳳羽第五章第五章 企業(yè)會(huì)計(jì)核算中企業(yè)會(huì)計(jì)核算中 的稅收籌劃的稅收籌劃一 教學(xué)目的與要求 重點(diǎn)掌握企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中一些常見(jiàn)業(yè)重點(diǎn)掌握企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中一些常見(jiàn)業(yè)務(wù)的稅收籌劃方法，如有關(guān)固定資產(chǎn)等，以及務(wù)的稅收籌劃方法，如有關(guān)固定資產(chǎn)等，以及其他常見(jiàn)業(yè)務(wù)中稅收籌劃的一般規(guī)律。其他常見(jiàn)業(yè)務(wù)中稅收籌劃的一般規(guī)律。 對(duì)其他非常規(guī)業(yè)務(wù)，以及特殊行業(yè)在財(cái)務(wù)對(duì)其他非常規(guī)業(yè)務(wù)，以及特殊行業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的稅收籌劃方法，也應(yīng)理解其稅收會(huì)計(jì)核算中的稅收籌劃方法，也應(yīng)理解其稅收籌劃原理，具備舉一反三的能力。籌劃原理，具備舉一反三的能力。 【 重點(diǎn)難

2、點(diǎn)關(guān)鍵點(diǎn)解析重點(diǎn)難點(diǎn)關(guān)鍵點(diǎn)解析】（見(jiàn)下）（見(jiàn)下）二 教學(xué)內(nèi)容與方法 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 混合銷售行為混合銷售行為 應(yīng)稅貨物應(yīng)稅貨物 非應(yīng)稅勞務(wù)非應(yīng)稅勞務(wù)緊密相連，且針緊密相連，且針對(duì)某項(xiàng)銷售行為對(duì)某項(xiàng)銷售行為無(wú)直接聯(lián)系和從屬關(guān)系，無(wú)直接聯(lián)系和從屬關(guān)系，針對(duì)多種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)針對(duì)多種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅應(yīng)征范圍的勞務(wù)范圍的勞務(wù)增值稅應(yīng)征增值稅應(yīng)征范圍的貨物范圍的貨物 繳納增值稅繳納增值稅 以生產(chǎn)批發(fā)零售為主，以生產(chǎn)批發(fā)零售為主， 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 不能分別不能分別核算核算 繳納營(yíng)業(yè)稅繳納營(yíng)業(yè)稅是是否否注意注意50%50%比例比例兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為

3、行為兼營(yíng)不同稅率或應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)不同稅率或應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)消費(fèi)稅不同稅率產(chǎn)品兼營(yíng)消費(fèi)稅不同稅率產(chǎn)品未分別核算或?qū)⑽捶謩e核算或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。從高適用稅率。最好分別核算最好分別核算 將貨物交由他人代銷/代銷他人的貨物 設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至另一個(gè)機(jī)構(gòu)用于銷售 （相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市的除外） 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于： 非應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個(gè)人消費(fèi) 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物： 作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 分配給股東或個(gè)人投資者 無(wú)償贈(zèng)送他人增值稅的視同銷售行為增值

4、稅的視同銷售行為 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= = （成本（成本+ +利潤(rùn)）利潤(rùn)）（1-1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率） 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= （材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)）加工費(fèi)）（1-1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率） 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= = （關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅）關(guān)稅）（1-1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率） 定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱（定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱（50 000支）支）150元。元。 比例稅率：銷售價(jià)格每標(biāo)準(zhǔn)條（比例稅率：銷售價(jià)格每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥支）調(diào)撥價(jià)格在價(jià)格在50元（含元（含50元，不含增值稅）以上的卷煙元，不含增值稅）以上的卷煙稅率為稅率為45%；每標(biāo)準(zhǔn)

5、條調(diào)撥價(jià)格在；每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元（不含增元（不含增值稅）以下的卷煙稅率為值稅）以下的卷煙稅率為30%。 煙絲為煙絲為30%，雪茄煙為，雪茄煙為25%。執(zhí)行比例稅率。執(zhí)行比例稅率。外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品允許抵扣的項(xiàng)目允許抵扣的項(xiàng)目抵扣規(guī)則理解抵扣規(guī)則理解（1）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。（2）外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。（3）外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)的高爾夫球桿。（4）外購(gòu)已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子。 （5）外購(gòu)已稅實(shí)木地板生產(chǎn)的實(shí)木地板。（6）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（7）外購(gòu)已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰

6、火。（8）外購(gòu)已稅石腦油生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。（9）外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。（10）外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎。（11）外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。（1）允許抵扣的只涉及同一大稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油例外）（2）按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣，不同于增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅。（3）需自行計(jì)算抵扣，允許抵扣的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不得抵扣。（4）在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。（5）允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇，子

7、母上看不包括卷煙、雪茄煙、汽油、柴油、溶劑油、航空煤油、燃料油。b企業(yè)企業(yè)（承包）（承包）c企業(yè)企業(yè)（轉(zhuǎn)包）（轉(zhuǎn)包）價(jià)款價(jià)款300萬(wàn)元萬(wàn)元服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)合同合同價(jià)款價(jià)款=200萬(wàn)元萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅=6萬(wàn)元萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅=5萬(wàn)元萬(wàn)元a企業(yè)企業(yè)a企業(yè)企業(yè)b企業(yè)企業(yè)（承包）（承包）價(jià)款價(jià)款300萬(wàn)元萬(wàn)元建筑業(yè)建筑業(yè)合同合同c企業(yè)企業(yè)（轉(zhuǎn)包）（轉(zhuǎn)包）價(jià)款價(jià)款=200萬(wàn)元萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅=6萬(wàn)元萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅=3萬(wàn)元萬(wàn)元b企業(yè)與企業(yè)與a企業(yè)簽企業(yè)簽訂了訂了建筑安裝工建筑安裝工程承包合同程承包合同節(jié)省節(jié)省2萬(wàn)萬(wàn) 利用縮短固定資產(chǎn)折舊期限，或?qū)⒅本€法提取利用縮短固定資產(chǎn)折舊期限，或?qū)⒅本€法提取折舊轉(zhuǎn)換為加

8、速折舊法等方法，力爭(zhēng)在固定資產(chǎn)折舊轉(zhuǎn)換為加速折舊法等方法，力爭(zhēng)在固定資產(chǎn)投入使用的早期多計(jì)折舊費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)延遲繳納企投入使用的早期多計(jì)折舊費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)延遲繳納企業(yè)所得稅的目的。業(yè)所得稅的目的。 2007年年新新企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法出臺(tái)以后，針對(duì)外出臺(tái)以后，針對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的減免稅政策也有所變化，商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的減免稅政策也有所變化，但是但是“兩免三減半兩免三減半” 等定期減免稅政策在過(guò)渡期等定期減免稅政策在過(guò)渡期內(nèi)仍可以享受。因此，當(dāng)企業(yè)可以享受這些稅收內(nèi)仍可以享受。因此，當(dāng)企業(yè)可以享受這些稅收優(yōu)惠時(shí)，要綜合考慮稅收優(yōu)惠與固定資產(chǎn)折舊的優(yōu)惠時(shí)，要綜合考慮稅收優(yōu)惠與固定資產(chǎn)折舊的

9、時(shí)間價(jià)值，合理選擇企業(yè)適用的減免稅政策。時(shí)間價(jià)值，合理選擇企業(yè)適用的減免稅政策。 2006年新年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十四條規(guī)定：第十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。本?！辫b于每種存貨計(jì)價(jià)方法都鑒于每種存貨計(jì)價(jià)方法都有其自身的特點(diǎn)，在一定的條件有其自身的特點(diǎn)，在一定的條件下必然造成計(jì)價(jià)上的區(qū)別，掌握下必然造成計(jì)價(jià)上的區(qū)別，掌握其規(guī)律，就可以有針對(duì)性地開(kāi)展其規(guī)律，就可以有針對(duì)性地開(kāi)展稅收籌劃。稅收籌劃。提示：會(huì)計(jì)提示：會(huì)計(jì)核算取消了核算取消了后進(jìn)先出法 納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期

10、間向金納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，按照融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，構(gòu)借款的利息支出，按照不高按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。予扣除。但建造、購(gòu)進(jìn)的固定但建造、購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)在尚未竣工決算投產(chǎn)前的資產(chǎn)在尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，應(yīng)全部計(jì)入該項(xiàng)固定資利息，應(yīng)全部計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值，不得扣除。產(chǎn)原值，不得扣除。納稅人經(jīng)批準(zhǔn)集資的納稅人經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于利息支出，凡不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率的

11、部分，允貸款利率的部分，允許扣除；超過(guò)部分不許扣除；超過(guò)部分不得扣除。得扣除。從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人，為開(kāi)務(wù)的納稅人，為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資發(fā)房地產(chǎn)而借入資金，所發(fā)生的借款金，所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。開(kāi)發(fā)成本。納稅人從關(guān)聯(lián)方取納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)得的借款金額超過(guò)其其注冊(cè)資本注冊(cè)資本50%的，的，超過(guò)部分的利息支超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣出，不得在稅前扣除。除。 自自2006年年7月月1日起，內(nèi)資企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)日起，內(nèi)資企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)允許扣除的

12、計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)由目前的人均每月允許扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)由目前的人均每月800元上調(diào)到元上調(diào)到1 600元，同時(shí)停止執(zhí)行按元，同時(shí)停止執(zhí)行按20%比例上浮的政策。企業(yè)的職工比例上浮的政策。企業(yè)的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，則應(yīng)按照計(jì)稅工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，則應(yīng)按照計(jì)稅工資的一定比例標(biāo)準(zhǔn)（資的一定比例標(biāo)準(zhǔn)（2%、14%、2.5%）分別扣除。）分別扣除。法定人身安全法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)、學(xué)生保險(xiǎn)費(fèi)、學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬、經(jīng)實(shí)習(xí)報(bào)酬、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、等濟(jì)補(bǔ)償金、等冬季取暖補(bǔ)貼、冬季取暖補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)、勞防暑降溫費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出等動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出等軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)發(fā)工資，飲實(shí)發(fā)工資，

13、飲食服務(wù)業(yè)的提食服務(wù)業(yè)的提成工資成工資據(jù)實(shí)扣除據(jù)實(shí)扣除工效掛鉤企業(yè)工效掛鉤企業(yè)限額扣除限額扣除“兩個(gè)低于兩個(gè)低于”標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)原為原為1.5%一般企業(yè)一般企業(yè)-2%業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)招招待待費(fèi)費(fèi)廣告費(fèi)廣告費(fèi)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入年銷售（營(yíng)業(yè)）收入限額比例速算增加數(shù)1500萬(wàn)元以下（含）5 0超過(guò)1500萬(wàn)元部分330000元 這個(gè)指標(biāo)這個(gè)指標(biāo)5 以內(nèi)以內(nèi)可以據(jù)實(shí)扣除可以據(jù)實(shí)扣除業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)宣傳宣傳費(fèi)費(fèi) 超標(biāo)部分都不超標(biāo)部分都不可以向以后納稅可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)年度結(jié)轉(zhuǎn)制藥企業(yè)制藥企業(yè)-25%食品家電等企業(yè)食品家電等企業(yè)-8%電信企業(yè)電信企業(yè)-8.5% 這個(gè)指標(biāo)的相這個(gè)指標(biāo)的相應(yīng)比例以內(nèi)扣除應(yīng)比例以內(nèi)扣除超

14、標(biāo)部分可以向超標(biāo)部分可以向以后納稅年度無(wú)以后納稅年度無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)限期結(jié)轉(zhuǎn)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入年銷售（營(yíng)業(yè)）收入廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)宣傳費(fèi)合計(jì) 將廣告費(fèi)用與業(yè)將廣告費(fèi)用與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)比較后可以務(wù)宣傳費(fèi)比較后可以發(fā)現(xiàn)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不發(fā)現(xiàn)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不僅稅前扣除比例只是僅稅前扣除比例只是廣告費(fèi)用的廣告費(fèi)用的1/4或或1/16，而且還不允許結(jié)轉(zhuǎn)以而且還不允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。后年度。 企業(yè)以公益宣傳或企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。比例據(jù)實(shí)扣除。因此，納稅人應(yīng)特別因此，納稅人應(yīng)特別注意，能在廣告

15、費(fèi)用注意，能在廣告費(fèi)用中列支的費(fèi)用，就不中列支的費(fèi)用，就不要在業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中列要在業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中列支。凡是通過(guò)一定的支。凡是通過(guò)一定的媒體進(jìn)行的廣告宣傳，媒體進(jìn)行的廣告宣傳，一定要設(shè)法滿足稅法一定要設(shè)法滿足稅法中有關(guān)中有關(guān)“廣告費(fèi)支出廣告費(fèi)支出”的認(rèn)定條件的認(rèn)定條件。對(duì)于糧食類白酒企業(yè)，對(duì)于糧食類白酒企業(yè)，在廣告費(fèi)不能扣除的在廣告費(fèi)不能扣除的情況下，可以通過(guò)公情況下，可以通過(guò)公益宣傳或者公益廣告益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳的形式發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用。費(fèi)用。再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額只能據(jù)實(shí)列支只能據(jù)實(shí)列支新產(chǎn)品、新新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工技

16、術(shù)、新工藝研發(fā)費(fèi)用藝研發(fā)費(fèi)用盈利企業(yè)盈利企業(yè)據(jù)實(shí)據(jù)實(shí)100%扣除扣除在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。年。當(dāng)年當(dāng)年不不足足抵抵扣扣虧損企業(yè)虧損企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)研發(fā)機(jī)構(gòu)資助非關(guān)聯(lián)研發(fā)機(jī)構(gòu)科技開(kāi)發(fā)費(fèi)用科技開(kāi)發(fā)費(fèi)用全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣w轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金支出（營(yíng)、城、印、費(fèi)）支出（營(yíng)、城、印、費(fèi)） 土地征用及拆土地征用及拆遷遷 補(bǔ)償費(fèi)補(bǔ)償費(fèi) 前期工程費(fèi)前期工程費(fèi) 建筑安裝工程費(fèi)建筑安裝工程費(fèi) 基礎(chǔ)設(shè)

17、施費(fèi)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 公共配套設(shè)施費(fèi)公共配套設(shè)施費(fèi) 開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用w房地產(chǎn)企業(yè)加計(jì)扣房地產(chǎn)企業(yè)加計(jì)扣20%w銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用w管理費(fèi)用管理費(fèi)用w財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用w房地產(chǎn)裝修費(fèi)用房地產(chǎn)裝修費(fèi)用18允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用利息（取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）利息（取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）5%利息支出利息支出按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偘崔D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偺峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明提供金融機(jī)構(gòu)證明12條條件件1，2都不滿足都不滿足=（取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）（取得土地使用權(quán)所支付的金額房

18、地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）10%（或小于（或小于10%）=滿足滿足1或或2=房地產(chǎn)繼承（無(wú)收入）房地產(chǎn)繼承（無(wú)收入）房地產(chǎn)贈(zèng)與（無(wú)收入）房地產(chǎn)贈(zèng)與（無(wú)收入）房地產(chǎn)出租（無(wú)收入）房地產(chǎn)出租（無(wú)收入）房地產(chǎn)抵押期內(nèi)（權(quán)屬未變）房地產(chǎn)抵押期內(nèi)（權(quán)屬未變）房地產(chǎn)代建行為（權(quán)屬未變）房地產(chǎn)代建行為（權(quán)屬未變）房地產(chǎn)評(píng)估增值房地產(chǎn)評(píng)估增值出售國(guó)有土地使用權(quán)出售國(guó)有土地使用權(quán)取得土地使用權(quán)后開(kāi)發(fā)房屋出售取得土地使用權(quán)后開(kāi)發(fā)房屋出售存量房地產(chǎn)買賣存量房地產(chǎn)買賣抵押期滿以房地產(chǎn)抵債抵押期滿以房地產(chǎn)抵債單位之間交換房地產(chǎn)單位之間交換房地產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)后將投入房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓投資聯(lián)營(yíng)后將投入房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓合作建房建成后再轉(zhuǎn)讓合作建房建成

19、后再轉(zhuǎn)讓個(gè)人互換自有居住用房地產(chǎn)個(gè)人互換自有居住用房地產(chǎn)個(gè)人合作建房建成后按比例分房自用個(gè)人合作建房建成后按比例分房自用投資聯(lián)營(yíng)時(shí)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資企業(yè)投資聯(lián)營(yíng)時(shí)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資企業(yè)被兼并企業(yè)將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)被兼并企業(yè)將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)國(guó)家征用收回的房地產(chǎn)國(guó)家征用收回的房地產(chǎn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓居住滿五年以上的房產(chǎn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓居住滿五年以上的房產(chǎn)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售 我國(guó)企業(yè)所得稅法中關(guān)于符合條件的小型微利企我國(guó)企業(yè)所得稅法中關(guān)于符合條件的小型微利企業(yè)適用業(yè)適用20%稅率的有關(guān)規(guī)定，新稅率的有關(guān)規(guī)定，新企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法實(shí)行的是實(shí)行的是25%的比例稅率。但考慮到眾多利潤(rùn)水平的比例

20、稅率。但考慮到眾多利潤(rùn)水平較低的小型微利企業(yè)，第二十八條規(guī)定：符合條件較低的小型微利企業(yè)，第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅的稅率征收企業(yè)所得稅。率征收企業(yè)所得稅。創(chuàng)造條件使企業(yè)適用創(chuàng)造條件使企業(yè)適用較低稅率的可行選擇較低稅率的可行選擇運(yùn)用捐贈(zèng)運(yùn)用捐贈(zèng)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、科技開(kāi)發(fā)費(fèi)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、科技開(kāi)發(fā)費(fèi)和技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資和技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資如果預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額只是稍微超過(guò)了小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)，那么企業(yè)可以選擇以下一種或幾種方

21、法減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。增加增加12月份的有關(guān)費(fèi)用月份的有關(guān)費(fèi)用注意：同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適注意：同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目的稅率，如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)用不同稅目的稅率，如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。稅貼花。倉(cāng)儲(chǔ)保管合同倉(cāng)儲(chǔ)保管合同例：物流公司例：物流公司a與某企業(yè)與某企業(yè)b簽訂了倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，約定簽訂了倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，約定a公司為公司為b企業(yè)儲(chǔ)存并保管其產(chǎn)品，當(dāng)有關(guān)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，企業(yè)儲(chǔ)存并保管其產(chǎn)品，當(dāng)有關(guān)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，a公司負(fù)責(zé)提公司負(fù)責(zé)提供有關(guān)的市內(nèi)運(yùn)輸。對(duì)于以上業(yè)務(wù)，雙方簽訂了價(jià)值供有關(guān)的市內(nèi)運(yùn)輸。對(duì)于以上業(yè)務(wù)

22、，雙方簽訂了價(jià)值100萬(wàn)元的萬(wàn)元的合同。合同。貨物運(yùn)輸合同貨物運(yùn)輸合同10.5未分別記載從未分別記載從高高1 應(yīng)納印花稅應(yīng)納印花稅1000 00011 000（元）（元）分別記載分別核算，分別記載分別核算，假設(shè)假設(shè)80萬(wàn)元?jiǎng)潥w倉(cāng)儲(chǔ)萬(wàn)元?jiǎng)潥w倉(cāng)儲(chǔ)保管業(yè)務(wù)，保管業(yè)務(wù)，20萬(wàn)元?jiǎng)澣f(wàn)元?jiǎng)潥w貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)歸貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)納印花稅應(yīng)納印花稅800 0001200 0000.5900（元）（元）注意：出版企業(yè)在發(fā)行圖書、報(bào)紙、期刊以及音像制品時(shí)，注意：出版企業(yè)在發(fā)行圖書、報(bào)紙、期刊以及音像制品時(shí)，利用這些載體從事的廣告業(yè)務(wù)屬于兼營(yíng)銷售：發(fā)行業(yè)務(wù)屬利用這些載體從事的廣告業(yè)務(wù)屬于兼營(yíng)銷售：發(fā)行業(yè)務(wù)屬增值稅范疇，廣告

23、業(yè)務(wù)屬營(yíng)業(yè)稅范疇。增值稅范疇，廣告業(yè)務(wù)屬營(yíng)業(yè)稅范疇。按版面計(jì)算按版面計(jì)算按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，用于廣告業(yè)務(wù)的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目所含進(jìn)項(xiàng)稅額按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，用于廣告業(yè)務(wù)的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目所含進(jìn)項(xiàng)稅額不能用于抵扣銷項(xiàng)稅額。因此，不能用于抵扣銷項(xiàng)稅額。因此，刊登廣告業(yè)務(wù)稅收籌劃的核心刊登廣告業(yè)務(wù)稅收籌劃的核心就就是，盡量降低出版企業(yè)是，盡量降低出版企業(yè)“不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”。按公式計(jì)算按公式計(jì)算用于廣告業(yè)務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額用于廣告業(yè)務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額=廣告版面占整個(gè)出版物版廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例面的比例當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額