企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18---所得稅

1、. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第第18 號(hào)號(hào) 所得稅所得稅 1一、所得稅一、所得稅二、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確三、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)認(rèn)四、所得稅的確認(rèn)和計(jì)量四、所得稅的確認(rèn)和計(jì)量2n一、所得稅一、所得稅n 所得稅包括企業(yè)以應(yīng)納所得稅所得稅包括企業(yè)以應(yīng)納所得稅為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額.n 1、所得稅準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)、所得稅準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。3n2、所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，、所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、通過比較資產(chǎn)

2、負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定的計(jì)稅基賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。4二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算要求二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算要求 時(shí)點(diǎn)時(shí)點(diǎn) 一般在資產(chǎn)負(fù)債表日一般在資產(chǎn)負(fù)債表日 特殊交易或事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債特殊交易或事項(xiàng)確

3、認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)時(shí)基本核算程序：基本核算程序：1.1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值2.2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)3.3.比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異性差異4.4.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債5.5.確定利潤表中的所得稅費(fèi)用確定利潤表中的所得稅費(fèi)用 5三、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異三、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異（一）暫時(shí)性差異（一）暫時(shí)性差異-資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。 視暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅所得的視暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅所得的影響，分

4、為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的增加應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的增加 可抵扣暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來期間可抵扣暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的減少應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的減少6暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異: 資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 (遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債) (遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn))賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納

5、稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 (遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)) (遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債)7應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：* *資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200200萬元萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ)為150150萬元萬元 未來納稅義務(wù)增加負(fù)債未來納稅義務(wù)增加負(fù)債* *負(fù)債的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值為例：一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值為150150萬元萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ)為200200萬元萬元 未來納稅義務(wù)增加負(fù)債未來納稅義務(wù)增加負(fù)債8n可抵扣暫時(shí)性差異：可抵扣暫時(shí)性差異：n* *資

6、產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)n 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150150萬元萬元n 計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ)為200200萬元萬元n 未來納稅義務(wù)減少資產(chǎn)未來納稅義務(wù)減少資產(chǎn)n* *負(fù)債的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)n例：一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值為例：一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值為200200萬元萬元n 計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ)為150150萬元萬元n 未來納稅義務(wù)減少資產(chǎn)未來納稅義務(wù)減少資產(chǎn)9 三、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異三、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異（二）計(jì)稅基礎(chǔ)（二）計(jì)稅基礎(chǔ)1 1、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ): :指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)

7、算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)未來使用或最終處置時(shí), ,允許作為成本或費(fèi)用于允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額稅前列支的金額, ,即即 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)= =未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)成本以前期某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)成本以前期間已稅前列支的金額間已稅前列支的金額10資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)1.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)：實(shí)際成本累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)：實(shí)際成本累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備稅收：實(shí)際成本累計(jì)折舊稅收：實(shí)際成本

8、累計(jì)折舊例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬元，使用年萬元，使用年限為限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對該項(xiàng)稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為0。計(jì)提了計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對該項(xiàng)固年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了定資產(chǎn)計(jì)提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價(jià)值面價(jià)值100010010080720萬元萬元計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)1000200160640萬元萬元11資產(chǎn)計(jì)

9、稅基礎(chǔ)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)2.2.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價(jià)值但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價(jià)值實(shí)際成本減值準(zhǔn)備實(shí)際成本減值準(zhǔn)備稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷例：某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為例：某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為160160萬元，因其萬元，因其使用壽命無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命使用壽命無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于不短于1010年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無形資

10、產(chǎn)1 1年后。年后。 賬面價(jià)值賬面價(jià)值160160萬元萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)144144萬元萬元12資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)2.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)會(huì)計(jì)處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本成無形資產(chǎn)成本稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計(jì)扣除稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計(jì)扣除例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中萬元，其中資本化形成無形資產(chǎn)的為資本化形成無形資產(chǎn)的為600萬元。萬元。無形資產(chǎn)成本：無形資產(chǎn)成本：600萬萬計(jì)稅基礎(chǔ)：計(jì)稅基礎(chǔ)：013資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)3.交易性金融

11、資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)損益值變動(dòng)計(jì)損益稅法：成本稅法：成本例：企業(yè)支付例：企業(yè)支付800萬元取得一項(xiàng)交易性萬元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為860萬元。萬元。交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：860萬元萬元計(jì)稅基礎(chǔ)：計(jì)稅基礎(chǔ)：800萬元萬元14資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況：的情況：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)其他計(jì)提減值準(zhǔn)備

12、的資產(chǎn)152、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),指其賬面價(jià)值減去該負(fù)指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額債在未來期間可予稅前列支的金額,即即 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值賬面價(jià)值-未來可稅前未來可稅前列支的金額列支的金額 一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算計(jì)算 差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債16負(fù)債的計(jì)基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)基礎(chǔ) 1.1.預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債例例: :企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了當(dāng)期確認(rèn)了100100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定

13、萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。售后服務(wù)費(fèi)用。 預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值100100萬元萬元 預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值100100萬可萬可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100100萬萬0 017負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 1.1.預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債例例: :假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1

14、0001000萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除扣除賬面價(jià)值賬面價(jià)值10001000萬元萬元計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值10001000萬元可從未來經(jīng)萬元可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額濟(jì)利益中扣除的金額0 010001000萬元萬元18負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)2.2.應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)

15、的會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債債稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)、定可以稅前扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等19n例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)2000萬元，尚萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為可以于當(dāng)期扣除的部分為1700萬元。萬元。n應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值2000萬元萬元n計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)

16、值2000萬元可從萬元可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額未來應(yīng)稅利益中扣除的金額02000萬萬元元20四、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)四、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則原則:對于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,均均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,某些特某些特殊情況除外殊情況除外遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異*適用稅率適用稅率21例例: :企業(yè)于企業(yè)于20042004年年1 1月月1 1日購入某項(xiàng)環(huán)保日購入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允

17、許采用加速折舊，其，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為取得成本為200200萬元，使用年限為萬元，使用年限為1010年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。不考慮中期報(bào)額遞減法計(jì)列折舊。不考慮中期報(bào)告的影響告的影響會(huì)計(jì)折舊會(huì)計(jì)折舊=200/10=20(=200/10=20(萬元萬元) )稅法折舊稅法折舊=200/10=200/10* *2=40(2=40(萬元萬元) )22企業(yè)在企業(yè)在2004年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額為計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額為20萬元萬元計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為40萬元萬元，

18、則該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面，則該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值價(jià)值180萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)160萬萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如其適用的所得稅稅率為如其適用的所得稅稅率為33，應(yīng)，應(yīng)確認(rèn)確認(rèn)6.6萬元的遞延所得稅負(fù)債。萬元的遞延所得稅負(fù)債。 (40-20)*33%=6.6(萬元萬元)23（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)： 原則：以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將原則：以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn) 估計(jì)未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得估

19、計(jì)未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí)時(shí),包括以下兩個(gè)方面包括以下兩個(gè)方面: 一是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得一是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得 二是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回二是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回 確認(rèn)可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需提確認(rèn)可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需提供相關(guān)證據(jù)供相關(guān)證據(jù)24（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)可抵扣暫時(shí)性差異性差異*適用稅率適用稅率25四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中：得稅兩個(gè)部分，其中：當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所

20、得額當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適當(dāng)期適用稅率用稅率遞延所得稅當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的遞延所得稅當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（減少）當(dāng)期遞延所得稅資增加（減少）當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（減少）產(chǎn)的增加（減少）26企業(yè)所得稅的確認(rèn)n遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn) 0n遞延所得稅收益=遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn) 027四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)：遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)：一般情況下一般情況下 利潤表利潤表企業(yè)合并企業(yè)合并 調(diào)整商譽(yù)調(diào)整商譽(yù)確認(rèn)時(shí)記入權(quán)益的交易確認(rèn)時(shí)記入權(quán)益的交易 記入權(quán)益記入權(quán)益28n核算科目核算科目231n1、遞延所得稅負(fù)債（負(fù)債類科目）、

21、遞延所得稅負(fù)債（負(fù)債類科目）n核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。的所得稅負(fù)債。n按應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核按應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（算。（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確認(rèn)的）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，借記遞延所得稅負(fù)債，借記“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用”，貸記，貸記“遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債負(fù)債”。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額的應(yīng)有余額29n大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認(rèn)大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認(rèn),借借記記”所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用遞延所得

22、稅費(fèi)用”科科目，貸記本科目；資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所目，貸記本科目；資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的作相反的會(huì)計(jì)分錄。作相反的會(huì)計(jì)分錄。n（2）、與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或）、與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，借記事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，借記“資資本公積本公積-其他資本公積其他資本公積”貸記貸記“遞延所遞延所得稅負(fù)債得稅負(fù)債”n本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。的遞延所得稅負(fù)債。30n2、遞延所得稅資產(chǎn)（資產(chǎn)類科目）、遞延所得稅資產(chǎn)（資產(chǎn)類科目）207n核算企業(yè)確認(rèn)的可抵

23、扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。延所得稅資產(chǎn)。n本科目應(yīng)按可抵扣暫時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明本科目應(yīng)按可抵扣暫時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。細(xì)核算。n（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”貸記貸記“所得所得稅費(fèi)用稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用”科目。資產(chǎn)負(fù)債科目。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認(rèn)，借記本科目，貸余額的，應(yīng)按其差額確認(rèn)，借記本科目，貸記記“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用遞延所

24、得稅費(fèi)用”等科目；等科目；資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。31n（2）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)借記或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)借記本科目，貸記本科目，貸記“資本公積資本公積-其他資其他資本公積本公積”科目?？颇俊本科目期末借方余額，反映企業(yè)確本科目期末借方余額，反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。n下面舉例說明所得稅的會(huì)計(jì)處理。下面舉例說明所得稅的會(huì)計(jì)處理。32n綜合舉例：綜合舉例：n甲企業(yè)甲企業(yè)206年年12

25、月月31日資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：單位中部分項(xiàng)目情況如下：單位:萬元萬元項(xiàng)目賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅可抵扣長期股權(quán)投資26020060存貨20002200200預(yù)計(jì)負(fù)債1000100總計(jì)6030033假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為3333，20206 6年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為額為10001000萬元。預(yù)計(jì)該企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，萬元。預(yù)計(jì)該企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)300300萬萬3333 9999萬元萬元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)

26、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債6060萬萬3333 19.819.8萬元萬元應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅10001000萬萬3333330330萬元萬元34206年：年：確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 2508000 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 990000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 3300000 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 198000當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅=1000*33%=330(萬元萬元)遞延所得稅收益遞延所得稅收益=19.8-99=-79.2(萬元萬元)35n例例2、甲公司、甲公司2007年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的

27、稅前會(huì)計(jì)利潤為計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤為10 200 000元，元，所得稅稅率為所得稅稅率為33%。當(dāng)年按稅法規(guī)定的。當(dāng)年按稅法規(guī)定的計(jì)稅工資為計(jì)稅工資為200 000元，實(shí)際發(fā)放為元，實(shí)際發(fā)放為180 000元，當(dāng)年有國庫券利息收入為元，當(dāng)年有國庫券利息收入為200 000元。元。2007年年初遞延所得稅負(fù)年年初遞延所得稅負(fù)債為債為400 000元，年末為元，年末為500 000元，元，年初遞延所得稅資產(chǎn)為年初遞延所得稅資產(chǎn)為250 000元，年元，年末為末為200 000元。確認(rèn)甲公司元。確認(rèn)甲公司2007年所年所得稅費(fèi)用并作會(huì)計(jì)處理。得稅費(fèi)用并作會(huì)計(jì)處理。36n甲公司遞延所得稅費(fèi)用甲公司遞延所

28、得稅費(fèi)用=當(dāng)期遞延所得當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少減少 =（500 000-400 000）+ （250 000-200 000）=150 000元元當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅=（10 200 000-200 000） *33%=3 300 000元元n所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅+遞延所得稅遞延所得稅費(fèi)用費(fèi)用=3 300 000+150 000n =3 450 000元元37n會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理n借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 3 450 000n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅n 3 300 000n 遞延所得稅負(fù)債遞

29、延所得稅負(fù)債 100 000n 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 50 00038n例例3、a企業(yè)企業(yè)206年年12月月31日資產(chǎn)負(fù)債表中日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下部分項(xiàng)目情況如下n表表1 單位：百萬元單位：百萬元項(xiàng)目項(xiàng)目 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 差異差異 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 24 20 4存貨存貨 15 18 3固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 40 44 4預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 20 24 4總計(jì)總計(jì)39n假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為30%，206年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為額為1000萬元。預(yù)計(jì)該企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，萬元。預(yù)計(jì)

30、該企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。要求：能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。要求：n（1）計(jì)算）計(jì)算206年的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和年的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，填入表可抵扣暫時(shí)性差異，填入表1中；中；n（2）計(jì)算）計(jì)算206年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和應(yīng)交所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和應(yīng)交所得稅，并作出確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分稅，并作出確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄；錄；40（1）表）表1、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=交易交易性金融資產(chǎn)性金融資產(chǎn)24-20=4+預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債20-24=4 總計(jì)總計(jì)=8可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異=存貨存貨15-

31、18=3n+固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)40-44=4n總計(jì)總計(jì)=7（41n（2）應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)）應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=700*30%=210（萬元）（萬元）n 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=800*30%=240（萬元）（萬元）應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=1000*30%=300（萬元）（萬元）42借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 3 300 000n 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 2 100 000n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 n 3 000 000n 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 n 2 400 00043207年資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況為：年資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況為：

32、n表表2 單位：百萬元單位：百萬元項(xiàng)目項(xiàng)目 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 差差 異異 交易性交易性 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 28 25 3n存貨存貨 20 23 3n固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 52 50 2n預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 15 10 5n總計(jì)總計(jì)44n 假定假定207年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為納稅所得額為1500萬元。萬元。n（1）計(jì)算）計(jì)算207年的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異年的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，填入表和可抵扣暫時(shí)性差異，填入表2中；中；n （2）計(jì)算）計(jì)算207年的遞延所得稅資年的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和應(yīng)交所得稅，并產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和應(yīng)交所得稅

33、，并作出確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。作出確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。n 45n表表2、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異n=交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)28-25=3n+固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)52-50=2 n總計(jì)總計(jì)=5n可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異=存貨存貨20-23=3n+預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債15-10=5 n總計(jì)總計(jì)846n（2）期末遞延所得稅資產(chǎn)）期末遞延所得稅資產(chǎn)=800*30%=240（萬元）（萬元）期初遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)=210（萬元）（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)增加：遞延所得稅資產(chǎn)增加： 240-210=30（萬元）（萬元）期末遞延所得稅負(fù)債期末遞延所得稅負(fù)債=500*30%=

34、150（萬元）（萬元）期初遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債=240（萬元）（萬元）遞延所得稅負(fù)債減少：遞延所得稅負(fù)債減少： 240-150=90（萬元）（萬元）應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=1500*30%=450（萬元）（萬元）47n(3)2007年會(huì)計(jì)處理：年會(huì)計(jì)處理：n借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 3 300 000n 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 300 000n 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 900 000n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅n 4 500 000n所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=4 500 000-300 000n-900 000=3 300 000（元）（元） 48n例

35、例4 4、a a公司公司20207 7年度利潤表中利潤年度利潤表中利潤總額為總額為12001200萬元，該公司適用的所得萬元，該公司適用的所得稅稅率為稅稅率為33%33%。n 20207 7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在的差別有：會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在的差別有：n（1 1）20207 7年年1 1月月2 2日開始計(jì)提折舊的日開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為600600萬元，使用萬元，使用年限為年限為1010年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)處理年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊49n稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。同。n（2 2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)200