麗水學(xué)院經(jīng)管學(xué)旅游系

1、旅游會(huì)計(jì)旅游會(huì)計(jì)9 旅游企業(yè)所有者權(quán)益的核算旅游企業(yè)所有者權(quán)益的核算9 旅游企業(yè)所有者權(quán)益的核算旅游企業(yè)所有者權(quán)益的核算v【學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過(guò)本章學(xué)習(xí)使學(xué)生理解所有者權(quán)益的定義，掌握所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容，熟悉旅游企業(yè)實(shí)收資本的財(cái)務(wù)處理方法；掌握有關(guān)發(fā)行股票主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算；掌握資本公積的形成以及其財(cái)務(wù)處理；熟悉留存收益的內(nèi)容與用途及財(cái)務(wù)處理。v【重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)與難點(diǎn)】企業(yè)實(shí)收資本、資本公積、留存收益的會(huì)計(jì)核算9.1 旅游企業(yè)所有者權(quán)益概述旅游企業(yè)所有者權(quán)益概述9.1.1所有者權(quán)益的概念和區(qū)別所有者權(quán)益的概念和區(qū)別v1所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益的概念 v所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所

2、有者享有的剩余權(quán)益。v所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債。v2所有者權(quán)益和負(fù)債的區(qū)別所有者權(quán)益和負(fù)債的區(qū)別v（1）性質(zhì)不同）性質(zhì)不同v（2）權(quán)利不同）權(quán)利不同v（3）償還期限不同）償還期限不同v（4）風(fēng)險(xiǎn)不同）風(fēng)險(xiǎn)不同9.1.2 所有者權(quán)益的內(nèi)容所有者權(quán)益的內(nèi)容v投入資本:指所有者在企業(yè)注冊(cè)資本的范圍內(nèi)實(shí)際投入的資本。v直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失:指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失，v留存收益:指歸所有者所共有的、由收益轉(zhuǎn)化而形成的所有者權(quán)益，主要包括法定盈余公積、任意盈余公積和未分配利潤(rùn)。 9.1.3所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益的

3、分類 v投入資本 v資本公積 v留存收益 9.2 實(shí)收資本實(shí)收資本v9.2.1實(shí)收資本的概述實(shí)收資本的概述v實(shí)收資本是一項(xiàng)重要的指標(biāo)，它表明企業(yè)的注冊(cè)資本總額。 9.2.2實(shí)收資本的一般賬務(wù)處理實(shí)收資本的一般賬務(wù)處理v1.實(shí)收資本增加的核算實(shí)收資本增加的核算v資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本:借記借記“資本公積資本公積”科科目，貸記目，貸記“實(shí)收資本實(shí)收資本”科目科目 v盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本:借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。v所有者(包括原企業(yè)所有者和新投資者)投入,應(yīng)分別按以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 1.實(shí)收資本增加的核算實(shí)收資本增加的核算v收到貨幣資金投資 :借記“現(xiàn)金”、“

4、銀行存款”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。超過(guò)其在該企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，記入“資本公積”科目。 v例例1某賓館是甲、乙、丙三方共同籌資建立的有限責(zé)任公司，公司注冊(cè)資本為150萬(wàn)元，三方的出資比例各為1/3?，F(xiàn)收到甲方投入的現(xiàn)金50萬(wàn)元。v企業(yè)收到甲方投入的50萬(wàn)元貨幣資金時(shí)作如下分錄：v借：銀行存款 500 000v 貸：實(shí)收資本 甲 500 000v收到實(shí)物資產(chǎn)投資 :收到固定資產(chǎn)投資時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”;其他實(shí)物投資 :借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“實(shí)收資本” v例例2上例有限責(zé)任公司現(xiàn)收到乙方投入的設(shè)備一臺(tái)，乙方記錄的該設(shè)備的原價(jià)為25萬(wàn)元，已提折舊

5、5萬(wàn)元，雙方協(xié)商原凈值確認(rèn)投資額。另外 ，又收到乙方投入的貨幣資金周轉(zhuǎn)30萬(wàn)元。v收到設(shè)備時(shí)：v借：固定資產(chǎn) 200 000v 貸：實(shí)收資本乙 200 000v收到乙投資時(shí)：v借：銀行存款 300 000v 貸：實(shí)收資本乙 300 000v收到無(wú)形資產(chǎn)投資:借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”科目 v例例3某新建酒店，由甲、乙、丙三個(gè)企業(yè)各投資1000 000元組成。甲企業(yè)投資1000 000元現(xiàn)金；乙企業(yè)以300 000元的專利權(quán)投資，另700 000元以原材料投入；丙企業(yè)以1000 000元的設(shè)備作為投資。酒店在接到投資者投入的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：v借：銀行存款 1000 000

6、無(wú)形資產(chǎn)XX專利權(quán) 300 000 固定資產(chǎn)XX設(shè)備 1000 000 原材料XX材料 700 000 貸：實(shí)收資本甲企業(yè) 1000 000 乙企業(yè) 1000 000 丙企業(yè) 1000 000 2實(shí)收資本減少的核算實(shí)收資本減少的核算 v有限責(zé)任公司和一般企業(yè)按發(fā)還投資的數(shù)額，借記“實(shí)收資本”科目，貸記“銀行存款”科目。v股份有限公司核算見(jiàn)下節(jié) 9.3 發(fā)行股票的核算發(fā)行股票的核算v9.3.1股份有限公司和股票股份有限公司和股票 股份有限公司是指全部資本由等額股份構(gòu)成并通過(guò)發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。 股票是股份有限公司為籌

7、集權(quán)益資本而發(fā)行的有價(jià)證券，是持股人擁有公司股份的憑證。 v9.3.2股份有限公司投入資本的核算股份有限公司投入資本的核算 1.股份有限公司投入資本核算的特點(diǎn)股份有限公司投入資本核算的特點(diǎn) （1）籌集資本的費(fèi)用處理不同 （2）籌集資本的風(fēng)險(xiǎn)不同 2.設(shè)置設(shè)置“股本股本”科目進(jìn)行一般核算科目進(jìn)行一般核算（1）“股本”投入的核算 （2）因嚴(yán)重虧損而減資非股份公司注銷資本:借記“實(shí)收資本”科目，貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。在注銷股份面值或注銷每股部分金額時(shí)，應(yīng)借記“股本”科目，貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。9.3.3 股份有限公司所有者權(quán)益的核算股份有限公司所有者權(quán)益的核算v（1）按面值發(fā)行股

8、票時(shí):借記“銀行存款”等科目，貸記“股本”科目 v例例宏瑞旅游股份有限公司委托某證券公司發(fā)行普通股股票10萬(wàn)股，每股面值100元，按面值發(fā)行。公司收到股款存入銀行時(shí)，作分錄如下：v借：銀行存款 10 000 000v 貸：股本 10 000 000 （2）溢價(jià)發(fā)行股票的核算借記“銀行存款”科目，發(fā)行股票的面值，貸記“股本”科目，借貸方的差額，作為資本公積處理，記人“資本公積”科目，v承上例，若宏瑞公司的股票按每股120元的價(jià)格發(fā)行，其他資料不變，則發(fā)行時(shí)作分錄如下：v 借：銀行存款 12 000 000v 貸：股本 10 000 000v 資本公積-股本溢價(jià) 2 000 000 9.3.4 股

9、利分派股利分派v.現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利 v公司宣告發(fā)放股利時(shí)， 采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資-賬戶處理”科目（損益調(diào)整）。 2.股票股利股票股利 被投資企業(yè)，根據(jù)股東大會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)方案，分派股票股利時(shí)，借記“利潤(rùn)分配-轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利”科目，貸記“實(shí)收資本(或股本)”科目。投資企業(yè)收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中

10、登記。 9.3.4 股利分派股利分派v例例.某旅游企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)向A股東分派普通股股票股利10,000元。v則旅游企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：v 借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 10,000v 貸：股本 10,0009.4 資本公積的核算資本公積的核算v9.4.1資本公積概述資本公積概述資本公積是指歸所有者所共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本，主要包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。9.4.2資本公積與實(shí)收資本（或股本）、資本公積與實(shí)收資本（或股本）、留存收益的區(qū)別留存收益的區(qū)別 1資本公積與實(shí)收資本（或股本）的區(qū)別資本公積與實(shí)收資本（或股本）的區(qū)別 （1）從來(lái)源和性質(zhì)看）從來(lái)源

11、和性質(zhì)看 （2）從用途看 2資本公積與留存收益的區(qū)別資本公積與留存收益的區(qū)別 9.4.3資本公積的核算資本公積的核算1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“資本公積資本公積”賬戶應(yīng)當(dāng)按資本公積的形成來(lái)源賬戶應(yīng)當(dāng)按資本公積的形成來(lái)源設(shè)置設(shè)置“資本溢價(jià)資本溢價(jià)”、“其他資本公積其他資本公積”明細(xì)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 2.資本公積的核算資本公積的核算v(1)資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))v投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算出資額部分，應(yīng)記入“實(shí)收資本”科目，大于部分應(yīng)記入“資本公積”科目。v例例9 某旅游公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股300 000股，每股面值1元，按每股1.15元的價(jià)格發(fā)行。公

12、司與受托單位約定，按發(fā)行收入 2%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行中扣除。假如收到的股款已存入銀行，根據(jù)資料，企業(yè)應(yīng)作如下處理：v 旅游公司收到受托發(fā)行單位交來(lái)現(xiàn)金：300 0001.15(12%)=338 100(元)v 應(yīng)記入“資本公積”科目的金額300 0000.15300 0001.152%=38 100(元)v借：銀行存款 338 100v 貸：股本 300 000v 資金公積股本溢價(jià) 38 100資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算v經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“資本公積”賬戶，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶 v例例10 通海公司注冊(cè)資本為200萬(wàn)元，有甲、乙、丙、丁四方出資50

13、萬(wàn)元設(shè)立?，F(xiàn)已經(jīng)營(yíng)多年，留存收益已有20萬(wàn)元。通海公司已經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，按10：1的比例，以資本公積金20萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。帳務(wù)處理如下：v借：資本公積資本溢價(jià) 200000v 貸：實(shí)收資本甲投資者（50000010%） 50000v 一乙投資者（50000010%） 50000v 一丙投資者（50000010%） 50000v 一丁投資者（50000010%） 500009.5 留存收益的核算留存收益的核算v9.5.1留存收益概述留存收益概述v1.利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配 v2.盈余公積盈余公積 v3.未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) v9.5.2留存收益的核算留存收益的核算 1.盈余公積的核算盈余公積的核算 該賬

14、戶屬于所有者權(quán)益賬戶，貸方登記企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取而行成的盈余利潤(rùn)而減少的數(shù)額，期末余額在貸方，反映企業(yè)提取的尚未使用的盈余公積結(jié)余額。本賬戶應(yīng)下設(shè)“法定盈余公積”和“任意盈余公積” 進(jìn)行明細(xì)賬戶。 v企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時(shí)，借記利潤(rùn)分配提取法定盈余公積、提取任意盈余公積科目，貸記盈余公積科目。經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記盈余公積科目，貸記利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧、實(shí)收資本（或股本）科目。經(jīng)股東大決議用盈余公積派送新股時(shí)，按派送新股計(jì)算的金額，借記盈余公積科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記股本科目。 v例例11 宏大公司200年實(shí)現(xiàn)的稅后

15、利潤(rùn)為100萬(wàn)元，按規(guī)定提取10%的法定盈余公積、4%的任意盈余公積。賬務(wù)處理如下：v借：利潤(rùn)分配v -提取法定盈余公積 100 000v -提取任意盈余公積 40 000v 貸：盈余公積-法定盈余公積 100 000v -任意盈余公積 40 0002.未分配利潤(rùn)的核算未分配利潤(rùn)的核算v該科目應(yīng)分別提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、盈余公積補(bǔ)虧、未分配利潤(rùn)等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)未分配利潤(rùn)通過(guò)利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)明細(xì)科目進(jìn)行核算。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，自本年利潤(rùn)科目轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)科目，并將利潤(rùn)分配科目所屬其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤(rùn)數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。v例例12 三環(huán)旅游股份有限公司2003“本年利潤(rùn)”年末貸方余額為5 000 000元，本年