財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)匯總

1、第一章 總論一、 四個(gè)會(huì)計(jì)前提 1、會(huì)計(jì)主體：會(huì)計(jì)主體，可以是獨(dú)立法人，也可以是非法人（如合伙經(jīng)營活動(dòng)）；可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個(gè)特定的部分（如企業(yè)的分公司、企業(yè)設(shè)立的事業(yè)部）；可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)。 2、持續(xù)經(jīng)營 3、會(huì)計(jì)分期：由于有了會(huì)計(jì)期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別；由于有了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)。 4、貨幣計(jì)量 我國一般企業(yè)均以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)也可以采用某一外國貨幣作為記賬本位幣。貨幣計(jì)量是以貨幣價(jià)值不變，幣值穩(wěn)定為條件。二、 十三條會(huì)計(jì)原則：

2、(容易出客觀題) 會(huì)計(jì)核算的一般原則，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn) 1、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則 、客觀性原則：要求會(huì)核算要以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)， 、可比性原則：要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算按國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算，會(huì)計(jì)指標(biāo)口徑一致，相互可比 、一貫性原則：要求會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更 、相關(guān)性原則：要求會(huì)計(jì)信息能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。 、及時(shí)性原則：要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后 、明晰性原則：是要求會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)清晰明了，便于理解和利用 2、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則 、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：凡是當(dāng)

3、期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都作為本期收入或費(fèi)用；凡不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)當(dāng)?shù)钠谑杖牖蛸M(fèi)用。 收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入或費(fèi)用的依據(jù)。（行政單位、事業(yè)單位的非經(jīng)營業(yè)務(wù)） 、配比原則：同一會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用在同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn) 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比有關(guān)，它是為配比準(zhǔn)備條件的，以便配比結(jié)果正確。 、歷史成本原則：要求各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。 *資產(chǎn)發(fā)生減值的，可按規(guī)定提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備 、劃分收益性支出與資本性支出原則：凡是只使本年度受益的支出，作為收益性支出；使幾個(gè)年度受益的，作為資本

4、性支出 3、起修正作用的一般原則 、謹(jǐn)慎原則：不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得設(shè)置密秘準(zhǔn)備！ 、重要性原則：在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)區(qū)別重要程度，采用不同一核算方式。重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)核算、單獨(dú)反映；不重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可適當(dāng)簡化處理 、實(shí)質(zhì)重于形式原則：按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。三、六大會(huì)計(jì)要素 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤第二章 貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目一、現(xiàn)金 1、使用范圍 總原則：不能或不便使用銀行支付的情況下使用，如：支付給個(gè)人的各種款項(xiàng)、零星支出等。 2、現(xiàn)金長款的處理 發(fā)現(xiàn)長款時(shí)： 借：現(xiàn)金 貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損益一待

5、處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 查明原因 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 貸：其它應(yīng)付款一應(yīng)付現(xiàn)金溢余 （應(yīng)收支付給有關(guān)人員和單位的） 營業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余 （無法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消） 3、現(xiàn)金短款的處理 發(fā)現(xiàn)短款時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 貸：現(xiàn)金 查明原因 借：其它應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款 （應(yīng)收責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?其它應(yīng)收款一應(yīng)保險(xiǎn)賠款 （應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?管理費(fèi)用一現(xiàn)金短缺 （無法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 4、備用金的兩種核算方法 、在 “其它應(yīng)收款”科目核算 、專設(shè) “備用金”科目 拔款時(shí)： 借：備用金 貸：現(xiàn)金 日常

6、支出時(shí)，不再通過“備用金”科目： 借：管理費(fèi)用等 貸：現(xiàn)金 收回時(shí)： 借：現(xiàn)金 貸：備用金二、銀行存款 1、銀行匯票：適用：先收款、后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。付款期限：1個(gè)月。 2、銀行本票：見票即付。付款期限2個(gè)月。 3、商業(yè)匯票(期限：同交易雙方商定，最長不超過6個(gè)月)，可貼現(xiàn)。 、商業(yè)承兌匯票：非銀行付款人承兌 、銀行承兌匯票：開戶人簽發(fā)，銀行承兌，手續(xù)費(fèi)萬分之五。 4、支票：同城結(jié)算，付款期限：10天 5、信用卡 6、匯兌：異地結(jié)算，分信匯、電匯兩種。 7、委托收款：適用收取電費(fèi)、 費(fèi)等公用事業(yè)費(fèi)款項(xiàng) 8、異地托收承付：托收起點(diǎn)：1萬元，新華書店系統(tǒng)起點(diǎn)為1000元。 拒付理由： 、

7、未達(dá)成托收承付結(jié)算方式協(xié)議的、 、提前或逾期交貨的。 、到貨地址未按合同。 、代銷、寄銷、賒銷。 、驗(yàn)單付款，貨物與合同不符，或驗(yàn)貨單與貨物不符。 、驗(yàn)貨付款，貨物與合同或發(fā)貨單不符的。 、貨款已經(jīng)支付或計(jì)算錯(cuò)誤的款項(xiàng)。 9、信用證：國際結(jié)算方式。 10、貨幣資金的控制：職責(zé)分工、交易分開、內(nèi)部稽核、定期輪崗。 11、存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計(jì)入“營業(yè)外支出”。三、其它貨幣資金 1、外埠存款：外地臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地開立存款專戶的款項(xiàng)。 匯出時(shí)： 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 采購時(shí)： 借：商品采購等 貸：其他貨幣資金外埠存款 將多余的資金轉(zhuǎn)回時(shí)： 借

8、：銀行存款 貸：其他貨幣資金 2、銀行匯票存款 使用會(huì)計(jì)科目： “其他貨幣資金銀行匯票存款” 3、銀行本票存款 4、信用卡存款 5、信用證保證金存款 6、存出投資款 7、在途貨幣資金四、應(yīng)收票據(jù) 1、概念：僅限于收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 2、計(jì)價(jià) 、不帶息的應(yīng)收票據(jù)：按面值 、帶息的應(yīng)收票據(jù)：（中期和年末才計(jì)價(jià)）面值計(jì)提的利息 、到期不能收回的：按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)息 、不對應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備！ 3、核算 、收到時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 100 、月末計(jì)息時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 2 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 、到期收回時(shí)： 借：銀行存款等 104

9、貸：應(yīng)收票據(jù) 102 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 、到期收不回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 104 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 4、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 借：物資采購 104 (到期票面利息) 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 (目前賬面價(jià)值) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 (提足到期利息) 5、貼現(xiàn)： 貼現(xiàn)息到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期 、貼現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款 96(貼現(xiàn)所得款) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 8(貼現(xiàn)息) 貸：應(yīng)收票據(jù) 102(目前賬面價(jià)值) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2(提足到期利息) 、到期承兌人未支付時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 104 貸：銀行存款 104 、到期承兌人未支付、本單位賬面余額不足時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 104 貸：短期借款 104五

10、、應(yīng)收賬款 1、商業(yè)折扣：應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn) 2、現(xiàn)金折扣：（總價(jià)法） 、購銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 100 、實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)： 借：銀行存款 98 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 貸：應(yīng)收賬款 100 3、賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 120 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷) 17 銀行存款 3(代墊運(yùn)費(fèi)等)六、壞賬 1、壞賬損失的確認(rèn) 有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴(yán)重不足等)應(yīng)收款項(xiàng)確實(shí)無法收回時(shí)，經(jīng)股東大會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為壞賬損失。 2、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問題： 、除有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資

11、不抵債、現(xiàn)流嚴(yán)重不足、嚴(yán)重自然災(zāi)害、3年以上的等)應(yīng)收款項(xiàng)不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： A、當(dāng)年發(fā)生的 B、計(jì)劃債務(wù)重組的 C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的 D、其它已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的 、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)來的，提 、應(yīng)收票據(jù)在未轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”之前的，不能提 3、壞賬損失的核算： 、壞賬損失核算有兩種方法：備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法，我國規(guī)定：必須使用備抵法（金融保險(xiǎn)業(yè)例外） 、對本年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額的理解(以百分比法為例)：不管現(xiàn)在“壞賬準(zhǔn)備”科目余額是多少，在期末必須把余額調(diào)整為：“期末應(yīng)收款項(xiàng)余額×比例” 比如年初“壞賬準(zhǔn)備”科目余額是300，本年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為

12、100,000,那么本年應(yīng)這樣做： 借：管理費(fèi)用 200 貸：壞賬準(zhǔn)備 200（補(bǔ)足500） 、估計(jì)壞賬損失的方法： A、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法 B、賬齡分析法 C、銷貨百分比法 4、在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)注意以下兩個(gè)問題： A、已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)及時(shí)借記和貸記該項(xiàng)應(yīng)收賬款科目，而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備科目。 B、收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目，而不直接沖減“管理費(fèi)用”。 5、壞賬準(zhǔn)備的核算要注意：（引自：鄭慶華） 、如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為為備抵法，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更處理；如果在備抵法下，估計(jì)壞賬損失的方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為

13、賬齡分析法等，應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這一點(diǎn)要特別注意。 、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；應(yīng)收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；預(yù)付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； 、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準(zhǔn)確。例9說明了壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提，如何沖銷，如何補(bǔ)提，一定要搞透；其他七大準(zhǔn)備比照著做，可提高學(xué)習(xí)效率。七、預(yù)付賬款 1、一般應(yīng)專設(shè)“預(yù)付賬款”科目核算，對于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可記入“應(yīng)付賬款”科目，但編表時(shí)必須將“預(yù)付賬款”單獨(dú)列示。 2、如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付性質(zhì)，或無望收到貨物時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入 “其它應(yīng)收款預(yù)

14、付賬款轉(zhuǎn)入”科目。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備八、其它應(yīng)收款 核算范圍 其他應(yīng)收款是除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)第三章 存 貨一、存貨的概念 1、核算范圍 原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品 2、以下兩項(xiàng)不作為存貨核算： 、為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料 、企業(yè)的特種儲(chǔ)備、國家指令性專項(xiàng)儲(chǔ)備二、存貨的確認(rèn)條件 1、存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2、成本能夠可靠地計(jì)量。 *幾點(diǎn)說明： 、代銷商品問題：委托方、受托方都算作存貨 補(bǔ)充（了解）鄭慶華：受托方的處理 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，受托代銷商品作為存貨的增項(xiàng)，代銷商品款作

15、為存貨的減項(xiàng)，同時(shí)增減相同金額，對存貨金額的影響為零。這是很特殊的處理方法。 、在途商品問題：主要看所有權(quán)的轉(zhuǎn)移 、未來購買約定問題：不符合存貨的確認(rèn)條件，不算三、取得存貨：（按實(shí)際成本核算） 1、購入（以原材料為例）：買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費(fèi)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入存貨成本的稅金及其他費(fèi)用。 、發(fā)票與材料同時(shí)到： 借：原材料 100 應(yīng)交稅金增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 17 貸：銀行存款 117 、發(fā)票先到， *視野的鬧鬧老師（上國會(huì)在線教育講師）在他的“給2002CPA會(huì)計(jì)教材捉蟲”一文中提到，按制度，工業(yè)企業(yè)應(yīng)使用“物資采購”科目，依我看，就按書上的來吧 借：在

16、途物資 100 應(yīng)交稅金增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 17 貸：銀行存款 117 材料后到 借：原材料 100 貸：在途物資 100 、材料先到、發(fā)票后到：先不入賬，待發(fā)票到時(shí)再正式入賬；如果月末發(fā)票還沒有到，需暫估處理，下月初紅字沖回。 借：原材料（暫估價(jià)） 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 2、自制(入賬價(jià)值實(shí)際支出) 借：原材料 貸：生產(chǎn)成本 3、委托加工物資：按實(shí)際耗用的原材料、半成品成本以及加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、和按規(guī)定計(jì)入成本的稅金入賬 、拔付加工物資時(shí)： 借：委托加工物資 1000 貸：原材料 1000 、支付加工費(fèi)、增值稅時(shí)： 借：委托加工物資 800 應(yīng)交稅金增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 136 貸：銀行存款

17、 936 、支付消費(fèi)稅(看清計(jì)算方法，消費(fèi)稅與增值稅計(jì)算基礎(chǔ)相同)： A、收回委托加工物資后直接用于銷售的： 借：委托加工物資 200(（1000800）/(1消費(fèi)稅率)×稅率) 貸：銀行存款 200 B、收回委托加工物資后用于再生產(chǎn)的： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 200 貸：銀行存款 200 *消費(fèi)稅的計(jì)算是個(gè)難點(diǎn)，一定要理解。各科之間的內(nèi)在聯(lián)系越來越強(qiáng)，這也是為了增強(qiáng)CPA們的執(zhí)業(yè)水平，避免紙上談兵。（有興趣可去 :/download.esnai 去下載我整理的“從厚變薄2002稅法”，第三章是消費(fèi)稅，有詳細(xì)講解） 、收回時(shí)： 借：庫存商品(或：原材料) 貸：委托加工物資 (轉(zhuǎn)平)

18、 4、投資者投入 借：原材料 100 應(yīng)交稅金增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 17 貸：實(shí)收資本（股份企業(yè)為“股本”） 117 5、接受捐贈(zèng)： 確認(rèn)價(jià)值優(yōu)先順序：A、有關(guān)憑據(jù)上標(biāo)明的金額+相關(guān)稅費(fèi) B、同類或類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額+相關(guān)稅費(fèi)； C、或者該存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。 借：原材料 (實(shí)際成本相關(guān)稅費(fèi)) 貸：資本公積 (差額) 遞延稅款 (實(shí)際成本現(xiàn)行稅率) 銀行存款 (相關(guān)稅費(fèi)) *外商投資企業(yè)接受損贈(zèng)的： 借：原材料 貸：銀行存款（實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)） 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 6、接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得或以應(yīng)收款項(xiàng)換入的存貨： 應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)稅費(fèi)。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)

19、定： 、收到補(bǔ)價(jià)：債權(quán)的賬面價(jià)值可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià) 、支付補(bǔ)價(jià)：債權(quán)的賬面價(jià)值可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià) 7、以非貨幣性交易換入的存貨： 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)稅費(fèi)。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定： 、收到補(bǔ)價(jià)：換出資產(chǎn)賬面價(jià)值可抵進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的收益補(bǔ)價(jià) 、支付補(bǔ)價(jià)：，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值可抵進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià) 8、盤盈的存貨：按相同或同類存貨的市場價(jià)格作為實(shí)際成本 、發(fā)現(xiàn)時(shí)： 借：原材料或庫存商品等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 、經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用四、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 1、個(gè)別計(jì)價(jià)法 2、先進(jìn)先出法：物價(jià)上漲時(shí)，

20、會(huì)高估當(dāng)期利潤和存貨價(jià)值；反之 3、加權(quán)平均法： 存貨單位成本月初結(jié)存金額（本月各批收貨的實(shí)際單位成本×本月各批收貨的數(shù)量）÷（月初結(jié)存數(shù)量本月各批收貨數(shù)量之和） 本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)存貨數(shù)量×存貨單位成本 月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本 4、移動(dòng)平均法： 存貨加權(quán)單價(jià)（原有存貨成本本批收貨的實(shí)際成本）÷（原有的存貨數(shù)量本次收貨數(shù)量） 本批發(fā)貨成本本批發(fā)貨數(shù)量×存貨加權(quán)成本 5、后進(jìn)先出法：在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，使當(dāng)期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，這也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)行穩(wěn)健原則的方法之一五、發(fā)

21、出存貨的核算（實(shí)際成本法） 1、領(lǐng)用原材料 借：生產(chǎn)成本(期間費(fèi)用、在建工程等) 貸：原材料 *如果用于在建工程、職工福利等項(xiàng)目，對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出 借：在建工程(應(yīng)付福利費(fèi)等) 貸： 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 2、出售原材料：計(jì)入“其它業(yè)務(wù)收入” 3、發(fā)出包裝物的核算 、生產(chǎn)領(lǐng)用：同原材料處理 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 、隨同產(chǎn)品出售 借：營業(yè)費(fèi)用 (不單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí)) 其它業(yè)務(wù)支出 (單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí)) 貸：包裝物 、出租、出借 A、第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí) 借：其它業(yè)務(wù)支出 (出租時(shí)) 營業(yè)費(fèi)用 (出借時(shí)) 貸：包裝物 出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷 B、收到租金，計(jì)入 “其它業(yè)

22、務(wù)收入” C、收到出租、出借押金，記入 “其它應(yīng)付款” D、逾期末退包裝物，沒收押金， 借：其它應(yīng)付款 貸：其它業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)) *如果要交消費(fèi)稅（視所包裝的產(chǎn)品而定，例如：煙、酒） 借：其它業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅 E、報(bào)廢時(shí)， 借：原材料 貸：其它業(yè)務(wù)支出 (出租時(shí)) 營業(yè)費(fèi)用 (出借時(shí)) 4、低值易耗品的攤銷方法 、一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)計(jì)入期間費(fèi)用 、五五攤銷法：領(lǐng)用時(shí)先攤一半，報(bào)廢時(shí)再攤一半 、分次攤銷法：按使用次數(shù)分?jǐn)偭?、存貨的簡化核算方法一?jì)劃成本法 1、含義 、規(guī)定存貨的分類和計(jì)劃成本。計(jì)劃成本一般年內(nèi)不作調(diào)整。 、收入存貨以計(jì)劃成本入賬、差額計(jì)入“材

23、料成本差異”，分類登記。 、平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)生按計(jì)劃成本計(jì)算，月底計(jì)算分?jǐn)傆?jì)算材料成本差異。 本月材料成本差異率（月初成本差異本月收入材料的成本差異）（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本）×100 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率 *鄭慶華的總結(jié)(2001)：計(jì)劃成本法的關(guān)鍵是材料成本差異，要記住兩句話： 發(fā)生時(shí)（購入時(shí)）超支額記在材料成本差異的借方，節(jié)約額記在貸方； 轉(zhuǎn)出時(shí)（發(fā)出時(shí)）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。 2、核算：（原材料的） 、平時(shí)采購時(shí)： 借：物資采購 100（實(shí)際成本）   

24、            應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 17             貸：銀行存款等 117 、月底匯總原材料計(jì)劃成本，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 借：原材料 （計(jì)劃成本） 材料成本差異 （差額） 貸：物資采購 （實(shí)際成本） 、發(fā)出材料： 借：有關(guān)成本費(fèi)用科目 貸：原材料 、月末計(jì)算并調(diào)整本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)材料成本差異： 借：有關(guān)成本費(fèi)用科目（藍(lán)或紅數(shù)） 貸：材料成本差異（藍(lán)或紅

25、數(shù)）七、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的方法 1、毛利率法(主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)) 根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本，和期末結(jié)存 銷售凈額銷售收入銷售退回與折扣 毛利率銷售毛利銷售凈額×100 銷售毛利銷售凈額×毛利率 銷售成本銷售凈額銷售毛利 期末存貨成本期初存貨成本本期購入成本本期銷售成本 *注意該法在每季度的最后一個(gè)月，應(yīng)按照其它計(jì)價(jià)方法（如：最后進(jìn)價(jià)法），先計(jì)算月末存貨成本，然后倒擠該季度的銷售成本， 再計(jì)算第三個(gè)月結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。 2、零售價(jià)法 (商業(yè)零售企業(yè)廣泛采用)：平進(jìn)購進(jìn)、儲(chǔ)存、銷售按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通

26、過“商品進(jìn)銷差價(jià)”核算 成本率（期初存貨成本本期購貨成本）/（期初存貨售價(jià)本期購貨售價(jià)） 期末存貨成本期末存貨售價(jià)總額×成本率 本期銷售成本期初存貨成本本期購貨成本期末存貨成本八、存貨數(shù)量的盤存 1、實(shí)地盤存制：主要優(yōu)點(diǎn)是簡化存貨的日常核算工作 2、永續(xù)盤存制：優(yōu)點(diǎn)是有利于加強(qiáng)對存貨的管理 3、存貨盤盈盤虧的處理 、通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，注意，此科目在結(jié)帳前必須轉(zhuǎn)平。兩種情況： A、如果已經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露； B、如果未經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)應(yīng)先自行處理，轉(zhuǎn)入損益等，同時(shí)在附注中披露；如果次年批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整次年的年初

27、數(shù)。 、存貨盤盈 借：原材料(包裝物等) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 盤盈的存貨，通常是由收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，可沖減管理費(fèi)用 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 、對于購進(jìn)的存貨發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 因自然災(zāi)害或意外事故造成的損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外支出”。九、存貨的期末計(jì)價(jià) 1、可變現(xiàn)凈值=存貨估計(jì)售價(jià)至完工估計(jì)將發(fā)生的成本估計(jì)銷售費(fèi)用相關(guān)稅金 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)項(xiàng)目來計(jì)提， 數(shù)量繁多，單價(jià)較低的存貨可按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值 2、可變現(xiàn)凈值

28、中估計(jì)售價(jià)的確定： 、為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以合同價(jià)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ) 、如果持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應(yīng)按一般售價(jià)作為計(jì)量的基礎(chǔ)。 、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價(jià)或原材料的市場價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ) 3、材料存貨的期末計(jì)量 、對于用于生產(chǎn)而持有的材料等 A、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量。 B、如果材料價(jià)格的下降，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 、對于用于出售的材料等，需將成本與根據(jù)材料估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比。 4、期末如果發(fā)現(xiàn)了以下情況之一，應(yīng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 、市價(jià)持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的將來無回升的希望；

29、、企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； 、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面價(jià)值； 、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌； 、其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 5、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算 每一會(huì)計(jì)期末，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出來的應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予以補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。 6、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 、成本低于可變現(xiàn)凈值，不作賬務(wù)處理。 、可變現(xiàn)凈值低于成本，必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失 提取和補(bǔ)提

30、存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)： 借：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)損失，作相反會(huì)計(jì)分錄。處理方法與壞賬準(zhǔn)備類似第四章 投 資一、短期投資 1、范圍：主要包括各種證券投資，如股票、債券、基金 2、特征：、隨時(shí)變現(xiàn)；、不準(zhǔn)備長期持有。 3、初始投資成本 、構(gòu)成：支付的全部價(jià)款、包括買價(jià)、交易稅金、手續(xù)費(fèi)等。 、兩項(xiàng)要排除在初始投資成本外： A、宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。 B、已到付息期，尚未領(lǐng)取的利息。 *未到期的，包含在初始投資成本中。 4、收到股利和利息 、收到上述AB兩項(xiàng)的，沖減已記錄的應(yīng)收利息或應(yīng)收股利 、其它情況下不確認(rèn)投資收益，沖減短期投資賬面價(jià)值，處置時(shí)再確

31、認(rèn)。 借：現(xiàn)金 貸：短期投資 5、期末計(jì)價(jià)： 、按成本與市價(jià)孰低法，三種方法： A、按投資總體計(jì)提； B、按投資類別計(jì)提； C、按單項(xiàng)投資計(jì)提 、如果某項(xiàng)短期投資占整個(gè)短期投資10%及以上，則必須單項(xiàng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 、當(dāng)期應(yīng)提的短投跌價(jià)準(zhǔn)備(當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額已提數(shù)),計(jì)入當(dāng)期損益 借：投資收益計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 6、處置：現(xiàn)在才體現(xiàn)短投在整個(gè)持有期間的總收益 借：現(xiàn)金 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備(單項(xiàng)計(jì)提時(shí)) 貸：短期投資 投資收益 *總體計(jì)提或按類別計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)在不用管，月底再說。二、長期股權(quán)投資的成本法 1、適用：對被投資單位無控制、共同控制、重大影響時(shí)。 2、

32、入賬價(jià)值：以取得時(shí)的初投資成本入賬 3、投資年度現(xiàn)金股利的處理 、如果用來分配股利的凈利潤是投資前產(chǎn)生的，沖減投資成本。如果是投資后產(chǎn)生的，確認(rèn)收益。如果用來分配股利的凈利潤是投資后產(chǎn)生的，確認(rèn)收益。 、不易分清的： 借：應(yīng)收股利 (當(dāng)年現(xiàn)金股利) 借或貸：長期股權(quán)投資X企業(yè)(投資差額) (差額) 貸：投資收益 (應(yīng)享有凈利潤比例) 4、投資年度以后的現(xiàn)金股利的處理 、應(yīng)沖減初始投資成本的金額（投資后累計(jì)現(xiàn)金股利投資后至上年底累計(jì)凈損益）×持股比例已沖減的初始投資成本 、應(yīng)確認(rèn)的投資收益當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額 *注意：若被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投

33、資成本”為負(fù)數(shù)，也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法 1、適用：控制、共同控制、重大影響時(shí) 2、賬務(wù)處理 、股權(quán)投資差額的攤銷 A、股權(quán)投資差額初始投資成本權(quán)益份額 B、合同約定投資期限的，在期限內(nèi)攤銷；無規(guī)定的，按以下原則攤銷：a、正差額10年，b、負(fù)差額10年。 借：長期股權(quán)投資X企業(yè)(投資成本) (享有份額) 長期股權(quán)投資X企業(yè)(投資差額) (差額) 貸：銀行存款 (初始投資成本) 借：投資收益股權(quán)差額攤銷 貸：長期股權(quán)投資X企業(yè)(投資差額) 、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理 不管被投企業(yè)盈虧，分得利潤都在 “長期股權(quán)投資X企業(yè)(損益調(diào)整)”科目 被投單位實(shí)現(xiàn)凈損

34、益時(shí)： 借：長期股權(quán)投資X企業(yè)(損益調(diào)整) (凈利潤比例) 貸：投資收益 (凈利潤比例) 宣布分派股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利 (應(yīng)得金額) 貸：長期股權(quán)投資X企業(yè)(損益調(diào)整) (應(yīng)得金額) *注意的幾個(gè)問題： A、確認(rèn)凈虧損時(shí)，以賬面價(jià)值減至零為限 *賬面價(jià)值投資成本±投資差額±損益調(diào)整跌價(jià)準(zhǔn)備 B、凈損益只通過“長期股權(quán)投資企業(yè)(損益調(diào)整)”科目 C、如果年度內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化（變化前后都是權(quán)益法核算），應(yīng)該分段計(jì)算應(yīng)享有的份額 D、虧損時(shí)，使賬面價(jià)值降至初始投資成本以下時(shí)，暫停股權(quán)投資差額的攤銷。 E、計(jì)算凈損益份額時(shí)，以取得股權(quán)后的發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)。 、非凈損益原因權(quán)益

35、變動(dòng)的處理 A、被投單位受贈(zèng)的 a.受贈(zèng)資產(chǎn)： 借：長期股權(quán)投資X企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 貸：“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備 b受贈(zèng)現(xiàn)金： 借：長期股權(quán)投資X企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 貸：“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備 c外商投資企業(yè)： 借：長期股權(quán)投資X企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 年度終了，在受贈(zèng)資產(chǎn)交納所得稅后，再按余額轉(zhuǎn)入“其它資本公積” B、被投單位因變更更正等調(diào)整留存收益的，也按相應(yīng)期間投資比例計(jì)算調(diào)整。如果被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正發(fā)生在投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 1、權(quán)益轉(zhuǎn)成本：按賬面價(jià)值作為新的投

36、資成本。如果分配轉(zhuǎn)換前的利潤，沖減投資成本。 2、成本轉(zhuǎn)權(quán)益：按追溯調(diào)整后確定的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本等作為初始成本。五、長期股權(quán)投資的處置 處置收入與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)投資收益。部分處置時(shí)，按比例確認(rèn)。六、長期債權(quán)投資 1、初始投資成本 、包括支付的全部價(jià)款(買價(jià)稅金、手續(xù)費(fèi))，減已到付息期未領(lǐng)的利息。 、如果稅金、手續(xù)費(fèi)金額較小，可直接沖當(dāng)期投資收益，不記入初始投資成本 買入時(shí) 借：長期債權(quán)投資債券投資(面值) 長期債權(quán)投資債券投資（溢價(jià)） 投資收益（或長期債權(quán)投資債券費(fèi)用） 貸：銀行存款 計(jì)提利息時(shí)： 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益?zhèn)⑹杖?長期債權(quán)投資債券投資（溢價(jià)） 2、溢折價(jià)的確定和攤銷 、溢價(jià)或折價(jià)=全部價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)利息債券面值 、直線法攤銷：每期攤銷額相等 、實(shí)際利率法攤銷： 溢價(jià)購入：債券賬面價(jià)值逐期減少，攤銷額逐期增加 折價(jià)購入：債券賬面價(jià)值逐期增加，攤銷額逐期增加。 3、利息的處理 、一次還本付息的： 借：長期