公司短期借款管理及負(fù)債管理知識分析(共81頁).ppt

1、1第第8 8章章 流動負(fù)債流動負(fù)債8.1 8.1 流動負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價流動負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價8.2 8.2 短期借款短期借款8.3 8.3 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款8.4 8.4 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬8.5 8.5 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)8.6 8.6 其他應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)其他應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)28.1 流動負(fù)債的性質(zhì)流動負(fù)債的性質(zhì) 流動負(fù)債流動負(fù)債是指企業(yè)在是指企業(yè)在1年或超過年或超過1年的一個營業(yè)周年的一個營業(yè)周期內(nèi)，需要以流動資產(chǎn)或增加其他負(fù)債來抵償?shù)钠趦?nèi)，需要以流動資產(chǎn)或增加其他負(fù)債來抵償?shù)膫鶆?wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付

2、賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等。和其他應(yīng)付款等。 確認(rèn)流動負(fù)債的確認(rèn)流動負(fù)債的目的目的，主要是將其與流動資產(chǎn)進(jìn)，主要是將其與流動資產(chǎn)進(jìn)行比較，反映企業(yè)的短期償債能力。短期償債能行比較，反映企業(yè)的短期償債能力。短期償債能力是債權(quán)人非常關(guān)心的財(cái)務(wù)指標(biāo)，在資產(chǎn)負(fù)債表力是債權(quán)人非常關(guān)心的財(cái)務(wù)指標(biāo)，在資產(chǎn)負(fù)債表上必須將流動負(fù)債與非流動負(fù)債分別列示。上必須將流動負(fù)債與非流動負(fù)債分別列示。38.2 短期借款短期借款短期借款短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在還期在1年以內(nèi)（特殊情況下在

3、超過年以內(nèi)（特殊情況下在超過1年的一個營年的一個營業(yè)周期以內(nèi)，本章下同）的款項(xiàng)。業(yè)周期以內(nèi)，本章下同）的款項(xiàng)。8.2.1 短期借款的取得短期借款的取得8.2.2 短期借款的利息費(fèi)用短期借款的利息費(fèi)用8.2.3 短期借款的償還短期借款的償還 48.2.1 短期借款的取得短期借款的取得 企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)時，應(yīng)簽訂企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)時，應(yīng)簽訂借款合同，注明借款金額、借款利率和還款時間借款合同，注明借款金額、借款利率和還款時間等。取得短期借款時等。取得短期借款時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款“短期借款短期借款”科目應(yīng)按債權(quán)人以及借款種類、還款科目應(yīng)按

4、債權(quán)人以及借款種類、還款時間設(shè)置明細(xì)賬時間設(shè)置明細(xì)賬。 58.2.2 短期借款的利息費(fèi)用短期借款的利息費(fèi)用 企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費(fèi)用，一般應(yīng)作企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費(fèi)用，一般應(yīng)作為為財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益。處理，計(jì)入當(dāng)期損益。 如果企業(yè)購建固定資產(chǎn)占用了短期借款，在符合如果企業(yè)購建固定資產(chǎn)占用了短期借款，在符合一定條件的情況下，應(yīng)予以一定條件的情況下，應(yīng)予以資本化資本化。 銀行或其他金融機(jī)構(gòu)一般按季度在季末月份結(jié)算銀行或其他金融機(jī)構(gòu)一般按季度在季末月份結(jié)算借款利息，每季度的前兩個月不支付利息。借款利息，每季度的前兩個月不支付利息。6 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利

5、息費(fèi)用，即按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，即使在當(dāng)月沒有支付，也應(yīng)作為當(dāng)月的利息費(fèi)用處理，使在當(dāng)月沒有支付，也應(yīng)作為當(dāng)月的利息費(fèi)用處理，應(yīng)在月末估計(jì)當(dāng)月的利息費(fèi)用數(shù)額，進(jìn)行預(yù)提時：應(yīng)在月末估計(jì)當(dāng)月的利息費(fèi)用數(shù)額，進(jìn)行預(yù)提時： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息實(shí)際支付利息的月份：實(shí)際支付利息的月份： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款78.2.3 短期借款的償還短期借款的償還 企業(yè)在短期借款到期償還借款本金時企業(yè)在短期借款到期償還借款本金時 借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款 例例8-1、2、38【例例1 1】股份有限公司于股份有限公司

6、于20209 9年年1 1月月1 1日向銀行借日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計(jì)入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計(jì)120000120000元，期限元，期限為為9 9個月，年利率為個月，年利率為4%4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。提，按季支付。A A股份有限公司的有關(guān)會計(jì)分錄如股份有限公司的有關(guān)會計(jì)分錄如下：下：9（1 1）1 1月月1 1日借入短期借款：日借入短期借款：借：銀行存款借：銀行存款 120000120000 貸：短期借款貸：短期借款 120000120000（

7、2 2）1 1月末，計(jì)提月末，計(jì)提1 1月份應(yīng)計(jì)利息：月份應(yīng)計(jì)利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400400 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 400400本月應(yīng)計(jì)提的利息本月應(yīng)計(jì)提的利息=120000=1200004%4%12=40012=400（元）（元）2 2月末計(jì)提月末計(jì)提2 2月份利息費(fèi)用的處理與月份利息費(fèi)用的處理與1 1月份相同。月份相同。（3 3）3 3月末支付第一季度銀行借款利息：月末支付第一季度銀行借款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400400 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 800800貸：銀行存款貸：銀行存款 12001200第二、三季度的會計(jì)處理同上。第二、三季度的會計(jì)處理同上。（4 4）1

8、010月月1 1日償還銀行借款本金：日償還銀行借款本金：借：短期借款借：短期借款 120000120000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12000012000010 【例例2 2判斷題判斷題】短期借款利息在預(yù)提或?qū)嶋H支付時短期借款利息在預(yù)提或?qū)嶋H支付時均應(yīng)通過均應(yīng)通過“短期借款短期借款”科目核算。（科目核算。（ ）11 答案：答案： 解析：預(yù)提的利息通過解析：預(yù)提的利息通過“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目核算?？颇亢怂?。 128.3 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款二者均屬于企業(yè)在購貨過程中形成的流動負(fù)債二者均屬于企業(yè)在購貨過程中形成的流動負(fù)債。 8.3.1 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 8.3.2 應(yīng)付賬款應(yīng)

9、付賬款138.3.1 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。在我國，商業(yè)匯票的款購入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。在我國，商業(yè)匯票的付款期限最長為付款期限最長為6個月，因而應(yīng)付票據(jù)即短期應(yīng)個月，因而應(yīng)付票據(jù)即短期應(yīng)付票據(jù)。付票據(jù)。1、商業(yè)匯票的簽付、商業(yè)匯票的簽付2、商業(yè)匯票的到期、商業(yè)匯票的到期141、商業(yè)匯票的簽付、商業(yè)匯票的簽付商業(yè)匯票按承兌人分類，可以分為：商業(yè)匯票按承兌人分類，可以分為：商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票和和銀行承兌匯票銀行承兌匯票兩種。兩種。借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -增值稅增值稅-

10、-進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng) 貸：應(yīng)付票據(jù)。貸：應(yīng)付票據(jù)。152、商業(yè)匯票的到期、商業(yè)匯票的到期（1 1）有能力支付票據(jù)款）有能力支付票據(jù)款 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款（2 2）無力支付票據(jù)款）無力支付票據(jù)款 商業(yè)承兌匯票：商業(yè)承兌匯票： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 銀行承兌匯票：銀行承兌匯票： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款貸：短期借款16（3）若是帶息票據(jù)，計(jì)提利息時：）若是帶息票據(jù)，計(jì)提利息時： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 例例8-417【例例3 3單選題單選題】下列有關(guān)應(yīng)付票據(jù)處理的表述中，不正下列有關(guān)應(yīng)付票據(jù)處理的表述中，

11、不正確的是（確的是（ ）。）。A.A.企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票時，應(yīng)按其票面金額貸記企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票時，應(yīng)按其票面金額貸記 “應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”B.B.不帶息應(yīng)付票據(jù)到期支付時，按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)不帶息應(yīng)付票據(jù)到期支付時，按票面金額結(jié)轉(zhuǎn) C.C.企業(yè)支付的銀行承兌手續(xù)費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期企業(yè)支付的銀行承兌手續(xù)費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”D.D.企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面金額企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面金額 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款” 18 答案：答案：D D解析：企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按解析：企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面金額轉(zhuǎn)入賬面金額轉(zhuǎn)入“短期

12、借款短期借款”。 198.3.2 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購應(yīng)付賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)應(yīng)在進(jìn)貨物或接受勞務(wù)應(yīng)在1年以內(nèi)償付的債務(wù)，屬年以內(nèi)償付的債務(wù)，屬于流動負(fù)債。于流動負(fù)債。1、應(yīng)付賬款的入賬時間、應(yīng)付賬款的入賬時間2、應(yīng)付賬款的入賬價格、應(yīng)付賬款的入賬價格 201、應(yīng)付賬款的入賬時間、應(yīng)付賬款的入賬時間 從理論上講，應(yīng)付賬款的入賬時間應(yīng)為結(jié)算憑證取從理論上講，應(yīng)付賬款的入賬時間應(yīng)為結(jié)算憑證取得的時間。因?yàn)樵谫d購情況下，企業(yè)取得結(jié)算憑證得的時間。因?yàn)樵谫d購情況下，企業(yè)取得結(jié)算憑證的同時可以取得貨物，也意味著取得了該項(xiàng)貨物的的同

13、時可以取得貨物，也意味著取得了該項(xiàng)貨物的產(chǎn)權(quán)，應(yīng)在確認(rèn)資產(chǎn)的同時確認(rèn)負(fù)債。產(chǎn)權(quán)，應(yīng)在確認(rèn)資產(chǎn)的同時確認(rèn)負(fù)債。 在實(shí)際工作中，由于應(yīng)付賬款的償付期限較短，往在實(shí)際工作中，由于應(yīng)付賬款的償付期限較短，往往在月內(nèi)能夠付款，為了簡化核算工作，一般在取往在月內(nèi)能夠付款，為了簡化核算工作，一般在取得結(jié)算憑證時不作賬務(wù)處理，而在實(shí)際支付貨款時得結(jié)算憑證時不作賬務(wù)處理，而在實(shí)際支付貨款時作為資產(chǎn)入賬。但是，結(jié)算憑證已到而月末仍未支作為資產(chǎn)入賬。但是，結(jié)算憑證已到而月末仍未支付貨款，則應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，下月付貨款，則應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，下月1日紅字沖銷。日紅字沖銷。 212、應(yīng)付賬款的入賬價值、應(yīng)付賬款的入賬價值

14、應(yīng)付賬款一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額即未來應(yīng)付的應(yīng)付賬款一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額即未來應(yīng)付的金額入賬。金額入賬。 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -增值稅增值稅- -進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款22如果存在現(xiàn)金折扣：如果存在現(xiàn)金折扣： 企業(yè)在折扣期內(nèi)支付了貨款，取得了現(xiàn)金折扣，企業(yè)在折扣期內(nèi)支付了貨款，取得了現(xiàn)金折扣，則將其視為提前付款取得的利息收入，沖減財(cái)務(wù)則將其視為提前付款取得的利息收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。費(fèi)用。借：應(yīng)付賬款（總額）借：應(yīng)付賬款（總額） 貸：銀行存款（貸：銀行存款（實(shí)際支付的）實(shí)際支付的） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用（取得

15、的現(xiàn)金折扣取得的現(xiàn)金折扣）例例8-5238.4 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬8.4.1 應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)8.4.2 應(yīng)付工資應(yīng)付工資8.4.3 應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)8.4.4 應(yīng)付社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金應(yīng)付社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金8.4.5 應(yīng)付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)8.4.6 應(yīng)付非貨幣性福利應(yīng)付非貨幣性福利8.4.7 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償248.4.1 應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì) 職工薪酬，是指職工在職期間和離職后提供給職職工薪酬，是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，

16、既包括提工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。 應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容包括：職工工資、獎金、應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容包括：職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會經(jīng)工傷、生育等社會保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等。費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等。1職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；2職工福利費(fèi)；職工福利費(fèi)；

17、253醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；4住房公積金；住房公積金；5工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6非貨幣性福利；（新）非貨幣性福利；（新）7因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；（新）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；（新）8其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算，該科目應(yīng)科目進(jìn)行核算，該科目應(yīng)按照職工薪酬的類別設(shè)置明細(xì)科目。按照職工薪酬的類別設(shè)置明細(xì)科目。26 企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過企業(yè)應(yīng)當(dāng)通

18、過“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬-工資工資 -職工福利職工福利 -社會保險(xiǎn)費(fèi)社會保險(xiǎn)費(fèi) -住房公積金住房公積金 -工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi) -職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) -非貨幣性福利非貨幣性福利應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。278.4.2 應(yīng)付工資應(yīng)付工資1、工資總額、工資總額:在一定時期內(nèi)實(shí)際支付給職工的勞動報(bào)酬總數(shù)。在一定時期內(nèi)實(shí)際支付給職工的勞動報(bào)酬總數(shù)。2、工資結(jié)算、工資結(jié)算:包括工資的計(jì)算和工資的發(fā)放。包括工資的計(jì)算和

19、工資的發(fā)放。 借：應(yīng)付工資薪酬借：應(yīng)付工資薪酬工資工資 貸：銀行存款（支付工資）貸：銀行存款（支付工資） 其他應(yīng)付款（結(jié)轉(zhuǎn)代扣款）其他應(yīng)付款（結(jié)轉(zhuǎn)代扣款） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)個人所得稅（個人所得稅）個人所得稅（個人所得稅）3、工資分配：、工資分配： 借借: 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程、 研發(fā)支出等研發(fā)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資”科目科目。 例例8-6/7/8288.4.3 應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi) 在我國，企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營活動除了領(lǐng)取勞在我國，企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營活動除了領(lǐng)取勞動報(bào)酬以外，還享受一定的福

20、利補(bǔ)助，如獨(dú)生子動報(bào)酬以外，還享受一定的福利補(bǔ)助，如獨(dú)生子女保健費(fèi)、困難補(bǔ)助費(fèi)等。女保健費(fèi)、困難補(bǔ)助費(fèi)等。 為了反映職工福利的支付與分配情況，應(yīng)在為了反映職工福利的支付與分配情況，應(yīng)在“應(yīng)應(yīng)付職工薪酬付職工薪酬”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“職工福利職工福利”明細(xì)科目。明細(xì)科目。291、應(yīng)付福利費(fèi)的支出、應(yīng)付福利費(fèi)的支出 發(fā)生時：發(fā)生時：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 貸：銀行存款等貸：銀行存款等。2、應(yīng)付福利費(fèi)的分配、應(yīng)付福利費(fèi)的分配分配時：分配時： 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、 在建工程、研發(fā)支出等在建工程、研發(fā)支出等

21、貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 308.4.4 應(yīng)付社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金應(yīng)付社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金1、社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的計(jì)提、社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的計(jì)提2、社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的繳納、社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的繳納31 社會保險(xiǎn)費(fèi)社會保險(xiǎn)費(fèi)是按國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)是按國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保的費(fèi)用，包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等。險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等。 住房公積金住房公積金是按照國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)是按照國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)用于解決職工住房問題的費(fèi)用。擔(dān)用

22、于解決職工住房問題的費(fèi)用。 為了反映社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的提取和繳納為了反映社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的提取和繳納情況，應(yīng)在情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“社會社會保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)”和和“住房公積金住房公積金”明細(xì)科目。明細(xì)科目。321.計(jì)提時：計(jì)提時： 借借: : 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸貸: : 其他應(yīng)付款（職工個人負(fù)擔(dān)）其他應(yīng)付款（職工個人負(fù)擔(dān)） 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程、借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程、 研發(fā)支出等（企業(yè)負(fù)擔(dān)）研發(fā)支出等（企業(yè)負(fù)擔(dān)） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)費(fèi)社會保險(xiǎn)費(fèi)

23、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬住房公積金住房公積金2.2.繳納時繳納時: : 借借: : 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)費(fèi)社會保險(xiǎn)費(fèi)( (企業(yè)負(fù)擔(dān)部分企業(yè)負(fù)擔(dān)部分) ) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬住房公積金住房公積金( (企業(yè)負(fù)擔(dān)部分企業(yè)負(fù)擔(dān)部分) ) 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款( (職工個人負(fù)擔(dān)部分職工個人負(fù)擔(dān)部分) ) 貸貸: : 銀行存款銀行存款338.4.5 應(yīng)付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)1、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提2、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的使用、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的使用341、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提

24、 工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)是按照國家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于工會是按照國家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于工會活動方面的經(jīng)費(fèi)?；顒臃矫娴慕?jīng)費(fèi)。 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)是按國家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于職是按國家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于職工教育方面的經(jīng)費(fèi)。工教育方面的經(jīng)費(fèi)。 為了反映工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的提取和使用為了反映工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的提取和使用情況，應(yīng)在情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“工會工會經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)”和和“職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)”明細(xì)科目。明細(xì)科目。351.計(jì)提計(jì)提時：時： 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、 在建工程、在建工程

25、、 研發(fā)支出等研發(fā)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)2.劃走時劃走時：（給企業(yè)工會或總工會）：（給企業(yè)工會或總工會） 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款貸：銀行存款368.4.6 應(yīng)付非貨幣性福利應(yīng)付非貨幣性福利1、非貨幣性福利的支付、非貨幣性福利的支付2、非貨幣性福利的分配、非貨幣性福利的分配371、非貨幣性福利的支付、非貨幣性福利的支付 非貨幣性福利非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬，主要包

26、括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資的薪酬，主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)供其使用，以及為職工無償提供類似醫(yī)療保的資產(chǎn)供其使用，以及為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。健服務(wù)等。 企業(yè)發(fā)放自己的產(chǎn)品應(yīng)企業(yè)發(fā)放自己的產(chǎn)品應(yīng) 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入（存貨視同銷售）貸：主營業(yè)務(wù)收入（存貨視同銷售） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 累計(jì)折舊（無償向職工提供住房）累計(jì)折舊（無償向職工提供住房） 銀行存款（住房租賃費(fèi)）銀行存款（住房租

27、賃費(fèi)）382、非貨幣性福利的分配、非貨幣性福利的分配企業(yè)應(yīng)按照用途進(jìn)行企業(yè)應(yīng)按照用途進(jìn)行分配分配。 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、 在建工程、研發(fā)支出在建工程、研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 例例8-1039 【例例4 4單選題單選題】企業(yè)在無形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的職企業(yè)在無形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的職工薪酬，最終應(yīng)當(dāng)計(jì)入（工薪酬，最終應(yīng)當(dāng)計(jì)入（ ）。）。 A.A.無形資產(chǎn)的成本無形資產(chǎn)的成本 B.B.當(dāng)期損益當(dāng)期損益 C.C.存貨成本或勞務(wù)成本存貨成本或勞務(wù)成本 D.D.在建工程成本在建工程成本 40 答案

28、：答案：B B 解析：研究階段發(fā)生的支出包括支付的職工薪解析：研究階段發(fā)生的支出包括支付的職工薪 酬，計(jì)入當(dāng)期損益。酬，計(jì)入當(dāng)期損益。41【例例5 5判斷題判斷題】將企業(yè)擁有的房屋無償提供給職工將企業(yè)擁有的房屋無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，借記提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”等等科目，貸記科目，貸記“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”科目。（科目。（ ）42【答案答案】【解析解析】借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本

29、、制造費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利同時同時借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊43【例例6 6單選題單選題】企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計(jì)提這些汽車折舊時，應(yīng)編制的會計(jì)分錄是計(jì)提這些汽車折舊時，應(yīng)編制的會計(jì)分錄是（ ）。）。(2008(2008年年) )A.A.借記借記“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”科目，貸記科目，貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科科目目B.B.借記借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科科目目C.C.借記借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)

30、付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目；同時借記科目；同時借記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記科目，貸記“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”科目科目D.D.借記借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科科目；同時借記目；同時借記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記科目，貸記“累累計(jì)折舊計(jì)折舊”科目科目44答案：答案：C C解析：計(jì)提這些汽車折舊時，應(yīng)編制兩筆會計(jì)分錄：解析：計(jì)提這些汽車折舊時，應(yīng)編制兩筆會計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬同時同時借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊458.4.7 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償因解除

31、與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償 1、解除勞動關(guān)系補(bǔ)償?shù)奶崛?、解除勞動關(guān)系補(bǔ)償?shù)奶崛?2、解除勞動關(guān)系補(bǔ)償?shù)闹Ц?、解除勞動關(guān)系補(bǔ)償?shù)闹Ц?61、解除勞動關(guān)系補(bǔ)償?shù)奶崛?、解除勞動關(guān)系補(bǔ)償?shù)奶崛∫蚪獬c職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償是指企業(yè)為職工因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償是指企業(yè)為職工發(fā)放的辭退福利。發(fā)放的辭退福利。辭退福利辭退福利一般包括兩方面的內(nèi)容：一般包括兩方面的內(nèi)容： 一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償 二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿

32、接二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。受補(bǔ)償離職。47 辭退福利通常采取解除勞動關(guān)系時一次性支付補(bǔ)辭退福利通常采取解除勞動關(guān)系時一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)的方式，或者將職工薪酬的工資部職后福利標(biāo)準(zhǔn)的方式，或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來某一期末。分支付到辭退后未來某一期末。 企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提

33、出給予關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的應(yīng)付職解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬工薪酬，同時計(jì)入當(dāng)期損益。，同時計(jì)入當(dāng)期損益。48 正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過董事會或類似權(quán)力正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢。機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢。 由于被辭退職工不再能給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，由于被辭退職工不再能給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，辭退福利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用而不計(jì)入資產(chǎn)成本。辭退福利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)

34、期費(fèi)用而不計(jì)入資產(chǎn)成本。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利2、解除勞動關(guān)系補(bǔ)償?shù)闹Ц丁⒔獬齽趧雨P(guān)系補(bǔ)償?shù)闹Ц?企業(yè)實(shí)際支付辭退福利時企業(yè)實(shí)際支付辭退福利時: 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利 貸：銀行存款貸：銀行存款49【例例7 7多選題多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬的有（的有（ ）。（）。（20102010年）年） A.A.非貨幣性福利非貨幣性福利 B.B.社會保險(xiǎn)費(fèi)和辭退福利社會保險(xiǎn)費(fèi)和辭退福利 C.C.職工工資、福利費(fèi)職工工資、福利費(fèi) D.D.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)5

35、0答案：答案：ABCDABCD 【解析解析】應(yīng)付職工薪酬包括職工工資、資金、應(yīng)付職工薪酬包括職工工資、資金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，社會保障費(fèi)，住房津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，社會保障費(fèi)，住房公積金，工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性公積金，工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，福利，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。因此其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。因此這四項(xiàng)均通過應(yīng)付職工薪酬科目核算。這四項(xiàng)均通過應(yīng)付職工薪酬科目核算。51【例例8 8判斷題判斷題】企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充養(yǎng)老保

36、險(xiǎn)費(fèi)，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（險(xiǎn)，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（ ）（）（20072007年）年）52答案：答案：【例例9 9多選題多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為應(yīng)付職工薪酬下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為應(yīng)付職工薪酬核算的有（核算的有（ ）。）。(2008(2008年年) )A.A.支付的工會經(jīng)費(fèi)支付的工會經(jīng)費(fèi) B.B.支付的職工教育經(jīng)費(fèi)支付的職工教育經(jīng)費(fèi)C.C.為職工支付的住房公積金為職工支付的住房公積金 D.D.為職工無償提供的醫(yī)療保健服務(wù)為職工無償提供的醫(yī)療保健服務(wù)53答案：答案：ABCDABCD【解析解析】應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根

37、據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會經(jīng)費(fèi)，職生育等社會保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。產(chǎn)生的義務(wù)。54 【例例1010單選題單選題】某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲

38、料市場售價為工作為福利。該飲料市場售價為1212萬元（不含增萬元（不含增值稅），增值稅適用稅率為值稅），增值稅適用稅率為17%17%，實(shí)際成本為，實(shí)際成本為1010萬萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（職工薪酬為（ ）萬元。）萬元。 55 答案：答案：D D解析：將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，要確認(rèn)收入，解析：將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，要確認(rèn)收入，則該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬的金額則該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬的金額 1212121217%17%14.0414.04（萬元）。（萬元）。 56【例例1111綜合題綜合題】甲上市公司為增值稅一般納

39、稅人，適用的增值稅稅率為甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為1717。20072007年年3 3月發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：月發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：1 1）對行政管理部門使用的設(shè)備進(jìn)行日常維修，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部維修人員工資）對行政管理部門使用的設(shè)備進(jìn)行日常維修，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部維修人員工資1.21.2萬元。萬元。2 2）對以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進(jìn)行改良，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員）對以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進(jìn)行改良，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員工資工資3 3萬元。萬元。3 3）為公司總部下屬）為公司總部下屬2525位部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費(fèi)使用，假定每輛汽位部門

40、經(jīng)理每人配備汽車一輛免費(fèi)使用，假定每輛汽車每月計(jì)提折舊車每月計(jì)提折舊0.080.08萬元。萬元。4 4）將）將5050臺自產(chǎn)的臺自產(chǎn)的V V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺生產(chǎn)成本為房清潔器每臺生產(chǎn)成本為1.21.2萬元，市場售價為萬元，市場售價為1.51.5萬元萬元( (不含增值稅不含增值稅) )。5 5）月末，分配職工工資）月末，分配職工工資150150萬元，其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資萬元，其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資105105萬元，車萬元，車間管理人員工資間管理人員工資1515萬元，企業(yè)行政管理人員工資萬元，企業(yè)

41、行政管理人員工資2020萬元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人萬元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資員工資1010萬元。萬元。6 6）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)5 5萬元。萬元。7 7）按規(guī)定計(jì)算代收代交職工個人所得稅）按規(guī)定計(jì)算代收代交職工個人所得稅0.80.8萬元。萬元。8 8）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補(bǔ)助）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補(bǔ)助0.10.1萬元。萬元。9 9）從應(yīng)付張經(jīng)理的工資中，扣回上月代墊的應(yīng)由其本人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)）從應(yīng)付張經(jīng)理的工資中，扣回上月代墊的應(yīng)由其本人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)0.80.8萬萬元。（元。（20072007年）年）要求：編制甲上市公司要求：編制甲上市公司20072

42、007年年3 3月上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)分錄。月上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)分錄。( (“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示) )57【答案答案】1 1）借：管理費(fèi)用）借：管理費(fèi)用 1.21.2 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 1.2 1.2 2 2）借：長期待攤費(fèi)用）借：長期待攤費(fèi)用 3 3 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 3 3 3 3）借：管理費(fèi)用）借：管理費(fèi)用 2 2 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 2 2 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 2 2 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 2 2 4 4）

43、借：管理費(fèi)用）借：管理費(fèi)用 87.7587.75 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 87.75 87.75 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 87.7587.75 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 7575 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)銷項(xiàng)) 12.75 ) 12.75 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 6060 貸：庫存商品貸：庫存商品 60 60 585 5）借：生產(chǎn)成本）借：生產(chǎn)成本 105105 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 1515 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2020 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 1010 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 150 150 6 6）借：應(yīng)付職工薪酬）借：應(yīng)付職工薪

44、酬 5 5 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 5 7 7）借：應(yīng)付職工薪酬）借：應(yīng)付職工薪酬 0.80.8 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交個人所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交個人所得稅 0.8 0.8 8 8）借：應(yīng)付職工薪酬）借：應(yīng)付職工薪酬 0.10.1 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 0.1 0.1 9 9）借：應(yīng)付職工薪酬）借：應(yīng)付職工薪酬 0.8 0.8 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 0.8 0.8 598.5 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的應(yīng)向國是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的應(yīng)向國家繳納的各種稅費(fèi)，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、家繳納的各種稅費(fèi)，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)

45、建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和所得稅營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和所得稅等。本章主要講述：等。本章主要講述：8.5.1 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅8.5.2 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅8.5.3 應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅8.5.4 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 8.5.5 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交所得稅的核算將在第應(yīng)交所得稅的核算將在第11章中講述。章中講述。60（稅法講理論、納稅會計(jì)講賬務(wù)處理）（稅法講理論、納稅會計(jì)講賬務(wù)處理）8.5.1 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 例例8-11-16618.5.2 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅1、納稅義務(wù)人、納稅義務(wù)人2、銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅、銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅3、視同銷售應(yīng)

46、交消費(fèi)稅、視同銷售應(yīng)交消費(fèi)稅4、委托加工應(yīng)交消費(fèi)稅、委托加工應(yīng)交消費(fèi)稅 5、繳納消費(fèi)稅、繳納消費(fèi)稅621、納稅義務(wù)人、納稅義務(wù)人 在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品的單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。的消費(fèi)品的單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。632、銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅、銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅 消費(fèi)稅與增值稅不同，一般來說，屬于價內(nèi)稅，消費(fèi)稅與增值稅不同，一般來說，屬于價內(nèi)稅，即產(chǎn)品銷售收入中包含消費(fèi)稅，也就是說，消費(fèi)即產(chǎn)品銷售收入中包含消費(fèi)稅，也就是說，消費(fèi)稅應(yīng)由產(chǎn)品銷售收入來補(bǔ)償。稅應(yīng)由產(chǎn)品銷售收入來補(bǔ)償。 消費(fèi)稅實(shí)行從價定率、從量定額或者

47、復(fù)合計(jì)稅的消費(fèi)稅實(shí)行從價定率、從量定額或者復(fù)合計(jì)稅的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式如下：方法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式如下：64 實(shí)行實(shí)行從價定率從價定率方法計(jì)算的應(yīng)納稅額銷售額方法計(jì)算的應(yīng)納稅額銷售額稅率稅率 實(shí)行實(shí)行從量定額從量定額方法計(jì)算的應(yīng)納稅額銷售數(shù)量方法計(jì)算的應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅單位稅額額 實(shí)行實(shí)行復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額方法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額銷售額稅率銷稅率銷售數(shù)量售數(shù)量單位稅額單位稅額 上列公式中的銷售額，與計(jì)征增值稅的銷售額口徑相同。上列公式中的銷售額，與計(jì)征增值稅的銷售額口徑相同。 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加消費(fèi)稅消費(fèi)稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅

48、應(yīng)交消費(fèi)稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 例題例題8-18653、視同銷售應(yīng)交消費(fèi)稅、視同銷售應(yīng)交消費(fèi)稅 企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)生產(chǎn)非本企業(yè)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、集體福利、個人消費(fèi)，或用于對外投資、分配給集體福利、個人消費(fèi)，或用于對外投資、分配給股東或投資者或無償捐贈給他人股東或投資者或無償捐贈給他人，均應(yīng)視同銷售，均應(yīng)視同銷售，計(jì)算繳納消費(fèi)稅。其銷售額應(yīng)按生產(chǎn)同類消費(fèi)品計(jì)算繳納消費(fèi)稅。其銷售額應(yīng)按生產(chǎn)同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算；沒有同類消費(fèi)品銷售

49、價格的，的銷售價格計(jì)算；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，應(yīng)按照組成計(jì)稅價格計(jì)算，其計(jì)算公式為：應(yīng)按照組成計(jì)稅價格計(jì)算，其計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價格組成計(jì)稅價格消費(fèi)稅稅率利潤成本1664、委托加工應(yīng)交消費(fèi)稅、委托加工應(yīng)交消費(fèi)稅企業(yè)委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定，應(yīng)企業(yè)委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時代扣代交消費(fèi)稅。其由受托方在向委托方交貨時代扣代交消費(fèi)稅。其銷售額應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算；銷售額應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，應(yīng)按組成計(jì)稅價格沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，應(yīng)按組成計(jì)稅價格計(jì)算，其計(jì)算公式為：計(jì)算，其計(jì)算公式為：組

50、成計(jì)稅價格組成計(jì)稅價格 消費(fèi)稅稅率利潤成本167 企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果用于企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果用于連續(xù)生連續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定，繳納的消費(fèi)稅可以抵應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定，繳納的消費(fèi)稅可以抵扣，扣，借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款在企業(yè)最終銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時，再根據(jù)其銷售額計(jì)在企業(yè)最終銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時，再根據(jù)其銷售額計(jì)算應(yīng)交的全部消費(fèi)稅，算應(yīng)交的全部消費(fèi)稅， 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交的全部消費(fèi)稅扣除收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時繳應(yīng)交的全部消費(fèi)稅扣除收回委托加

51、工應(yīng)稅消費(fèi)品時繳納的消費(fèi)稅，為應(yīng)補(bǔ)交的消費(fèi)稅，繳納消費(fèi)稅時，納的消費(fèi)稅，為應(yīng)補(bǔ)交的消費(fèi)稅，繳納消費(fèi)稅時， 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸貸 ：銀行存款：銀行存款68 企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果不再加工，企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果不再加工，而是而是直接出售直接出售，則繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入收回的應(yīng)，則繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，稅消費(fèi)品的成本， 借借: 委托加工材料委托加工材料 貸貸: 銀行存款銀行存款在應(yīng)稅消費(fèi)品出售時，不必再計(jì)算繳納消費(fèi)稅。在應(yīng)稅消費(fèi)品出售時，不必再計(jì)算繳納消費(fèi)稅。695、繳納消費(fèi)稅、繳納消費(fèi)稅借借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消

52、費(fèi)稅 貸貸:銀行存款銀行存款708.5.3 應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅1、納稅義務(wù)人、納稅義務(wù)人2、提供勞務(wù)和出租、出售無形資產(chǎn)、提供勞務(wù)和出租、出售無形資產(chǎn) 應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅3、銷售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅、銷售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅4、繳納營業(yè)稅、繳納營業(yè)稅711、納稅義務(wù)人、納稅義務(wù)人 在我國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵在我國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)等勞務(wù)以及出租、電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)等勞務(wù)以及出租、出售無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)出售無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。業(yè)稅的納稅義務(wù)人。722、提供勞務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅、提供勞務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)稅營業(yè)稅也是一種價內(nèi)稅，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：也是一種價內(nèi)稅，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)