稅務(wù)咨詢服務(wù)與基本工作流程

1、稅務(wù)咨詢服務(wù)與基本工作流程第一講稅務(wù)咨詢 同學(xué)們好，很高興能與大家一起學(xué)習(xí)“稅務(wù)咨詢服務(wù)與基本工作流程”的課程，我們這個(gè)課程的講解思路將根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)基本準(zhǔn)則的通知（國(guó)稅發(fā)2009149號(hào)）中有關(guān)“注冊(cè)稅務(wù)師涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則”的規(guī)定，結(jié)合目前我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師實(shí)際工作業(yè)務(wù)中的具體操作流程進(jìn)行講解，希望對(duì)同學(xué)們實(shí)際從事稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)有所幫助。一、稅務(wù)咨詢的概念稅務(wù)咨詢是咨詢服務(wù)的一種，通過(guò)電話、信函、晤談等方式解答納稅人、扣繳義務(wù)人有關(guān)稅務(wù)方面的問(wèn)題，是稅務(wù)代理業(yè)務(wù)中最具普遍性的服務(wù)內(nèi)容。二、稅務(wù)咨詢的內(nèi)容稅務(wù)咨詢的內(nèi)容較為廣泛，其特點(diǎn)是以稅收方面的疑難問(wèn)題為主導(dǎo)

2、，并涉及財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、投資、金融、海關(guān)、外匯管理等諸多方面專業(yè)知識(shí)和操作實(shí)務(wù)。通常情況下，稅務(wù)咨詢的內(nèi)容主要有：（一）稅收法律規(guī)定方面的咨詢咨詢?nèi)嗽谄淙粘＝?jīng)營(yíng)、對(duì)外投資、經(jīng)營(yíng)方式調(diào)整等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了實(shí)現(xiàn)正確納稅、準(zhǔn)確決策或者維護(hù)權(quán)益、避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)等.需要了解稅收政策規(guī)定.提出有關(guān)稅收政策方面的咨詢。咨詢的政策有時(shí)是籠統(tǒng)的，有時(shí)是有針對(duì)性的；有的是稅收實(shí)體法內(nèi)容，有的是程序法內(nèi)容，也有的是涉及許多方面的綜合性內(nèi)容。注冊(cè)稅務(wù)師在進(jìn)行這方面服務(wù)時(shí)，主要是提供稅收法律、法規(guī)、實(shí)施細(xì)則、行政規(guī)章、規(guī)范性文件的政策規(guī)定，以及其他法規(guī)關(guān)于稅收方面問(wèn)題的政策規(guī)定。（二）稅收政策運(yùn)用方面的咨詢這是有關(guān)稅收實(shí)

3、體法政策運(yùn)用方面的釋疑解難，也是稅務(wù)咨詢最主要的內(nèi)容。咨詢?nèi)嗽诮?jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及的稅收政策運(yùn)用或掌握理解都是其咨詢的內(nèi)容。這類咨詢涉及稅種多政策面廣、問(wèn)題具體，如：稅收政策條款的理解及執(zhí)行要點(diǎn)；具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)納稅或適用稅目的界定；納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等問(wèn)題的確認(rèn)；減免稅政策和征免界限的劃分；稅款計(jì)算方法的確定，等等通常情況下，當(dāng)在協(xié)理具體涉稅事務(wù)時(shí)不了解有關(guān)稅收政策、對(duì)稅收政策理解沒(méi)有把握或與稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他相關(guān)部門(mén)和人員對(duì)某項(xiàng)稅收政策理解或處理有不同意見(jiàn)時(shí)，會(huì)向注冊(cè)稅務(wù)師提起咨詢。進(jìn)行這方面咨詢服務(wù)，要求注冊(cè)稅務(wù)師通曉各種稅收政策并能正確理解和綜合運(yùn)

4、用，準(zhǔn)確地向咨詢?nèi)颂峁┻m用的政策依據(jù)。（三）辦稅實(shí)務(wù)方面的咨詢這是有關(guān)稅收程序法政策操作、運(yùn)用方面的咨詢。咨詢?nèi)藶榱嗽谵k理涉稅事宜時(shí)能夠準(zhǔn)確、順利、快捷，會(huì)咨詢稅收征管規(guī)程、辦稅實(shí)務(wù)操作的環(huán)節(jié)、報(bào)送資料和程序、辦理的手續(xù)及技術(shù)處理等具體辦稅事項(xiàng)：這是納稅人、扣繳義務(wù)人依法履行納稅義務(wù)的需要，也是享受稅收合法權(quán)益過(guò)程中所必備的操作技能。提供這方面咨詢服務(wù)，既有辦稅方面的專業(yè)知識(shí)，也有實(shí)際操作技能和經(jīng)驗(yàn)的傳授。這要求注冊(cè)稅務(wù)師除對(duì)稅收征管法律、法規(guī)和稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理的具體要求有很深人的研究外.還要掌握嫻熟的辦稅技巧和具有豐富的辦稅經(jīng)驗(yàn)。（四）涉稅會(huì)計(jì)處理的咨詢主要是就有關(guān)涉稅會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題給予咨詢

5、。包括現(xiàn)行各稅應(yīng)繳稅金的會(huì)計(jì)處理，計(jì)稅、繳稅、減稅、免稅相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，納稅審查及稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)稅款后所涉及會(huì)計(jì)賬務(wù)的調(diào)整，等等。注冊(cè)稅務(wù)師提供會(huì)計(jì)處理方面的咨詢，要以財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收法律、法規(guī)等專業(yè)知識(shí)和操作實(shí)務(wù)為基礎(chǔ)，在符合財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理一般原則的前提下，做到會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用能夠準(zhǔn)確無(wú)誤。（五）稅務(wù)動(dòng)態(tài)方面的咨詢這是有關(guān)稅收政策和稅務(wù)工作動(dòng)態(tài)方面的咨詢。隨著納稅人、扣繳義務(wù)人納稅意識(shí)的加強(qiáng)，他們除了關(guān)心現(xiàn)有稅收政策及運(yùn)用外，稅務(wù)動(dòng)態(tài)也成為其關(guān)注的內(nèi)容。這方面咨詢主要有兩方面內(nèi)容：一是國(guó)家、地方的稅收政策和辦稅制度及方法調(diào)整的趨勢(shì)和步驟；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分工、工作環(huán)節(jié)、人員配備情況以

6、及調(diào)枯變動(dòng)。提供這方面咨詢服務(wù)，要求注冊(cè)稅務(wù)師關(guān)心國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和稅收理論研究，及時(shí)掌握稅制改革動(dòng)向；應(yīng)經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員保持聯(lián)系，隨時(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作及其人事變動(dòng)。除上述內(nèi)容外，稅收基礎(chǔ)知識(shí)、稅收負(fù)擔(dān)計(jì)算或測(cè)算、稅收協(xié)定知識(shí)和內(nèi)容以及外國(guó)稅制規(guī)定，都可能是稅務(wù)咨詢的內(nèi)容。三、稅務(wù)咨詢的形式（一）書(shū)面咨詢書(shū)面咨詢是稅務(wù)咨詢最為常用的一種方法。它是以書(shū)面的形式如“稅務(wù)咨詢備忘函”、 “關(guān)于xx問(wèn)題的解答”等方式釋疑解難。咨詢時(shí)，注冊(cè)稅務(wù)師要制作書(shū)面文書(shū)，要求題目明確、解答清楚、證據(jù)充分，引用的法律、法規(guī)準(zhǔn)確。書(shū)面咨詢可使稅務(wù)咨詢以固定的文書(shū)格式為載體，便于納稅人、扣繳義務(wù)人了解問(wèn)題的要

7、點(diǎn)所在，它有助于稅務(wù)咨詢服務(wù)的規(guī)范化。在實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化的情況下，書(shū)面咨詢也可以電子信件的形式傳輸，其方式更為靈活與簡(jiǎn)便。（二）電話咨詢電話咨詢又可稱作口頭咨詢，它主要用于比較簡(jiǎn)單明了的稅務(wù)問(wèn)題的咨詢服務(wù)，通過(guò)電話中的交談就能給納稅人、扣繳義務(wù)人一個(gè)簡(jiǎn)要的答復(fù)。如稅收法律、法規(guī)條文的查詢，稅收政策主要規(guī)定的查詢，辦稅程序的查詢等。電話咨詢的特點(diǎn)是簡(jiǎn)便快捷.但是，當(dāng)不能夠確定解答問(wèn)題的內(nèi)容時(shí)，注冊(cè)稅務(wù)師必須在進(jìn)行案頭書(shū)面準(zhǔn)備以后，再予以答復(fù)。對(duì)涉及稅收征免、應(yīng)納稅額計(jì)算的問(wèn)題更要慎重對(duì)待，最好在口頭答復(fù)之后再發(fā)出一份書(shū)面?zhèn)渫员惴智遑?zé)任。（三）晤談晤談就是當(dāng)面解答納稅人、扣繳義務(wù)人提出的稅收問(wèn)

8、題。這種咨詢方式帶有共同研討的特點(diǎn)，往往是對(duì)于較為復(fù)雜的問(wèn)題雙方進(jìn)行討論，最后由注冊(cè)稅務(wù)師做出結(jié)論。如果是涉及稅收政策方面的問(wèn)題，注冊(cè)稅務(wù)師還可以報(bào)請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行個(gè)案問(wèn)題的研究。（四）網(wǎng)絡(luò)咨詢網(wǎng)絡(luò)咨詢是一種新興的稅務(wù)咨詢形式。它是以網(wǎng)絡(luò)為載體，通過(guò)咨詢窗口（或?qū)冢?、論壇、QQ聊天或E-mail等方式，提供咨詢服務(wù)，既可以在線即時(shí)解答，也可以延時(shí)留言答復(fù)。隨著網(wǎng)絡(luò)廣泛的運(yùn)用，網(wǎng)絡(luò)咨詢以其不受時(shí)空限制、可以隨時(shí)存取查閱等便捷的優(yōu)勢(shì)，越來(lái)越多地運(yùn)用于稅務(wù)咨詢中。四、稅務(wù)咨詢的基本業(yè)務(wù)流程（1）由委托人提出書(shū)面或者口頭的委托咨詢意向后，稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)派人與委托人初步接觸，了解委托人的咨詢要求和其他

9、相關(guān)情況；（2）稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)委托人的咨詢項(xiàng)目進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，認(rèn)為所委托的項(xiàng)目具有合作意向的，用電子郵件或電話等方式約見(jiàn)委托人，確定所咨詢問(wèn)題，初步提交項(xiàng)目建議書(shū)；（3）雙方達(dá)成一致意見(jiàn)后，簽訂稅務(wù)咨詢協(xié)議書(shū)。咨詢協(xié)議書(shū)應(yīng)當(dāng)載明咨詢?nèi)?，受理人名稱，咨詢事項(xiàng)，權(quán)限，完成期限以及其他應(yīng)明確的內(nèi)容，相關(guān)人員簽字蓋章；（4）稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)委派專人或者成立項(xiàng)目組，對(duì)委托方進(jìn)行仔細(xì)考察，對(duì)委托事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)了解，對(duì)委托咨詢項(xiàng)目所需相關(guān)資料進(jìn)行搜集。通過(guò)調(diào)查研究，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)文件，擬定方案；（5）在征求委托方的意見(jiàn)后，出具稅務(wù)咨詢報(bào)告書(shū)；（6）完成委托事項(xiàng)，結(jié)清費(fèi)用，移交委托咨詢的相關(guān)的文件資料；（7）跟蹤服

10、務(wù)，指導(dǎo)實(shí)施，并對(duì)實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)價(jià)；（8）及時(shí)聽(tīng)取反饋信息，并從中改進(jìn)服務(wù)，提出補(bǔ)充建議。附：業(yè)務(wù)流程初步接洽與客戶共同確定問(wèn)題提交項(xiàng)目建議簽訂咨詢合同深入調(diào)查分析研究擬定方案征求意見(jiàn)提交方案指導(dǎo)實(shí)施實(shí)施效果評(píng)價(jià)提出補(bǔ)充建議第二講涉稅服務(wù)業(yè)務(wù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)基本準(zhǔn)則的通知（國(guó)稅發(fā)2009149號(hào)）中有關(guān)“注冊(cè)稅務(wù)師涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則”的具體規(guī)定解析：一、提供涉稅服務(wù)，應(yīng)遵循的原則（一）合法原則。提供涉稅服務(wù)的過(guò)程和結(jié)果應(yīng)當(dāng)符合法律規(guī)定，不得損害國(guó)家稅收利益和其他相關(guān)主體的合法權(quán)益。（二）合理原則。提供涉稅服務(wù)應(yīng)當(dāng)符合稅法立法目的，合乎事理常規(guī)。不得為納稅人籌劃虛

11、假交易或其他不當(dāng)行為。（三）勝任原則。承接業(yè)務(wù)和執(zhí)業(yè)中，應(yīng)當(dāng)審慎評(píng)價(jià)委托人的業(yè)務(wù)要求和自身的專業(yè)能力，合理利用其他專家的工作，妥善處理超出自身專業(yè)能力的業(yè)務(wù)委托。（四） 責(zé)任原則。執(zhí)業(yè)中應(yīng)當(dāng)保持負(fù)責(zé)態(tài)度，實(shí)施服務(wù)程序，控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，承擔(dān)執(zhí)業(yè)責(zé)任。依照法律規(guī)定和約定履行保密義務(wù)。二、涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)承接1、稅務(wù)師事務(wù)所承接涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對(duì)委托事項(xiàng)進(jìn)行初步調(diào)查和了解，并從以下方面進(jìn)行分析評(píng)估，決定是否接受涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)委托：（一）委托事項(xiàng)是否屬于涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)；（二）本稅務(wù)師事務(wù)所是否具有相應(yīng)的專業(yè)實(shí)施能力；（三）本稅務(wù)師事務(wù)所是否可以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)；（四）其他相關(guān)因素。2、稅務(wù)師事務(wù)所決定接受涉稅服

12、務(wù)業(yè)務(wù)委托的，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)當(dāng)采取書(shū)面形式訂立，并經(jīng)雙方簽字蓋章。3、涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行約定：（一）服務(wù)目的和服務(wù)內(nèi)容；（二）服務(wù)結(jié)果的用途或涉及到的第三人；（三）涉及約定服務(wù)范圍以外事項(xiàng)的處理；（四）服務(wù)的時(shí)間限制；（五）涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報(bào)酬及支付方式；（六）委托人對(duì)涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的配合義務(wù)；（七）受托人利用其他專家工作的安排；（八）涉稅服務(wù)事項(xiàng)的法律、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，爭(zhēng)議的處理；（九）其他應(yīng)當(dāng)約定的事項(xiàng)。4、稅務(wù)師事務(wù)所在承接涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)與委托人進(jìn)行溝通，并對(duì)稅務(wù)專業(yè)術(shù)語(yǔ)、服務(wù)業(yè)務(wù)范圍等有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行解釋，避免雙方對(duì)委托項(xiàng)目的服務(wù)性質(zhì)、責(zé)任

13、劃分和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的理解產(chǎn)生分歧。5、涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)約定書(shū)生效后，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。6、涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)約定書(shū)的訂立、變更、中止、履行和解除應(yīng)當(dāng)符合中華人民共和國(guó)合同法等法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定。三、涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)計(jì)劃1、稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指派勝任受托涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的注冊(cè)稅務(wù)師，作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具體承辦。委托人對(duì)服務(wù)項(xiàng)目有特殊要求，與稅務(wù)師事務(wù)所事先約定承辦注冊(cè)稅務(wù)師的，一般由該注冊(cè)稅務(wù)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。2、 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)服務(wù)項(xiàng)目的復(fù)雜程度、風(fēng)險(xiǎn)狀況和時(shí)間限制等情況，制定相應(yīng)的涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)計(jì)劃。業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、風(fēng)險(xiǎn)較小的服務(wù)項(xiàng)目，可以簡(jiǎn)化涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)計(jì)劃的程序。3、 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)計(jì)劃確定后

14、，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以視情況變化對(duì)業(yè)務(wù)計(jì)劃作相應(yīng)的調(diào)整。四、涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施1、注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)多種途徑，了解委托人的業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況，了解約定事項(xiàng)的會(huì)計(jì)、稅收資料情況及主要特點(diǎn)。2、注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行稅務(wù)咨詢類服務(wù)，應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)公開(kāi)的涉稅信息資料和相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，結(jié)合委托項(xiàng)目的具體情況，做出相應(yīng)的講解、解答或策劃方案。3、注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行申報(bào)準(zhǔn)備類服務(wù)，應(yīng)當(dāng)對(duì)委托人提供的資料進(jìn)行專業(yè)判斷；對(duì)所提供資料信息的真實(shí)性、完整性產(chǎn)生懷疑時(shí)，應(yīng)要求其予以補(bǔ)正，并給予適當(dāng)?shù)奶嵝?。從事稅?wù)會(huì)計(jì)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)符合會(huì)計(jì)法和稅法關(guān)于會(huì)計(jì)賬簿、憑證管理的規(guī)范以及其他有關(guān)規(guī)定。4、注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行涉

15、稅代理類服務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的法律關(guān)系，遵循相應(yīng)的行為規(guī)范。沒(méi)有特別規(guī)范的，參照民事代理的原則執(zhí)行。注冊(cè)稅務(wù)師代理委托人，向稅務(wù)機(jī)關(guān)主張權(quán)利或履行義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)遵循法律、行政法規(guī)規(guī)定的程序以及稅務(wù)機(jī)關(guān)依法做出的具體要求。5、注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行其他涉稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的項(xiàng)目類型，確定相應(yīng)的執(zhí)行依據(jù)。從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理服務(wù)的，可以參照稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的指引。五、涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報(bào)告1、 稅務(wù)師事務(wù)所開(kāi)展涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，可根據(jù)服務(wù)內(nèi)容和約定確定是否出具書(shū)面的業(yè)務(wù)報(bào)告。出具書(shū)面業(yè)務(wù)報(bào)告的，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)在涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)完成時(shí)，編制涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報(bào)告。不出具書(shū)面業(yè)務(wù)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)采取口頭或其他約定的形式交

16、換意見(jiàn)，并做相應(yīng)記錄。2、涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報(bào)告完成內(nèi)部復(fù)核程序后，由注冊(cè)稅務(wù)師簽名和稅務(wù)師事務(wù)所蓋章后對(duì)外出具。在正式出具涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報(bào)告前，稅務(wù)師事務(wù)所可以在不影響?yīng)毩⑴袛嗟那疤嵯?，與委托人就擬出具報(bào)告的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行溝通。3、涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報(bào)告具有特定目的或服務(wù)于特定的使用人的，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)在涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報(bào)告中，注明該報(bào)告的特定目的或使用人，對(duì)報(bào)告的用途加以限定和說(shuō)明。4、注冊(cè)稅務(wù)師在提供服務(wù)時(shí)，認(rèn)為委托人提供的會(huì)計(jì)、稅收等基礎(chǔ)資料缺乏完整性和真實(shí)性，可能對(duì)服務(wù)項(xiàng)目的預(yù)期目的產(chǎn)生重大影響的，應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中作出適當(dāng)說(shuō)明。5、注冊(cè)稅務(wù)師在涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報(bào)告正式出具后，如果發(fā)現(xiàn)新的重大事項(xiàng)，對(duì)報(bào)告足以造成

17、重大影響的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)師事務(wù)所，作出相應(yīng)的處理。六、業(yè)務(wù)記錄1、注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)工作底稿，保證底稿記錄的完整性、真實(shí)性和邏輯性，以實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：（一）通過(guò)對(duì)涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)過(guò)程的適當(dāng)記錄，作為最終做出報(bào)告的基礎(chǔ)性資料；（二）通過(guò)對(duì)涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)證據(jù)的有效收集與整理，證明其符合注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；（三）通過(guò)對(duì)涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)情況的規(guī)范記載，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量的比較提供基本依據(jù)。2、涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)工作底稿可以采用紙質(zhì)或者電子的形式。有視聽(tīng)資料、實(shí)物等證據(jù)的，可以同時(shí)采用其他形式。3、涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)工作底稿可以在業(yè)務(wù)過(guò)程中，通過(guò)記錄、復(fù)制、錄音、錄像、照相等方式隨時(shí)形成，并由實(shí)施的人

18、員簽名。4、涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)工作底稿屬于稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)當(dāng)至少保存10年；法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。5、未經(jīng)涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)委托人同意，稅務(wù)師事務(wù)所不得向任何第三方提供工作底稿，但下列情況除外：（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)因稅務(wù)檢查需要進(jìn)行查閱的；（二）注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)主管部門(mén)因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進(jìn)行查閱的；（三）公安機(jī)關(guān)、人民檢察院、人民法院根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)需要進(jìn)行查閱的。第三講稅收政策運(yùn)用咨詢的操作要點(diǎn) 稅務(wù)咨詢涉及面廣，形式靈活多樣，無(wú)法形成統(tǒng)一的做法，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)根據(jù)咨詢?nèi)颂岢龅膯?wèn)題，采用適當(dāng)形式做出有針對(duì)性的答復(fù)，稅收政策運(yùn)用方面的咨詢是稅務(wù)咨詢中最主要的內(nèi)容，也是注冊(cè)稅務(wù)師咨詢

19、實(shí)務(wù)的重點(diǎn)，做好這方面問(wèn)題的答復(fù)，應(yīng)注意如下幾點(diǎn)：1.弄清咨詢問(wèn)題所涉及的稅種提出的咨詢問(wèn)題有的比較單一，僅涉及一個(gè)稅種和一個(gè)問(wèn)題；有的較為復(fù)雜，可能會(huì)涉及多個(gè)稅種或一個(gè)稅種的多個(gè)問(wèn)題，這就要求注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)提出的問(wèn)題做出分析，準(zhǔn)確把握所咨詢的稅種及具體問(wèn)題，以便做出針對(duì)性的答復(fù)。例如：咨詢搬家業(yè)務(wù)如何繳納營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，僅涉及營(yíng)業(yè)稅適用稅目稅率的政策運(yùn)用，只需答復(fù)搬家業(yè)務(wù)屬“交通運(yùn)輸業(yè)”、適用 3%的稅率，按收取的全部搬家費(fèi)收入繳納營(yíng)業(yè)稅。2.收集咨詢問(wèn)題相關(guān)的稅收政策文件在提供稅務(wù)咨詢前，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)收集咨詢問(wèn)題相關(guān)的稅收法律、法規(guī)、行政規(guī)章以及規(guī)范性文件，這既是提供正確咨詢的保證，有時(shí)也是向咨

20、詢?nèi)嘶蚱渌嚓P(guān)人必須提供的咨詢資料。隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化，國(guó)家會(huì)對(duì)稅收政策做出調(diào)整，或是修改條款規(guī)定，或是廢止原有優(yōu)惠，或是補(bǔ)充新的規(guī)定，或是明確適用范圍等，而各級(jí)立法部門(mén)、政府機(jī)構(gòu)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)根據(jù)各自的職能制定有關(guān)稅收方面的政策規(guī)定和操作辦法，這就要求注冊(cè)稅務(wù)師注意收集與咨詢問(wèn)題相關(guān)的稅收政策文件。3.分析稅收政策適用條款這是進(jìn)行稅務(wù)咨詢服務(wù)的核心。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)根據(jù)咨詢問(wèn)題所收集稅收政策在做出咨詢答復(fù)時(shí)，按照稅法適用原則，即法律優(yōu)位、法律不溯及既往、新法優(yōu)于舊法、特別法優(yōu)于普通法、國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法、實(shí)體從舊程序從新、程序優(yōu)于實(shí)體等原則，針對(duì)咨詢對(duì)象情況.找準(zhǔn)適用的稅收政策條款。在實(shí)際咨詢服

21、務(wù)中，還要注意：（1）稅收政策適用時(shí)效。按照法律不溯及既往原則，稅收政策一般沒(méi)有溯及力，即新問(wèn)題用新政策，老問(wèn)題用老政策，在咨詢時(shí)不能機(jī)械地套用新法優(yōu)于舊法原則，應(yīng)根據(jù)咨詢問(wèn)題所發(fā)生的時(shí)間，尋找適用的稅收政策條款。如：工資、薪金所得在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)， 2005年l0月27日第三次修正的個(gè)人所得稅法規(guī)定自2006年1月1日起每月扣除費(fèi)用為1600元；2007年12月29日第五次修正的（個(gè)人所得稅法規(guī)定自2008年3月l 日起每月扣除費(fèi)用為2000元，而根據(jù)最新的文件規(guī)定，即國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告201146號(hào)的規(guī)定：（一）納稅人2011年9月

22、1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（3500元）和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（二）納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無(wú)論稅款是否在2011年9月1日以后入庫(kù)，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（2000元）和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在接受個(gè)人所得稅工資、薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅咨詢時(shí)，應(yīng)依據(jù)不同所得時(shí)期，確定相應(yīng)的扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。（2）不同稅種政策規(guī)定的差異。有時(shí)對(duì)同一經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不同的稅種有著不同的政策規(guī)定，在實(shí)際咨詢中應(yīng)針對(duì)咨詢所涉及稅種相應(yīng)的稅收政策作出答復(fù)，切忌在適用稅收政策上張冠李戴，造成答復(fù)錯(cuò)誤，誤導(dǎo)咨詢?nèi)恕Ｈ鐭o(wú)形資產(chǎn)投資人股及投資

23、后轉(zhuǎn)讓股權(quán)均不征收營(yíng)業(yè)稅，這并不代表在投資時(shí)和轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得不征收所得稅。（3）稅收政策制定原則和精神。由于實(shí)際情況復(fù)雜多變，會(huì)出現(xiàn)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稅收政策沒(méi)有直接的、明確的規(guī)定，或者新的經(jīng)濟(jì)情況或經(jīng)營(yíng)方式已經(jīng)出現(xiàn)而相應(yīng)的稅收政策尚未跟上的問(wèn)題，而且這也是咨詢?nèi)俗钊菀滋岢龅淖稍儐?wèn)題。注冊(cè)稅務(wù)師在答復(fù)這類問(wèn)題時(shí)，除如實(shí)說(shuō)明稅收政策沒(méi)有明確外，可根據(jù)國(guó)家制定稅收政策的原則和立法精神，作出分析，提出傾向性的意見(jiàn)或操作辦法。4.根據(jù)需要作必要的溝通說(shuō)明在進(jìn)行稅務(wù)咨詢服務(wù)時(shí)，為了保證服務(wù)質(zhì)量，必要時(shí)還應(yīng)與咨詢?nèi)?、稅?wù)機(jī)關(guān)或咨詢相義人員作進(jìn)一步溝通說(shuō)明。咨詢?nèi)颂岢龅膯?wèn)題有時(shí)限于政策水平或其他原因，可能會(huì)表達(dá)不

24、全、講述不清，有時(shí)甚至?xí)岢雒黠@不符合法律規(guī)定或經(jīng)營(yíng)慣例的問(wèn)題，注冊(cè)稅務(wù)師在進(jìn)行答復(fù)時(shí)應(yīng)向咨詢?nèi)苏f(shuō)明政策適用的范圍和限定條件，以及可能產(chǎn)生的變化；有些問(wèn)題較為復(fù)雜，涉及的稅收政策或適用不夠明顯，在理解或操作中有不統(tǒng)一的做法，注冊(cè)稅務(wù)師可以在提供咨詢前，與稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)部門(mén)或人員，進(jìn)行研究探討，努力達(dá)成共識(shí)；有時(shí)咨詢?nèi)怂稍兊膯?wèn)題在實(shí)施中涉及客戶或相關(guān)部門(mén)的配合，注冊(cè)稅務(wù)師也可根據(jù)需要與相應(yīng)的人員作必要的溝通。如企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)供貨方按約定收取的優(yōu)質(zhì)費(fèi)，供貨方僅愿意出具收款收據(jù)而不愿意出具發(fā)票，可與供貨方說(shuō)明，其所收取的優(yōu)質(zhì)費(fèi)無(wú)論其出具的是收據(jù)還是發(fā)票，都應(yīng)按規(guī)定繳稅，不會(huì)因出具發(fā)票而增加稅收負(fù)擔(dān)

25、；而對(duì)購(gòu)貨方而言，因收受的是收據(jù)，就會(huì)導(dǎo)致不允許抵扣銷項(xiàng)稅額和無(wú)法在所得稅稅前扣除，而增加稅收負(fù)擔(dān)。5.確定合適的答復(fù)方式注冊(cè)稅務(wù)師根據(jù)咨詢問(wèn)題內(nèi)容和復(fù)雜程度，確定相應(yīng)的答復(fù)方式，通常情況下，問(wèn)題復(fù)雜重大，涉及稅種較多，操作技術(shù)要求高，稅收政策不夠明確的問(wèn)題答復(fù)，一般較宜采用書(shū)面形式。綜合案例演示某從事生產(chǎn)銷售服裝的企業(yè)經(jīng)理和財(cái)務(wù)人員2011年6月找到當(dāng)?shù)啬持悇?wù)師事務(wù)所，稱當(dāng)月國(guó)稅系統(tǒng)組織的一次稅務(wù)稽查中，稅務(wù)稽查人員發(fā)現(xiàn)截止到當(dāng)年5月底企業(yè)發(fā)出服裝共計(jì)4000多萬(wàn)元，認(rèn)為貨已發(fā)出未及時(shí)實(shí)現(xiàn)銷售，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳增值稅500多萬(wàn)元，并將作相應(yīng)的加收滯納金和罰款。企業(yè)咨詢對(duì)發(fā)出商品應(yīng)如何繳納增值

26、稅。經(jīng)注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)一步了解，該企業(yè)銷售自產(chǎn)服裝有多種渠道和方式，有的在外地成立獨(dú)立核算的銷售公司，有的在當(dāng)?shù)睾屯獾卦O(shè)立非獨(dú)立核算的分公司，有的僅租用存放服裝的倉(cāng)庫(kù)，也有的通過(guò)經(jīng)銷商或商場(chǎng)代銷，還有部分是發(fā)出參加展銷會(huì)。企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局征管，地方稅務(wù)局對(duì)發(fā)出商品未作任何相應(yīng)的補(bǔ)稅要求。分析：企業(yè)咨詢的是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和與之相關(guān)的納稅地點(diǎn)問(wèn)題。與此問(wèn)題相關(guān)的稅收政策主要有：增值稅暫行條例（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第22條關(guān)于固定業(yè)戶外出經(jīng)營(yíng)納稅地點(diǎn)的規(guī)定；增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第4條跨縣（市）移送銷售貨物視同銷售的規(guī)定、第38條各種銷售方式下的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。根據(jù)企業(yè)要求出具稅務(wù)咨詢報(bào)告如下：關(guān)于發(fā)出商品如何繳納增值稅問(wèn)題的解答字號(hào)××××××××××服裝公司：就貴公司派人前來(lái)咨詢有關(guān)發(fā)出商品如何繳納增值稅事宜，結(jié)合貴公司