行政單位會計制度培訓課件

1、行政單位會計制度行政單位會計制度 10章章46條條 第一章第一章 總則總則 第二章第二章 會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求 第三章第三章 資產(chǎn)資產(chǎn) 第四章第四章 負債負債 第五章第五章 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 第六章第六章 收入收入 第七章第七章 支出支出 第八章第八章 會計科目會計科目 第九章第九章 財務(wù)報表財務(wù)報表 第十章第十章 附則附則 此次培訓內(nèi)容此次培訓內(nèi)容 主要變化、會計目標、核算基礎(chǔ)主要變化、會計目標、核算基礎(chǔ) 第一講第一講 資產(chǎn)資產(chǎn) 第二講第二講 負債負債 第三講第三講 收入收入 第四章第四章 支出支出 第五章第五章 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 第六章第六章 財務(wù)報表財務(wù)報表新舊主要變化新舊主要變化

2、一、會計核算目標進一步明晰。一、會計核算目標進一步明晰。 二、會計核算方法進一步改進二、會計核算方法進一步改進。 三、更加完整地體現(xiàn)了財政改革對會計核算的要求。三、更加完整地體現(xiàn)了財政改革對會計核算的要求。 四、進一步充實了資產(chǎn)負債核算內(nèi)容。四、進一步充實了資產(chǎn)負債核算內(nèi)容。 五、新增了行政單位直接負責管理的為社會提供公五、新增了行政單位直接負責管理的為社會提供公 共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定。共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定。 六、增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理。六、增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理。 七、解決了基建會計信息未在七、解決了基建會計信息未在“大賬大賬”上反映的問題。上反映的問題。

3、 八、進一步完善凈資產(chǎn)核算。八、進一步完善凈資產(chǎn)核算。 九、進一步規(guī)范單位收支會計核算。九、進一步規(guī)范單位收支會計核算。 十、完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)。十、完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)。 行政單位會計目標行政單位會計目標 第三條第三條 行政單位會計核算目標是向會計信息行政單位會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單位使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預算執(zhí)行財務(wù)狀況、預算執(zhí)行情況等情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理、監(jiān)督和決策。行管理、監(jiān)督和決策。 行政單位會計信息使用者包括人民代表大會

4、、行政單位會計信息使用者包括人民代表大會、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會計信息使用者。計信息使用者。 核算基礎(chǔ)核算基礎(chǔ) 第九條第九條 行政單位會計核算一般采用收付實行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項應(yīng)當現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項應(yīng)當按照本制按照本制度的規(guī)定度的規(guī)定采用采用權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制核算。核算。 第一講第一講 資產(chǎn)資產(chǎn) （概念、分類、確認、計量、后續(xù)計量、賬務(wù)處理）（概念、分類、確認、計量、后續(xù)計量、賬務(wù)處理） 一、概念一、概念 第第18條條 資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)

5、濟資源。能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。 前款所稱占有，是指行政單位對經(jīng)濟資源前款所稱占有，是指行政單位對經(jīng)濟資源擁有法律上的占有權(quán)。擁有法律上的占有權(quán)。由行政單位直接支由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。產(chǎn)。 二、分類二、分類 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 在建工程在建工程 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 等等 第第19條條 行政單位的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固行政單位的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等等。其中，。其中，流動資產(chǎn)是指可以在流動資產(chǎn)

6、是指可以在1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1年）變年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預付款項、存貨等。額度、應(yīng)收及預付款項、存貨等。 三、確認三、確認 第第20條條 行政單位對符合本制度第十八條資行政單位對符合本制度第十八條資產(chǎn)定義的經(jīng)濟資源，應(yīng)當在取得對其相關(guān)產(chǎn)定義的經(jīng)濟資源，應(yīng)當在取得對其相關(guān)的權(quán)利并且的權(quán)利并且能夠能夠可靠地可靠地進行貨幣計量時確進行貨幣計量時確認。認。 符合資產(chǎn)定義并確認的資產(chǎn)項目，應(yīng)當列符合資產(chǎn)定義并確認的資產(chǎn)項目，應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表。入資產(chǎn)負債表。

7、四、計量四、計量 第第21條條 行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時實際成本實際成本進行計進行計量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值。值。 應(yīng)收及預付款項應(yīng)當按照實際發(fā)生額計量。應(yīng)收及預付款項應(yīng)當按照實際發(fā)生額計量。 以以支付對價支付對價方式取得的資產(chǎn)，應(yīng)當按照取得資產(chǎn)時支付的方式取得的資產(chǎn)，應(yīng)當按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，以及所付出的非貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，以及所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量。的評估價值等金額計量。 取得資產(chǎn)時取得資產(chǎn)時沒有支付對價沒有支付對價的，其

8、計量金額應(yīng)當按照有關(guān)憑的，其計量金額應(yīng)當按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其計量金額應(yīng)當按照評估價值據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其計量金額應(yīng)當按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估的，其計量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)的，其計量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當

9、或類似資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當按照名義金額（即人民幣按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。元，下同）入賬。 初始計量初始計量 資產(chǎn)一般以資產(chǎn)一般以實際成本（實際發(fā)生額）實際成本（實際發(fā)生額）計量。計量。 購入購入 現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物 支付對價支付對價 換入換入 評估價值評估價值 有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等 末支付對價末支付對價 評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等 同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等運輸費等 名義金額名義金額 （簡

10、稱（簡稱4種計價方法）種計價方法） 五、后續(xù)計量（攤銷及折舊）五、后續(xù)計量（攤銷及折舊） 第第22條條 行政單位應(yīng)當按照本制度的規(guī)定對行政單位應(yīng)當按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進行攤銷；對無形資產(chǎn)計提攤銷無形資產(chǎn)進行攤銷；對無形資產(chǎn)計提攤銷的金額，應(yīng)當根據(jù)無形資產(chǎn)原價和攤銷年的金額，應(yīng)當根據(jù)無形資產(chǎn)原價和攤銷年限確定。限確定。 行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計提折舊否計提折舊由財政部另行規(guī)定由財政部另行規(guī)定； 按照規(guī)定對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提按照規(guī)定對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊的，折舊金額應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)、公折舊的，折舊金額應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)

11、設(shè)施原價和折舊年限確定。共基礎(chǔ)設(shè)施原價和折舊年限確定。序號序號新制度科目新制度科目舊制度科目舊制度科目1庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金現(xiàn)金現(xiàn)金2銀行存款銀行存款銀行存款銀行存款3零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度4財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度5應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款暫付款暫付款6預付賬款預付賬款7其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款暫付款暫付款有價證券有價證券8存貨存貨庫存材料庫存材料固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)9固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)10累計折舊累計折舊11在建工程在建工程12無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)13累計攤銷累計攤銷14待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢15

12、政府儲備物資政府儲備物資庫存材料庫存材料16公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)17受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn) 六、賬務(wù)處理六、賬務(wù)處理 1、1001 庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金 新舊主要變化：新舊主要變化： 增加受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處理增加受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處理 增加現(xiàn)金溢余或短缺的會計處理增加現(xiàn)金溢余或短缺的會計處理 收到受托代理的現(xiàn)金時收到受托代理的現(xiàn)金時 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：受托代理負債貸：受托代理負債 支付支付受托代理的現(xiàn)金時受托代理的現(xiàn)金時 借：受托代理負債借：受托代理負債 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，核對庫存現(xiàn)金時發(fā)每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，核對庫存現(xiàn)金時

13、發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。科目核算。 屬于現(xiàn)金屬于現(xiàn)金短缺短缺 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 屬于現(xiàn)金屬于現(xiàn)金溢余溢余 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 待查明原因后作如下處理：待查明原因后作如下處理：（A）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責任人賠償）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責任人賠償或向有關(guān)人員追回的部分或向有關(guān)人員追回的部分 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報經(jīng)批準屬于無法查明原因的

14、現(xiàn)金短缺，報經(jīng)批準核銷的核銷的 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 貸貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢（B）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的或單位的 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報經(jīng)批準后屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報經(jīng)批準后 借借：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他收入貸：其他收入 2、1002 銀行存款銀行存款 新舊主要變化：新舊主要變化： 增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理 細化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計處理細化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計處理 收到受托代理的銀行存

15、款時收到受托代理的銀行存款時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：受托代理負債貸：受托代理負債 支付支付受托代理的存款時受托代理的存款時 借：受托代理負債借：受托代理負債 貸：銀行存款貸：銀行存款 行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當按照業(yè)務(wù)，應(yīng)當按照業(yè)務(wù)發(fā)生發(fā)生當日或當期期初當日或當期期初的即期匯率，將外幣的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。金額和匯率。 期末期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當按，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當按照照期末的即期匯率期末的即期匯率折算為人民幣，作為外折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。

16、調(diào)整后的各種外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計入當期支出。作為匯兌損溢計入當期支出。 3、1011 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 新舊無變化新舊無變化 本科目核算實行國庫集中支付時根據(jù)財政本科目核算實行國庫集中支付時根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。賬戶用款額度。（1）收到）收到“財政授權(quán)支付額度到賬通知書財政授權(quán)支付額度到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額時，根據(jù)通知書所列數(shù)額 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政撥款收

17、入貸：財政撥款收入 （2）按規(guī)定支用額度時）按規(guī)定支用額度時 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 等等 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度（3）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 （4）年末，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作）年末，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作銀行注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理銀行注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度-財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 如單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大如單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于財政授權(quán)支付額度下達數(shù)，根

18、據(jù)兩者間于財政授權(quán)支付額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額的差額 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度-財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 下年度年初，根據(jù)代理銀行提供的額度恢下年度年初，根據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關(guān)賬務(wù)處理復到賬通知書作恢復額度的相關(guān)賬務(wù)處理 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度-財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 收到收到財政部門批復的上年未下達零余額賬財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款戶用款額度時額度時 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度-財政授

19、權(quán)支付財政授權(quán)支付 本科目期末借方余額，反映尚未支用的零本科目期末借方余額，反映尚未支用的零余額賬戶用款額度。余額賬戶用款額度。 年度終了注銷年度終了注銷單位零余額賬戶用款額度后，單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)本科目應(yīng)無余額無余額。 注意：注意： 年度資產(chǎn)負債表中沒有此項目；年度資產(chǎn)負債表中沒有此項目； 如果編制月度資產(chǎn)負債表應(yīng)增加此項目。如果編制月度資產(chǎn)負債表應(yīng)增加此項目。 4、1021 財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度 新舊無變化新舊無變化 本科目核算實行國庫集中支付的行政單位本科目核算實行國庫集中支付的行政單位應(yīng)收財政返還的資金額度應(yīng)收財政返還的資金額度 財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度財政

20、直接支付財政直接支付 財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 （1）年末國庫集中支付尚未使用資金額度）年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理。的賬務(wù)處理。 A.財政直接支付財政直接支付 年末年末，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度-財政直接支付財政直接支付 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 B.財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 年末年末，財政授權(quán)支付尚未使用資金額度的賬，財政授權(quán)支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理，前述。務(wù)處理，前述。 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度-財政授權(quán)支付財

21、政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度-財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 （2）下年初恢復以前年度財政資金額度的）下年初恢復以前年度財政資金額度的賬務(wù)處理賬務(wù)處理。 A上年直接支付額度恢復不沖銷上年直接支付額度恢復不沖銷“財政應(yīng)返財政應(yīng)返還額度還額度-財政直接支付財政直接支付”科目，只做預算記科目，只做預算記錄。錄。 B上年上年授權(quán)支付額度授權(quán)支付額度 前述前述 （3）使用以前年度財政資金額度的賬務(wù)處理）使用以前年度財政資金額度的賬務(wù)處理 A.財政直接支付財政直接支付 使用以前年度財政直接支付額度發(fā)生支出時使用以

22、前年度財政直接支付額度發(fā)生支出時 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度-財政直接支付財政直接支付 B.財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 使用以前年度財政授權(quán)支付額度發(fā)生支出使用以前年度財政授權(quán)支付額度發(fā)生支出時的賬務(wù)處理，參見時的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額零余額賬戶用款額度度”科目?？颇俊?5、1212 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 新舊主要變化：新舊主要變化： 新增科目新增科目 本科目核算本科目核算出租資產(chǎn)出租資產(chǎn)、出售物資出售物資等應(yīng)當收等應(yīng)當收取的款項。收到的取的款項。收到的商業(yè)匯票商業(yè)匯票，也通過本科，也通過本科目核算。目核算。 本科目應(yīng)當按照購貨、接受服務(wù)單位（或本科目應(yīng)

23、當按照購貨、接受服務(wù)單位（或個人）或開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進個人）或開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進行行明細明細核算。核算。 應(yīng)收賬款應(yīng)當在資產(chǎn)已出租或物資已出售、應(yīng)收賬款應(yīng)當在資產(chǎn)已出租或物資已出售、且尚未收到款項時且尚未收到款項時確認確認。 （1）出租出租資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款（包括應(yīng)收賬款（包括收到收到商商業(yè)匯票）業(yè)匯票） A.出租資產(chǎn)尚未收到款項時，按應(yīng)收未收金額出租資產(chǎn)尚未收到款項時，按應(yīng)收未收金額 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 100 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 100 000 B.收回應(yīng)收賬款時收回應(yīng)收賬款時 借：銀行存款借：銀行存款 等等 100 000 貸：應(yīng)收賬

24、款貸：應(yīng)收賬款 100 000 同時，同時， 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 100 000 貸：應(yīng)繳稅費貸：應(yīng)繳稅費 5 000 貸：應(yīng)繳財政款貸：應(yīng)繳財政款 95 000 （2）出售出售物資發(fā)生的物資發(fā)生的應(yīng)收賬款（包括應(yīng)收賬款（包括收到收到商業(yè)匯票）商業(yè)匯票） A.物資已發(fā)出并到達約定狀態(tài)且尚未收到物資已發(fā)出并到達約定狀態(tài)且尚未收到款項時，按照應(yīng)收未收金額款項時，按照應(yīng)收未收金額 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 B.收回應(yīng)收賬款時收回應(yīng)收賬款時 借：銀行存款借：銀行存款 等等 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （3）逾期）逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實年或以上、

25、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。登記。 A、轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的、轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額應(yīng)收賬款金額 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 報經(jīng)批準對無法收回的應(yīng)收賬款予以核銷時報經(jīng)批準對無法收回的應(yīng)收賬款予以核銷時 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 等等 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 B、已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回的、已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回的 借：銀行存款借：銀行存款 貸

26、：應(yīng)繳財政款貸：應(yīng)繳財政款 等等 6、1213 預付賬款預付賬款 新舊主要變化：新舊主要變化： 新增科目新增科目 關(guān)注點：采用雙分錄關(guān)注點：采用雙分錄 本科目核算按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預付給供應(yīng)單本科目核算按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預付給供應(yīng)單位（或個人）的款項。依據(jù)合同規(guī)定支付的位（或個人）的款項。依據(jù)合同規(guī)定支付的定金定金，也通過本科目核算。支付可以收回的也通過本科目核算。支付可以收回的訂金訂金，不通過，不通過本科目核算，應(yīng)當通過本科目核算，應(yīng)當通過“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目核算。科目核算。 本科目應(yīng)當按照供應(yīng)單位（或個人）進行明細核算。本科目應(yīng)當按照供應(yīng)單位（或個人）進行明細核算。 預付賬

27、款應(yīng)當在已支付款項且尚未收到物資或服務(wù)預付賬款應(yīng)當在已支付款項且尚未收到物資或服務(wù)時確認。時確認。 （1）發(fā)生預付賬款時）發(fā)生預付賬款時 借：預付賬款借：預付賬款 90 000 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金預付款項預付款項90 000 同時，借：經(jīng)費支出同時，借：經(jīng)費支出 90 000 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度90 000 銀行存款銀行存款 等等（2）收到所購物資或服務(wù)時，按相應(yīng)預付賬款金額）收到所購物資或服務(wù)時，按相應(yīng)預付賬款金額 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金預付款項預付款項90 000 貸：預付賬款貸：預付賬款 90 000 發(fā)生補付款項的，按照實際補

28、付的款項發(fā)生補付款項的，按照實際補付的款項 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出70 000 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度70 000 銀行存款銀行存款 等等 收到物資的，同時按照收到所購物資的成本收到物資的，同時按照收到所購物資的成本 借：有關(guān)資產(chǎn)科目借：有關(guān)資產(chǎn)科目160 000 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金-及相關(guān)明細科目及相關(guān)明細科目160 000 （3）發(fā)生當年預付賬款退回的）發(fā)生當年預付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金預付款項預付款項1 000 貸：預付賬款貸：預付賬款 1 000 同時，借：財政撥款收入同時，借：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額

29、賬戶用款額度1 000 銀行存款銀行存款 等等 貸：經(jīng)費支出貸：經(jīng)費支出 1 000 發(fā)生以前年度預付賬款退回的發(fā)生以前年度預付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金預付款項預付款項1 000 貸：預付賬款貸：預付賬款 1 000 同時，借：財政應(yīng)返還額度同時，借：財政應(yīng)返還額度1 000 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款 等等 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 1 000 財政撥款結(jié)余財政撥款結(jié)余 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 等等 （4）逾期）逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收到所購物資和服務(wù)，且無法收回的預無法收到所購物資和服務(wù)，

30、且無法收回的預付賬款付賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的預付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。銷的預付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 A、轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的、轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的預付賬款金額預付賬款金額 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢1 000 貸：預付賬款貸：預付賬款 1 000 報經(jīng)批準予以核銷時報經(jīng)批準予以核銷時 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金預付款項預付款項1 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 000 B、已核銷的預付賬款在以后期間又收回的、已核銷的預付賬款在以后期間又收回的 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款

31、額度1 000 銀行存款銀行存款 等等 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 1 000 財政撥款結(jié)余財政撥款結(jié)余 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 等等 7、1215 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 新舊主要變化：新舊主要變化： 新增科目新增科目 本科目核算行政單位除應(yīng)收賬款、預付賬本科目核算行政單位除應(yīng)收賬款、預付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預借的工預借的差旅費差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金備用金、應(yīng)向職工收取的各種、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項墊付款項等。等。 本科目應(yīng)當按照其他應(yīng)收款的類別以及債本科目應(yīng)當按照其他應(yīng)收款的類別以及

32、債務(wù)單位（或個人）進行明細核算。務(wù)單位（或個人）進行明細核算。 （1）發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項時）發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項時 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款銀行存款 等等 （2）收回或轉(zhuǎn)銷上述款項時）收回或轉(zhuǎn)銷上述款項時 借：銀行存款借：銀行存款/零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 或有關(guān)支出等科目或有關(guān)支出等科目 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 （3）內(nèi)部實行備用金制度的）內(nèi)部實行備用金制度的，有關(guān)部門使用有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當及時到財務(wù)部門報銷并補足備用金以后應(yīng)當及時到財務(wù)部門報銷并補足備用金。備用金。 財務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時財務(wù)部

33、門核定并發(fā)放備用金時 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款-備用金備用金 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 等科目等科目 根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 等等 報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。 （4）逾期）逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。保留登記。 （A）轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷）轉(zhuǎn)入待處

34、理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額的其他應(yīng)收款金額 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 報經(jīng)批準對無法收回的其他應(yīng)收款予以核銷報經(jīng)批準對無法收回的其他應(yīng)收款予以核銷時時 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 （B）已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收）已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，如屬于回的，如屬于在核銷年度內(nèi)收回在核銷年度內(nèi)收回的的 借：銀行存款借：銀行存款 等等 貸：經(jīng)費支出貸：經(jīng)費支出 如屬于在核銷年度以后收回的如屬于在核銷年度以后收回的借：銀行存款借：銀行存款 等等 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 財政撥款結(jié)余財政撥

35、款結(jié)余 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 等等 8、1301 存貨存貨 新舊主要變化：新舊主要變化： 科目名稱發(fā)生了變化科目名稱發(fā)生了變化 關(guān)注點：采用雙分錄關(guān)注點：采用雙分錄 增加了對換入存貨、接受捐贈存貨、委增加了對換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定存貨、換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定 對存貨的盤盈、盤虧都通過對存貨的盤盈、盤虧都通過“待處理財待處理財產(chǎn)損溢產(chǎn)損溢”科目處理科目處理 本科目核算在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中本科目核算在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種物資，包括材料、燃為耗用而儲存的各種

36、物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達到固定資料、包裝物和低值易耗品及未達到固定資產(chǎn)標準的家具、用具、裝具等的實際成本。產(chǎn)標準的家具、用具、裝具等的實際成本。 明細：明細：本科目應(yīng)當按照存貨的種類、規(guī)格本科目應(yīng)當按照存貨的種類、規(guī)格和保管地點等進行明細核算。和保管地點等進行明細核算。 確認：確認：存貨應(yīng)當在其到達存放地點并驗收存貨應(yīng)當在其到達存放地點并驗收時確認。時確認。 注意點：注意點： 接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資，應(yīng)當接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資，應(yīng)當通過通過“受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)”科目核算，不通過科目核算，不通過本科目核算。本科目核算。 隨買隨用的零星辦公用品等，可以在

37、購進隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。時直接列作支出，不通過本科目核算。 有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加委托加工存貨成本工存貨成本”明細科目。明細科目。 出租、出借的存貨，應(yīng)當設(shè)置備查簿進行出租、出借的存貨，應(yīng)當設(shè)置備查簿進行登記。登記。（1）存貨在取得時，應(yīng)當按其實際成本入賬）存貨在取得時，應(yīng)當按其實際成本入賬 A.購入的存貨，其購入的存貨，其成本成本包括購買價款、相包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生

38、的支出。支出。 買價買價+相關(guān)稅費相關(guān)稅費 購入的存貨驗收入庫，按照確定的成本購入的存貨驗收入庫，按照確定的成本 借：存貨借：存貨 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金存貨存貨 同時，按照實際支付的金額同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度/ 銀行存款銀行存款 等等 對于尚未付款的，應(yīng)當按應(yīng)付未付的金額對于尚未付款的，應(yīng)當按應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 B.置換換入的存貨置換換入的存貨 其成本其成本=換出資產(chǎn)的評估價值換出資產(chǎn)的評估價值 加上加上支付的補價或支付的補價或減去減去

39、收到的補價收到的補價 加上加上為換入存貨支付的其他費用為換入存貨支付的其他費用 （運輸費等）（運輸費等） 換入的存貨驗收入庫，按照確定的成本換入的存貨驗收入庫，按照確定的成本 借：存貨借：存貨 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金存貨存貨 同時，按實際支付的補價、運輸費等金額同時，按實際支付的補價、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款 等等 C、接受捐贈、無償調(diào)入的存貨、接受捐贈、無償調(diào)入的存貨 其成本按其成本按“4種計價種計價”方法確定。方法確定。 接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按確定接受捐贈、無償調(diào)入的存貨

40、驗收入庫，按確定的成本的成本 借：存貨借：存貨 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金存貨存貨 同時，按實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額同時，按實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款 等等 D、委托加工的存貨，、委托加工的存貨，其成本按照未加工存其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定 委托加工的存貨出庫委托加工的存貨出庫 借：存貨借：存貨-委托加工存貨成本委托加工存貨成本 10 000 貸：存貨貸：存貨-甲材料甲材料 10 000 支付加工費用

41、和相關(guān)運輸費等時支付加工費用和相關(guān)運輸費等時 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 30 000 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度30 000 銀行存款銀行存款 等等 同時，按照相同的金額同時，按照相同的金額 借：存貨借：存貨-委托加工存貨成本委托加工存貨成本30 000 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金-存貨存貨 30 000 委托加工完成的存貨驗收入庫時，按照委托委托加工完成的存貨驗收入庫時，按照委托加工存貨的成本加工存貨的成本 借：存貨借：存貨- A材料（即完工的存貨）材料（即完工的存貨）40 000 貸：存貨貸：存貨-委托加工存貨成本委托加工存貨成本 40 000 （

42、2）存貨發(fā)出時）存貨發(fā)出時，應(yīng)當根據(jù)實際情況采用，應(yīng)當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。確定，不得隨意變更。 A.開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按照開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按照領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實際成本領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實際成本 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金存貨存貨 貸：貸： 存貨存貨 B.經(jīng)批準對外經(jīng)批準對外捐贈、無償調(diào)出捐贈、無償調(diào)出存貨時，按存貨時，按照對外捐贈、無償調(diào)出存貨的實際成本照對外捐贈、無償調(diào)出存貨的實際成本 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金存

43、貨存貨 貸：存貨貸：存貨 對外捐贈、無償調(diào)出存貨發(fā)生由行政單位對外捐贈、無償調(diào)出存貨發(fā)生由行政單位承擔的運輸費等支出承擔的運輸費等支出 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款 等等 C.經(jīng)批準對外經(jīng)批準對外出售、置換出售、置換換出的存貨換出的存貨，應(yīng)當轉(zhuǎn)入待，應(yīng)當轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按相關(guān)存貨的實際成本處理財產(chǎn)損溢，按相關(guān)存貨的實際成本借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢12 000 貸：貸： 存貨存貨 12 000實現(xiàn)出售、置換時：借：資產(chǎn)基金實現(xiàn)出售、置換時：借：資產(chǎn)基金-存貨存貨12 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸

44、：待處理財產(chǎn)損溢12 000收到價款、補價借：庫收到價款、補價借：庫/銀銀/應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 等等10 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢-處理凈收入處理凈收入10 000相關(guān)費用相關(guān)費用 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢-處理凈收入處理凈收入800 貸：庫貸：庫/銀銀/應(yīng)繳稅費等應(yīng)繳稅費等 800結(jié)束后，借：待處理財產(chǎn)損溢結(jié)束后，借：待處理財產(chǎn)損溢-處理凈收入處理凈收入9 200 貸：應(yīng)繳財政款貸：應(yīng)繳財政款 9200 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢-處理凈收入處理凈收入 （3）報廢、毀損報廢、毀損的存貨的存貨，應(yīng)當轉(zhuǎn)入待處理，應(yīng)當轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)

45、損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額財產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：貸： 存貨存貨其余的業(yè)務(wù)同上頁其余的業(yè)務(wù)同上頁 （4）對存貨應(yīng)當定期進行清查盤點，每年）對存貨應(yīng)當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。至少盤點一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧，應(yīng)當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準虧，應(yīng)當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。后進行賬務(wù)處理。 A.盤盈的存貨，按照確定的入賬價值盤盈的存貨，按照確定的入賬價值 借：借： 存貨存貨 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 批準處理時：借：待處理財產(chǎn)損溢批準處理時：借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：資產(chǎn)基金

46、貸：資產(chǎn)基金-存貨存貨 B.盤虧的存貨盤虧的存貨，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照其賬面余額按照其賬面余額 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：貸： 存貨存貨批準處理時：借：資產(chǎn)基金批準處理時：借：資產(chǎn)基金-存貨存貨 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 9、1501 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 新舊主要變化：新舊主要變化： 增加了計提折舊的會計處理規(guī)定增加了計提折舊的會計處理規(guī)定 進一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)進一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計量標準的計量標準 增加了自行繁育的動植物的會計處理規(guī)定增加了自行繁育的動植物的會計處理規(guī)定 對固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧都通過對固定

47、資產(chǎn)的盤盈、盤虧都通過“待處理待處理財產(chǎn)損溢財產(chǎn)損溢”科目處理科目處理 采用雙分錄（非流動資產(chǎn)都采用雙分錄）采用雙分錄（非流動資產(chǎn)都采用雙分錄） 概念：概念：本科目核算行政單位各類固定資產(chǎn)本科目核算行政單位各類固定資產(chǎn)的原價。的原價。 固定資產(chǎn)是指使用期限超過固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年（不含年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間超過間超過1年（不含年（不含1年）的大批同類物資，年）的大批同類物資，應(yīng)當作為

48、固定資產(chǎn)核算。應(yīng)當作為固定資產(chǎn)核算。 分類：分類：固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。植物。 行政單位應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)定義、有關(guān)主行政單位應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)定義、有關(guān)主管部門對固定資產(chǎn)的統(tǒng)一分類，結(jié)合本單管部門對固定資產(chǎn)的統(tǒng)一分類，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合本單位的固定資位的具體情況，制定適合本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進行固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。產(chǎn)核算的依據(jù)。 注意事項注意事

49、項： （第（第1）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當分別使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。 （第（第2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當先）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當先通過通過“在建工程在建工程”科目核算，安裝完畢交科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。 （第（第3）軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件）軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺不可缺少少的組成部分，應(yīng)當將該軟件的價值包括的組成部分，應(yīng)當將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)，在

50、所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)，通過本科目進行核算；通過本科目進行核算； 如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件作為無形資產(chǎn)，通過分，應(yīng)當將該軟件作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目核算?？颇亢怂?。 （第（第4）購建房屋及構(gòu)筑物）購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清不能夠分清支付支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)，通過本科目的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算；核算； 能夠分清能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當將其中的房屋及構(gòu)

51、地使用權(quán)部分的，應(yīng)當將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算，筑物部分作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)，通過通過“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目核算；科目核算； 境外境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算。為固定資產(chǎn)，通過本科目核算。 （第（第5）借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定）借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算，應(yīng)當設(shè)置備查資產(chǎn)，不通過本科目核算，應(yīng)當設(shè)置備查簿進行登記。簿進行登記。 應(yīng)當設(shè)置應(yīng)當設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿固定資產(chǎn)登記簿”和和“固定資固定

52、資產(chǎn)卡片產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門等進行明細核算。出租、出借的固用部門等進行明細核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當設(shè)置備查簿進行登記。定資產(chǎn)，應(yīng)當設(shè)置備查簿進行登記。 確認：確認： 本科目核算的固定資產(chǎn)應(yīng)當按照以下條件本科目核算的固定資產(chǎn)應(yīng)當按照以下條件確認：確認： （A）購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈不）購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈不需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗收合格驗收合格時確認。時確認。 （B）購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈需）購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)

53、安裝完成安裝完成交付使用交付使用時確認。時確認。 （C）自行建造、改建、擴建的固定資產(chǎn)，）自行建造、改建、擴建的固定資產(chǎn)，在在建造完成交付使用建造完成交付使用時確認。時確認。 具體賬務(wù)處理：具體賬務(wù)處理： 一、取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)當按其成本入賬一、取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)當按其成本入賬 第第1.購入的固定資產(chǎn)，購入的固定資產(chǎn)，其其成本成本包括實際支付包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)交付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 以一筆款項購入多項沒有

54、單獨標價的固定以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。 購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按確定的固定購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按確定的固定資產(chǎn)成本資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 同時，按照實際支付的金額同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款 等等 購入需要安

55、裝的固定資產(chǎn)，先通過購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建在建工程工程”科目核算。安裝完工交付使用時科目核算。安裝完工交付使用時 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 同時，借：資產(chǎn)基金同時，借：資產(chǎn)基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程 購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)不需安裝不需安裝或或“在建工程在建工程” 需要安裝需要安裝100 000 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/在建工程在建工程 10

56、0 000 同時，按照已實際支付的價款同時，按照已實際支付的價款 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 80 000 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 80 000 銀行存款銀行存款 等等 按照應(yīng)付未付的款項或扣留的質(zhì)量保證金等金額按照應(yīng)付未付的款項或扣留的質(zhì)量保證金等金額 借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn) 20 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 或或 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 20 000 第第2.自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。支出。 固定資產(chǎn)的各組成部分

57、需要分別核算的，固定資產(chǎn)的各組成部分需要分別核算的，按照各組成部分固定資產(chǎn)造價確定其成本；按照各組成部分固定資產(chǎn)造價確定其成本；沒有各組成部分固定資產(chǎn)造價的，按照各沒有各組成部分固定資產(chǎn)造價的，按照各組成部分固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市組成部分固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場造價的比例對總造價進行分配，確定各場造價的比例對總造價進行分配，確定各組成部分固定資產(chǎn)的成本。組成部分固定資產(chǎn)的成本。 工程完工交付使用時，按照自行建造過程工程完工交付使用時，按照自行建造過程中發(fā)生的實際支出中發(fā)生的實際支出 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 同時，同時，借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)

58、基金在建工程在建工程 貸：在建工程貸：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照定資產(chǎn)，按照估計價值估計價值入賬，待確定實際入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。成本后再進行調(diào)整。 第第3.自行繁育的動植物，自行繁育的動植物，其成本包括在達到可其成本包括在達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。 （A）購入需要繁育的動植物，按購入的成本）購入需要繁育的動植物，按購入的成本借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物）借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 同時，按照實際支付的金額同時，按照實際支付的金額

59、 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款 等等 （B）發(fā)生繁育費用，按照實際支付的金額）發(fā)生繁育費用，按照實際支付的金額 借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)-（未成熟動植物）（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 同時，借：經(jīng)費支出同時，借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款 等等 （C）動植物達到可使用狀態(tài)時）動植物達到可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-（成熟動植物）（成熟動植物） 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-（未成熟動植物）（未成熟動植物）

60、第第4.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、修繕修繕的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn) 其成本其成本=原固定資產(chǎn)的賬面價值原固定資產(chǎn)的賬面價值 + 改建、擴建、修繕發(fā)生的支出改建、擴建、修繕發(fā)生的支出 再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建、修繕時，按照將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建、修繕時，按照固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的賬面價值賬面價值 借：在建工程借：在建工程 70萬萬 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金在建工程 70萬萬 同時，同時， 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)70萬萬 借：累計折舊借：累計折舊 30萬萬 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資