成本管理與質(zhì)量調(diào)整體系

1、成本管理與質(zhì)量調(diào)整體系由于施工項(xiàng)目成本涉及的范圍很廣，需要分析的內(nèi)容也很多，應(yīng)該在不同的情況下采取不同的分析方法。為了便于聯(lián)系實(shí)際參考應(yīng)用，我們按成本分析的基本方法，綜合成本的分析方法，成本項(xiàng)目的分析方法和與成本有關(guān)事項(xiàng)的分析方法敘述如下:一、成本分析的基本方法1.比較法 比較法，又稱'指標(biāo)對比分析法'。就是通過技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對比，檢查計(jì)劃的完成情況，分析產(chǎn)生差異的原因，進(jìn)而挖掘內(nèi)部潛力的方法。這種方法，具有通俗易懂、簡單易行、便于掌握的特點(diǎn)，因而得到了廣泛的應(yīng)用，但在應(yīng)用時(shí)必須注意各技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的可比性。比較法的應(yīng)用，通常有下列形式:(1)將實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)對比，以檢查計(jì)劃

2、的完成情況，分析完成計(jì)劃的積極因素和影響計(jì)劃完成的原因，以便及時(shí)采取措施，保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在進(jìn)行實(shí)際與計(jì)劃對比時(shí)，還應(yīng)注意計(jì)劃本身的質(zhì)量。如果計(jì)劃本身出現(xiàn)質(zhì)量問題，則應(yīng)調(diào)整計(jì)劃，重新正確評價(jià)實(shí)際工作的成績，以免挫傷人的積極性。(2)本期實(shí)際指標(biāo)與上期實(shí)際指標(biāo)對比。通過這種對比，可以看出各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的動(dòng)態(tài)情況，反映施工項(xiàng)目管理水平的提高程度。在一般情況下，一個(gè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)只能代表施工項(xiàng)目管理的一個(gè)側(cè)面，只有成本指標(biāo)才是施工項(xiàng)目管理水平的綜合反映。因此，成本指標(biāo)的對比分析尤為重要，一定要真實(shí)可靠，而且要有深度。(3)與本行業(yè)平均水平、先進(jìn)水平對比。通過這種對比，可以反映本項(xiàng)目的技術(shù)管理和經(jīng)

3、濟(jì)管理與其他項(xiàng)目的平均水平和先進(jìn)水平的差距，進(jìn)而采取措施趕超先進(jìn)水平。以上三種對比，可以一張表上同時(shí)反映。某項(xiàng)目本年計(jì)劃節(jié)約'三材'100000元，實(shí)際節(jié)約120000元，上年節(jié)約95000元，本企業(yè)先進(jìn)水平節(jié)約130000元。根據(jù)上述資料編制分析表。2.因素分析法因素分析法，又稱連鎖置換法或連環(huán)替代法。這種方法，可用來分析各種因素對成本形成的影響程度。在進(jìn)行分析時(shí)，首先要假定眾多因素中的一個(gè)因素發(fā)生了變化，而其他因素則不變，然后逐個(gè)替換，并分別比較其計(jì)算結(jié)果，以確定各個(gè)因素的變化對成本的影響程度。因素分析法的計(jì)算步驟如下:(1)確定分析對象(即所分析的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，并計(jì)算出實(shí)

4、際與計(jì)劃(預(yù)算，數(shù)的差異;(2)確定該指標(biāo)是由哪幾個(gè)因素組成的，并按其相互關(guān)系進(jìn)行排序;(3)以計(jì)劃預(yù)算數(shù)為基礎(chǔ)，將各因素的計(jì)劃預(yù)算數(shù)相乘，作為分析替代的基數(shù);(4)將各個(gè)因素的實(shí)際數(shù)按照上面的排列順序進(jìn)行替換計(jì)算，并將替換后的實(shí)際數(shù)保留下來;(5)將每次替換計(jì)算所得的結(jié)果，與前一次的計(jì)算結(jié)果相比較，兩者的差異即為該因素對成本的影響程度，(6)各個(gè)因素的影響程度之和，應(yīng)與分析對象的總差異相等。因素分析法的具體應(yīng)用，舉例說明如下:某工程澆搗一層結(jié)構(gòu)商品混凝土，實(shí)際成本比計(jì)劃成本超支19760元。用'因素分析>法'(連鎖替代法)分析產(chǎn)量、單價(jià)、損耗率等因素的變動(dòng)對實(shí)際成本的影

5、響程度。必須說明，在應(yīng)用'因素分析法'時(shí)，斧個(gè)因素的排列順序應(yīng)該固定不變。否則，就會得出不同的計(jì)算結(jié)果，也會產(chǎn)生不同的結(jié)論。3.差額計(jì)算法差額計(jì)算法是因素分析法的-種簡化形式，它利用各個(gè)因素的計(jì)劃與實(shí)際的差額來計(jì)算其對成本的影響程度。4.比率法比率法，是指用兩個(gè)以上的指標(biāo)的比例進(jìn)行分析的方法。它的基本特點(diǎn)是：先把對比分析的數(shù)值變成相對數(shù)，再觀察其相互之間的關(guān)系。常用的比率法有以下幾種:(1)相關(guān)比率。由于項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面是互相聯(lián)系，互相依存，又互相影響的，因而將兩個(gè)性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)加以對比，求出比率，并以此來考察經(jīng)營成果的好壞。例如:產(chǎn)值和工資是兩個(gè)不同的概念，但它

6、們的關(guān)系又是投入與產(chǎn)出的關(guān)系。在一般情況下，都希望以最少的人工費(fèi)支出完成最大的產(chǎn)值。因此，用產(chǎn)值工資率指標(biāo)來考核人工費(fèi)的支出水平，就很能說明司題。(2)構(gòu)成比率。又稱比重分析法或結(jié)構(gòu)對比分析法。通過構(gòu)成比率，可以考察成本總量的構(gòu)成情況以及各成本項(xiàng)目占成本總量的比重，同時(shí)也可看出量、本、利的比例關(guān)系(即預(yù)算成本、實(shí)際成本和降低成本的比例關(guān)系，從而為尋求降低成本的途徑指明方向。(3)動(dòng)態(tài)比率。動(dòng)態(tài)比率法，就是將同類指標(biāo)不同時(shí)期的數(shù)值進(jìn)行對比，求出比率，以分析該項(xiàng)指標(biāo)的發(fā)展方向和發(fā)展速度。動(dòng)態(tài)比率的計(jì)算，通常采用基期指數(shù) (或穩(wěn)定比指數(shù))和環(huán)比指數(shù)兩種方法。二、綜合成本的分析方法所謂綜合成本，是指涉

7、及多種生產(chǎn)要素，并受多種因素影響的成本費(fèi)用，如分部分項(xiàng)工程成本，月 (季，度成本、年度成本等。由于這些成本都是隨著項(xiàng)目施工的進(jìn)展而逐步形成的，與生產(chǎn)經(jīng)營有著密切的關(guān)系。因此，做好上述成本的分忻工作，無疑將促進(jìn)項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營管理，提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。1.分部分項(xiàng)工程成本分析分部分項(xiàng)工程成本分析是施工項(xiàng)目成本分析的基礎(chǔ)。分部分項(xiàng)工程成本分析的對象為已完分部分項(xiàng)工程。分析的方法是:進(jìn)行預(yù)算成本、計(jì)劃成本和實(shí)際成本的'三算'對比，分別計(jì)算實(shí)際偏差和目標(biāo)偏差，分析偏差產(chǎn)生的原因，為今后的分部分項(xiàng)工程成本尋求節(jié)約途徑。分部分項(xiàng)工程成本分析的資料來源是:預(yù)算成本來自施工圖預(yù)算，計(jì)劃成本來自施

8、工預(yù)算，實(shí)際成本來自施工任務(wù)單的實(shí)際工程量、實(shí)耗人工和限額領(lǐng)料單的實(shí)耗材料。由于施工項(xiàng)目包括很多分部分項(xiàng)工程，不可能也沒有必要對每一個(gè)分部分項(xiàng)工程都進(jìn)行成本分析。特別是一些工程量小、成本費(fèi)用微不足道的零星工程。但是，對于那些主要分部分項(xiàng)工程則必須進(jìn)行成本分析，而且要做到從開工到竣工進(jìn)行系統(tǒng)的成本分析。這是一項(xiàng)很有意義的工作，因?yàn)橥ㄟ^主要分部分項(xiàng)工程成本的系統(tǒng)分析，可以基本上了解項(xiàng)目成本形成的全過程，為竣工成本分析和今后的項(xiàng)目成本管理提供一份寶貴的參考資料。2.月(季)度成本分析月(季)度的成本分析，是施工項(xiàng)目定期的、經(jīng)常性的中間成本分析。對于有一次性特點(diǎn)的施工項(xiàng)目來說，有著特別重要的意義。因?yàn)?/p>

9、，通過月(季)度成本分析，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，以便按照成本目標(biāo)指示的方向進(jìn)行監(jiān)督和控制，保證項(xiàng)目成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。月 (季)度的成本分析的依據(jù)是當(dāng)月(季)的成本報(bào)表。分析的方法，通常有以下幾個(gè)方面:(1)通過實(shí)際成本與預(yù)算成本的對比，分析當(dāng)月 (季)的成本降低水平;通過累計(jì)實(shí)際成本與累計(jì)預(yù)算成本的對比，分析累計(jì)的成本降低水平，預(yù)測實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本目標(biāo)的前景。(2)通過實(shí)際成本與計(jì)劃成本的對比，分析計(jì)劃成本的落實(shí)情況，以及目標(biāo)管理中的問題和不足，進(jìn)而采取措施，加強(qiáng)成本管理，保證成本計(jì)劃的落實(shí)。(3)通過對各成本項(xiàng)目的成本分析，可以了解成本總量的構(gòu)成比例和成本管理的薄弱環(huán)節(jié)。例如:在成本分析中，發(fā)現(xiàn)人工費(fèi)

10、、機(jī)械費(fèi)和間接費(fèi)等項(xiàng)目大幅度超支，就應(yīng)該對這些費(fèi)用的收支配比關(guān)系認(rèn)真研究，并采取對應(yīng)的增收節(jié)支措施，防止今后再超支。如果是屬于預(yù)算定額規(guī)定的'政策性'虧損，則應(yīng)從控制支出著手，把超支額壓縮到最低限度。(4)通過主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際與計(jì)劃的對比，分析產(chǎn)量、工期、質(zhì)量、'三材'節(jié)約率、機(jī)械利用率等對成本的影啊。(5)通過對技術(shù)組織措施執(zhí)行效果的分析，尋求更加有效的節(jié)約途徑。(6)分析其他有利條件和不利條件對成本的影響。3.年度成本分析企業(yè)成本要求一年結(jié)算一次，不得將本年成本轉(zhuǎn)入下一年度。而項(xiàng)目成本則以項(xiàng)目的壽命周期為結(jié)算期，要求從開工到竣工到保修期結(jié)束連續(xù)計(jì)算，最

11、后結(jié)算出成本總量及其盈虧。由于項(xiàng)目的施工周期一般都比較長，除了要進(jìn)行月(季)度成本的核算和分析外，還要進(jìn)行年度成本的核算和分析。這不僅是為了滿足企業(yè)匯編年度成本報(bào)表的需要，同時(shí)也是項(xiàng)目成本管理的需要。因?yàn)橥ㄟ^年度成本的綜合分析，可以總結(jié)一年來成本管理的成績和不足，為今后的成本管理提供經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，從而可對項(xiàng)目成本進(jìn)行更有效的管理。年度成本分析的依據(jù)是年度成本報(bào)表。年度成本分析的內(nèi)容，除了月 (季)度成本分析的六個(gè)方面以外，重點(diǎn)是針對下一年度的施工進(jìn)展情況規(guī)劃切實(shí)可行的成本管理措施，以保證施工項(xiàng)目成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。4.竣工成本的綜合分析凡是有幾個(gè)單位工程而且是單獨(dú)進(jìn)行成本核算 (即成本核算對象)的施

12、工項(xiàng)目，其竣工成本分析應(yīng)以各單位工程竣工成本分析資料為基礎(chǔ)，再加上項(xiàng)目經(jīng)理部的經(jīng)營效益 (如資金調(diào)度、對外分包等所產(chǎn)生的效益)進(jìn)行綜合分析。如果施工項(xiàng)目只有一個(gè)成本核算對象 (單位工程)，就以該成本核算對象的竣工成本資料作為成本分析的依據(jù)。單位工程竣工成本分析，應(yīng)包括以下三方面內(nèi)容:(1)竣工成本分析;(2)主要資源節(jié)超對比分析;(3)主要技術(shù)節(jié)約措施及經(jīng)濟(jì)效果分析。通過以上分析，可以全面了解單位工程的成本構(gòu)成和降低成本的來源，對今后同類工程的成本管理很有參考價(jià)值。三、成本項(xiàng)目的分析方法1.人工費(fèi)分析在實(shí)行管理層和作業(yè)層兩層分離的情況下，項(xiàng)目施工需要的人工和人工費(fèi)，由項(xiàng)目經(jīng)理部與施工隊(duì)簽訂勞務(wù)

13、承包合同，明確承包范圍、承包金額和雙方的權(quán)利、義務(wù)。對項(xiàng)目經(jīng)理部來說，除了按合同規(guī)定支付勞務(wù)費(fèi)以外，還可能發(fā)生一些其他人工費(fèi)支出，主要有，(1)因?qū)嵨锕こ塘吭鰷p而調(diào)整的人工和人工費(fèi);(2)定額人工以外的估點(diǎn)工工資 (如果已按定額人工的一定比例由施工隊(duì)包于，并已列入承包合同的，不再另行支付);(3)對在進(jìn)度、質(zhì)量、節(jié)約、文明施工等方面作出貢獻(xiàn)的班組和個(gè)人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)的費(fèi)用。項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)根據(jù)上述人工費(fèi)的增減，結(jié)合勞務(wù)合同的管理進(jìn)行分析。2.材料費(fèi)分析材料費(fèi)分析包括主要材料、結(jié)構(gòu)件和周轉(zhuǎn)材料使用費(fèi)的分析以及材料儲備的分析。(1)主要材料和結(jié)構(gòu)件費(fèi)用的分析。主要材料和結(jié)構(gòu)件費(fèi)用的高低，主要受價(jià)格的消耗數(shù)量

14、的影響。而材料價(jià)格的變動(dòng)，叉耍受采購價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)用、途中損耗、來料不足等因素的影響;材料消耗數(shù)量的變動(dòng)，也要受操作損耗、管理損耗和返工損失等因素的影響，可在價(jià)格變動(dòng)較大和數(shù)量超用異常的時(shí)候再作深入分析。為了分析材料價(jià)格和消耗數(shù)量的變化對材料和結(jié)構(gòu)件費(fèi)用的影響程度，可按下列公式計(jì)算:因材料價(jià)格變動(dòng)對材料費(fèi)的影響=(預(yù)算單價(jià)一實(shí)際單價(jià))X消耗數(shù)量因消耗數(shù)量變動(dòng)對材料費(fèi)的影響=(預(yù)算用量一實(shí)際用量)X預(yù)算價(jià)格(2)周轉(zhuǎn)材料使用費(fèi)分析。在實(shí)行周轉(zhuǎn)材料內(nèi)部租賃制的情況下，項(xiàng)目周轉(zhuǎn)材料費(fèi)的節(jié)約或超支，決定于周轉(zhuǎn)材料的周轉(zhuǎn)利用率和損耗率。因?yàn)橹苻D(zhuǎn)一慢，周轉(zhuǎn)材料的使用時(shí)間就長，同時(shí)也會增加租賃費(fèi)支出;而超過規(guī)

15、定的損耗，更要照原價(jià)賠償。周轉(zhuǎn)利用率和損耗率的計(jì)算公式如下:周轉(zhuǎn)利用率=實(shí)際使用數(shù)X租用期內(nèi)的周轉(zhuǎn)次數(shù)/(進(jìn)場數(shù)X租用期)X100%損耗率=退場數(shù)/進(jìn)場數(shù)X100% 舉例:某施工項(xiàng)目需要定型鋼模，考慮周轉(zhuǎn)利用率85%，租用鋼模4500m，月租金5元/m，;由于加快施工進(jìn)度，實(shí)際周轉(zhuǎn)利用率達(dá)到90%?？捎?#39;差額分析法'計(jì)算周轉(zhuǎn)利用率的提高對節(jié)約周轉(zhuǎn)材料使用費(fèi)的影響程度。具體計(jì)算如下:(90%一85%)X4500X5=1125元(3)采購保管費(fèi)分析。材料采購保管費(fèi)屬于材料的采購成本，包括:材料采購保管人員的工資、工資附加費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)，以及材料采購保管過程中發(fā)生的固

16、定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、材料整理及零星運(yùn)費(fèi)和材料物資的盤虧及毀損等。材料采購保管費(fèi)一般應(yīng)與材料采購數(shù)量同步，即材料采購多，采購保管費(fèi)也會相應(yīng)增加。因此，應(yīng)該根據(jù)每月實(shí)際采購的材料數(shù)量 (金額)和實(shí)際發(fā)生的材料采購保管費(fèi)，計(jì)算 '材料采購保管費(fèi)支用率'，作為前后期材料采購保管費(fèi)的對比分析之用。(4)材料儲備資金分析。材料的儲備資金，是根據(jù)日平均用量、材料單價(jià)和儲備天數(shù)(即從采購到進(jìn)場所需要的時(shí)間)計(jì)算的。上述任何二個(gè)因素的變動(dòng)，都會影響儲備資金的占用量。材料儲備資金的分析，可以應(yīng)用'因素分析法'。從以上分析內(nèi)容來看，儲備天數(shù)的長短是影響儲備資金的

17、關(guān)鍵因素。因此，材料采購人員應(yīng)該選擇運(yùn)距短的供應(yīng)單位，盡可能減少材料采購的中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，縮短儲備天數(shù)。3.機(jī)械使用費(fèi)分析由于項(xiàng)目施工具有的一次項(xiàng)目經(jīng)理部不可能擁有自己的機(jī)械設(shè)備，而是隨著施工的需要，向企業(yè)動(dòng)力部門或外單位租用。在機(jī)械設(shè)備的租用過程中，存在著兩種情況，'一是按產(chǎn)量進(jìn)行承包，并按完成產(chǎn)量、計(jì)算費(fèi)用的，如土方工程，項(xiàng)目經(jīng)理部只要按實(shí)際挖掘的士方工程量結(jié)算挖土費(fèi)用，而不必過問挖土機(jī)械的完好程度和利用程度;另一種是按使用時(shí)間 (臺班，計(jì)算機(jī)械費(fèi)用的，如塔吊、攪拌機(jī)、砂漿機(jī)等，如果機(jī)械完好率差或在使用中調(diào)度不當(dāng)，必然會影響機(jī)械的利用率，從而延長使用時(shí)間，增加使用費(fèi)用。因此，項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)

18、該給予一定的重視。由于建筑施工的特點(diǎn)，在流水作業(yè)和工序搭接上往往會出現(xiàn)某些必然或偶然的施工間隙，影響機(jī)械的連續(xù)作業(yè);有時(shí)，又因?yàn)榧涌焓┕みM(jìn)度和工種配合，需要機(jī)械日夜不停地運(yùn)轉(zhuǎn)。這樣，難免會有一些機(jī)械利用率很高，也會有一些機(jī)械利用不足，甚至租而不用。利用不足，臺班費(fèi)需要照付;租而不用，則要支付停班費(fèi)?？傊?，都將增加機(jī)械使用費(fèi)支出。因此，在機(jī)械設(shè)備的使用過程中，必須以滿足施工需要為前提，加強(qiáng)機(jī)械設(shè)備的平衡調(diào)度，充分發(fā)揮機(jī)械的效用;同時(shí)，還要加強(qiáng)平時(shí)的機(jī)械設(shè)備的維修保養(yǎng)工作，提高機(jī)械的完好率，保證機(jī)械的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。完好臺班數(shù)，是指機(jī)械處于完好狀態(tài)下的臺班數(shù)，它包括修理不滿一天的機(jī)械，但不包括待修、在修

19、、送修在途的機(jī)械。在計(jì)算完好臺班數(shù)時(shí)，只考慮是否完好，不考慮是否在工作。制度臺班數(shù)是指本期內(nèi)全部機(jī)械臺班數(shù)與制度工作天的乘積，不考慮機(jī)械的技術(shù)狀態(tài)和是否工作。從上述機(jī)械的完好和利用情況來看，砂漿機(jī)的維修保養(yǎng)比較差，完好率只達(dá)到80%;利用率也不高，只達(dá)到76%。塔吊因施工需要，經(jīng)常加班加點(diǎn)，因而利用率較高。4.其他直接費(fèi)分析。其他直接費(fèi)是指施工過程中發(fā)生的除直接費(fèi)以外的其他費(fèi)用，包括:(1) 二次搬運(yùn)費(fèi);(2) 工程用水電費(fèi);(3) 臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi);(4) 生產(chǎn)工具用具使用費(fèi);(5) 檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi);(6) 工程定位復(fù)測;(7) 工程點(diǎn)交;(8) 場地清理。其他直接費(fèi)的分析，主要應(yīng)通過預(yù)算與實(shí)際數(shù)

20、的比較來進(jìn)行。如果沒有預(yù)算數(shù)，可以計(jì)劃數(shù)代替預(yù)算數(shù)。5.間接成本分析間接成本是指為施工準(zhǔn)備、組織施工生產(chǎn)和管理所需要的費(fèi)用，主要包括現(xiàn)場管理人員的工資和進(jìn)行現(xiàn)場管理所需要的費(fèi)用。間接成本的分析，也應(yīng)通過預(yù)算 (或計(jì)劃)數(shù)與實(shí)際數(shù)的比較來進(jìn)行。四、特定問題和與成本有關(guān)事項(xiàng)的分析針對特定問題和與成本有關(guān)事項(xiàng)的分析，包括成本盈虧異常分析、工期成本分析、質(zhì)量成本分析 (詳見第四章第二節(jié)'加強(qiáng)質(zhì)量管理，控制質(zhì)量成本'，這里不再重復(fù))、資金成本分析等內(nèi)容。1.成本盈虧異常分析成本出現(xiàn)盈虧異常情況，對施工項(xiàng)目來說，必須弓起高度重視，必須徹底查明原因，必須立即加以糾正。檢查成本盈虧異常的原因，應(yīng)從經(jīng)濟(jì)核算的'三同步'入手。因?yàn)?，?xiàng)目經(jīng)濟(jì)核算的基本規(guī)律是:在完成多少產(chǎn)值、消耗