Y會(huì)計(jì)賬務(wù)與稅務(wù)處理差異與平衡

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的最新變化新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的最新變化 工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑證問(wèn)題工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑證問(wèn)題查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)虧損問(wèn)題查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)虧損問(wèn)題融資性售后回租問(wèn)題融資性售后回租問(wèn)題股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題債務(wù)重組和接受捐贈(zèng)所得稅處理問(wèn)題債務(wù)重組和接受捐贈(zèng)所得稅處理問(wèn)題環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備投資安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅問(wèn)題抵免企業(yè)所得稅問(wèn)題建筑企業(yè)所得稅征管問(wèn)題建筑企業(yè)所得稅征管問(wèn)題新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法為何存在差異新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法為何存在差異 二者的目的不同二者的目的不同二者的基礎(chǔ)不同二者的基礎(chǔ)不同二者的原則不同二者

2、的原則不同二者的時(shí)間不同二者的時(shí)間不同 一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法制定的出發(fā)點(diǎn)一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法制定的出發(fā)點(diǎn)(一一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的目標(biāo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的目標(biāo)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。(二二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的制定原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅

3、法的制定原則 會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則，稅法強(qiáng)調(diào)據(jù)實(shí)原則。會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則，稅法強(qiáng)調(diào)據(jù)實(shí)原則。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)號(hào)所得稅所得稅二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法之間的差異種類(lèi)二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法之間的差異種類(lèi)（一）收入、費(fèi)用損失確認(rèn)和計(jì)量差異（一）收入、費(fèi)用損失確認(rèn)和計(jì)量差異 1永久性差異永久性差異永久性差異，是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則永久性差異，是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額之間的差所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)異。這種差

4、異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。回。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)號(hào)所得稅所得稅（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)某項(xiàng)收益，而稅法不確認(rèn)為收益（不計(jì)入應(yīng)納稅所得）。例如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債產(chǎn)生的利息收入計(jì)入投資收益，而稅法規(guī)定國(guó)債利息收入免交企業(yè)所得稅，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)號(hào)所得稅所得稅（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)某項(xiàng)費(fèi)用損失，而稅法不確認(rèn)為費(fèi)用損失（在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣減）。例如，企業(yè)支付的各種贊助費(fèi)、行政罰款，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出），但稅法不允許從應(yīng)納稅所得額中扣減。又如，企業(yè)超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等

5、，均屬于此類(lèi)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)號(hào)所得稅所得稅（3）稅法確認(rèn)某項(xiàng)收益（計(jì)入應(yīng)納稅所得額），而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為收益。例如，企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目，稅法上規(guī)定按該產(chǎn)品售價(jià)與成本的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按成本轉(zhuǎn)賬，不計(jì)入當(dāng)期損益。（4）稅法確認(rèn)某項(xiàng)費(fèi)用損失（允許從應(yīng)納稅所得額中扣減），而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為費(fèi)用損失。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)號(hào)所得稅所得稅2時(shí)間性差異時(shí)間性差異，指由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)收益和費(fèi)用損失的確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)

6、計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)號(hào)所得稅所得稅（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在當(dāng)期確認(rèn)某項(xiàng)收益，但稅法在以后期間確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額。例如，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用的權(quán)益法核算的企業(yè)，應(yīng)在期末按照被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)以及投資持股比例計(jì)算確認(rèn)投資收益；但按照原來(lái)的稅法規(guī)定，如果投資企業(yè)的所得稅稅率大于被投資企業(yè)的所得稅稅率，投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得的利潤(rùn)需補(bǔ)交所得稅，這部分投資收益補(bǔ)交的所得稅需待被投資企業(yè)實(shí)際分得利潤(rùn)或于被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)時(shí)才計(jì)入應(yīng)稅所得。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)號(hào)所得稅所得稅（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在當(dāng)期確認(rèn)某項(xiàng)費(fèi)用損失，但稅法在以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。例如，企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減

7、值準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提前確認(rèn)了資產(chǎn)減值損失，而稅法在減值損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才予以確認(rèn)。又如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可在產(chǎn)品銷(xiāo)售的當(dāng)期估計(jì)可能發(fā)生的保修費(fèi)用，但稅法規(guī)定應(yīng)于實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用時(shí)才允許從應(yīng)稅所得中扣減。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)號(hào)所得稅所得稅（3）稅法在當(dāng)期確認(rèn)某項(xiàng)收益（應(yīng)納稅所得），而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在以后期間確認(rèn)收益。例如，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，某項(xiàng)銷(xiāo)售收入在不符合收入確認(rèn)條件時(shí)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，待以后符合收入確認(rèn)條件時(shí)再確認(rèn)收入；但稅法卻可能要求作為收入計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)號(hào)所得稅所得稅（4）稅法在當(dāng)期確認(rèn)某項(xiàng)費(fèi)用損失（可以從當(dāng)期應(yīng)稅

8、所得中扣減），但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在以后期間確認(rèn)費(fèi)用損失。例如，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊（或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)）的方法、年限不同而導(dǎo)致各期固定資產(chǎn)折舊（或無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)）費(fèi)用不同，當(dāng)期會(huì)計(jì)折舊費(fèi)用可能小于按照稅法規(guī)定計(jì)提的折舊金額。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)號(hào)所得稅所得稅（二）資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)和計(jì)量差異（二）資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)和計(jì)量差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量方面存在差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)金額，稱為賬面價(jià)值；稅法計(jì)價(jià)的金額，即計(jì)稅基礎(chǔ)。二者之間的差異為暫時(shí)性差異。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)號(hào)所得稅所得稅1、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，

9、計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。例1：存貨成本100萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元。例2：應(yīng)收賬款1000萬(wàn)元，企業(yè)按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，稅法規(guī)定提取率為0.5%。例3：固定資產(chǎn)原值100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)按5年折舊，稅法按10年折舊。采用直接法折舊。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)號(hào)所得稅所得稅2、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定可予以抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值-未來(lái)期間可稅前扣除的金額例1：企業(yè)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（未決訴訟）10萬(wàn)元.例2：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)存貨應(yīng)付賬款100萬(wàn)元。例3：本月應(yīng)付水電費(fèi)10萬(wàn)元。例4：其他

10、應(yīng)付款（應(yīng)付罰款）10萬(wàn)元。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)號(hào)所得稅所得稅3、暫時(shí)性差異：、暫時(shí)性差異：暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的帳面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。資產(chǎn)暫時(shí)性差異資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債暫時(shí)性差異負(fù)債賬面價(jià)值負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ) 未來(lái)期間可稅前扣除的金額企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)號(hào)所得稅所得稅（1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異A、資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)B、負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)：即未來(lái)期間可稅前扣除的金額為負(fù)數(shù)。（2）可抵扣暫時(shí)性差異A、資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)B、負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)號(hào)所得稅所得稅注意：特殊情況形成的暫時(shí)性差異：（1）會(huì)計(jì)未確認(rèn)資產(chǎn)而稅法能

11、夠確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)的，如開(kāi)辦費(fèi)的處理，形成可抵扣暫時(shí)性差異?；蛘叻粗?，如研發(fā)支出。（2）以后年度可稅前抵扣的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，形成可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)號(hào)所得稅所得稅實(shí)例實(shí)例1：應(yīng)收帳款帳面價(jià)值為100萬(wàn)元(不考慮壞賬準(zhǔn)備)，相關(guān)收入已包括在本年應(yīng)稅利潤(rùn)中，未來(lái)收回時(shí)100萬(wàn)元不構(gòu)成應(yīng)稅利潤(rùn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，沒(méi)有差異。 實(shí)例實(shí)例2：一臺(tái)設(shè)備原值為100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)折舊30萬(wàn)元，賬面價(jià)值70萬(wàn)元，稅法折舊40萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為60萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異10萬(wàn)元。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)號(hào)所得稅所得稅實(shí)例實(shí)例3 ：一項(xiàng)存貨原值為100萬(wàn)元，以計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)

12、備40萬(wàn)元，帳面價(jià)值為60萬(wàn)元，在未來(lái)銷(xiāo)售過(guò)程中可以抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的成本100萬(wàn)元，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異40萬(wàn)元。實(shí)例實(shí)例4：帳面金額為100萬(wàn)元的應(yīng)付職工薪酬，本期計(jì)稅時(shí)相關(guān)費(fèi)用已抵扣，未來(lái)期間支付后不得從應(yīng)稅所得中扣除，該計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，沒(méi)有差異。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)號(hào)所得稅所得稅實(shí)例實(shí)例5：帳面金額為100萬(wàn)元的應(yīng)付罰款，該項(xiàng)罰款不得抵扣，該計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，沒(méi)有差異。實(shí)例實(shí)例7 ：帳面金額為100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用，相關(guān)費(fèi)用按收付實(shí)現(xiàn)制征稅，該預(yù)計(jì)費(fèi)用的帳面價(jià)值為100萬(wàn)元，在未來(lái)保修時(shí)可以抵扣應(yīng)稅利潤(rùn)100萬(wàn)元，該計(jì)稅基礎(chǔ)為

13、0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)號(hào)所得稅所得稅實(shí)例實(shí)例8：某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為1000 萬(wàn)元，期末公允價(jià)值為1500 萬(wàn)元，而計(jì)稅基礎(chǔ)仍維持1000萬(wàn)元不變，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值1000 萬(wàn)元之間的差額500 萬(wàn)元即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。實(shí)例實(shí)例9：某公司采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)期確認(rèn)投資收益100萬(wàn)元，在未來(lái)取得收益時(shí)應(yīng)確認(rèn)為所得。產(chǎn)生了應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)元。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)號(hào)所得稅所得稅三、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法三、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（一）一般處理原則（一）一

14、般處理原則企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日，分析比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間存在差異的，按照重要性原則，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。1、根據(jù)應(yīng)納稅所得額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅：應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)號(hào)所得稅所得稅2、根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的暫時(shí)性差異計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債：借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用或者：借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)號(hào)所得稅所得稅實(shí)例實(shí)例10：某項(xiàng)設(shè)備成本為150萬(wàn)元，帳面價(jià)值為100萬(wàn)元，稅法已提折舊90萬(wàn)元。

15、該資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)1509060萬(wàn)元。帳面價(jià)值100萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)60萬(wàn)元的差額為應(yīng)稅暫時(shí)性差異(表明未來(lái)收回該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)將支付所得稅）。稅率為33。 借：所得稅費(fèi)用 13.2 （4033） 貸：遞延所得稅負(fù)債 13.2 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)號(hào)所得稅所得稅實(shí)例實(shí)例12：某公司2000年末購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值60000元，會(huì)計(jì)按3年計(jì)提折舊，稅法按4年計(jì)提折舊，凈殘值為零。折舊方法為直線法。未折舊前利潤(rùn)為110000元。企業(yè)所得稅率15（產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異）。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)號(hào)所得稅所得稅項(xiàng)目項(xiàng)目20002001200220032004帳面價(jià)值帳面價(jià)值60000400

16、002000000計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)600004500030000150000差額差額0500010000150000稅率稅率1515151515遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)余額資產(chǎn)余額0750150022500遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額資產(chǎn)發(fā)生額07507507502250實(shí)例實(shí)例12 12 ：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1818號(hào)號(hào)所得稅所得稅A公司2007年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為33%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下： 2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的有： （1）2007年1月開(kāi)始計(jì)

17、提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1500萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)處理相同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1818號(hào)號(hào)所得稅所得稅（2）向關(guān)聯(lián)方企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。（3）當(dāng)年度發(fā)生研發(fā)支出1250萬(wàn)元，其中750萬(wàn)元資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出可按實(shí)際發(fā)生額的150%加計(jì)扣除。假定所開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)期末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（4）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬(wàn)元。（5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了75萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。要

18、求：計(jì)算本期凈利潤(rùn)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1818號(hào)號(hào)所得稅所得稅1、計(jì)算應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額3000（300150）500-(1250*150%-500)+250+75=2600(萬(wàn)元)應(yīng)交所得稅260033%858（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用858 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅858企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1818號(hào)號(hào)所得稅所得稅2、計(jì)算遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn) （15075）33%74.25遞延所得稅負(fù)債75033%247.5借：遞延所得稅資產(chǎn)74.25所得稅費(fèi)用173.25貸：遞延所得稅負(fù)債247.5第三講第三講 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異比較新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異比較

19、一、一、固定資產(chǎn)的差異比較固定資產(chǎn)的差異比較1 1、外購(gòu)固定資產(chǎn)的差異、外購(gòu)固定資產(chǎn)的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額除滿足借款費(fèi)用資本化際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)

20、條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法稅法對(duì)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，不需要區(qū)分是否具有融資性質(zhì)，對(duì)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，不需要區(qū)分是否具有融資性質(zhì)，均以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。在信用均以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。在信用期間也不存在利息攤銷(xiāo)問(wèn)題。因此需要進(jìn)行納稅調(diào)整。期間也不存在利息攤銷(xiāo)問(wèn)題。因此需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 20X520X5年年1 1月月1 1日，甲公司從乙公司購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)需要安裝的固定日，甲公司從乙公司購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)需要安裝的固定資產(chǎn)。價(jià)款資產(chǎn)。價(jià)款900900萬(wàn)元，從萬(wàn)元，從20X520X5至至20X920X9

21、的的5 5年內(nèi)每半年的最年內(nèi)每半年的最后一日支付后一日支付9090萬(wàn)元。萬(wàn)元。 20X520X5年年1 1月月1 1日獲得設(shè)備并開(kāi)始安日獲得設(shè)備并開(kāi)始安裝，并發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)裝，并發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)300860300860元，款已付。元，款已付。 20X520X5年年1212月月3131日設(shè)備達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)日設(shè)備達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)97670.6097670.60萬(wàn)元，款已付。（折現(xiàn)率為萬(wàn)元，款已付。（折現(xiàn)率為10%10%）20X520X5年年1 1月月1 1日日購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為 900000900000（P/AP/A，10%10%，1010）=

22、5530140=5530140借：在建工程借：在建工程 55301405530140 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 34698603469860 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 90000009000000借：在建工程借：在建工程 300860300860 貸：銀行存款貸：銀行存款 300860300860未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)傤~見(jiàn)下表未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)傤~見(jiàn)下表日期日期分期付分期付款款 額額確認(rèn)的融確認(rèn)的融資資 費(fèi)費(fèi) 用用應(yīng)付本金應(yīng)付本金減減 少少 額額應(yīng)付本應(yīng)付本金余額金余額05.1.1553014005.6.30900000553014346986518315405.12.31900000518

23、315.40381684.604801469.4006.6.30900000480146.94419853.064381616.3406.12.31900000438161.63461838.373919777.9707.6.30900000391977.80508022.203411755.7707.12.31900000341175.58558824.422852931.3508.6.30900000285293.14614706.862238224.4708.12.31900000223822.45676177.551562046.9209.6.30900000156204.697437

24、95.31818251.6109.12.3190000081748.39818251.610合計(jì)合計(jì)900000034698605530140020X520X5年年6 6月月3030日日借：在建工程借：在建工程 553014553014 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 553014553014借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 900000900000 貸：銀行存款貸：銀行存款 90000090000020X520X5年年1212月月3131日日借：在建工程借：在建工程 518315.4518315.4 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 518315.4518315.4借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)

25、期應(yīng)付款 900000900000 貸：銀行存款貸：銀行存款 900000900000借借: :在建工程在建工程 97670.697670.6 貸貸: :銀行存款銀行存款 97670.697670.6借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 70000007000000 貸貸: :在建工程在建工程 7000000700000020X620X6年年6 6月月3030日日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 480146.94480146.94 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 480146.94480146.94借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 900000900000 貸：銀行存款貸：銀行存款 900000900000

26、以后期間與以后期間與20X620X6年年6 6月月3030日處理相同，只是財(cái)務(wù)費(fèi)日處理相同，只是財(cái)務(wù)費(fèi)用金額有差異用金額有差異2、棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理、棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理甲企業(yè)甲企業(yè)20X720X7年年1 1月月1 1日購(gòu)建完成核反應(yīng)堆并交付使用日購(gòu)建完成核反應(yīng)堆并交付使用, ,建造成本建造成本25000002500000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)使用萬(wàn)元。預(yù)計(jì)使用4040年。使用期滿年。使用期滿拆除將發(fā)生拆除將發(fā)生250000250000萬(wàn)元的費(fèi)用假定折現(xiàn)率為萬(wàn)元的費(fèi)用假定折現(xiàn)率為10%10%棄置費(fèi)用現(xiàn)值棄置費(fèi)用現(xiàn)值= 250000= 250000（P/FP/F，10%10%，4040） =5525=5525萬(wàn)元

27、萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2505525 貸：在建工程貸：在建工程 2500000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 5525借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用552.5貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債552.5稅法對(duì)此無(wú)規(guī)定稅法對(duì)此無(wú)規(guī)定3 3、固定資產(chǎn)折舊的差異、固定資產(chǎn)折舊的差異（1 1）折舊計(jì)提范圍的差異。）折舊計(jì)提范圍的差異。房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)，房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)，新準(zhǔn)則規(guī)定必須計(jì)提折舊，而稅法規(guī)定，這部分固定新準(zhǔn)則規(guī)定必須計(jì)提折舊，而稅法規(guī)定，這部分固定資產(chǎn)不能計(jì)提折舊。資產(chǎn)不能計(jì)提折舊。（2 2）計(jì)提折舊原值的差異）計(jì)提折舊原值的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提折

28、舊的原值是指會(huì)計(jì)上的固定資產(chǎn)的入賬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提折舊的原值是指會(huì)計(jì)上的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。而稅法上計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的原值是計(jì)稅成本。價(jià)值。而稅法上計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的原值是計(jì)稅成本。（3 3）折舊年限的差異。）折舊年限的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值率。而稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊的年限有明確的規(guī)定，這率。而稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊的年限有明確的規(guī)定，這一點(diǎn)與稅法的差異較大。一點(diǎn)與稅法的差異較大。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，計(jì)算折舊的

29、最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為為2020年；（二）火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生年；（二）火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為產(chǎn)設(shè)備，為1010年；（三）火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工年；（三）火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5 5年；（四）電子設(shè)備，為年；（四）電子設(shè)備，為3 3年。年。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？s短折舊年限不能低于規(guī)定的縮短折舊年限不能低于規(guī)定

30、的60%60%（4 4）折舊方法的差異。）折舊方法的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法可以采用平均年限會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算原則上采用直稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算原則上采用直線折舊法。直線法包括平均年限法和工作量法。線折舊法。直線法包括平均年限法和工作量法。 4 4、修理支出的差異、修理支出的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)規(guī)定，固定資產(chǎn)維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，的正常工作狀

31、況，通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”或者或者“銷(xiāo)售銷(xiāo)售費(fèi)用費(fèi)用”稅法規(guī)定稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合以，固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合以下條件的支出：（下條件的支出：（1 1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%50%以上；（以上；（2 2）修理后固定資產(chǎn)的使用）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)壽命延長(zhǎng)2 2年以上，應(yīng)按照固定資產(chǎn)尚可使用年限確年以上，應(yīng)按照固定資產(chǎn)尚可使用年限確定攤銷(xiāo)期限。如果不符合上述條件的修理支出，要定攤銷(xiāo)期限。如果不符合上述條件的修理支出，要求直接在

32、當(dāng)期所得稅稅前扣除。求直接在當(dāng)期所得稅稅前扣除。5 5、固定資產(chǎn)期末計(jì)量的差異、固定資產(chǎn)期末計(jì)量的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，采用賬面價(jià)值與可會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低原則，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)期末賬面價(jià)值收回金額孰低原則，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)期末賬面價(jià)值進(jìn)行減值測(cè)試。如果發(fā)生減值損失，應(yīng)對(duì)其計(jì)提減進(jìn)行減值測(cè)試。如果發(fā)生減值損失，應(yīng)對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備，并沖減當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)值準(zhǔn)備，并沖減當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn) 稅法不允許企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅法不允許企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 二、無(wú)形資產(chǎn)處理的差異二、無(wú)形資產(chǎn)處理的差異1 1、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的差異。、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的差異。稅法規(guī)定；無(wú)

33、形資產(chǎn)是指納稅人長(zhǎng)期使用但是沒(méi)有實(shí)稅法規(guī)定；無(wú)形資產(chǎn)是指納稅人長(zhǎng)期使用但是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等。地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。2 2、無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量差異、無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量差異與固定資產(chǎn)類(lèi)似與固定資產(chǎn)類(lèi)似新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定接受捐贈(zèng)應(yīng)增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入；新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定接受捐贈(zèng)應(yīng)增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入；稅法規(guī)定，接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)稅

34、法規(guī)定，接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在不超過(guò)批準(zhǔn)可以在不超過(guò)5 5年的期間內(nèi)分期平均計(jì)入各年度年的期間內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 3 3、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的差異、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的差異（1 1）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)原值的差異。）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)原值的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的原值是指會(huì)計(jì)上的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的原值是指會(huì)計(jì)上的無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而稅法上計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的原值為的入賬價(jià)值，而稅法上計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的原值為計(jì)稅成本。計(jì)稅成本。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的原值應(yīng)減除無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的原值應(yīng)減除無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，而稅法上計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

35、的原計(jì)提的減值準(zhǔn)備，而稅法上計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的原值為計(jì)稅成本，不考慮減值準(zhǔn)備。值為計(jì)稅成本，不考慮減值準(zhǔn)備。 （2 2）攤銷(xiāo)方法的差異）攤銷(xiāo)方法的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映于該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式中，映于該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式中，無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo)。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo)。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)進(jìn)行攤銷(xiāo)，而應(yīng)通過(guò)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)進(jìn)行攤銷(xiāo)，而應(yīng)通過(guò)提取減值準(zhǔn)備的方法確定其賬面價(jià)值，從稅法的角度提取減值準(zhǔn)備的方法確定其

36、賬面價(jià)值，從稅法的角度講，雖然這種方式同樣可以減少無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，講，雖然這種方式同樣可以減少無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，但是其減少的金額稅法不予確認(rèn)。但是其減少的金額稅法不予確認(rèn)。稅法規(guī)定，納稅人必須根據(jù)稅法規(guī)定的年限按直接法攤稅法規(guī)定，納稅人必須根據(jù)稅法規(guī)定的年限按直接法攤銷(xiāo)。銷(xiāo)。 （3 3）攤銷(xiāo)時(shí)間）攤銷(xiāo)時(shí)間 對(duì)于無(wú)法預(yù)見(jiàn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)于無(wú)法預(yù)見(jiàn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，規(guī)定應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷(xiāo)，只是在期末式進(jìn)行減值測(cè)試；但不進(jìn)行攤銷(xiāo)，只是在期末式進(jìn)行減值測(cè)試；但稅法稅法規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)

37、攤銷(xiāo)時(shí)間不能確定的，按不低于規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)間不能確定的，按不低于1010年攤銷(xiāo)年攤銷(xiāo) （4 4）加計(jì)扣除）加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100100扣除基扣除基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的5050加計(jì)扣除；形成無(wú)加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150150攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)。 4 4、無(wú)形資產(chǎn)損失的差異、無(wú)形資產(chǎn)損

38、失的差異與類(lèi)似固定資產(chǎn)與類(lèi)似固定資產(chǎn) 5 5、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不指一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)超過(guò)500500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅，超過(guò)萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500500萬(wàn)元萬(wàn)元的部分減半征收企業(yè)所得稅。的部分減半征收企業(yè)所得稅。三、三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的差異比較長(zhǎng)期股權(quán)投資的差異比較1、分得股息、紅利處理分得股息、紅利處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)分得的股息、紅利，或者計(jì)入投資收對(duì)于企業(yè)分得的股息、紅利，或者計(jì)入投資收益，

39、或者調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。益，或者調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。稅法規(guī)定稅法規(guī)定：（：（1 1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（出利潤(rùn)分配決定時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2 2）符合條）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益被件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益被列為免稅收入。列為免稅收入。 2 2、權(quán)益法下投資成本的確定、權(quán)益法下投資成本的確定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)

40、投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記記“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”科科目。目。稅法規(guī)定稅法規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)一旦確定后，不，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)一旦確定后，不得隨意調(diào)整。該規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。得隨意

41、調(diào)整。該規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。 3 3、權(quán)益法下被投資單位取得凈利潤(rùn)、權(quán)益法下被投資單位取得凈利潤(rùn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定，投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)

42、行調(diào)整后確認(rèn)。值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。稅法規(guī)定稅法規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)潤(rùn)分配決定時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)的投資收益應(yīng)從納稅所得額中直接扣除。的投資收益應(yīng)從納稅所得額中直接扣除。 某投資企業(yè)于某投資企業(yè)于20082008年年1 1月月1 1日取得對(duì)甲企業(yè)日取得對(duì)甲企業(yè) 3030的股權(quán)，的股權(quán)，取得投資時(shí)甲企業(yè)的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為取得投資時(shí)甲企業(yè)的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為

43、12001200萬(wàn)元，萬(wàn)元，賬面價(jià)值為賬面價(jià)值為600600萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為1010年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。甲企業(yè)年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。甲企業(yè)20082008年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為500500萬(wàn)元。萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲企業(yè)（損益調(diào)整）甲企業(yè)（損益調(diào)整）13200001320000 貸：投資收益貸：投資收益13200001320000按照稅法的規(guī)定，投資企業(yè)按照稅法的規(guī)定，投資企業(yè)20082008年不應(yīng)確認(rèn)投資所得，年不應(yīng)確認(rèn)投資所得，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)納稅調(diào)減在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，

44、應(yīng)納稅調(diào)減132132萬(wàn)元。萬(wàn)元。 4 4、計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的比較、計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的比較 與固定資產(chǎn)類(lèi)似與固定資產(chǎn)類(lèi)似四、投資性房地產(chǎn)的差異四、投資性房地產(chǎn)的差異1 1、投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量的比較、投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量的比較 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)量。外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。自行建造投稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資

45、產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。稅法上，投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，一般應(yīng)參照固定資稅法上，投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，一般應(yīng)參照固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的方法確定。產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的方法確定。2 2、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的比較、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的比較 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性：采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差

46、額計(jì)入當(dāng)期損益。價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。在在稅務(wù)處理稅務(wù)處理中，不確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，中，不確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，因此會(huì)導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間因此會(huì)導(dǎo)致投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異，同時(shí)，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)處理中確認(rèn)的公允產(chǎn)生暫時(shí)性差異，同時(shí)，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)處理中確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益進(jìn)行納稅調(diào)整。價(jià)值變動(dòng)損益進(jìn)行納稅調(diào)整。 3 3、投資性房地產(chǎn)處置的、投資性房地產(chǎn)處置的與公允價(jià)值變動(dòng)損益相關(guān)的變化與公允價(jià)值變動(dòng)損益相關(guān)的變化五、存貨處理的差異五、存貨處理的差異1 1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備差異、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備差異會(huì)計(jì)上規(guī)定會(huì)計(jì)上規(guī)定，企業(yè)的存

47、貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。稅法上規(guī)定稅法上規(guī)定，企業(yè)除壞賬準(zhǔn)備以外的其他任何形式的準(zhǔn)，企業(yè)除壞賬準(zhǔn)備以外的其他任何形式的準(zhǔn)備金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。備金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)企業(yè)20032003年年1212月月3131日，一批庫(kù)存商品發(fā)生減值，其成本日，一批庫(kù)存商品發(fā)生減值，其成本為為6565萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值6060萬(wàn)元萬(wàn)元. .稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100100萬(wàn)萬(wàn)元，所得

48、稅稅率元，所得稅稅率25% 25% （1 1）計(jì)提減值準(zhǔn)備）計(jì)提減值準(zhǔn)備5 5萬(wàn)元時(shí)：萬(wàn)元時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 5 5 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 5 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅= =（100+5100+5）25%=26.2525%=26.25 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 2525 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 1.251.25 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 26.2526.25（2 2）如果）如果20042004年末庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值為年末庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值為6363萬(wàn)元萬(wàn)元( (恢復(fù)恢復(fù)3 3萬(wàn)元萬(wàn)元),),企業(yè)企業(yè)20042004年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)

49、年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)100100萬(wàn)元。萬(wàn)元。轉(zhuǎn)回恢復(fù)的跌價(jià)準(zhǔn)備：轉(zhuǎn)回恢復(fù)的跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3 3 貸：資產(chǎn)價(jià)值損失貸：資產(chǎn)價(jià)值損失 3 3應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅= =（100-3100-3）25%=24.2525%=24.25 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 2525 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 24.2524.25 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 0.750.75（3 3）假設(shè)企業(yè)該上述庫(kù)存商品于）假設(shè)企業(yè)該上述庫(kù)存商品于20052005年出售，出售價(jià)格年出售，出售價(jià)格7070萬(wàn)元，增值稅稅率萬(wàn)元，增值稅稅率17%17%。（注：該商品成本為。（注：該商品成

50、本為6565萬(wàn)元，萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額2 2萬(wàn)元）。萬(wàn)元）。 A A、反映銷(xiāo)售收入、反映銷(xiāo)售收入 借：銀行存款借：銀行存款 81.981.9 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7070 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）11.911.9 B B、結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本、結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6565 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 6565 C C、結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2 2 貸：資產(chǎn)價(jià)值損失貸：資產(chǎn)價(jià)值損失 2 2 如果稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)仍然為如果稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)仍然為100100萬(wàn)元萬(wàn)元 借：所得稅費(fèi)用借：所

51、得稅費(fèi)用 2525 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 24.524.5 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 0.50.52 2、存貨發(fā)出用于非應(yīng)稅項(xiàng)目差異、存貨發(fā)出用于非應(yīng)稅項(xiàng)目差異會(huì)計(jì)上規(guī)定會(huì)計(jì)上規(guī)定：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、作為投資、作為集體福利消費(fèi)、贈(zèng)送他人稅項(xiàng)目、作為投資、作為集體福利消費(fèi)、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷(xiāo)售物資計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記等，應(yīng)視同銷(xiāo)售物資計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建在建工程工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)”、“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記有關(guān)存貨項(xiàng)目和等科目，貸記有關(guān)存貨項(xiàng)目和“

52、應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額) )”科目。科目。稅法上規(guī)定稅法上規(guī)定：存貨發(fā)出用于非應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)視同銷(xiāo)售收：存貨發(fā)出用于非應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)視同銷(xiāo)售收入，并入應(yīng)納稅所得額征收所得稅。入，并入應(yīng)納稅所得額征收所得稅。 六、收入的差異六、收入的差異1 1、銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的比較、銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷(xiāo)售商品收入只有同時(shí)滿足，銷(xiāo)售商品收入只有同時(shí)滿足5 5個(gè)條件時(shí)個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)收入才能確認(rèn)收入所得稅法所得稅法在確認(rèn)收入時(shí)主要采取了列舉收入方式，一般在確認(rèn)收入時(shí)主要采取了列舉收入方式，一般不要求遵循謹(jǐn)慎性原則，兼顧實(shí)質(zhì)與形式，更多考慮不要求遵循

53、謹(jǐn)慎性原則，兼顧實(shí)質(zhì)與形式，更多考慮的是形式，即發(fā)票開(kāi)具時(shí)，不論風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬、繼續(xù)管的是形式，即發(fā)票開(kāi)具時(shí)，不論風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬、繼續(xù)管理權(quán)是否轉(zhuǎn)移，都必須確認(rèn)收入繳納所得稅理權(quán)是否轉(zhuǎn)移，都必須確認(rèn)收入繳納所得稅 2 2、具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品、具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，某些情況下，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采，某些情況下，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷(xiāo)售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資用遞延方式，如分期收款銷(xiāo)售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與

54、其確定銷(xiāo)售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。稅法規(guī)定稅法規(guī)定，以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定，以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；按照從購(gòu)貨方應(yīng)收的合的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；按照從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額，但已收或應(yīng)收同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。甲公司甲公司20082008年年1 1月月1 1日售

55、出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷(xiāo)售當(dāng)年末分用分期收款方式，從銷(xiāo)售當(dāng)年末分5 5年分期收款，每年分期收款，每年年10001000萬(wàn)元，合計(jì)萬(wàn)元，合計(jì)50005000萬(wàn)元，成本為萬(wàn)元，成本為30003000萬(wàn)元。不萬(wàn)元。不考慮增值稅。假定購(gòu)貨方在銷(xiāo)售成立日應(yīng)收金額的考慮增值稅。假定購(gòu)貨方在銷(xiāo)售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為公允價(jià)值為40004000萬(wàn)元，實(shí)際利率為萬(wàn)元，實(shí)際利率為7.93%7.93%。20082008年年1 1月月1 1日：日：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 5000000050000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000004

56、0000000 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 1000000010000000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3000000030000000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 300000003000000020082008年年1212月月3131日：日：未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)額（未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)額（5000500010001000）7.93%7.93%317.2317.2（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）借：銀行存款借：銀行存款 1000000010000000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000000010000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 31720003172000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

57、 31720003172000 會(huì)計(jì)處理中確認(rèn)收益會(huì)計(jì)處理中確認(rèn)收益1317.21317.2萬(wàn)元（萬(wàn)元（4000-3000+317.24000-3000+317.2）。）。按照稅法規(guī)定，按照稅法規(guī)定，20072007年應(yīng)確認(rèn)的收入年應(yīng)確認(rèn)的收入10001000萬(wàn)元，確萬(wàn)元，確認(rèn)的銷(xiāo)售成本認(rèn)的銷(xiāo)售成本600600萬(wàn)元（萬(wàn)元（300030005 5），計(jì)入應(yīng)納稅所），計(jì)入應(yīng)納稅所得金額得金額400400萬(wàn)元（萬(wàn)元（1000-6001000-600），當(dāng)年調(diào)減應(yīng)納稅所得），當(dāng)年調(diào)減應(yīng)納稅所得額額917.2917.2萬(wàn)元（萬(wàn)元（1317.2-4001317.2-400）。）。2009-20122009

58、-2012年的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理與年的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理與20082008類(lèi)似，不再類(lèi)似，不再贅述。贅述。20082008年年1212月月3131日未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)日未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo) （5000-10005000-1000）- -（1000-317.201000-317.20） 7.93%7.93%263.05263.05萬(wàn)元萬(wàn)元 20092009年年1212月月3131日未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo)日未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷(xiāo) （5000-1000-5000-1000-10001000）- -（1000-317.20-263.051000-317.20-263.05） 7.93%7.93%204.6120

59、4.613、存在商業(yè)折扣的商品銷(xiāo)售、存在商業(yè)折扣的商品銷(xiāo)售會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣：銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。稅法規(guī)定稅法規(guī)定：銷(xiāo)售商品的商業(yè)折扣，如果是在同一發(fā)票列：銷(xiāo)售商品的商業(yè)折扣，如果是在同一發(fā)票列示，可以從銷(xiāo)售額中扣除；如果是另開(kāi)發(fā)票列示的折示，可以從銷(xiāo)售額中扣除；如果是另開(kāi)發(fā)票列示的折扣，不得從銷(xiāo)售額中扣除。也就是說(shuō)，如果商業(yè)折扣扣，不得從銷(xiāo)售額中扣除。也就是說(shuō)，如果商業(yè)折扣不在同一發(fā)票列示的，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。不在同一發(fā)票列示的，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。4 4

60、、不符合收入確認(rèn)條件的商品銷(xiāo)售、不符合收入確認(rèn)條件的商品銷(xiāo)售會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果銷(xiāo)售商品不同時(shí)符合商品銷(xiāo)售收入，如果銷(xiāo)售商品不同時(shí)符合商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)的五個(gè)條件，則不應(yīng)確認(rèn)收入。已經(jīng)發(fā)出的商品確認(rèn)的五個(gè)條件，則不應(yīng)確認(rèn)收入。已經(jīng)發(fā)出的商品成本轉(zhuǎn)入成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品發(fā)出商品”科目。科目。稅法規(guī)定稅法規(guī)定，只要發(fā)票開(kāi)給購(gòu)貨方，不論會(huì)計(jì)上是否符合，只要發(fā)票開(kāi)給購(gòu)貨方，不論會(huì)計(jì)上是否符合收入確認(rèn)條件，都必須申報(bào)繳納所得稅。因此，在納收入確認(rèn)條件，都必須申報(bào)繳納所得稅。因此，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)調(diào)整納銷(xiāo)售收入，同時(shí)調(diào)增銷(xiāo)售成本，其稅申報(bào)時(shí)應(yīng)調(diào)整納銷(xiāo)售收入，同時(shí)調(diào)增銷(xiāo)售成本，其差為調(diào)增的應(yīng)納稅所得額。