投行先鋒論壇企業(yè)所得稅匯算清繳常見的18個業(yè)務問題及解答

1、企業(yè)所得稅匯算清繳常見的18個業(yè)務問題及解答閱讀提示：近日，大連市國稅局對企業(yè)所得稅匯算清繳中常見的18個業(yè)務問題進行了總結歸納，供納稅人參考學習。需要提醒的是，2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳將在2013年5月底結束，還沒有辦理相關事項的納稅人要抓緊時間辦理。1、企業(yè)年應納稅所得額是 3萬多，并且符合小型微利企業(yè)的條件，享受稅收優(yōu)惠 時如何填寫季度申報表？答：財政部國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知（財稅2011 117號）第一條規(guī)定，自 2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納 稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50燦入應納稅所得額，

2、按20%勺稅率繳納企業(yè)所得稅。國家稅務總局關于小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅有關問題的公告（國家稅務總局公告2012年第14號）第一條規(guī)定，上一納稅年度年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元），同時符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條規(guī)定的資產和從業(yè)人數(shù)標準，實行按實際利潤額預繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預繳申報企業(yè)所得稅時，將國家稅務總局關于發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表等報表的公告（國家稅務總局公告2011 64號）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）第9行“實際利潤總額”與15% 的乘積，暫填入第12行“減免

3、所得稅額”內。因此，您企業(yè)在填寫中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）需要將第9行“實際利潤總額”與15%勺乘積，暫填入第12行“減免所得稅額” 內。2、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費、廣告費，應該如何進行處理?答：企業(yè)在籌建期間的業(yè)務招待費，按照實際發(fā)生額的60%十入企業(yè)籌辦費，企業(yè)生產經(jīng)營開始后，其按照國稅函2009 98號文件攤銷的籌辦費中的業(yè)務招待費，加上當年度發(fā)生的業(yè)務招待費的 60%作為該年度的業(yè)務招待費總額，按照有關規(guī)定計算扣 除。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費， 按照實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，企 業(yè)生產經(jīng)營開始后，其按照國稅函2009 98號文件攤銷的

4、籌辦費中的廣告費和業(yè)務宣 傳費，加上當年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，作為該年度的廣告費和業(yè)務宣傳費總額， 按照有關規(guī)定計算扣除。3、核定征收企業(yè)取得的營業(yè)外收入是否需要并入收入額繳納企業(yè)所得稅？答：國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知（國稅函2009377號）第二條規(guī)定，國稅發(fā)2008 30號文件第六條中的“應稅收入額”等于收入總 額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。因此，您企業(yè)取得的營業(yè)外收入如果不屬于不征稅收入、免稅收入的，均需要并入 收入額中繳納企業(yè)所得稅。

5、4、企業(yè)聘用沒有畢業(yè)的實習生，支付的工資可以作為工資薪金稅前扣除嗎？答:國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告2012年第15號）第一條規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以 及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支 出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予 計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。因此，您企業(yè)聘用沒有畢業(yè)的實習生，支付的工資可以作為工資薪金稅前扣除。5、 企業(yè)13年4月份一次性收取13年4月份至14年3月份一年的租金收入， 請問

6、此部分應該如何確認收入？答：國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函:2010 79號）第一條規(guī)定，根據(jù)實施條例第十九條第一款規(guī)定，企業(yè)提供固定資 產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則， 出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。因此，您企業(yè)取得租金收入可以在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。6、企業(yè)有筆應付未付款已確認無法向外支付，請問對于這筆款項還需要并入收入

7、總額中嗎？答：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國務院令第512號）第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的 除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資 產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理 后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。因此，對于您企業(yè)確認無法向外支付的應付未付款需要并入收入總額中。7、企業(yè)向自然人股東借款發(fā)生的利息支出應該如何處理？答：國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的 通知（國稅函2009 777號

8、）第一條規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱稅法）第四十六條及財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政 策問題的通知（財稅2008 121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知（財稅2008 121號）第一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給 關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準 予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外

9、，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為 5: 1;（二）其他企業(yè)，為 2: 1。因此，您企業(yè)向股東借款發(fā)生的利息支出按照上述規(guī)定進行扣除。8、企業(yè)的固定資產已經(jīng)到使用年限，賬上進行了清理，請問處置時發(fā)生的損失如 何稅前扣除？答：國家稅務總局關于發(fā)布企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告（國家稅務總局公告2011年第25號）第九條第（三）款規(guī)定，企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除。因此，您企業(yè)的固定資產已經(jīng)到使用年限，賬上進行了清理，并且已處置，發(fā)生的損失需要以清單申報的方式向稅務機關申報扣除。9、軟件企業(yè)取得的即

10、征即退稅款是否需要并入收入繳納企業(yè)所得稅?答：財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得 稅政策的通知（財稅2012 27號）第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知（財稅2011 100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產品研發(fā)和擴大再生產并單獨進行核算，可以作 為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。因此，您企業(yè)取得的即征即退稅款如果是用于軟件產品研發(fā)和擴大再生產并單獨進 行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。10、我公司從農戶手中收購裙帶菜，進行挑選、整理、切絲、包裝

11、，然后出口。這 是否屬于農產品初加工項目，可以享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策？答：財政部國家稅務總局關于發(fā)布 享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農產品初加工范 圍（試行）的通知（財稅2008 149號）附件第三條第二款規(guī)定，將水生植物（海 帶、裙帶菜、紫菜、龍須菜、麒麟菜、江籬、滸苔、羊棲菜、莼菜等）整體或去根、去 邊梢、切段，經(jīng)熱燙、冷凍、冷藏等保鮮防腐處理、包裝等簡單加工處理的初制品，以 及整體或去根、去邊梢、切段、經(jīng)晾曬、干燥（脫水）、包裝、粉碎等簡單加工處理的 初制品。*罐裝（包括軟罐）產品不屬于初加工范圍。因此，您企業(yè)所述的裙帶菜加工業(yè)務屬于稅法規(guī)定的農產品初加工范圍，可以申請 享受農、林、牧、漁業(yè)

12、項目企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。11、 福利企業(yè)安置的殘疾人， 工資可以享受加計扣除的優(yōu)惠政策。請問企業(yè)需要滿 足什么條件？答：財政部國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的 通知（財稅2009 70號）第三條規(guī)定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了 1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議， 并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。（三）定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不

13、低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。”因此，您企業(yè)如果同時符合上述四個條件，那么支付給殘疾職工的工資可以享受100%加計扣除。12、 我們企業(yè)因廠區(qū)改造，改造期間導致部分固定資產會停用一段時間，這部分固 定資產停用期間是否還需要計提折舊？答：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國務院令第512號）第五十九條第一款規(guī)定，停止使用的固定資產，應當自停止使用的次月起停止計算 折舊。因此，企業(yè)停用的固定資產，應當自停止使用的次月起停止計算折舊。13、 我企業(yè)的所得稅征收方式是核定征收，能不能享受小型微利企業(yè)20%勺稅率？答

14、：財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財稅:2009 69號）第八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇， 應適 用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)， 按照企業(yè)所得稅核定征收辦法（國 稅發(fā)2008 30號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率因此，您企業(yè)不能享受小型微利企業(yè) 20%勺稅率，只能按照法定稅率 25%+算繳納 企業(yè)所得稅。14、按稅法規(guī)定，行政罰款不得在稅前扣除。 那銀行罰息是否可以在企業(yè)所得稅稅 前扣除？答：中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令第六十三號）第十 條規(guī)定，罰金

15、、罰款和被沒收財物的損失屬于行政處罰范疇，不得在稅前扣除。國家稅務總局關于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表的通知（國稅發(fā)2008 101號）附件二中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）填報說明中規(guī)定，附件三納稅調整項目明細表第31行“ 11.罰金、罰款和被沒收財物的損失”：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生的罰金、 罰款和被罰沒財物損失的金額，不包括納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀 行罰息）、罰款和訴訟費。因此，銀行罰息屬于納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金，不屬于行政罰款，可 以在企業(yè)所得稅稅前扣除。15、房地產企業(yè)取得的預售收入，應該如何填

16、寫企業(yè)所得稅季度申報表？答：國家稅務總局關于發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申 報表等報表的公告（國家稅務總局公告2011年第64號）附件三中華人民共和國企業(yè)所 得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）填報說明第五條第4項規(guī)定，第5行“特定業(yè)務 計算的應納稅所得額”：填報按照稅收規(guī)定的特定業(yè)務計算的應納稅所得額。從事房地 產開發(fā)業(yè)務的納稅人，本期取得銷售未完工開發(fā)產品收入按照稅收規(guī)定的預計計稅毛利 率計算的預計毛利額填入此行。因此，企業(yè)取得銷售未完工開發(fā)產品收入按照稅收規(guī)定的預計計稅毛利率計算的預 計毛利額填寫在季度申報表第 5條“特定業(yè)務計算的應納稅所得額”中。16、 按照核定利潤

17、率方式進行核定征收的企業(yè)，年報時還需要申報關聯(lián)業(yè)務往來報 告表嗎？答：關于印發(fā)特別納稅調整實施辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2009 2號）第十一條規(guī)定，實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內設立機構、場所并據(jù)實申報 繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應附送中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表，包括關聯(lián)關系表、關聯(lián)交易 匯總表、購銷表、勞務表、無形資產表、固定資產表、融通資金 表、對外投資情況表和對外支付款項情況表。因此，核定征收企業(yè)在進行年度企業(yè)所得稅納稅申報時，不需要附送中華人民共 和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表。17、企業(yè)購買的軟件攤銷年限可以縮短為二年嗎？答：財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得 稅政策的通知（財稅2012 27號）第七條規(guī)定，企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產 或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可 以適當縮短，最短可為 2年（含）。因此，您企業(yè)購買的軟件如果符合無形資產確認條件的，可以按照無形資產進行核算，攤銷年限可以適當縮短