會計學第三章

1、第一節(jié) 貨幣資金的核算現(xiàn)金庫存現(xiàn)金（鈔票，硬幣）廣義貨幣資金狹義現(xiàn)金現(xiàn)金現(xiàn)金收付的核算設置“庫存現(xiàn)金”cash on hand賬戶，作為資產(chǎn)類賬戶，增加記借方減少記貸方余額在借方，表示現(xiàn)金的余額例P36現(xiàn)金清查及溢缺的核算現(xiàn)金清查必要性：保證賬實相符方式：定期或不定期清查清查結果：賬存=實存 賬存實存 短缺現(xiàn)金溢缺的核算設置“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目進行處理 賬存實存 短缺1. 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金2.處理： 借：其他應收款XX（責任人賠償部分） 管理費用（無法查明的原因） 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢現(xiàn)金的管理現(xiàn)金收支使用范圍 ：與個人的往

2、來與單位的不足轉(zhuǎn)賬起點的小額往來庫存現(xiàn)金限額一般35天的日常零星開支所需 ；邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)不得超過15天 開戶單位現(xiàn)金收支管理1.現(xiàn)金收入應當于當日送存開戶銀行2.付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(即坐支) 銀行存款cash at bank 銀行結算銀行存款是指企業(yè)為在經(jīng)營活動中隨時支用而存人銀行備用的貨幣資金。銀行結算圖示 企業(yè)A 實物交易 企業(yè)B開戶行 貨幣劃轉(zhuǎn) 開戶行結算方式會計科目同城或異地期限可否背書轉(zhuǎn)讓支票銀行存款同城10天銀行本票其他貨幣資金同城2月可銀行匯票其他貨幣資金異地1月可商業(yè)匯票應收（應付）票據(jù) 均可6月

3、可異地托收承付 銀行存款異地結算方式會計科目同城或異地期限可否背書轉(zhuǎn)讓委托收款銀行存款均可匯兌銀行存款異地信用證其他貨幣資金 國際結算銀行存款的核算設置“銀行存款”賬戶借方登記銀行存款的收入數(shù)貸方登記銀行存款的付出數(shù)余額在借方，表示銀行存款的余額例P39四、其他貨幣資金了解第二節(jié) 資金籌集的核算接受投資籌資借入資金籌資籌集資金的來源一、投入資本的核算1 應設置的賬戶：“實收資本”（1） 收到貨幣資金投資，按實際數(shù)入賬（2） 收到材料物資投資，可按實際成本、市價、評估價入賬；（3） 收到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資，按雙方評估確認價入賬。該賬戶增加記貸方，減少記借方，但一般無借方發(fā)生額。只有破產(chǎn)清算等

4、才有借方。期末余額在貸方，反映投入資本的數(shù)量。2 投入資本的賬務處理收到投入資本時，借：銀行存款 原材料 固定資產(chǎn) 貸：實收資本（股本） 資本公積（資本溢價記入該賬戶） 例例1某有限責任公司是由甲、乙兩位股東各出資某有限責任公司是由甲、乙兩位股東各出資100萬設立的。設立時的注冊資本為萬設立的。設立時的注冊資本為200萬。經(jīng)萬。經(jīng)過兩年的經(jīng)營，該公司留存收益為過兩年的經(jīng)營，該公司留存收益為50萬。經(jīng)批萬。經(jīng)批準該公司擴資準該公司擴資100萬，并同意丙股東參股。參萬，并同意丙股東參股。參股后，甲、乙、丙三位股東各占該公司股份的股后，甲、乙、丙三位股東各占該公司股份的三分之一，按出資各方協(xié)議丙股東

5、應繳付的資三分之一，按出資各方協(xié)議丙股東應繳付的資本數(shù)額為本數(shù)額為125萬。萬。分析：分析：125萬元中萬元中100萬作為實收資本，萬作為實收資本，其余其余25萬作為資本公積入賬。會計分錄：萬作為資本公積入賬。會計分錄：借；銀行存款借；銀行存款 125000000 貸；實收資本貸；實收資本丙丙 100000000 資本公積資本公積 250000.00例2經(jīng)批準，2007年5月l 日匯通股份有限公司發(fā)行每股面值為100元的普通股股票100 000股，收到股款10 000 000元。編計分錄如下： 借：銀行存款(或現(xiàn)金) 1000000000 貸；股本普通股 1000000000假 定 本 例 普

6、 通 股 按 1 2 0 元 發(fā) 行 ， 收 到 股 款12000000元，編制會計分錄如下：借；銀行存款(或現(xiàn)金) 12000000，00 貸；股本普通股 1000000000 資本公積 200000000例3經(jīng)批準將資本公積60萬，按各投資者原始投資的比例（1：2：3）增加各投資者的投入資本。編制會計分錄如下；借；資本公積 600 00000 貸：實收資本甲 100 000.00 實收資本乙 200 000.00 實收資本丙 300 000.00二、借入資金的核算 （一） 設置的賬戶：“短期借款”：核算借入期限一年以內(nèi)的借款“長期借款”：核算借入期限一年以上的借款“財務費用”：核算企業(yè)為籌

7、集資金發(fā)生的各項費用，如利息“應付利息”：核算企業(yè)應計入本期但未支付的利息費用。為負債類賬戶1、短期借款的核算（1）借入時，借：銀行存款 貸：短期借款（2）提利息時，借：財務費用 貸：應付利息（3）歸還時，借：短期借款 應付利息 貸：銀行存款2、長期借款的核算（1）借入時，借：銀行存款 貸：長期借款本金（2）提利息時，借：財務費用貸：長期借款利息（利息歸還期一年以上，為長期負債） （或）應付利息（利息歸還期一年以內(nèi)，為流動負債）（3）到期歸還本息時，借：長期借款本金 利息 貸：銀行存款或：每年付利息時，借：應付利息 貸：銀行存款到期還本時：借：長期借款本金 貸：銀行存款 第三節(jié) 采購過程的核算

8、一、材料物資采購業(yè)務概述材料物資采購過程中結算業(yè)務大致可分以下幾種情況：1.現(xiàn)款交易。2.欠款交易。3.預付貨款。 二、材料物資采購業(yè)務核算應設置的賬戶1“在途物資”賬戶核算企業(yè)購入且未入庫的材料物資的實際采購成本，包括材料物資的買價和采購費用。2“應交稅費”賬戶 核算企業(yè)應交納的各種稅金和政府征收的費用。貸方登記應交納的各種稅費，借方登記實際上交的各種稅費，期末貸方余額為未交的稅費，借方余額為多交的稅費。該賬戶應按稅種設置明細賬，進行明細分類核算。 “應交稅費應交增值稅”該賬戶核算企業(yè)增值稅的應交及交納情況。凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務以及進口貨物的單位和個人，

9、為增值稅納稅義務人。對于增值稅一般納稅人，稅率17%應交增值稅=當期銷售額稅率-當期購進額稅率=當期銷項稅額-當期進項稅額銷項稅額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務按銷售額或取得的勞務收入和規(guī)定的稅率計算，并向購貨方、接受勞務方收取的增值稅額；銷項稅額=銷售收入*稅率進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務而支付給銷貨方的增值稅額，數(shù)額為對方提供的“增值稅專用發(fā)票”中列明的增值稅額。進項稅額=材料物資買價*稅率例 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2003年9月購進原材料不含稅價值總計為150萬元，全部取得對方開具的增值稅專用發(fā)票，增值稅額為15017%=25.5萬元，全部價款已經(jīng)通過銀行支付完畢。當月

10、銷售產(chǎn)品的收入不含稅價值合計220萬元，代收購貨方交納的增值稅額為220 17%=37.4萬元，全部價款均已收到。該企業(yè)購入材料時，借：原材料 150萬元 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 25.5萬元貸： 銀行存款 175.5萬元獲得銷售收入時，借：銀行存款 257 .4萬元 貸：主營業(yè)務收入 220萬元應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 37.4萬元交納增值稅時，借：應交稅費 應交增值稅（已交稅金） 11.9萬元 貸：銀行存款 11.9萬元“原材料”賬戶該賬戶核算企業(yè)庫存各種材料的實際成本。借方記錄驗收入庫材料的實際成本，貸方記錄發(fā)出材料的實際成本；期末余額在借方，反映企業(yè)庫存實有材料的實際

11、成本。該賬戶按原材料品種、規(guī)格設置明細賬戶?！皯顿~款”賬戶核算企業(yè)因購買材料物資和接受勞務供應而應付給供應單位的款項。貸方記錄因購買材料物資，接受勞務而應付、未付的款項，借方記錄歸還的應付款項；余額在貸方，反映企業(yè)尚未歸還的應付賬款實有數(shù)。該賬戶按供應單位設置明細賬戶。 “應付票據(jù)”賬戶銀行結算方式之一：商業(yè)匯票收款人或付款人（或承兌申請人)簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。收到商業(yè)匯票的一方為債權人，“應收票據(jù)”反映;承兌付款的一方為債務人，“應付票據(jù)”反映.根據(jù)承兌人的不同，分為 銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票“預付賬款”賬戶核算預付供應單位的款項。為資產(chǎn)類賬戶。

12、三、材料物資采購業(yè)務的賬務處理1付出預付款，借：預付賬款 貸：銀行存款 2.購入材料物資未入庫，借：在途物資-材料應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：現(xiàn)金 銀行存款 預付賬款 應付賬款 應付票據(jù) 3.料物資入庫，結轉(zhuǎn)采購成本 借：原材料 某材料貸：在途物資某材料4.歸還欠款借：應付賬款某客戶 應付票據(jù) 貸：銀行存款四、固定資產(chǎn)采購的核算1固定資產(chǎn)采購應設置的賬戶設置“固定資產(chǎn)”賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，該賬戶的借方登記增加固定資產(chǎn)的原始價值，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價值。期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。固定資產(chǎn)應按取得時的成本作為入賬價值，取得時的成本包括買價、增值稅

13、、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。2固定資產(chǎn)采購的核算借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（包含買價、增值稅、進口關稅、運輸和保險等使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出相關費用 ） 貸：銀行存款貸：銀行存款 固定資產(chǎn)折舊費的核算每月末，借：制造費用 管理費用 營業(yè)費用 貸：累計折舊“固定資產(chǎn)”賬戶：按歷史成本計價，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的增減及其結存情況?！袄塾嬚叟f”賬戶：反映固定資產(chǎn)的損耗價值，它是“固定資產(chǎn)”的備抵賬戶?！袄塾嬚叟f”賬戶的貸方余額抵減“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額，即可求得固定資產(chǎn)的凈值。例 某公司2002年1月1日購入設備一臺，購入成本合

14、計12000，預計使用期限4年，預計殘值為2400元。該公司用直線法計算折舊。每年折舊額=（12000-2400）/4=2400元。購入時，借：固定資產(chǎn) 12000 貸：銀行存款 12000每年計提折舊費時（假定該固定資產(chǎn)為車間使用），借：制造費用 2400 貸：累計折舊 2400在資產(chǎn)負債表上反映第一年： 第二年固定資產(chǎn)：12000 12000 減：累計折舊 2400 4800 固定資產(chǎn)凈值： 9600 7200 第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程概述原材料直接人工費間接費用間接費用（制造費用）（制造費用）產(chǎn)成品產(chǎn)成品（庫存商品）（庫存商品）銷售二、應設置的賬戶應設置的主要賬戶有“生產(chǎn)成本”

15、、“制造費用”、“管理費用”、“財務費用”、 “應付職工薪酬”、 “庫存商品”、“累計折舊”、 “其他應付款” 等。三、生產(chǎn)過程的核算1材料費用的核算借：生產(chǎn)成本某產(chǎn)品 制造費用 管理費用 營業(yè)費用 在建工程貸：原材料某材料（二）人工費的核算1工資， 借：生產(chǎn)成本某產(chǎn)品 制造費用 管理費用 營業(yè)費用 貸：應付職工薪酬工資2計提養(yǎng)老保險、失業(yè)保險， 借：生產(chǎn)成本某產(chǎn)品 制造費用 管理費用 營業(yè)費用 貸：應付職工薪酬社會保險費3.發(fā)放工資：借：應付職工薪酬工資 貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）4.繳納保險借：應付職工薪酬社會保險費 貸：銀行存款（三）固定資產(chǎn)折舊費借：制造費用 管理費用 營業(yè)費用 貸：累

16、計折舊（四）其他費用的核算 1.特別注意權責發(fā)生制要求（五）制造費用的分配結轉(zhuǎn) 原理：期末按直接生產(chǎn)工人的工資比例或直接材料比例分配，分配后，制造費用期末無余額。借：生產(chǎn)成本某產(chǎn)品 某產(chǎn)品 貸：制造費用（六）完工產(chǎn)品成本的計算和結轉(zhuǎn)借：庫存商品某產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本某產(chǎn)品第五節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程的核算概述 二、銷售過程核算應設置的賬戶 三、銷售過程的核算1收到預收款，借：銀行存款 貸：預收賬款2.銷售時，借： 庫存現(xiàn)金銀行存款應收賬款某公司預收賬款貸：主營業(yè)務收入某產(chǎn)品 應交稅費應交增值稅（銷項稅）3. 支付銷售費用，借：銷售費用 貸：銀行存款4.主營業(yè)務成本的結轉(zhuǎn)借：主營業(yè)務成本某產(chǎn)品

17、 貸：庫存商品某產(chǎn)品5.主營業(yè)務稅金及附加的核算 借：主營業(yè)務稅金及附加 貸：應交稅費應交消費稅 應交城市維護建設稅 應交教育費附加 第六節(jié) 利潤形成和分配的核算一、利潤形成和分配的核算概述1利潤的形成 利潤是企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終財務成果，是收入扣減費用后所剩余的差額。 2利潤的分配（1）提取盈余公積提取法定盈余公積提取任意公積提取法定公益金（2）向投資者分配利潤。（3）未分配利潤。利潤凈額扣除利潤分配數(shù)額后的余額為未分配利潤 二、利潤形成和分配核算應設置的賬戶“其他業(yè)務收入”“其他業(yè)務成本”“投資收益”“營業(yè)外收入” “營業(yè)外支出”“所得稅費用”“本年利潤”“利潤分配提取法定盈余

18、公積 提取任意盈余公積 應付現(xiàn)金股利或利潤 轉(zhuǎn)作股本的股利 盈余公積補虧 未分配利潤”“盈余公積”“應付股利”三、利潤實現(xiàn)與分配的賬務處理取得其他業(yè)務收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入結轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本，借：其他業(yè)務成本 貸：原材料等取得營業(yè)外收入，借：應付賬款 庫存現(xiàn)金等 貸： 營業(yè)外收入發(fā)生營業(yè)外支出，借：營業(yè)外支出 貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款等 取得投資收益，借：銀行存款 貸：投資收益利潤的確定每個會計期末，企業(yè)要確定經(jīng)營成果利潤。利潤的確定兩種方式，一種是用公式計算；另一種會計上是用賬結的方式直接在賬上反映，會計上稱為結賬。核算：設置“本年利潤”帳戶，為所有者權益類帳戶，增加記貸方，減少記借

19、方，余額在貸方表示凈盈余，余額在借方表示凈虧損。本年利潤賬結的方法分四步：1.將所有的收入類賬戶發(fā)生額結轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的貸方。結轉(zhuǎn)時收入類賬戶記借方，“本年利潤”記貸方，從而使收入類賬戶余額為零2.將所有費用類賬戶發(fā)生額結轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的借方。結轉(zhuǎn)時借記“本年利潤”賬戶，貸記費用類賬戶，從而使費用類賬戶余額為零。通過1和2步驟，“本年利潤”賬戶的貸方反映的是本期的收入總和，借方反映的是本期的費用總和，如為貸方余額，表明盈利，如為借方余額表明虧損。借方借方 本年利潤本年利潤 貸方貸方從費用賬戶轉(zhuǎn)入的從費用賬戶轉(zhuǎn)入的 從收入賬戶轉(zhuǎn)入的從收入賬戶轉(zhuǎn)入的 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 主營業(yè)務

20、收入主營業(yè)務收入 主營業(yè)務稅金及附加主營業(yè)務稅金及附加 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出 投資收益投資收益 營業(yè)費用營業(yè)費用 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 管理費用管理費用 財務費用財務費用 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 所得稅所得稅 凈利潤凈利潤 3.計算所得稅 借：所得稅費用 貸：應交稅費所得稅4.將所得稅轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方 借：本年利潤 貸：所得稅費用利潤的分配1.提取盈余公積。借：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積貸：盈余公積2.計算應付投資者利潤。借：利潤分配應付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應付利潤3.將“本年利潤”賬戶結賬前余額結轉(zhuǎn)到“利潤分配未分配利潤”賬戶的貸方。從而使“本年利潤”賬戶余額為零。借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤4.將“利潤分配”的明細賬戶“提取法定盈余公積” 、“提取任意盈余公積”、 “提取法定公益金”和“應付股利”賬戶結賬前余額結轉(zhuǎn)到“利潤分配未分配利潤”賬戶的借方。借：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應付現(xiàn)金股利或利潤 借方 利潤分配未分配利潤 貸方 轉(zhuǎn)入的利潤分配數(shù)額： 轉(zhuǎn)入的提取法定盈余公積數(shù)額 本年利潤數(shù)額提取任意盈余公積數(shù)額應付利潤數(shù)額 未分配利潤例某企業(yè)本期利潤總額為900 000元。該企業(yè)按25計算交納所得稅。交納所得稅后按下列金額和順序進行利潤分配